第四章-租赁题目及参考答案
第四章租赁
一、单项选择题
1. A企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备4年，每年末支付租金60万元，B企业的子公司担保的资产余值为20万元，另外担保公司的担保余值为10万元，未担保余值为10万元，则最低租赁收款额为（）万元。
A.240
B.260
C.270
D.280
2. 2008年12 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,合同标的物是塑钢机,起租日是2009 年1 月1 日,租赁期从2009 年1 月1 日—2011 年12 月31 日，共36 个月,该租赁合同是融资租赁合同,设备于2008年12月20日运抵甲公司，则甲企业应确认为融资租赁合同的日期是（）。
A.2008年12月1日
B.2009年1月1日
C.2011年12月31日
D.2008年12月20日
3. 乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定
（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元
（2）或有租金为4万元
（3）履约成本为5万元
（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元
（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。
A.51万元
B.55万元
C.58万元
D.67万元
4. 最低租赁付款额不包括下列项目的是（）。
A.承租人每期应支付的租金
B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C.或有租金和履约成本
D.期满时支付的购买价
5. 某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。
A.870
B.370
C.850
D.420
6. 2006年1月1日，甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为5年，原账面价值为280万元，租赁合同规定，租期4年，甲公司每年年末支付租金80万元。到期时，预计设备的公允价值为10万元，甲公司担保的资产余值为10万元，合同约定的利率为6%，到期时，设备归还给乙公司，则该租赁为（），应由（）公司对该设备计提折旧。
A.融资租赁乙
B.融资租赁甲
C.经营租赁甲
D.经营租赁乙
7. 甲公司于2009年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为5年，设备价值为100万元，租赁合同规定：第一年至第四年的租金分别为10万元、15万元、20万元和25万元；租金于每年年初支付，第五年免租金。2009年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。
A.10
B.14
C.17.5
D.20
8. 某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为300万元，最低租赁付款额的现值为315万元，最低租赁付款额为350万元。租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金6万元，租赁业务人员差旅费4万元，固定资产运杂费5万元，安装调试费用15万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，直线法下该固定资产的年折旧额为（）万元。
A.60
B.66
C.64
D.67
9. 2009年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2009年年末应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日（2009年1月1日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2009年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额（m）。
A.4 700万元
B.4 000万元
C.5 700万元.5 300万元
10. 某租赁公司于2008年将账面价值为5 000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30％以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5 000万元，估计资产余值为1 800万元。则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为（）万元。
A.779.52
B.1 600
C.1 450
D.4 220.48
11. 甲公司2008年12月31日融资租入一台设备，设备的公允价值为500万元，租赁期4年，每年末支付租金150万元，按租赁合同规定的利率折合的现值为540万元，不考虑其他因素，则在租赁期开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用和最低租赁付款额分别是（ww m）万元。
A.540，60，600
B.500，100，600
C.500，40，540
D.600，0，600
12. 2008年1月1日，A租赁公司以经营租赁方式向B企业租出一项管理用固定资产，租期为3年，租金总额为45万元，A公司通过“应收账款”科目核算收到的租金。合同规定，A公司于2008年1月1日收取租金15万元，2008年末收取租金5万元，2009年末收取租金20万元，2010年末收取租金5万元。假定A公司在每年年末确认租金收入，各年均按合同规定收到了租金。则2009年末A公司因该事项确认的应收账款是（）。
A.贷方余额10万元
B.借方余额10万元
C.贷方余额5万元
D.贷方余额15万元
13. 现有一融资租赁合同，租赁期为10年，每年年末支付租金50万元，承租人担保的资产余值为45万元，与承租人有关的A公司担保的资产余值为30万元。租赁期内发生履约成本为50万元，或有租金为20万元。独立于承租人和出租人．但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为30万元，未担保余值为20万元。就出租人来说，最低租赁收款额为（）万元。
A.625
B.645
C.605
D.655
14. 关于售后租回交易正确的是（）。
A.售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照租赁期内租金支付比例进行分摊，作为折旧额的调整
B.售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，然后在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整
C.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理也相同
D.对出租人来讲，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同；对于承租人，售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同
15. 下列有关售后租回的论述中，错误的是（）。
A.当售后租回形成融资租赁时，售后租回的收益应在折旧期内平均分摊，以调整各期的折旧费用
B.当售后租回形成经营租赁时，应分情况进行处理
C.由于所售商品的主要控制权并未转移，因此，售后租回一般不能作收入确认
D.售后租回本质上是一种融资手段
16. 甲企业2006年12月31日，将账面价值为2000万元的一条生产线以3000万元售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期10年，尚可使用年限12年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为2500万元，则2007年固定资产制造费用为（）万元。
A.100
B.150
C.250
D.350
二、多项选择题
1. 在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，下列项目中，构成出租人的最低租赁收款额的有（）。
A.租赁期内，承租人支付的租金之和
B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值
C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值
D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值
E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项
2. 下列说法正确的有（）。
A.承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁
B.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者
C.融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移
D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内
E.承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额
3. 在融资租赁情况下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述中正确的有（）。
A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率
D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
