第二讲 企业纳税成本分析(一)

第二讲企业纳税成本分析（一）

纳税成本的分类研究

企业的纳税成本包括三个部分：税款成本、办税成本和风险成本。

税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，该成本是固定成本。因此，很多企业也认为该成本是不可变的。其实，企业的税款是可以进行人为控制的。企业通过有意识地引用不同的税收政策，可以达到节省税款的目标，可以将税款成本转化成可控成本。

税收安排已经成为跨国公司财务工作的一部分，其财务人员也拥有很强的税收安排意识。而中国企业普遍把财务工作定义为财务核算以及制作财务报表，没有进行税收安排的意识.

办税成本即办理纳税事宜方面的成本支出，主要包括办税人员工资支出、购买相关办税工具、参加相关培训及外聘税务顾问等支出。企业在财务部之外设立专门的税务部，无疑将加大办税的成本，但设立税务部对于企业来说仍然十分必要。

财务和税收本身存在巨大的差异：

财务制度决定财务工作具有相对的稳定性，在相当长的一段时期内，财务政策以及财务制度并不会发生变更，因此许多企业的财务工作也往往以稳定审慎的姿态进行。而国家的税收政策往往变化很大，习惯于固定节奏的财务人员并不能很好地掌控税收政策。

会计政策和税法之间存在很大差异，并且差异越来越大。比如按照会计的相关规定，企业接受捐赠资产时，不记入企业所得，而记入企业的资本公积；而税法规定，企业接受捐赠应视其为所得，并缴纳所得税。因此，会计和税收之间存在很大的差异，会计遵循的是谨慎性原则，而税收遵循的是真实发生原则。如果企业财务人员不能理解会计政策和税收政策之间的差异，就会给企业带来伤害。

第三讲企业纳税成本分析（二）

办税成本分析（下）

财务部的主要功能是事后核算，财务部并不具有税收筹划的功能。企业要节省税款，必须按照国家税收政策进行事前策划，财务部的功能决定了其不适合承担税收筹划的功能。因此，企业如果要进行有效的税收筹划，就应该建立独立的税务部，由专职的税务人员来研究国家税收政策，进行税收筹划。

风险成本:企业的纳税风险分为两种：少缴税款的风险和多缴税款的风险。

少缴税款的风险：企业少缴税款，无疑要付出成本。企业少缴税款而付出的成本一般指企业违反税法规定，少缴税款，而被罚交滞纳金的支出。这部分支出对于企业来说是常见的，因为许多企业是在有意违反税法。

多缴税款的风险：多缴税款，对于企业来说同样是一个风险，但是很多企业并不关注。之所以出现这种情况，一方面是因为企业对国家税收政策关注不够，错过了本应该享受的税收优惠政策，另一方面是因为企业的内部财务流程不尽合理，企业意识不到改革财务流程可能避免多缴税款。另外，税务机关在对企业进行监督时，往往只关注企业少缴税款的情况，而不关注企业多缴税款的情况；而中国企业又倾向于把财务部门看作是特殊部门或秘密部门，企业内部对财务部门缺乏有效的监督，因此企业往往意识不到多缴纳了税款。

纳税风险案例分享

【案例1.3】

通过税收筹划为企业节省税款

重庆某公司属于中外合资企业，生产汽车配套产品，2004年进入享受国家税收优惠政策的最后一年（即免二减三的最后一年，按照7.5%的税率缴纳增值所得税）。同年，该公司在广州成立一家新公司，由重庆公司派遣技术人员前往广州公司提供免费的技术援助。广州公司当年就进入获利年度，进入免税的第一年。公司股东就如何进行税收筹划咨询了税务顾问，通过实施税务顾问提供的税收筹划解决方案，该公司节省可观的税款。

税务顾问的税收筹划解决方案：

通过推迟获利年度节省税款。按照国家税法规定，管理企业进行交易，应该按照正常独立的定价进行。重庆公司和广州公司股东相同，属于关联企业，由于重庆公司向广州公司提供了技术，因此可以要求广州公司支付技术咨询费。广州公司到当地科委进行备案鉴证后向重庆公司支付技术咨询费。由于支付了技术咨询费，广州公司当年不再盈利，转为亏损，于是推迟了其获利年度。而按照国家税法规定，重庆公司收取的技术咨询费经过科委技术鉴证以后，也可以享受免增营业税的优惠。

第五讲降低纳税成本的利器——税收筹划

税收筹划的定义

税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降低纳税成本和纳税风险的活动。

税收筹划的特征

税收筹划作为一种较新的降低企业纳税成本理论，具有鲜明的特征。

1．税收筹划是一种节省税款的方式

税收筹划的首要特征是能够节省税款，被称为降低纳税成本的利器。辨别一种纳税安排是否税收筹划，首先要考察其能否带来税款的节省。如果一项纳税安排不能够带来税款的节省，就不是税收筹划。

2.税收筹划具有合法性

企业进行税收筹划的依据在于国家税法的差异，即税收筹划产生的根源在于税法制定者。税法在制定的过程中，往往会给纳税人留下一定的节税空间；税收筹划专家能够意识到这些空间的存在，利用税法的差异，为企业进行税收筹划，节省税款。因此，税收筹划是纳税人利用税法的结果，而非刻板遵循税法的结果，具有合法性。

3.税收筹划是一种精心的纳税安排

税收筹划还是一种精心的纳税安排。企业必须在纳税之前，着眼于节省税款的目标，研究自己企业的生产经营行为和国家各项税收优惠政策，有对应地进行安排，达到节省税款的目标。

【案例2.1】

精心进行纳税安排

北京某公司2004年3月成立，主营税务咨询业务。同年，该公司计划研发一套税务软件。该软件在互联网的环境下，能够为纳税人提供税收情报、法规查询、纳税提醒、税收筹划以及远程税收咨询等服务。该企业原计划请税务机关认定自己为软件企业，以享受自获利年度起免二减三的税收优惠政策。但当时软件正处于研发阶段，因此税务机关不把其认定为软件企业，该企业不能够享受税收优惠政策。该公司针对自己的实际情况，进行了精心的税收筹划。该公司不再销售此税务软件，而给客户免费安装此软件，按年

收取服务费。因此，该公司成功地请税务机关认定自己为服务型企业。然后，该公司又安置了5个失业下岗人员，为企业员工提供午餐。这5名下岗失业人员占到了公司员工总数的30%，因此作为服务性企业，该公司可以享受免三年营业税、所得税和其他附加税的税收优惠政策。

4.税收筹划具有非财务属性

一般认为，财务部门主管纳税，与税收有关的事务都具有财务属性。但是，税收筹划并不具有财务属性。企业进行税收筹划达到节省税款的目的，往往是通过对经营活动、投资活动、理财活动的精心安排来实现的。主导这些安排的是企业决策层，而非企业的财务人员。因此，税收筹划并不具有财务属性。

