审计案例分析题及答案
审计案例分析题及答案
【篇一：《审计学》综合案例分析题及分析答题思路答
案】
class=txt>1、注册会计师王红通过对ca公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：
（1）期末存货未经认真盘点；
（2）接近资产负债表日前入库的a产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
（3）由xxx公司代管的甲材料可能并不存在；
（4）xxx公司存放在ca公司仓库的乙材料可能已计入ca公司的存货项目；
（5）本次审计为ca公司成立以来的首次审计。
要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。参考答案：
要求：
（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；
（2）重新起草审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：ca股份有限公司
甲方委托乙方进行2002年财务报表审计，经双方协商，达成一下约定：
一、审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、甲方的责任与任务
1．为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。
2．委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。
3．按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计
报告的真实性、合法性。
四、审计收费
按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费
的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书
签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一
并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工
作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审
计费用。
五、约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。
本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前
有效。
六、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初
九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由
双方协商解决。
七、甲乙双方对其他事项的约定
代表：（签章）代表：（签章）
参考答案：
（1）遗漏了ca股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的
义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。（2）审计业务约定书
甲方：ca股份有限公司
乙方：xx会计事务所
甲方委托乙方进行2002年度会计报表审计，经双方协商，达成以
下约定：
一、审计范围及委托目的：
乙方接受甲方委托，对甲方2002年12月31日的资产负债表以及
该年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进
行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时
实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务
甲方的责任包括：
（1）建立、健全内部控制制度
（2）保护资产的安全完整；
（3）保证会计资料的真实、合法、完整。
甲方的义务包括：
（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。（2）为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。
（3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、乙方的责任与义务
乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
乙方的义务是：
（1）按照约定时间完成审计业务、出具审计报告；
（2）对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密；
（3）必要时，出具管理建议书。
四、出具审计报告的时间要求
乙方应于2003年x月x日之前向甲方提交本项目的审计报告。
五、审计报告的使用责任
乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。使用不当造成的后
果与乙方及其所委派的审计人员无关。
六、审计收费
按《xxx收费规定》，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加
本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取
人民币xxx万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的xx%，
其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间
有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
七、约定书的有效时间
本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。
本约定书自2003年1月10日起生效，并在全部约定事项完成之前
有效。
八、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出
具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，
由双方协商解决。
九、违约责任
十、甲乙双方对其他事项的约定
甲方：ca股份有限公司（签章）乙方：xx会计师事务所（签章）
代表：（签章）2003年x月x日代表：（签章）2003年x月x日（1）审计工作底稿显示，2007年度利润表重要性水平为75万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。
（3）ca股份有限公司2007年度提坏账准备的比例由2006年度应
收账款年末余额的3‰提高到5‰。
（4）在2007年12月31日对ca股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但ca股份
有限公司未作调整。
（5）ca股份有限公司2007年6月购置一台价值70万的设备，已
入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策
规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。要求：
①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。②张小、刘海在2008年3月25日前（3月25日为
ca股份有限公司财务报表报出日）对期后事项审查负有哪些责任；
根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对ca股份有限公司提出何
种建议？
③根据上列第（3）、（4）、（5）种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。（不考虑所得税、
盈余公积的调整）
④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定ca股份有限
公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。审计
报告
ca股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ca股份有限公司（以下简称ca公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东
权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是ca公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报
表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导
致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理
的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注
册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工
作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审
计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞
弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管
理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财
务报表的总体列报。
参考答案：
①应选择的重要性水平为75万元。因为按照《中国注册会计师审计准则—1221号》的规定，当不同财务报表的重要性水平不同时，注
册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至
可接受水
平。
②在3月21日前的期后事项属于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。3月21日至25日的期后事项属于第二时期期后事项，注册会计师
没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，但如果知悉
可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需
要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。
上述第（2）种情况属第一时段期后事项，且属于期后非调整事项，应建议ca股份有限公司在财务报表附注中予以披露。
③第（3）种情况：《企业会计准则》允许企业变更会计政策及会计
估计，且ca股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率符合规定，
针对该情况张小、刘海应提请ca股份有限公司在财务报表附注中予
以披露该会计估计变更情况。
借：主营业务成本870000
贷：库存商品——甲产品 870000
借：管理费用63000
贷：累计折旧63000
④三、导致保留意见的事项
通过2007年12月31日的存货监盘，我们发现ca公司a产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，ca公司未予调整。另外，
我们注意到，2008年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2008年1月ca公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿xyz公司损失360万元，但ca公司未在财务报表附注中披露。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述情况外，ca公司财务报表已经按照企业会
计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映
了ca公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成
果和现金流量。
4.a公司未经审计的2007年财务报表中的部分会计资料如下：
某会计师事务所接受委托对a公司2007年报表进行审计，注册会
计师刘强、江河作为外勤主管，确定a公司2007年财务报表层次的
重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要
【篇二：审计案例分析答案】
现临近结账日前后所发生的业务事项如下：（1） 2005年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由
供应商负责运货，目的地交货，开票日期为2004年12月26日。（2）当实际盘点时，b工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发货”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2004年12月20日，顾客于2005年1月4日
收到后付款。
（3） 2005年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该商品于2004年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2004年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2004年12月31日完工
并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2005年1月5日送出，但未包括在2004年12月31日存货内。
要求：请分析上述四种情况是否应包括在2004年12月31日的存
货内，并说明理由。
答：（1）上述第一种情况不应包括在2004年12月31日的存货内，因为不符合存货入账的有关规定；（2）上述第二种情况应该包括
在2004年12月31日的存货内，因为虽然包装纸上注明“有待发运”字样，但是当时实际并未发运。
（3）上述第三种情况应该包括在2004年12月31日的存货内，因
为虽然当时实际并未收到，但是该货物2004年12月28日已经支出，所有权已经转移。
（4）上述第四种情况不应该包括在2004年12月31日内的存货内，因为货物的所有权已经转移。
2. 注册会计师甲和乙在审计d公司年度会计报表时，注意到与购货
和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为d公司管理当局在
资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程
序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查
找未入账的应付账款?