E.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率
4. 承租人应在财务会计报告中披露与融资租赁有关的事项有（）。
A.未确认融资费用的余额
B.分摊未确认融资费用所采用的方法
C.承租人担保余值的金额
D.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额
E.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额
5. 下列项目中，可能影响融资租入固定资产入账价值的有（）。
A.融资租入固定资产占资产总额的比例
B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税
C.租赁合同规定的利率
D.融资租入固定资产的预计净残值
E.融资租入固定资产的预计使用年限
6. 在租赁期开始日会计处理时融资租入固定资产的入账价值的错误做法有（）。
A.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者
B.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的两者中的较低者
C.在租赁期开始目，承租人应当将租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较高者
D.在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的两者中的较高者
E.在租赁期开始日.承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者
7. 下列关于出租人对经营租赁资产处理中正确的有（）。
A.在经营租赁下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租人一方
B.出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示
C.如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项目下
D.如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项目下
E.出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法
8. 下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（）。
A.企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏
账准备
B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入
C.采用实际利率法按期计算确定的租赁收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目
D.资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值价值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目
E.当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失
9. 融资租赁中出租人的会计处理正确的有（）。
A.在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益
B.未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配
C.出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入
D.出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核
E.未担保余值增加的，不作调整，有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入
三、计算题
1. 甲公司于2008年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁期开始日：2008年1月1日。
（2）租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：200万元。
（4）租金支付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2008年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。
该设备公允价值为800万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
2. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2008年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙公司）租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁起租日：2008年1月1日。
（2）租赁期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：120万元。
（4）租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2008年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。
起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2008年1月1日的资产总额为1 200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分
摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
第三题
甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：2008年9月20日，领用生产用原材料360万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为61.20万元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为38.40万元；计提有关人员职工薪酬820.8万元。
2008年12月20日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年；不考虑其他因素。
要求：
编制甲公司2008年有关经营租赁方式租入的固定资产改良的会计分录和2009年摊销的会计分录。
第四题. 2007 年12 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
1. 租赁标的物：塑钢机。
2. 起租日：2008 年1 月1 日。
3. 租赁期：2008年1 月1 日—2010年12 月31 日，共36 个月。
4. 租金支付：自2008年1 月1 日，每隔6 个月于月末支付租金150 000 元。
5. 该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10 000 元。
6. 该机器在2007 年12 月1 日的公允价值为700 000 元。
7. 租赁合同规定的利率为7％（6 个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。
8. 甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 000 元。
9. 该机器的估计使用年限为8 年，已使用3 年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。
10. 租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100 元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000 元。
11. 2009 年和2010年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。
要求：
1. 确定租赁开始日。
2. 确定租赁期开始日。
3. 甲公司确认租赁类型的日期。
4. 作出承租方在租赁期开始日的会计处理。
5. 作出承租方未确认融资费用摊销及租金支付的会计处理。
第四题[答案]
1. 2007 年12 月1 日
2. 2008 年1 月1 日
3. 2007 年12 月1 日
承租人（甲公司）会计处理：（说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间）
第一步，判断租赁类型
甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000 元，所以在租赁开始日，即2007 年12 月1 日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2 条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6 元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630 000 元（700 000 元×90%），符合第4 条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值
最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额
＝150 000×6+100＝900 100（元）
计算现值的过程如下：
每期租金150 000 元的年金现值＝150 000×（P／A，7% ，6）