【案例2.2】

税收筹划指导下的业务拆分

某药厂预计2004年的业务收入达1亿元人民币，广告投入为1千万元。按照国家税法2004年医药企业广告投入不超过业务收入8%的规定，该企业应该对超过部分的广告投入额缴纳所得税，税款为66万元。针对可能出现的这种纳税状况，该药厂进行了税收筹划。在药厂之外，成立了一家药品销售公司，双方签订总代理协议，由新药品销售公司总经销该药厂的产品。药厂把1千万元的广告投入分别用于药厂和药品销售工作，其中为药厂投放的广告额为800万元，为药品销售公司投放广告额200万元。药厂有效地降低了广告费用占业务收入的比例，因此免缴了66万元的所得税，达到了节省税款的目的。

【自检2-1】

关于税收筹划，下列三种看法不正确的是

A税收筹划的根源在于税收专家的策划

B税收筹划的真正根源是税法制定者

C税收筹划专家的作用是识别税法差异

税收筹划与避税的区别

避税，是指纳税人利用税法规定上的漏洞、不足和缺陷，在纳税前采取合乎法律规定的方法规避或减轻税收负担的行为。避税不符合国家的立法精神，但不违法，国家用反避税措施对其加以限制。而税收筹划符合国家的立法精神，受国家保护和支持。

税法存在漏洞，但其中的漏洞有时很难被纳税人找到并利用。要找到税法的漏洞，纳税人需要花很长时间研究税法，存在非常大的难度。

表2-1 逃税和税收筹划的区别

【案例2.3】

利用税法漏洞避税

2004年12月20日，某企业股东拟向企业借款40万元人民币购买一套别墅。国家税务总局2003年下发的158号文件（财税2003年158号文件）规定，企业股东向企业的非生产经营用途的借款，在一个纳税年度没有归还的，视同股东红利所得，需缴纳20%的个人所得税。根据文件规定，2004年12月31日（到次日已经是一个纳税年度），如果该股东的借款尚未归还，就需要缴纳20%的个人所得税。该股东为了避税，让其爱人出面向企业借款。其爱人不是企业股东，向企业借款不需要缴纳个人所得税，因此就规避了财税2003年158号文件的规定。

第六讲税收筹划内在规律——税收筹划“两大学说”

税收筹划的“变量引进学说”

税收筹划中所谓的变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有的变量或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异性选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化的目的。

在税收筹划中，经常需要考虑的变量包括纳税人的注册地点、纳税人的性质或组织形式、纳税人选择的行业、企业资产以及企业选用的员工。

1. 纳税人的注册地点

由于各地税收政策存在差异，因此纳税人的注册地点与缴纳的税额密切相关。同一纳税人在不同地点注册，税额就可能存在差异。比如外国投资方要在中国开设一家中外合资的酒店。如果酒店在深圳注册，需要缴纳的所得税税率是15%；如果酒店在北京注册，需要缴纳的所得税税率则为30%。因此，纳税人的注册地点能够成为进行税收筹划的一个变量。

2. 纳税人的性质或组织形式

不同的纳税性质，依照不同的税收政策缴纳税款。同样是生产钢材的企业，内资企业实现税后利润就开始缴纳税款；而外资企业可以享受自获利年度起免二减三的优惠政策。

3. 纳税人选择的行业

不同行业的纳税人享受的税收优惠政策也可能存在差异。比如按照相关文件规定，我国陕北地区的供暖企业向居民取得的供暖收入可以免征增值税，而且其使用的房产可以免征房产税和土地税。

【案例3.1】

引进变量节省税款

某图书销售公司打算利用前期积累的资金成立一家图书销售公司。由于图书行业利润率较高，企业预期利润较大，需缴纳的企业所得税将相当可观，因此企业希望通过所得税筹划合理节税。但是在相关税法的框架下，企业似乎没有节税空间。税法筹划专家经过对该企业的考察，认为只要引入相关的变量，该企业仍然可以节省足够的税额。

税收筹划专家引入的变量1：扩大公司业务范围。该企业原来以销售图书为主要业务。专家建议，在组建新公司时，应该考虑重新组合资源，扩大经营范围，把自主开发销售软件作为公司的业务之一。由于该公司实力雄厚，又主要销售教育图书，因此完全有能力研发相关的教育软件。新公司可以定位为一家主营教育图书销售和教育软件研发销售的教育科技公司。

税收筹划专家引入的变量2：扩大公司新业务额的比例。新成立的教育科技公司应该使自行开发研制的教育软件的销售额超过公司总销售额的35%，而图书销售额占总销售额的比例不超过65%。

两个变量引入之后，该企业具备了被认定为软件企业的标准，可以享受自获利年度起免二减三的税收优惠政策。

4. 企业资产、设备是否是国产产品

企业采购的设备如果是国产产品，按照相关文件规定，就可以免缴相关费用。

5. 企业选用的员工

企业所招聘的员工也可能给企业带来税收上的优惠。比如上文所述，新开办的服务性企业如果安置的失业下岗职工或退伍士官超过公司员工总数的30%，就可以享受税收优惠政策。

【案例3.2】

引进变量节省税款

一家生物制药企业经过五年的发展，年销售额达到3-5亿元人民币。该企业原来位于四川的一个县，为了企业有更大的发展，计划在省城成都的一个经济技术开发区新建一个厂区。企业委托税务师事务所就企业搬迁过程中的税收安排进行筹划，以尽量减少此过程中所缴纳的税款。

税收筹划专家经过对该企业的考察，经过系统分析，认为企业的整体搬迁方案无法达到节省税款的目

的。专家建议企业放弃整体搬迁方案，在新厂区单独注册一家新的生物制药公司。如果要节省税款，该公司还需要引入三个变量。

税收筹划专家引入变量1：新成立的公司引入外资，变为中外合资企业。该公司在税收筹划专家的建议下，引入了外国资金，中方股东在新企业中占75%股份，而外资占25%的股份。新企业变为生产性的中外合资企业后，可以享受所得税免二减三的税收优惠政策。

税收筹划专家引入变量2：新公司申请验证为高新技术企业。新公司名为“生物制药公司”，又位于经济技术开发区内，经过验证后被认定为高新技术企业，可以享受所得税减半征收的税收优惠政策。

税收筹划专家引入变量3：新公司购买国产设备。由于没有整体搬迁，因此新公司需要购买生产设备，而国产设备完全能够满足新公司的要求。因此，在采购了国产设备后，新公司享受到了抵免所得税的税收优惠政策。

税收筹划的“因素分析学说”

因素，是构成事物本质的成分，是决定事物发展的原因或条件。因素分析，即对那些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。影响税收筹划的因素可以分为五类：特定税收政策因素、税收优惠政策因素、税制要素、计算公式中的内嵌因素和组织形式因素。税收筹划的过程，即对这些特定的因素进行分析，找出进行筹划的空间。

第七讲影响税收筹划的五大因素

1.特定税收政策因素

特定的税收政策影响税收发生变化。在税收筹划过程中，如果能够找到特定的税收政策，进行系统的分析和安排，就能够找到税收筹划的空间。可以为税收筹划所利用的特定的税收政策有其本身的特征，可以被分为三类：差异性政策、选择性政策和鼓励性政策