答案:
注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：
(1)检查d公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入
库凭证但未收到购货发票的经济业务。 (2)检查d公司在资产负债表
日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。
(3)检查d公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应
凭证，确认其入账时间是否正确。
4. 爱乐者协会每周一至五晚上在文化宫举办音乐会。音乐会开始前，协会的一名员工在入场处把门。协会的会员，出示会员卡后可以免
费入场，非会员观众，只有当场支付30元，换取到一张式样统一的
入场券后，才能入场。
每晚演出结束，这位把门的员工将收到的现金，交给协会的出纳。
纳当面清点，将现金存放入保险柜。每周六上午，出纳和把门的员
工一起将保险柜中存放的所有现金，送存银行，收到银行出具的存
款证明，作为每周登记账目的依据。
爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进，聘请您
帮助出谋划策。要求：指出门票收入现有内部控制中存在的弱点，
针对每项弱点，各提供一项改进建议。
（2因对甲公司
内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审
计的工作。
（3如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质
性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
（4假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其
认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计
的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
针对上述事项（1至（7，逐项指出a注册会计师拟定的计划是否存
在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。
正确答案：
（1第（1项，a注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师
不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目
标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。（2第（2项，a注册会计师拟定的计划无不当之处。
（3第（3项，a注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风
险是客观存在的，并不能够降低，可以
通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实
质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。（4第（4项，a注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制
的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了
解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。
（5第（5项，a注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师
对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就
不进行银行存款函证。
（6第（6项，a注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分
证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无
效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能
够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。
（7第（7项，a注册会计师拟定的计划无不当之处。
6. a和b注册会计师对。xyz股份有限公司2008年度财务报表进行审计。该公司2008年度未发生购并，分立和债务重组行为，供产销
形势与上年相当。该公司提
供的未经审计的2008年度财务报表附注的部分内容如下：(金额单位：人民币万元)
(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应
收账款余额的5％计提。应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款/坏账准备 2008年年末余额 16553/52．77
正确答案:
(1)内容(1)中可能存在2处不合理之处：
②应收账款账龄分析中，”1～2年”年初数小于“2～3年”年末
数；”2～3年”和”3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，
而”3年以上”的年末数却
为2874万元，通常，在公司2008年度未发生购并、分立和债务重
组行为等的前提下是不可能的。
7. abc会计师事务所接受委托，审计y公司2001年度的会计报表。a注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风
险评估为高水平。a注册会计师取得2001年12月31日的应收账款
明细表，并于2002年1月
15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。a注册会
计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内
容
（1） 22 甲 300000 2002年1月22日购买y公司300000元货物
属实，但款项已于2001年12月25日用
支票支付
（2） 56 乙 500000 2002年1月19日因产品质量不符合要求，根
据购货合同，于2001年12月28日将货物退回
（3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到y
公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售
（4） 82 丁 900000 2002年1月18 采用分期付款方式购货
900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000
元
（5） 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回——要求：
针对上述各种异常情况，请问a注册会计师应分别相应实施哪些重
要审计程序？答案一：
(1)注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐,确定该账款收妥入账的日期.最终确定资产负债表应收帐款是否存在。
（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确。
（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单。确认是否为应收帐款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。
（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐，确定受到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收帐款的存在；最后，提请本审计单位将多计的600000元的应收帐款进行调整。
（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收帐款是否存在。
答案二：
（1）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月22日收到函证结果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。
（2）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之间已收到退回的货物，注册会计师应对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。（3）在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审单位冲销销售收入及应收账款。
（4）在采用分期收款销售方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2001年
底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到应按
300000元确认应收账款，而非900000元。
（5）注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正
确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可
能是一笔虚构的应收账款。
【篇三：2013审计案例分析期末复习资料含答案】
t>一、题型及分值
1、判断并说明理由（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，30分)
2、单项案例分析题(30分)
3、综合案例分析题(本题40分)
二、题型举例
（一）、判断并说明理由
1、如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会
计师应当告知管理层；如果上期的财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当告知前任注册会计师。答案：错误
理由：注册会计师在审计期初余额时可能发现期初余额存在重大错报，注册会计师应当考虑提请管理层告知前任而不是自己告之前任。
2、为了解投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是
由某些专门机构代为保管在审计实施阶段，注册会计师都应参与对
这些证券的盘点。
答案：错误
理由：在后一种情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是
不现实的。
3、注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类