优惠购买选择权行使价100 元的复利现值＝100×（P／F，7%，6）
查表得知：（P／A，7%，6）＝4.767（P／F，7%，6）＝0.666
现值合计＝150 000×4.767＋100×0.666＝715 050＋66.6
＝715 116.6（元）＞700 000（元）
根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000 元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值
＝900 100—700 000＝200 100（元）
第四步，将初始直接费用计入资产价值
初始直接费用1 000元计入固定资产成本。
第五步，会计分录
2008年1 月1 日
借：固定资产—融资租入固定资产701 000
未确认融资费用200 100
贷：长期应付款—应付融资租赁款900 100
银行存款 1 000
5. 承租方未确认融资费用分摊的处理。
第一步，确定融资费用分摊率
由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。
计算过程如下：
根据下列公式：
租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值
可以得出：150 000×（P／A，r，6）＋１00×（P／F，r，6）＝700 000
可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。
当r＝7%时
150. 000×4.767 ＋100×0.666＝715 050 ＋66.6＝715 116.6>700 000
当r＝8%时
150. 000×4.623 ＋100×0.630＝693 450 ＋63＝693 513<700 000
（715 116.6—700 000）／（715 116.6—693 513）＝（7%一r）／（7%一8%）
r＝（21 603.6×7%＋15 116.6×l%）／21 603.6＝7.70%
即，融资费用分摊率为7.70%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录2008年6 月30 日，支付第一期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款150 000
借：财务费用53 900
贷：未确认融资费用53 900
2008年12 月31 日，支付第二期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款150 000
借：财务费用46 500.3
贷：未确认融资费用46 500.3
2009年6 月30 日，支付第三期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款150 000
借：财务费用38 530.82
贷：未确认融资费用38 530.82
未确认融资费用分摊计算表
*作尾数调整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-100
2009 年12 月31 日，支付第四期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款150 000
借：财务费用29 947.70
贷：未确认融资费用29 947.70
2010 年6 月30 日，支付第五期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款150 000
借：财务费用20 703.67
贷：未确认融资费用20 703.67
2010年12 月31 日，支付第六期租金
借：长期应付款—应付融资租赁款150 000
贷：银行存款150 000
借：财务费用10 517.51
贷：未确认融资费用10 517.51
5.假定2007年12月31日，A公司将×大型机器设备按1050000元的价格销售给B租赁公司。该设备2007年12月31 日的账面原值为910000元，已计提折旧10000元。同时又签订了一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的折旧期为5年。
要求：（1）编制承租人A公司有关的会计分录。
（1）编制2007年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录。
（2）2007年12月31日计算未实现售后租回损益并编制有关会计分录。
（3）2008年12月31日，在折旧期内按折旧进度（在本题中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益。
6. 假设20×6年1月1日，甲公司将公允价值为3100万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为3100万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元，假定在市场上租用同等的办公设备需每年年末支付租金85万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。
要求: 作出上述甲公司售后租回交易的会计处理。
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] C
[解析] 最低租赁收款额＝每年末支付的租金60×4＋与承租人有关的第三方担保的资产余值20＋无关的第三方（担保公司）担保的资产余值10＝270（万元）。
2
[答案] A
[解析] 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额，所以正确答案是A，即2008年12 月1 日是租赁开始日。
3
[答案] C
[解析] 8×6＋7＋3＝58（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。
[答案] C
[解析] 最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。
5
[答案] A
[解析] 最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额＝100×8＋50＋20＝870万元；
或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金；履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
6
[答案] B
[解析] 租入资产属于全新资产，可使用年限为5年，租期为4年，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分，应属于融资租赁。在融资租赁情况下，应该由承租人对租赁资产计提折旧。
7
[答案] B
[解析] 承租方在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，所以企业2009年应该确认的租金费用为（10＋15＋20＋25）／5＝14（万元）。
8
[答案] B
[解析] 承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按300万元作为租入资产的入账价值的计算基础。固定资产原价＝300+租赁佣金6+租赁业务人员差旅费4＋运杂费5＋安装调试费15＝330（万元）；租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额＝330÷5＝66（万元）。
对于折旧年限的选择：
本题中条件已经说明“租赁期满，租赁资产转移给承租人”，所以折旧年限应选择固定资产的尚可使用年限5年，如果没有该条件，则应选择尚可使用年限和租赁期两者之中的较短者作为折旧年限。
9
[答案] A
[解析] 资产负债表中的“长期应付款”项目是根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。比较最低租赁付款额的现值7 000万元与租赁资产公允价值8 000万元，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值7 000万元，未确认融资费用＝8 300－7 000＝1 300（万元），2009年分摊的未确认融资费用为7 000×10%＝700（万元），该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为8 300－未确认融资费用的余额（1 300－700）－2009年年末支付租金3 000＝8 300－600－3 000＝4 700（万元）。
10
[答案] B
[解析] （1）最低租赁收款额＝（600×8＋900）＋750＝6 450（万元）
（2）未担保的资产余值＝1 800－900－750＝150 （万元）
（3）最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝6 450＋150＝6 600（万元）
（4）最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5 000（万元）
（5）未实现融资收益＝6 600－5 000＝1 600（万元）
11
[答案] B
[解析] 在租赁期开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。因此，租赁资产的入账价值为500万元，未确认融资费用为100万元，最低租赁付款额为150×4＝600（万元）。
12
[答案] A
[解析] 2008年1月1日：
借：银行存款15
贷：应收账款15
2008年12月31日：
借：银行存款 5
应收账款10
贷：租赁收入（主营业务收入）15
2009年12月31日：
借：银行存款20
贷：租赁收入(或主营业务收入）15
应收账款 5
所以2009年末A公司因该事项确认的应收账款为贷方余额10万元（实质上为预收账款）。
13
[答案] C