差异性政策：差异性政策指对不同纳税主体规定不同纳税方法的税收政策，或者指对同一纳税主体在不同条件下规定不同纳税方法的税收政策。

选择性政策：选择性政策指就同一事项为纳税人提供了两种不同纳税方法的税收政策。在税法制定的过程中，其中制定的许多税收政策都为纳税人提供了有选择的纳税方法。

鼓励性税收政策：鼓励性税收政策是指那些税收优惠政策。国家为了鼓励特定行业或产业的发展，往往对这些行业或产业实施税收优惠政策，这些政策可以被称为鼓励性税收政策

2.税收优惠政策因素

税收优惠政策因素，即税收优惠政策的条件。每一项税收优惠政策都附有严格的执行条件，企业只有符合执行条件，才能享受税收优惠

3.税制要素

税制要素指税收政策中有关征税范围、纳税费用发生时间、纳税地点以及纳税环节等要素。这些税制要素都能够影响税额，因此在进行税收筹划的过程中，必须考虑税制要素可能的影响

4.计算公式中的内嵌因素

每一项税种都有其相应的计算公式，计算公式中包括税额以及税率等因素，从计算公式中内嵌因素着手，也可以找到进行税收筹划的空间。

5.组织形式因素

在税收筹划过程中，企业的组织形式是一个需要考虑的要素。许多企业通过拆分或合并，即为改变企业的组织形式找到了筹划空间，也能节省大量税款。

第八讲如何识别税收筹划的关键期

税收筹划中“两大学说”的关系

变量引进法和因素分析法都是依据税收筹划的核心思想——即有效利用特定税收政策来进行的。两种分析方法体现了两种不同的思维方式。变量分析法是对税收筹划的过程进行

发散思维，通过引入变量成功地进行税收筹划；因素分析法是对税收筹划的过程进行逻辑分析，通过因素控制找到节税空间。

如何识别税收筹划的关键期

所谓的“关键期”，原本是心理学上的一个概念。引入到税收筹划学说中，指那些对于企业来说存在较大税收筹划空间的企业发展时期。企业进行税收筹划的关键期包括企业设立时、企业合并分立时、重大税收政策变化时、企业对外签订重大合同时以及企业非常规业务发生时。

1．企业设立时

对于企业来说，企业设立的时候是进行税收筹划的关键时期。因为很多税收政策尤其是所得税、增值税和营业税都是针对新设立的企业。已经成立多年的企业进行税收筹划时，往往也是针对这一点来进行的。

2．企业合并分立时

企业的合并分立对于企业的发展非常重要，国家出台了许多相关的政策法规来规范企业的合并分立，也有很多相关的税收政策。因此，企业在合并分立之际研究相关的税法，往往能够找到进行税收筹划的空间，节省大量税款。

3.重大税收政策变化时

国家税收政策经常会做出调整，重大税收政策变化是企业进行税收筹划的关键时期。但是，许多企业却往往忽略或者忽视税收政策变化给企业带来的影响，而那些关注国家税收政策变化的企业则能够找到税收筹划空间，节省税款。

4.企业对外签订重大合同时

企业在对外签订合同时，如果不考虑税收筹划的影响，合同的签订可能会给企业带来一定的伤害。因此，企业在对外签订重大合同的时期，也是进行税收筹划的关键时期。

5.企业非常规业务发生时

企业发生非常规业务的时期，往往也是进行税收筹划的关键时期。因为对于正常业务，企业能够准确掌握相关税收政策；而非常规业务发生时，企业对于相关税务政策可能不能够全面深入理解，从而给企业利益带来损害。

企业设立时期、企业合并分立时期、重大税收政策变化时期、企业对外签订重大合同时期以及企业非常规业务发生时期是企业进行税收筹划的关键时期。除此之外，企业进行股权投资、外购国产设备等也是进行税收筹划的“关键期”。

需要注意的是，尽管存在“关键期”，但税收筹划贯穿于企业生产经营的全过程。企业既要认真对待税收筹划的关键期，也要把税收筹划作为一个长时期考虑的问题，作为企业日常经营过程中的一个必要税收决策。

哪些企业应该进行税收筹划

新办或正在申办的企业、资产和收入规模较大、组织结构复杂、涉及税种及税收政策复杂的企业以及财税核算比较薄弱的企业可能存在较多的税收风险，因此，更应该进行税收筹划。

1.新办或正在申办的企业

新设立的企业适用的税法政策较多，能够进行税收筹划的空间较大

2.资产和收入规模较大、组织结构复杂、涉及税种及税收政策复杂的企业

这类企业更应该进行税收筹划。比如房地产开发等企业，这些企业每次交易都是比较大的，收入额往往都很大，并且这些企业结构复杂，所实行的管理营销奖励政策也比较复杂，这就导致其税收政策变得更加复杂

3.财税核算比较薄弱的企业

财税核算比较薄弱的企业，可以通过税收筹划防范财税风险

第九讲?

增值税的税收筹划:从增值税计算公式的内嵌要素出发,销售额越大,销项税额越大,

代垫运费,代缴费中的污水处理费不并入销售额中,委托邮局代办的只取扣除给邮局的费用

外的销售额作为实际销售额,纳税人销售金银首饰旧货物,在销售货物中的包装物的押金,若单独记账核算的

增值税进项税额发票(一般纳税人)和普通发票(小企业)可以分开企业开立

农产品收购\废旧物资收购\

运输费发票抵7% 货代公司开的发票不可以抵扣7%

非正常损失

第十讲三大主导税种的税收筹划（二）

增值税税收筹划（下）

从增值税纳税主体拆分入手

增值税纳税主体可以通过拆分的方式获得税收筹划空间。增值税纳税主体进行拆分的情况可以分为两类：收购业务发生时和从事混合销售时。

收购业务发生的时候。许多企业都需要收购原材料，如果该企业收购的原材料是废旧物资或者农产品，就可以进行业务拆分

从事混合销售的时候。纳税主体在从事混合销售的时候，有必要进行业务拆分

(玻璃幕墙\电子企业\生产企业)

从增值税优惠政策入手

关于增值税有许多优惠政策，企业可以充分加以利用。增值税税收优惠政策主要有三种情形：免征额优惠政策、先征后返优惠政策和免税优惠政策。企业在利用上述优惠政策时需要注意，免征税政策往往不如先征后返优惠政策。比如一家生产新闻纸的造纸厂，如果享受增值税免税的优惠政策，其购入的原材料要记入生产成本，不能进行进项税额抵扣，企业反而要多缴纳税款(免税与先征后返的区别)

从增值税税制要素入手

增值税税制要素包括征税范围、纳税义务发生时间、纳税地点等等，由于不同税收政策对税制要素有不同规定，因此增值税税制要素有很大的税收筹划空间。

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所得营业额征收的一种流转税。营业税涉及的行业较为广泛，因此也是纳税人进行税收筹划的重点税种。进行营业税税收筹划的过程，实际上就是对营业税现行税收政策综合运用的过程。