账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。
答案：正确
理由：根据重要性原则，为防止被审计单位虚增资产，注册会计师
重点观察本期新增加的重要固定资产。
4、函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性和完
整性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错
误或舞弊行为。
答案：错误
理由：函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性和
正确性，而不能证实其完整性。
5、存货监盘只能对期末结存数和状况予以确认，为了验证财务报
表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。
答案；正确
理由：财务报表上存货余额除了与期末结存数量和状况有关，还与
存货增加或减少变动计价方法有关。
6、向银行函证企业的银行存款，能够证实企业银行存款的真实性，不能证实企业银行借
款的完整性。
答案：错误
理由：不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可以核实企业对
银行借款的完整性。
7、注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的
是为了检查年底应收账款的真实性。
答案：错误
理由：主要目的是为了检查销货业务入账时间是否正确。
8、在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总
体复核的目的是确定实质
性分析程序对特定认定的适用性。
答案：错误
理由：目的是确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系。
9、当发现纪录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额
与票面利率乘积时，注册
会计师应当怀疑应付债券被高估。
答案：错误
理由：应当怀疑应付债券被低估
10、在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12
月31日签发的支票未予入账，注册会计实施的最有效的审计程序是函证12月31日的银行存款余额。
答案：错误
理由：注册会计实施的最有效的审计程序是审查12月份的支票存根。
11、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册
会计师也应承担相应的责任。
答案：错误
理由：存货期末盘点是被审计单位管理当局建立健全内部控制所应
承担的责任，注册会计师对其不应负责。
12、确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，不属于应收票据实质性测试的审计目标。
答案：正确
理由：确定应收票据内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循，属于有关内部控制制度的符
合性测试，与实质性测试无关。
13、如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人
员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告
答案：错误
理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，
注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。
14、银行对账单与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是重新测试相关的内部控制。答案；错误
理由：最有效的审计程序是该银行账户的银行存款余额调节表。
15、无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报表的编制不存在错报。
答案：错误
理由：即使存在错报，只要对财务报表使用者的决策不影响，注册会计师仍然出具无保留意
见审计报告。
16、审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的
答案：错误
理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事项的审计。
17、如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至盘点日金额。
答案；错误
理由：如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的
收付金额调整至资产负债表日金额。
18、审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨
审计报告的措辞。答案：错误
理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型及审计报
告措辞，并非商讨。
（二）、单项案例分析题
1、审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答：答：项目组审计人员首先将利润表中利润总额各构成项目与对
应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本
期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额
进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿--利润总额分析表，运用
分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额
进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形
成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的
各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定
利润表中各构成项目的金额。
2、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：
原材料期初余额 10000元
本期购进原材料 25000元
原材料期末余额 8000元
本期销售材料 3000元
直接人工成本 15000元
制造费用 12000元
在产品期初余额 23000元
在产品期末余额 25000元
产成品期初余额 40000元
产成品期末余额 38000元
该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：
（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；（2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；
（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；
要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果
并得出审计结论。答：审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表
审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。
3、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。
（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承
担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会
计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被
审单位已在会计报表中进行了披露。
（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计
师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。答:
针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的
比例大小签发保留意见或无法表示意见的审计报告。
针对（2），应签发无法表示意见审计报告。
针对（3），注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。
针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。
4、审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？
答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的
折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧
方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度
一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余
使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。
在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和
测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。
5、诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例中，所列举的是
首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，
那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？
答:
一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情
况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而
在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：
（１）管理当局的特点和诚信；
（２）被审计单位的涉讼案件及其处理情况；
（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４）利害冲突及回避事宜；
（５）内部控制的改进情况；
（６）审计费用的支付情况等。