[解析] 最低租赁收款额等于最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人．但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。本题应是：50×10+45+30+30＝605（万元）。
14
[答案] D
[解析] 如果售后租回交易被认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧
所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊。
企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：
（1）在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
（2）如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。
15
[答案] A
[解析] 当售后回租形成融资租赁时，其售后回租的收益应在折旧期内按折旧进度调减各期折旧费用。
16
[答案] B
[解析] 2500÷10－1000÷10＝150（万元）。
二、多项选择题
1
[答案] ABCD
[解析] 最低租赁收款额是指最低租赁付款额，加上独立于承租人和出租人但在财务上有能力担保的第三方为出租人担保的资产余值。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各项款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。注意题目问的是“没有规定优惠购买选择权的情况下”，所以选项E不对。
2
[答案] ABCDE
3
[答案] ABCD
[解析] 融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。
4
[答案] ABDE
[解析] 承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息
（1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额
（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额（3）未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。
5
[答案] BC
6
[答案] ABCD
[解析] 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
7
[答案] ABCDE
8
[答案] CDE
[解析] A选项，企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备；B 选项，实际收到的或有租金，应计入当期收入（租赁收入）。
9
[答案] ABCDE
三、计算题
1
[答案] （1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
（2）甲公司有关会计分录：
①2008年1月1日
借：长期待摊费用80
贷：银行存款80
②2008年12月31日
借：管理费用100（200÷2＝100）
贷：长期待摊费用40
银行存款60
③2009年12月31日
借：管理费用100
贷：长期待摊费用40
银行存款60
（3）乙公司有关会计分录：
①2008年1月1日
借：银行存款80
贷：应收账款80
②2008年、2009年12月31日
借：银行存款60
应收账款40
贷：租赁收入（或主营业务收入）100（200/2＝100）
2[答案] （1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。（2）甲公司有关会计分录：
①2008年1月1日
借：长期待摊费用80
贷：银行存款80
②2008年12月31日
借：管理费用60 （120÷2＝60）
贷：长期待摊费用40
银行存款20
③2009年12月31日
借：管理费用60
贷：长期待摊费用40
银行存款20
（3）乙公司有关会计分录：
①2008年1月1日
借：银行存款80
贷：应收账款80
②2008年12月31日
借：银行存款20
应收账款40
贷：租赁收入（或主营业务收入）60 （120÷2＝60）
③2009年12月31日
借：银行存款20
应收账款40
贷：租赁收入（或主营业务收入）60
3
[答案] （1）改良工程领用原材料
借：在建工程360
贷：原材料360
（2）辅助生产车间为改良工程提供劳务
借：在建工程38.40
贷：生产成本――辅助生产成本38.40
（3）计提工程人员职工薪酬
借：在建工程820.8
贷：应付职工薪酬820.8
（4）改良工程达到预定可使用状态交付使用
借：长期待摊费用1219.2
贷：在建工程 1219.2
（5）2009年度摊销长期待摊费用
因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。
借：制造费用243.84（1219.2÷5）
贷：长期待摊费用243.84
4
[答案] 1.2007 年12 月1 日
2. 2008 年1 月1 日
3. 2007 年12 月1 日
4. 承租人（甲公司）会计处理：（说明本参考答案为了让学员更容易理解采用最为详细的说明方式作参考答案，考试时可适当进行简化处理节省时间）
第一步，判断租赁类型
甲公司存在优惠购买选择权，优惠购买价100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80 000 元，所以在租赁开始日，即2007 年12 月1 日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2 条判断标准；另外，最低租赁付款额的现值为715 116.6 元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%即630 000 元（700 000 元×90%），符合第4 条判断标准。所以这项租赁应当认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额＝各期租金之和＋行使优惠购买选择权支付的金额＝150 000×6+100＝900 100（元）
计算现值的过程如下：每期租金150 000 元的年金现值＝150 000×（P／A，7% ，6）
优惠购买选择权行使价100 元的复利现值＝100×（P／F，7%，6）
查表得知：（P／A，7%，6）＝4.767（P／F，7%，6）＝0.666
现值合计＝150 000×4.767＋100×0.666＝715 050＋66.6＝715 116.6（元）＞700 000（元）
根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000 元。
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额一租赁开始日租赁资产的公允价值＝900 100—700 000＝200 100（元）
第四步，将初始直接费用计入资产价值
初始直接费用1 000元计入固定资产成本。
第五步，会计分录
2008年1 月1 日
借：固定资产—融资租入固定资产701 000
未确认融资费用200 100
贷：长期应付款—应付融资租赁款900 100
银行存款 1 000
5. 承租方未确认融资费用分摊的处理。
第一步，确定融资费用分摊率
由于租赁资产入账价值为其公允价值，因此应重新计算融资费用分摊率。
计算过程如下：
根据下列公式：
租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值可以得出：150 000×（P／A，r，6）＋１00×（P ／F，r，6）＝700 000
可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。
当r＝7%时
150. 000×4.767 ＋100×0.666＝715 050 ＋66.6＝715 116.6>700 000
当r＝8%时
150. 000×4.623 ＋100×0.630＝693 450 ＋63＝693 513<700 000
因此，7%现值利率
715. 116.67%
700. 000 r
693. 5138%
（715 116.6—700 000）／（715 116.6—693 513）＝（7%一r）／（7%一8%）
r＝（21 603.6×7%＋15 116.6×l%）／21 603.6＝7.70%
即，融资费用分摊率为7.70%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用计算过程见确认融资费用分摊计算表，会计分录
2008年6 月30 日，支付第一期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款150 000
借：财务费用53 900
贷：未确认融资费用53 900
2008年12 月31 日，支付第二期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款150 000
借：财务费用46 500.3
贷：未确认融资费用46 500.3
2009年6 月30 日，支付第三期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款150 000
借：财务费用38 530.82
贷：未确认融资费用38 530.82
未确认融资费用分摊计算表
2007年12月31
*作尾数调整:10 517.51=150 000-139 482.49; 139 482=139 582-100 2009 年12 月31 日，支付第四期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款150 000
借：财务费用29 947.70
贷：未确认融资费用29 947.70
2010 年6 月30 日，支付第五期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款150 000
贷：银行存款150 000
借：财务费用20 703.67
贷：未确认融资费用20 703.67