从营业税计算公式中内嵌要素着手

营业税计算公式如下：

营业税计算公式内嵌要素包括营业额和税率，税率的筹划空间并不大，因此对营业税进行筹划，着眼点应该放在营业额上。通过深入理解营业额，深入理解相关税法对营业额的规定，找到进行税收筹划的空间。

在大多数的情况下，营业额指企业在提供应税劳务、销售不动产或者提供转让无形资产的过程中，向购买方开具的发票金额。对营业税进行税收筹划，要跳出对营业额概念的一般理解，注意相关税收政策对其的特殊规定。

针对退货退款服务进行税后筹划。纳税人在销售货物（包括提供应税劳务、销售不动产以及转让无形资产）以后，发生了退货退款服务，已经就此货物销售的金额缴纳的税款是否能被退还成为一个问题。比如某房地产开发企业出售房子以后，按照售出金额缴纳了营

业税。一段时间以后，由于房子质量出现问题，该企业收回了房子并把购房款退还了客户。根据财税2003年16号文件，纳税人如果发生退款服务，可以从以后的营业税中减除退款服务前所缴纳的营业税。因此，企业如果发生了退货退款服务，可以申请退还已缴纳的营业税，减少税务负担。

针对违约金进行税收筹划。纳税人在销售货物以及提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的过程中，有可能发生收取违约金的情况。在这种情况下，纳税人收取的违约金属于增值税的价外费用，需要并入当期营业额缴纳税款。

针对转租代付业务进行税收筹划。广告公司代理广告业务时，并不完全按照自己向客户开具的广告发票金额交纳营业税。

从营业税优惠政策入手

在营业税方面，国家税务机关同样制定许多优惠政策。企业只有随时关注国家税务机关发布的税收优惠政策，才能有针对性地进行税收筹划，节省税款。比如相关税收政策规定，博物馆收取的门票收入免征营业税；幼儿园的育养服务、养老院提供的养老服务所取得的收入免征营业税；服务型企业安置下岗失业人员或退役士官、军队转业干部、随军家属达到一定比例的，可以减免营业税；为实行社会化改革的高等院校提供住宿劳务的企业免征营业税；企事业单位提供技术咨询、技术转让以及与技术转让相关的技术培训所取得的收入免征营业税，但是这些业务必须通过相关部门的鉴定。

第十一讲三大主导税种的税收筹划（三）

营业税税收筹划（下）

从营业税税制要素入手

营业税的税制要素同样包括征税范围、纳税业务发生时间以及纳税地点等等，纳税人从这些要素入手，同样可以找到较大的税收筹划空间。

所得税的税收筹划

对企业所得税进行税收筹划可以通过四种方法来进行，即税制要素筹划、税收优惠筹划、税款及应纳税所得额抵免筹划和公式筹划。其中主要方法是进行计算公式筹划和税收优惠政策筹划。

1.从计算公式内嵌要素入手

企业所得税的计算公式如下：

进行企业所得税收入筹划，需要从三个角度进行考虑：

哪些收入可以不运用到应纳税所得额征税？比如购买国债所得到的利息收入，软件企业实行即征即退的收入等。

哪些收入在会计上不作为收入，而在税法上要作为收入？比如企业盘盈的资产、接受的捐赠财产等，从会计的角度看不是企业所得，应计入资本公积；而从税务人员的角度看是企业所得，应该缴纳企业所得税。

哪些收入可以分期？不同的收入有不同的发生时间，也可以分为不同的时期。因此，在对企业所得税进行税收筹划时，要考虑企业收入的分期以及其对企业缴纳税收的影响。

企业所得税计算公式中，应该予以考虑的首要内嵌要素是准予扣除项目。准予扣除项目对于企业所得税筹划非常重要。企业所得税税前扣除的项目包括成本、费用、损失和税金。对企业所得税进行税收筹划，必须深入理解上述税前扣除项目。首先，必须按照法律规定的条件掌握所得税税前扣除项目。法律对很多税前扣除项目都作了明确规定，企业专职税务人

员要深入研究这些规定并予以掌握。比如广告费和业务宣传费的税前扣除标准，各个企业并不一样，因此企业税务人员必须深入理解。研究税收政策，既要关注法律规定的相关标准，也要研究政策的细节。其次，企业专职税务人员必须根据相关性原则理解准予扣除项目。

2.从企业所得税税收优惠入手

企业通过研究所得税优惠政策，可以找到进行税收筹划的空间，并进行相关税收安排，可以节省税款。比如中国东北的老工业企业，可以享受加速扣除的税收优惠政策；固定资产可以享受加速扣除和加速折旧的优惠政策；无形资产可以享受加速摊销的优惠政策等。

第十二讲税收筹划“五步排查法”

税收筹划“五步排查法”是对企业纳税情况进行排查的有效方法。

.纳税政策识别与评估

纳税政策识别与评估是税收筹划“五步排查法”的第一步。纳税政策识别与评估是指企业是否建立了税收政策的接受程序和评估程序

企业有效地进行税收筹划，成功节省税款，是建立在精通税法和相关税收政策前提之下的。因此，如果企业没有建立起有效的税收政策识别和评估程序，就无法进行有效的税收筹划。

2.纳税内控制度的建立与流程设计

税收筹划“五步排查法”的第二步是纳税内控制度的建立与流程设计。许多企业出现纳税风险，重要的原因之一是企业缺乏完整的内控制度。企业要进行成功的税收筹划，必须建立完整的涉税内控制度

3.纳税风险的监测与评估

企业建立纳税内控制度后，需要严格按照内控制度的流程监测和评估企业存在的纳税风险。完整的企业纳税风险监测和评估系统应该内外结合，即企业内控制度与外来监测相结合，以弥补企业内控制度可能存在的缺陷。比如在税务主管机关进行查账之前，企业应该先进行自我查账，按照内控流程审查财务和税务状况。此外，企业还有必要委托外部专业税务机构，如专业税务师事务所或专业税收筹划事务所对企业财务和纳税状况进行监测，以内外结合堵塞企业税收漏洞。

4.最优纳税方案的设计

国家税收政策会经常进行调整，因此在随时关注税收政策变化的同时，企业要有针对性地进行最优纳税方案设计，即不断完善自己的纳税方案。

5.税企争议的处理与协调

由于纳税问题比较复杂，因此企业和税务主管机关之间出现争议的情况时有发生。在争议情况发生时，企业有必要外请专业机构如专业税务师事务所或专业税收筹划事务所为企业提供建议，以有效地处理税企争议。此外，在处理税企争议时，企业还要注意提供更多的证据以及其他内容。

【案例1.1】

通过税收筹划为企业节省税款

某公司2005年3月在北京注册成立，注册资金2000万元人民币。该公司的主营业务是汽车租赁，年营业额达1000万元人民币。按照5%的营业税率，该公司每年至少交50万元的营业税；按照10%的租赁行业利率，该公司每年应缴纳33万元的所得税；加上每年约5万元的附加税，该公司每年应缴纳的总税额在88万元左右。

税收筹划解决方案：

1通过安置下岗失业人员获得税收优惠。财税2002年208号文件规定，如果服务性企业安置下岗失业人员达到其员工总数30%，可以免缴三年营业税、三年企业所得税和城建、教育等其他附加税种。该公司主营业务是汽车租赁，属于服务性行业，对招收员工的学历知识水平的要求不会太高，完全有能力招收

一部分失业下岗人员作为员工。因此，如果该公司能够安置超过30%的下岗失业人员，就可以免缴三年的营业税、企业所得税以及附加税。

2通过安置退伍军人获得税收优惠。财税2004年93号文件规定，如果服务性企业安置军队退役士官达到其员工总数的30%，企业可以免缴三年营业税、企业所得税和其他附加税。因此，如果该企业租赁公司能够依此招收部分军队退役士官作为其员工，就可以在三年内免缴营业税、企业所得税和附加税。

【案例1.1】

通过税收筹划为企业节省税款

湖南某公司是一家产品全部出口的生产型外资企业，享受税收优惠政策（免二减三）后已经恢复征税两年。由于业务迅猛增长，2003年，公司董事会决定投资2000万元购置一条生产线以扩大生产规模（其成立时核定的投资总额已经用完）。该公司就如何进行税收筹划咨询了税务顾问，通过实施税务顾问提供的税收筹划解决方案，该公司节省税额1864.52万元。

税收筹划解决方案：

1.先用税后利润转增注册资本，并申请增加投资总额；

2.由该公司的外国股东向主管税务机关申请再投资退税；

3.对供应商提供的生产线进行性价对比，在国内厂商与国外厂商提供的产品性能与价格接近并且都能符合生产要求的情况下，选择国内厂商生产提供的生产设备。

税收筹划方案依据：

1.外资企业中外国股东利用税后利润转增资本，可以享受再投资退税优惠。该公司是外资企业，如果该公司用税后利润转增注册资本，并由外国股东向主管税务机关提出申请，那么该公司可以享受再投资退税政策。公司可以获得税务机关返还的前两年已经征收的税款。

2.采购国产设备可享受国产设备抵免所得税政策。如果该公司购买国产设备，那么价款的40%可以申请在当年及以后年度共计5年比购置前一年度新增的企业所得税中抵免；另外，该公司购置的生产线的增值税也可以申请退税。

【自检1-1】

某手机专卖店与一家通讯运营商联合进行促销活动。手机专卖店以一元钱一部的促销价格出售手机，而购买手机的消费者必须向通讯运营商交纳一定金额作为话费储蓄。通讯运营商向手机专卖店拨付一部分消费者的话费储蓄作为其利润。那么，手机专卖店从通讯运营商处获得的利润应该如何缴税？

A.应该缴纳营业税

B.应该缴纳增值税

C.在促销活动开始前，应该与税务主管机关进行协调，以确定缴纳何种税

企业降低税务成本的方式

龙源期刊网 https://www.wendangku.net/doc/3617861362.html, 企业降低税务成本的方式 作者：管静怡 来源：《今日财富》2017年第28期 企业进行正常经营活动的目的就是为了获取经济效益，以取得长远的发展。成本是影响企业经济效益的主要因素之一，而企业生产经营活动中的成本主要分为生产成本与税务成本。为了获取更高的经济效益，企业必须尽量降低成本，而生产成本的降低需要对管理方式与技术能力进行改进，需要长时间的积累，并且降低空间有限，因此，且也应将降低税务成本作为降低成本工作的重点，合理的进行纳税筹划，降低税务成本。 一、企业降低税务成本的方式分析 企业降低税务成本的方式指企业依据税法中存在的缺陷或相关的优惠政策，采用科学合理的手段获得最大程度的优惠，以缓解企业经营过程中的税收负担，降低税务成本，一般情况下有避税、节税与转税几种方式。 （一）企业的避税方式分析 在企业的生产经营过程中，降低税务成本的主要方式为通过科学合理的安排，充分利用税法中存在的缺陷过漏洞，通过不违法的方式规避需要缴纳的税收，并不会受到法律的制裁。这种方式介于合法行为与违法行为之间，严格来讲并不合法，但也不违法，我们可以将其定义为避税。企业采取科学合理的避税措施能够有效的降低企业应负担的税收，以获取更高的经济效益与可支配的资金。与此同时，国家的税收减少，将造成国民收入的再次分配。纳税人有权利根据法律规定进行选择与决策。企业的避税行为会使国家现行的税法中存在的不合理、不完善的内容暴露出来，相关部门会采取一定的修改与调整措施，是应对避税行为的正确方式。如果采用非法律形式来矫正法律中存在的缺陷，就会造成不良后果。所以，国家不会采取记纪律、政策、行政等方式来对企业的避税行为记性削弱与责怪。 （二）企业的节税方式分析 在企业降低税务成本的方式中，节税与避税的主要区别是节税行为完全符合国家相关的法律与政策，是值得鼓励的降低税务成本的行为。节税行为的目的是减少企业的税收负担，主要的实现方法是利用税法中规定的减免与优惠政策，具体的特征如下：第一，合法性特征。在法律角度看来，避税行为是通过不违法的方式来实现降低缴税或避免缴税的目的，而在节税行为中，采用的方式均为合法方式，实现相同的目的。这些行为完全符合国家税法中的一些优惠与减免政策，这些政策并非税法中存在的漏洞或缺陷，而是一种政策，节税行为正是充分利用了这些政策，达到降低税务成本的目的。第二，道义性特征。企业的避税行为需要利用税法中的漏洞或缺陷，从道义方面看来有不正当的嫌疑。而节税是完全符合国家政策及调整产业导向的行为，属于正当行为。第三，趋同性特征。避税行为会受到相关税法与征收管理中的漏洞或缺

一般纳税人的费用比例

一般纳税人的费用比例 一、工资、薪金支出 企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，对尚未支付的资薪金支出，不得在未支付的这个纳税年度内扣除，只有实际发生后，才准予税前扣除。 二、职工福利费、工会经费、职工教育经费 （一）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除 （二）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 （三）除国务院财政、税务主管部门或者省级人民政府规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。这里也要注意的是企业发生的职工教育经费最高扣除限额是工资薪金总额2.5%，而一般企业只能按工资薪金总额1.5%扣除，只有从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业才可按工资薪金总额2.5%扣除。 三、保险费 （1）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。这里财产保险是企业为其自身的财产所缴纳的保险，而为职工或者投资者个人支付财产保险不得扣除，应并入工资薪金。 （2）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 （3）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 （4）企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。 四、利息费用 企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除： （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 五、借款费用 （1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。当然与上面所讲的利息费用扣除标准相同。 （2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，按资产的要求分期折旧或摊销；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。当然也注意扣除标准问题。六、业务招待费

第二讲 企业纳税成本分析(一)