2010年12 月31 日，支付第六期租金
借：长期应付款—应付融资租赁款150 000
贷：银行存款150 000
借：财务费用10 517.51
贷：未确认融资费用10 517.51
5
[答案] （1）编制2006年12月31日有关结转出售固定资产账面价值的会计分录
借：固定资产清理900000
累计折旧10000
贷：固定资产910000
（2）2007年12月31日计算未实现售后租回损益并编制有关会计分录
未实现售后租回损益＝售价－资产的账面价值＝售价－（资产的账面原价－累计折旧）
＝1050000－（910000－10000）＝150000（元）
借：银行存款1050000
贷：固定资产清理900000
递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）150000
（3）2008年12月31 日，在折旧期内按折旧进度（在本题中即年限平均法）分摊未实现售后租回损益。由于租赁资产的折旧期为5年，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为5年。
借：递延收益――未实现售后租回损益（融资租赁）150000÷5＝30000
贷：制造费用30000
6
[答案] 甲公司的会计处理如下：
根据资料分析，该项租赁属于经营租赁。
（1）20×6年1月1日，结转出售固定资产的成本，确认未实现售后租回损益。
借：固定资产清理3100
贷：固定资产3100
借：银行存款3000
递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）100
贷：固定资产清理3100
（2）20×6年12月31日，支付租金。
借：管理费用——租赁费60
贷：银行存款60
（3）20×6年12月31日，分摊未实现售后租回损益。
借：管理费用——租赁费25
贷：递延收益——未实现售后租回损益（经营租赁）25（100÷4）
其他各年分录略。
第四章 租赁题目及参考答案
第四章租赁 一、单项选择题 1. A企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备4年，每年末支付租金60万元，B企业的子公司担保的资产余值为20万元，另外担保公司的担保余值为10万元，未担保余值为10万元，则最低租赁收款额为（https://www.wendangku.net/doc/418034993.html,）万元。 A.240 B.260 C.270 D.280 2. 2008年12 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,合同标的物是塑钢机,起租日是2009 年1 月1 日,租赁期从2009 年1 月1 日—2011 年12 月31 日，共36 个月,该租赁合同是融资租赁合同,设备于2008年12月20日运抵甲公司，则甲企业应确认为融资租赁合同的日期是（https://www.wendangku.net/doc/418034993.html,）。 A.2008年12月1日 B.2009年1月1日 C.2011年12月31日 D.2008年12月20日 3. 乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定 （1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元 （2）或有租金为4万元 （3）履约成本为5万元 （4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元 （5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（www.Tm）。 A.51万元 B.55万元 C.58万元 D.67万元 4. 最低租赁付款额不包括下列项目的是（https://www.wendangku.net/doc/418034993.html,）。 A.承租人每期应支付的租金 B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 C.或有租金和履约成本 D.期满时支付的购买价 5. 某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（https://www.wendangku.net/doc/418034993.html,）万元。 A.870 B.370 C.850 D.420
注会会计章节练习_第二十二章_租赁
第二十二章租赁 一、单项选择题 1.在某商铺的租赁安排中，出租人2×19年1月1日与承租人签订协议，出租人于2×19 年11月1日将房屋钥匙交付承租人，承租人在收到钥匙后，就可以自主安排对商铺的装使用。合同约定有1个月的免租期，起租日为2×19年12月1日，承租人2×20年1月1日开始支付租金。租赁期开始日为（）。 A.2×19年12月1日 B.2×20年1月1日 C.2×19年1月1日 D.2×19年11月1日 2.某项使用权资产租赁，甲公司租赁期开始日之前支付的租赁付款额为40万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为200万元，甲公司发生的初始直接费用为2万元，甲公司为拆卸及移除租赁资产预计将发生成本的现值为10万元，已享受的租赁激励为8万元。甲公司该项使用权资产的初始成本为（）万元。 A.232 B.252 C.240 D.244 3.下列项目中，出租人应认定为经营租赁的是（）。 A.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用 B.在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值 C.租赁资产的风险和报酬没有转移 D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 4.承租人甲公司与出租人乙公司于2×19年1月1日签订了为期3年的设备租赁合同。每年的租赁付款额为50万元，在每年年末支付。甲公司确定租赁内含利率为4%。在租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为120万元。不考虑其他因素，2×19年12月31日租赁负债的账面价值为（）万元。 A.45.2 B.70 C.120 D.74.8 5.下列表述中不正确的是（）。 A.租赁期，是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间 B.初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本 C.租赁的不可撤销期限越短，承租人不行使终止租赁选择权的可能性就越小 D.担保余值，是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额 6.关于承租人对使用权资产的后续计量，下列项目中不正确的是（）。 A.采用成本模式对使用权资产进行后续计量 B.应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧 C.应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定使用权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理 D.采用公允价值模式对使用权资产进行后续计量 7.甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自2×19年1月1日至2×21年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期
租赁--注册税务师辅导《财务与会计》第四章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.wendangku.net/doc/418034993.html, 注册税务师考试辅导《财务与会计》第四章讲义3 租赁 （三）租赁 租赁分为融资租赁和经营租赁。 1.融资租赁 融资租赁又称购物租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 （1）融资租赁的具体形式 ①直接租赁：出租公司出资向生产厂商购买承租企业所需要的设备，然后再租赁给承租企业。 ②转租租赁：出租公司从其他租赁公司或制造厂商租入设备，然后再转租给承租企业。 ③售后回租：承租企业将自己拥有的设备出售给出租公司，然后再从出租公司租回设备的使用权。 ④杠杆租赁：由出租公司出部分资金，其余资金以设备做抵押向金融机构借款，购买设备，然后将设备出租给承租企业。 （2）租金的影响因素 ①设备价款及运杂费、运输途中的保险费 ②租赁手续费 ③利息 ④设备残值 ⑤租金的支付方式 （3）融资租赁的特点 ①租赁物的专用性较强，一般是专用设备 ②租赁期内承租方应将租赁物视同企业固定资产管理并计提折旧及负责维修保养，但不得单方解除合同。 ③租赁期较长，一般超过设备寿命周期的75%或接近其寿命周期。 ④当租赁期满后，出租公司一般将设备作价卖给承租企业。 2.经营租赁 经营租赁又称服务租赁，是指除融资租赁以外的其它租赁。通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 （1）特点 ①租赁物一般为通用设备； ②租赁期内出租方提供技术服务并负责维修，承租方可根据实际情况随时解除租赁合同 ③租赁期较短，租赁物可反复租赁给不同的承租人使用； ④租赁期满后，租赁物一般退还给出租人，不发生转让行为。 （2）租赁筹资的优缺点 与其他筹资方式相比： ①及时获得所需设备的使用权； ②减少设备投资的风险； ③租赁费用较高。 经典例题－11【2010年多选题】与其他筹资方式相比，租赁的优点包括（）。 A.租赁成本较低 B.获得经营收益的速度快 C.能获得财务杠杆利益 D.能减少对所租资产投资的风险 E.能及时获得所租资产的使用权
第四章 租赁会计 作业