第二讲企业纳税成本分析（一） 纳税成本的分类研究 企业的纳税成本包括三个部分：税款成本、办税成本和风险成本。 税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，该成本是固定成本。因此，很多企业也认为该成本是不可变的。其实，企业的税款是可以进行人为控制的。企业通过有意识地引用不同的税收政策，可以达到节省税款的目标，可以将税款成本转化成可控成本。 税收安排已经成为跨国公司财务工作的一部分，其财务人员也拥有很强的税收安排意识。而中国企业普遍把财务工作定义为财务核算以及制作财务报表，没有进行税收安排的意识. 办税成本即办理纳税事宜方面的成本支出，主要包括办税人员工资支出、购买相关办税工具、参加相关培训及外聘税务顾问等支出。企业在财务部之外设立专门的税务部，无疑将加大办税的成本，但设立税务部对于企业来说仍然十分必要。 财务和税收本身存在巨大的差异： 财务制度决定财务工作具有相对的稳定性，在相当长的一段时期内，财务政策以及财务制度并不会发生变更，因此许多企业的财务工作也往往以稳定审慎的姿态进行。而国家的税收政策往往变化很大，习惯于固定节奏的财务人员并不能很好地掌控税收政策。 会计政策和税法之间存在很大差异，并且差异越来越大。比如按照会计的相关规定，企业接受捐赠资产时，不记入企业所得，而记入企业的资本公积；而税法规定，企业接受捐赠应视其为所得，并缴纳所得税。因此，会计和税收之间存在很大的差异，会计遵循的是谨慎性原则，而税收遵循的是真实发生原则。如果企业财务人员不能理解会计政策和税收政策之间的差异，就会给企业带来伤害。 第三讲企业纳税成本分析（二） 办税成本分析（下） 财务部的主要功能是事后核算，财务部并不具有税收筹划的功能。企业要节省税款，必须按照国家税收政策进行事前策划，财务部的功能决定了其不适合承担税收筹划的功能。因此，企业如果要进行有效的税收筹划，就应该建立独立的税务部，由专职的税务人员来研究国家税收政策，进行税收筹划。 风险成本:企业的纳税风险分为两种：少缴税款的风险和多缴税款的风险。 少缴税款的风险：企业少缴税款，无疑要付出成本。企业少缴税款而付出的成本一般指企业违反税法规定，少缴税款，而被罚交滞纳金的支出。这部分支出对于企业来说是常见的，因为许多企业是在有意违反税法。 多缴税款的风险：多缴税款，对于企业来说同样是一个风险，但是很多企业并不关注。之所以出现这种情况，一方面是因为企业对国家税收政策关注不够，错过了本应该享受的税收优惠政策，另一方面是因为企业的内部财务流程不尽合理，企业意识不到改革财务流程可能避免多缴税款。另外，税务机关在对企业进行监督时，往往只关注企业少缴税款的情况，而不关注企业多缴税款的情况；而中国企业又倾向于把财务部门看作是特殊部门或秘密部门，企业内部对财务部门缺乏有效的监督，因此企业往往意识不到多缴纳了税款。 纳税风险案例分享 【案例1.3】

公司分立与设立子公司的税收成本比较方案

公司分立与设立子公司的税收成本比较方案 HT公司为达到公司资产顺利析出且操作成本最小化之目的，拟采用分立的形式进行。即，HT公司分立为两家公司，原HT公司中的相关资产析出，单独成立一家新的公司。新公司股权结构不变，交易均以股权支付，不涉及货币、实物等非股权支付。 由于资产作价直接对外投资成立全资子公司的方案涉及到增值税、契税等税收成本（详见后附的“HT公司分立与直接对外投资税收成本对比表”），分立方案存在明显优势，故直接对外投资方案在此不再赘述。 一、分立程序 1.公司股东(大)会做出公司分立的决定和决议。公司分立需要经过股东(大)会特别决议通过。股份有限公司股东大会对公司分立做出决议，必须经出席会议的股东所持表决权的2/3以上通过。 2.订立分立协议。公司分立，涉及多方当事人的利益，如分立前公司的股东、公司债权人、债务人，还涉及公司资产的分割、债权债务清理等。为避免争议，应订立分立协议。 分立协议应包括下列主要内容：

（1）分立后公司的投资总额和注册资本; （2）分立形式; （3）对拟分立公司财产的分割方案; （4）对拟分立公司债权、债务的承继方案; （5）职工分配方法; （6）分立协议各方认为需要规定的其他事项。 3. 编制资产负债表和财产清单。《公司法》第一百七十五条规定公司分立，其财产作相应的分割。应当编制资产负债表及财产清单。 4.通知债权人。《公司法》公司应当自做出分立决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。第一百七十六条规定公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任。但是，公司在分立前与债权人就债务清偿达成的书面协议另有约定的除外。 5.办理登记手续。 由于HT公司采用派生分立的方式，原公司的登记事项发生变化，应当办理变更登记，分立出来的公司应当办理

企业纳税筹划(纳税成本控制)实务操作

纳税筹划（纳税成本控制）实务操作 ---宋洪祥主讲 一、纳税筹划实务操作所具备的条件 1、纳税筹划应具备的三个意识： 什么是纳税筹划的超前意识？ 企业性质内资企业 外商投资企业有限责任公司合伙制企业 生产方式 进料加工 企业设立之前来料加工 直接销售 （1）超前意识折让销售 销售方式以物易物 还本销售 以旧换新 对应的税收政策出现偷税 业务发生后纳税结果产生逃税 改变纳税结果抗税 欠税 新型建筑材料厂纳税身份的选择案例分析 筹划原则合理合法 不违法 违法后果经济处罚 纳税筹划为什么不能违法？刑事处罚 纳税评估 纳税检查 （2）法律意识反避税力度加大检查审理 检查执行 东方机电公司偷税案例分析金税工程稽核系统 借：生产成本85万 手法巧妙的木器加工厂偷税案例分析 贷：产成品85万

增强法制观念 具备自我保护的4个条件熟练掌握税收法规 熟练掌握会计处理方法您的知识 熟练掌握纳税筹划技巧您的智慧 您的应变能力（3）自我保护怎样利用政策来保护自己的合法权益 （某包装彩印厂用福利企业达到免税） 倾销标准 WTO反倾销协议规定倾销幅度2% 起诉资格50% 倾销原则（谁应诉谁受益） 加权平均利率14% 怎样利用法律保护好自己的合法权益终裁结果安德利0% 其他91% （烟台安德利浓缩果 汁生产企业反倾销案例） 安德利出口量由5%升到60% 企业受益状况 其他30家企业丧失50%的市场 2、应掌握的纳税筹划工作流程（三个结合点） 业务流程了解相关的税收政策 （1）业务流程税务机关设置影响 与税收法规税收政策的局限性税法宣传的不到位 相结合信息渠道的影响 工作时间的影响 信息来源广 找中介机构更好地掌握和执行政策 税种的选择 了解税收政策税率的选择 征收方式的选择 节税 避税找到筹划突破口（利用政策调节业务）（2）税收法规与寻找筹划方法 筹划方法相结合税负转嫁 逾期超过一年征税 纯净水包装物筹划突破口一年 押金的案例分析利用政策调节业务

如何让你的企业合理合法的降低税务成本的各种方式

如何让你的企业合理合法的降低税务成本的各种方式 企业从事生产经营的目的就是获取利润的最大值。利润的高低是受收入与成本决定的制约，而成本主要是由生产成本与税务成本构成。生产成本降低的对面就可能是管理成本与技术成本的提高，且在一定时期达到一定程度后较难找到降低空间，继而投资者与经营者就把主要的目光转向降低税务成本，将其作为重要的渠道来开辟。 一、降低税务成本的中性形式 降低税务成本的中性形式是指纳税义务人通过精心安排，利用税法的漏洞或缺陷，规避或减轻其税收负担的非违法、不能受法律制裁的行为。从本质上看，它既不合法，亦不违法，而是处于合法与违法之间的状态，即“非违法”，通常称其为“避税”。 避税行为产生的直接后果是减轻了纳税义务人的税收负担，使其获得了更多的可支配收入；国家税收收入减少，将导致国民收入的再分配。纳税人有权依据法律“非不允许”进行选择和决策。国家针对避税活些动暴露出的税法的不完备、不合理，采取修正、调整举措，也是国家拥有的基本权力，这正是国家对付避税的惟一正确的办法。如果用非法律的形式去矫正法律上的缺陷，只会带来不良的后果。因此，

国家不能借助行政命令、政策、纪律、道德、舆论来反对、削弱、责怪避税。 （一）避税产生的客观原因 避税产生的主观原因是利益的驱动，避税形成的客观原因主要有以下几个方面： 1.税收法律、法规和规章本身的漏洞。如纳税义务人定义上的可变通性、课税对象金额上的可调整性、税率上的差别性、起征点与各种减免税的存在诱发避税。 2.法律观念的加强，促使人们寻求合法途径实现减轻税收负担的目的。在“人治”大于“法治”的税收环境中，纳税人会倾向于用金钱贿赂政府官员、用美色引诱政府官员、用人情软化税务官员、靠背景和托关系向税务人员施压等不正当途径来达到减轻税负的目的。 3.纳税义务人避税行为的国际化，促使国际避税越来越普遍。产生国际避税的原因是沉重税收负担、激烈的市场竞争、各国税收管辖权的选择和运用不同、各国间课税的程度和方式不同、各国税制要素的规定不同、各国避免国际重复征税方法不同、各国税法实施有效的程度不同、其他非税收方面法律上的不同。

企业成本费用核算中的税收筹划_1

企业成本费用核算中的税收筹划 利用成本费用核算进行税收筹划，是指按照国家规定允许的成本核算方法、程序、费用分配等一系列合法要求进行企业内部核算活动，使成本费用达到最低，相对少纳税。企业在成本费用核算进行税收筹划时，主要应考虑以下几个。一、利用成本费用的充分列支减轻企业所得税负担企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是税收筹划的重点。从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见，在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。二、利用折旧方法的合理选择减轻企业的所得税负担折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那一部分价值。正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。折旧是成本的组成部分，而按现行制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产

成本中去的固定资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。当然，由于企业折旧方法上存在差异，也就为企业进行税收筹划提供了可能。利用折旧方法选择进行税收筹划，应注意以下几个问题。 1.折旧方法选择要符合规定由于税法赋予企业固定资产折旧方法选择权，也就为企业提供了税收筹划的空间。但税收筹划区别于其他节税方法的一个显著的特点是，它具有合法性，即税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。因此，企业在进行折旧方法选择时必须充分了解现行法律规定。现行财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法；企业专业车队的客、货汽车，大型设备可以采用工作量法；在国民中具有重要地位和技术进步较快的生产企业、船舶企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业企业，其机器设备可以采用加速折旧方法。这就要求企业在折旧方法选择上必须符合上述的有关规定，企业超出法律规定选择的折旧方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业遭受诸如罚款的损失。 2.企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑税制因素的影响前面已提到，折旧的计算和提取会影响企业的利润水平和税负轻重。但不同的税制条件会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。一般地，在比例税制下，如果各年的所得税率不变，则选择加速折旧法对企业较有利。这是因为采用加速折旧法，在最初的年份提取的折旧较多，在后期年份提取的折旧较少，使企业

纳税成本(包括影响因素与途径)

纳税成本，是指纳税人在履行其纳税义务时所支付的各种资源和价值，在西方又称为“纳税服从成本”、“税收奉行成本”。由于纳税成本中的时间成本和精神成本不易计量，所以纳税成本又称为隐形资本。纳税成本最权威的定义是桑福德在1989年给出的，即“在税制结构和税负水平一定的情况下，纳税人或第三人如企业为履行其纳税义务而发生的成本”。 纳税成本一般在以下四种情况下发生： （1）在自行申报纳税制度下，纳税人首先要对其在本纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面声报，并按期缴纳税款。在这一过程中，纳税人要投入一定的人力、物力、财力、时间和精力等。 （2）纳税人按税法要求，必须进行税务登记，保持完整的账簿。 （3）纳税人为了正确地执行比较复杂的税法，要聘请税务顾问；在发生税务纠纷时，还要聘请律师，准备详实的资料。 （4）纳税人为了在不违反税法规定的同时，尽量减少纳税义务，需要组织人力进行税务筹划—节税。 纳税成本有狭义和广义之分。狭义的企业纳税成本单指企业上缴的各种实体税款，即企业的纳税实体成本。按照纳税实体成本与纳税

筹划的依存关系，纳税实体成本还可以进一步划分为固定实体成本和变动实体成本。广义的企业纳税成本不仅包括绮税实体成本，还包括纳税遵从成本，即为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用，既包括可计量的成本，也包括不可计量的成本，纳税遵从成本可以概括为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。 (一)纳税实体成本 纳税实体成本即正常税收负担，是指企业在生产经营中，依照税收实体法的规定，依法向国家缴纳的各种纳税款项，包括取得收入征收的流转税、取得的收益征收的所得税以及国家对纳税人征收的财产税等。按照纳税实体成本与企业纳税遵从成本的依存关系，纳税实体成本还可以进一步划分为固定实体成本和变动实体成本。固定实体成本即固定税收负担，是指企业在最优纳税遵从方案下向国家缴纳的税收数额，即承担的最小税负。固定实体成本在企业经营状况一定的情况下是一个常量，也可以称为最优纳税实体成本。变动实体成本即变动税收负担，是指企业选择某种纳税遵从方案所承担的纳税实体成本与固定实体成本(或正常税收负担与固定税收负担)之间的差额。企业纳税实体成本与固定实体成本之间存在差额的原因，主要来自于对纳税管理成本和纳税风险成本的考虑，以及企业在纳税遵从过程中的失误。 (二)纳税遵从成本