第四章租赁会计作业 一、单选 1、2010年10月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：A公司于2010年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁期开始日：2011年1月1日。 （2）租赁期：2011年1月1日至2014年12月31日。 （3）租金支付方式：2011年至2014年每年年末支付租金200万元。 （4）租赁期届满后承租人可以以每年50万元的租金续租2年，即续租期为2015年1月1日至2016年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为180万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题： （1）甲公司与乙公司签订租赁合同的租赁开始日为（）。 A、2010.10.1 B、2011.1.1 C、2015.1.1. D、2014.2.31 （2）该项租赁合同的租赁期开始日为（）。 A、2010.10.1 B、2011.1.1日 C、2015.1.1 D、2014.12.31 （3）该项租赁合同的租赁期为（）。 A、4年 B、3年 C、5年 D、6 2、关于租赁,下列说法中正确的是（）。 A、融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终一定转移 B、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁 C、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁 D、在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁 3、租赁开始日是指（）。 A、承租人进行会计处理的日期 B、租赁各方就主要租赁条款作出承诺日 C、是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者 D、是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较晚者 4、实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁称为（）。 A、经营租赁 B、融资租赁 C、售后租回 D、杠杆租赁 5、未确认融资费用在租赁期内分摊时，应采用（）。 A、实际利率法 B、直线法 C、年数总和法 D、一次摊销法 6、未确认融资费用在租赁期内分摊时，应计入（）科目。 A、销售费用 B、管理费用 C、财务费用 D、营业外收入 7、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为7年，租赁期为6年，租赁期满时该设备转归承租人所有，则该设备计提折旧年限为（）。 A、7年 B、6年 C、1年 D、13年 8、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为7年，租赁期为6年，租赁期满时该设备退还给出租人，则该设备计提折旧年限为（）。 A、7年 B、6年 C、1年 D、13年 9、甲公司于2010年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为4年，设备价值200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第一年免租金；第二至第四年租金分别为36万元、34万元、26万元，于第每年年初支付。2010年甲公司就此项租赁确认的
第四章 租赁
第四租赁会计 一、单项选择 1.甲公司向乙公司租赁一台设备，设备使用年限为10年，已经使用2年，签订融资租赁协议租赁6年。协议同时规定：如果甲公司续租，租金按照同类设备租金的50%收取。假设该设备不会提前报废，甲公司应确认的租赁期是（） A. 4年 B.6年 C. 8年 D.10年 2. 2012年，甲公司向乙公司租赁一台设备，双方签订协议日期为5月1日，乙公司购买设备日期6月1日，设备运抵甲公司日期7月1日，交付使用日期8月1日。该项租赁业务的租赁开始日是（） A. 5月1日 B.6月1日 C. 7月1日 D. 8月1日 3. 关于租赁，下列说法中正确的是（） A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终一定转移 B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁 C.租入已使用80％寿命的固定资产，租赁期为剩下的20％寿命，则该租赁是融资租赁 D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁 4. 甲公司向乙公司租赁一台设备，租赁期满时该设备公允价值为100 000元，甲公司自己担保10 000元，甲公司的子公司为其担保30 000元，丙担保公司为其担保40 000元。对于甲公司而言担保余值为（） A.10 000元 B. 40 000元 C.50 000元 D. 80 000元 4.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的比例为（） A.50%以上 B. 75%以上 C.80%以上 D.90%以上 8. 承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为（）。 A.当期费用 B.计入租入资产价值 C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本 D.计入其他应收款 5.融资租赁中，承租人将长期应付款的入账价值同初始直接费用之和与租入资产的入账价值的差额确认为（）
企业会计准则第21号——租赁(修订)
附件： 企业会计准则第21号——租赁 第一章总则 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。 第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外： （一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。 （二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。 第二章租赁的识别、分拆和合并 第一节租赁的识别 第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者
包含租赁。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。 除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。 第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。 第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。 同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权： （一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力； （二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。 企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。 如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，
融资租赁公司财务会计管理制度
目录 第一章 总 则 (1) 第二章 财务人员的岗位职责 (1) 第三章 会计政策 (6) 第四章 会计报告制度 (8) 第五章 资金管理制度 (10) 第六章 存货管理.............................................错误！未定义书签。 第七章 固定资产管理 (14) 第八章 收入管理制度 (16) 第九章 成本费用管理 (18) 第十章 利润及利润分配管理 (21) 第十一章 财产清查制度 (22) 第十二章 会计档案管理制度 (23) 第十三章 附则 (25)
第一章 总 则 1、为加强财务管理，规范财务工作，促进公司经营业务的发展，提高公司经济效益，根据“中华人民共和国会计法”及财政部制定的“会计基础工作规范”制定本制度。 2、公司会计核算遵循权责发生制原则。 3、财务管理的基本任务和方法： 3.1筹集资金和有效使用资金，监督资金正常运行，维护资金安全，努力提高公司经济效益。 3.2做好财务管理基础工作，建立健全财务管理制度，认真做好财务收支的计划、控制核算、分析和考核工作。 3.3加强财务核算的管理，以提高会计信息的及时性和准确性。 3.4监督公司财产的购建、保管和使用，配合行政部定期进行财产清查。 3.5按期编制各类会计报表和财务说明书，做好分析、考核工作。 4 、财务管理是公司经营管理的一个重要方面，公司财务部对财务管理工作负有组织、实施、检查的责任，财会人员要认真执行《会计法》，坚决按财务制度办事，并严守公司秘密。 第二章 财务人员的岗位职责 1 、财务部门的职能
1.1、认真贯彻执行国家有关的财务管理制度。 1.2、建立健全财务管理的各种规章制度，编制财务计划，加强经营核算管理，反映、分析财务计划的执行情况，检查监督财务纪律。 1.3、积极为经营管理服务，促进公司取得较好的经济效益。 1.4、厉行节约，合理使用资金。 1.5、合理分配公司收入，及时完成需要上交的税收及费用。 1.6、对有关机构及财政、税务、银行部门了解，检查财务工作，主动提供有关资料，如实反映情况。 1.7、完成公司交给的其他工作。 2、财务部门的岗位职责 公司财务部由财务经理、会计、出纳和审计工作人员组成。 2.1财务经理的岗位职责 2.1.1严格遵守财经纪律与公司的各项规章制度,要随时检查各项制度在本公司的执行情况,发现违反财经纪律的行为给予制止,并及时书面报告公司总经理。 2.1.2审核本公司的会计原始凭证是否符合会计工作规范的要求,是否符合国家的税务、会计法规及本公司的有关规定，对不合理、不合法、不合规的原始凭证拒绝受理，并且退回经办人，坚持“收支两条线”的原则。 2.1.3审核上报的财务资料,确保上报资料的真实性、规范性和准确性。编制公司经营费用的预算，并就经营费用预算的执行差异进行分析，然后报公司总经理。