企业网站费用的税收问题探讨-最新范文

企业网站费用的税收问题探讨 早在1999年,xxxxVlEDIA研究公司就曾发布过一份全球范围互联网站开发费用的研究报告。报告显示,这一费用高达100亿美元。近几年来,随着电子商务的迅猛发展,在我国,企业网站也迅速普及,网站费用开支已成为企业费用开支的重要内容。建立企业网站动辄花费数千上万元,有的企业在这方面的开支高达几十万元甚至几百万元。由于我国税法和会计制度中对网站费用处理没有明确的规定,有些企业将网站费用作为软件费用,有些企业将其处理为广告费用,还有些企业将其资本化。网站费用在各企业的会计处理中的差异,不仅影响了企业会计信息的公允性及可比性,也为税收公平留下了隐患。 一、企业网站费用的构成 企业网站的功能一般包括两个方面：一是提供有关企业及其产品的信息;二是提供网上交易平台。有些企业网站类似于网络手册,其目的就是提供信息给使用者(浏览网页的人),因而其功能单一,一般称之为”信息网站”;有些企业网站除了提供信息之外,往往被用来接受用户的输入信息,经过计算机处理后,再反馈信息。这类网站通常称之为”电子商务网站”,企业网站的功能不同,并不影响其费用的构成,只是影响到其费用开支的大小。企业网站费用由软件费、网站整体设计费、网页内容制作费、网站域名租用费、网络空间占用费、网站维护费等构成。 二、企业网站费用的会计处理

企业网站费用没有单纯的适用特征,每一个网站均为不同部分组合的混合体。由于各国会计政策的差异,对网站费用的会计处理也不尽相同。 (一)美国对网站费用的会计处理 对网站费用的构成进行分析,根据每种费用的特征将其资本化或计入当期费用,是美国会计处理的基本特征。 1.软件费用。自创软件费用包括软件研究与开发费用和软件生产费用。软件研究与开发费用是指软件开始开发到软件获得技术上的可行性这一期间发生的各项费用,包括计划费用、软件设计费用、详细程序设计费用、取得技术可行性之前的软件测试费用和编译费用。软件生产费用,指软件获得技术上可行性至软件形成这一期间发生的费用,包括取得技术上可行性后的编译费用及调试费用。自创软件费用适用美国公认会计准则《无形资产》,可将其资本化,确认为无形资产。外购软件同样应资本化。美国教科书都是将软件资本化费用作为无形资产内容加以阐述。 2.网站整体设计费用。网站整体设计费用被认为有可能会创造无形资产(例如著作权)。因此,这些费用应当视同为资本项目。 3.网页内容制作费用。网页内容包括图像(图片和样图)、文本(例如商品价目表)、影像资料等。首先必须确定这些内容是否在做广告宣传,如果是做广告宣传,应当作为广告费计入当期费用;如果明确不是广告宣传,凡超过本年度使用的,其成本应当归入资本项目,在本年度内使用的,计入当期费用。

企业费用支出该如何进行税务处理

【干货】企业费用支出该如何进行税务处理？ 财事不决问扁鹊| 安全创造新财富 甲公司是一家从事电子产品研发生产与销售的企业，小张是该公司的税务经理。这不，小张在对该企业费用支出项目复核时，对以下4项业务的税务处理产生了困惑，具体怎么回事，我们一起来看吧~ 业 务 一

为树立良好的企业形象，2019年1月，公司给所有在职员工统一制作了工装，并要求员工工作时统一着装。该笔业务共计发生支出12万元，已经取得了合法有效的税前扣除凭证。那么，该笔支出可以在企业所得税税前全额列支扣除吗？ ▼ 根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定： 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 业 务 二 为推广新型电子产品，我公司与一家分销商签订品牌代理销售协议，协议规定由该分销商负责新型产品在本地区推广销售业务，合同期间为2019年4—6月，合同期满，我公司按分销商实现的销售收入的8%支付佣金费用。该分销商实现销售收入2500万元，我公司以银行转账方式支付佣金200万元，并取得相关合法有效票据。那么，针对支付的佣金支出我公司能否全额在税前扣除？ ▼ 根据《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条规定： 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 因此，该电子产品生产企业可税前列支扣除佣金限额为2500*5%=125万元，超出限额200-125=75万元不能税前扣除。 业

一般纳税人税负成本计算

基本概念 企业类型：个体工商户、公司、合伙企业、外资公司、代表处、香港公司 银行账号：基本户、一般户、美金经常性帐户、美金资本帐户、离岸帐户 基本概言：增值税、企业所得税、个人所得税、价内税、价外税、关税、进口增值税 根据国、地税税务局有关政策规定生产企业增值税税负4.5%，生产企业所得税税负为5%、贸易公司企业所得税税负为2%。 一般纳税人增值税税率：17%、13%、11%、6%；小规模适用税率3%。企业所得税税率25%，年度税前利润总额在30万元以内的，适用优惠税率10%。其他地方税费按应缴增值税的20%计算。生产企业年度收入在500万元以内或贸易公司年度收入在1000万元以内的可以享受所得税优惠税率10%。查账企业因收入较少可能实行核定所得税税率计算企业所得税。 一般纳税人税负计算 1、假设我们按100万元销售收入（不含增值税）计算，增值税税率为17%（一般产品适用税率）销项税额为100*17%=17万元。在没有取得可抵扣的进项发票时，要交纳增值税17万元，同时如果没有取得成本发票，按销售收入的25%交纳企业所得税100*25%=25万元。 2、税负管理下的成本测算 (1)增值税税负4.5%，则销项与进项成本差为100*4.5%/17%=26.5万元，进项需要成本（100-26.5）*（1+17%）=86万元（含增值税）。 3、按现在取得原材料加5%计算，应付上原材料税票成本为86*5%=4.3万元，所得税100*5%*25%=1.25万元，其他各费4.5*20%=0.9万元。 4、假设销售开票117万元（含增值税），向购货方加收8%，则可收取117*8%=9.3万元；向购货方加收10%，则可收取117*0%=11.7万元 5、收支差额 (1)收到的税款9.3万元 (2)支付的税款4.3+4.5（增值税）+1.25+0.9=10.95万元； (3)收支净差9.3-10.95=-1.65万元(8%);收支净差11.7-10.95=0..95万元(10%) 总上分析在出口退税13%及以上产品利润空间还是比较合理的。

企业纳税管理习题

企业纳税管理 一、单项选择题 1.代购货物行为中，征收增值税的是（）。 A.受托方不垫付资金 B.销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方 C.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款 D.受托方垫付资金 【正确答案】：D 答案解析：代购货物行为不征增值税必须符合三个条件：1、受托方不垫付资金；2、销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方3、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。 2.企业纳税成本不包括（）。 A.税款成本 B.办税成本 C.风险成本 D.人工成本 【正确答案】：D 答案解析：企业纳税成本包括：税款成本、办税成本和风险成本。 3.下列各项中不属于办税成本的是（）。 A.企业多交税款的风险 B.购买相关办税工具 C.参加相关培训 D.办税人员工资支出 【正确答案】：A 答案解析：办税成本即是用于办理纳税事宜方面的成本支出。主要包括办税人员工资支出、购买相关办税工具、参加相关培训及外聘税务顾问支出。 4.下列各项中，即使取得真实有效的凭证,也不允许在企业所得税前扣除的是（）。 A.租赁费 B.汽油费 C.过路过桥费 D.个人负担的车辆保险费 【正确答案】：D 答案解析：对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。 5.下列表述中错误的是（）。 A.个人取得的股息，由支付单位在支付时扣缴个税 B.没有实际支付给个人股东的股息，个人股东暂不需要缴纳个税 C.个人股东转让其拥有的股权，按照股息红利缴纳个税