企业会计准则第21号——租赁(修订)
附件1 企业会计准则第21号——租赁（修订） （征求意见稿） 第一章总则 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。 第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外： （一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的权利，适用《企业会计准则第6号——无形资产》； （二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似非可再生资源的租赁，承租人承租生物资产以及采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设或运营不适用本准则。 第二章租赁的识别、分拆和合并 第一节租赁的识别 第四条在合同开始时，企业应当评估合同是否是租赁或者是否包含租赁。如果合同让渡了在一定期间内控制一项或多项已
识别资产使用的权利以换取对价，则该合同是租赁或者包含租赁。 除非合同条款发生变化，企业无需重新评估合同是否是租赁或者是否包含租赁。 第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权在该使用期间主导已识别资产的使用，并获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益。 第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。 第七条存在下列情况之一的，可视为客户有权主导已识别资产的使用： （一）客户有权在使用期间主导已识别资产的使用方式和使用目的； （二）在已识别资产的使用方式和使用目的已预先确定的情况下，该资产由客户设计，或者客户有权在使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产。 第八条在评估是否有权获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益时，企业应当在约定的客户可使用资产的权利范围内考虑其所产生的经济利益。 第二节租赁的分拆和合并 第九条合同同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将该合同包含的各租赁部分和非租赁部分进行分拆。其中，各租赁部分应当分别按照本准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。
第四章--租赁会计--作业
第四章租赁会计 一、单项选择题 1、实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁称为（）。 A.经营租赁 B.融资租赁 C.杠杆租赁 D.转租租赁 2、未确认融资费用在租赁期内分摊时，应采用的方法是（）。 A.直线法 B.年数总和法 C.一次摊销法 D.实际利率法 3、未确认融资费用在租赁期内分摊时，应计入的会计科目是（）。 A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.营业外收入 4、租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为7年，租赁期为6年，租赁期满时该设备转归承租人所有。则该设备计提折旧年限为（）年。 A.7 B.6 C.1 D.13 5、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为7年，租赁期为6年，租赁期满时该设备退还给出租人。则该设备计提折旧的年限为（）年。 A.7 B.6 C.1 D.13 6、租赁开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入固定资产的入账价值，并将（）作为长期应付款的入账价值，两者的差额记录为未确认融资费用。 A.最低租赁付款额 B.最低租赁付款额的现值 C.最低租赁收款额 D.最低租赁收款额的现值 7、以租赁合同利率作为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将（）作为未确认融资费用的分摊率。 A.合同利率 B.同期银行存款利率 C.内含利率 D.同期银行贷款利率 8、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为（）。A.管理费用 B.财务费用 C.销售费用 D.租赁资产成本 9、融资租赁情况下，与租赁资产所有权相关的风险和报酬的承担者为（）。 A.承租人 B.承租人 C.担保人 D.借款人 10、在融资租赁中，承租人应将租入固定资产的入账价值与（）的差额作为未确认融资费用。 A.最低租赁付款额 B.最低租赁付款额的现值 C.最低租赁收款额 D.最低租赁收款额的现值
企业会计准则第21号——租赁
抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 1 企业会计准则第21号——租赁 第一章总则 第一条为了规范租赁的会计处理和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： ㈠电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 2 ㈡出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。 ㈢出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第二章租赁的分类 第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。
抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 3 第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： ㈠在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 ㈡承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 ㈢即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 ㈣承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 ㈤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
第4章 租赁会计习题
一、单项选择题 1. 下列各项中，不属于初始直接费（B ）。 A. 租赁合同的印花税 B. 履约成本 C. 差旅费 D. 手续费 2.租赁开始日是指（C ）。 A. 租赁协议日 B. 租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 C. 租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 D. 租赁协议日或租赁各方就主要租赁条款做出承诺日两则任选其一 3.就出租人而言，担保余值是指（D ）。 A. 租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 B. 租赁资产的最终残值 C. 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 D. 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 4．A公司向B公司融资租赁设备，设备的成本为50万元，租期5年，经计算年租金为123 709元，租赁合同期满时，租赁资产退回出租人，承租方担保残值为5万元。根据合同计算的租赁投资总额是（）元。 A．668 545 B．618 545 C．623 709 D．500 000 5．下列各项中，不属于初始直接费用的有（）。 A．佣金B．履约成本 C．差旅费D．租赁合同的印花税 6．甲公司于2007年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元。预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2-4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2-4年的租金于每年年初支付。2007年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。 A．0 B．24 C．32 D．50 7．融资租入固定资产的入账价值是（） A．应付租赁款 B．评估确认价 C．应付租赁款加运杂费 D．租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值二者中较低者 8．对于下列融资租赁事项，出租人无需在财务报告中披露的有（） A．未实现融资收益的余额 B．分配未实现融资收益所采用的方法
企业会计准则第21号——租赁
Accounting Standard for Business Enterprises No. 21 - Leases 企业会计准则第21号——租赁 Chapter I General Provisions 第一章总则 Article 1 With a view to regulating the recognition and measurement of leases, as well as the presentation of relevant information, the present Standards are formulated according to the Accounting Standards for Enterprises – Basic Standard. 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 Article 2 The term "lease" refers to an agreement under which the lessor conveys to the lessee in return for rent the right to use an asset for an agreed period of time. 第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。Article 3 The following items shall be subject to other accounting standard: (1) The land use right and buildings rented out by a lessor by way of operating lease shall be subject to the Accounting Standards for Enterprises No. 3 -Investment Real Estates; (2) The licensing agreements for the use of items such as films, video recordings, plays, manuscripts, patents and copyrights shall be subject to the Accounting Standards for Enterprises No. 6 - Intangible Assets; and (3) The impairment of long-term credits formed by the financing leases of a lessor shall be subject to the Accounting Standards for Enterprises No. 22 -Recognition and Measurement of Financial Instruments. 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。 （二）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。 （三）出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 Chapter II Classification of Leases
高级会计学第3章租赁复习自测
第四章租赁复习自测与参考答案 4．1复习自测题 1．单项选择题 （1）融资租赁在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使优惠购买选择权，是指购价不高于租赁资产（ A ）的某一比例，从而承租人必然会行使该项选择权。 A.选择权日公允价值一般为5% B.担保余值 C.未担保余值 D.租赁资产账面净值 （2）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，应当认定为融资租赁。代表大部分的比例是指：（ A ） A.75％ B.80％ C.85％ D.90％ （3）承租人租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值，应当认定为融资租赁。几乎相当于代表的比例是指（ C ） A.80％ B.85％ C.90％ D.95％ （4）以下未确认融资收益计算方法中，可使用的方法是（ A ）。 A.实际利率法 B.直线法 C.年数总和法 D.浮动利率法 （5）如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应在租赁期内按照（ D ）分摊。 A.折旧进度 B.租赁期 C.未确认融资费用 D.租金支付比例 （6）在融资租赁期开始日，出租人应当将（ B ）与租赁投资净额的差额记录为未实现融资收益。 A.最低租赁收款额 B.最低租赁收款额与未担保余值之和 C.最低租赁收款额加担保余值 D.担保余值和未担保余值之和 （7）融资租赁期开始日，是指（C ） A.租赁协议日 B.租赁各方租赁条款承诺日 C.租赁资产行权开始日 D.租赁合同计息开始日 （8）经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁，其要点是（ D ）。 A.租期较短 B.出租人不从事金融业务 C.租赁资产价值低 D.租赁物由出租人资本化 （9）融资租赁租金计算的常用方法是（ D ）。 A.直线法 B.实际利率法 C.附加率法 D.年金法 （10）融资费用分摊率是指，在租赁开始日，使（ C ）等于租赁资产公允价值的折现率。 A.担保余值现值与未担保余值现值之和 B.最低租赁付款额现值与担保余值现值之和 C.最低租赁付款额的现值 D.最低租赁付款额现值与未担保余值现值之和 （11）如果承租人在租赁期满时有权选择继续租赁，而且在租赁开始日就可以合理确定，是指续租期间租金预计不会高于正常租金的（ A ），从而承租人必然会行使该项选择权。 A.70％ B.75％ C.80％ D.85％
第二十一章 租赁-出租人对经营租赁的会计处理
2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十一章 租赁 知识点：出租人对经营租赁的会计处理 ● 详细描述： （一）出租人应按自有资产的处理方法将租赁资产反映在资产负债表上，属于固定资产的，应计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。 （二）收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 （三）在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金收入总额中扣除，并将租金收入余额在租赁期内进行分配。 【链接】经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期损益；金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。 例题： 1.2013年1月1日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于 当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2013年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出400万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲公司取得时初始确认金额为2000万元，预计使用20年，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本计量模式，截止2013年1月1日已计提折旧600万元 ，下列说法中错误的是（）。 A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本 B.改造期间不对该厂房计提折旧 C.2013年1月1日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为0 D.2013年12月31日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为1800万元
企业会计准则第21号——租赁
企业会计准则第21号——租赁 第一章总则 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。 第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外： （一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。 （二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。 第二章租赁的识别、分拆和合并 第一节租赁的识别 第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。 除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。 第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。 第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。 同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权： （一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；
04《企业会计准则讲解2019》第四章投资性房地产共25页
第四章投资性房地产 第一节投资性房地产概述 房地产通常是土地和房屋及其权属的总称。在我国,土地归国家或集体所有，企业只能取得土地使用权。因此，房地产中的土地是指土地使用权。房屋是指土地上的房屋等建筑物及构筑物。在市场经济条件下，房地产市场日益活跃，企业持有的房地产除了用作自身管理、生产经营活动场所和对外销售之外，出现了将房地产用于赚取租金或增值收益的活动，甚至是个别企业的主营业务。用于出租或增值的房地产就是投资性房地产。投资性房地产在用途、状态、目的等方面与企业自用的厂房、办公楼等作为生产经营场所的房地产和房地产开发企业用于销售的房地产是不同的。《企业会计准则第3号——投资性房地产》（以下简称投资性房地产准则）规范了投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露。 一、投资性房地产及其特征 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。 投资性房地产的主要形式是出租建筑物、出租土地使用权，这实质上属于一种让渡资产使用权行为。房地产租金就是让渡资产使用权取得的使用费收入，是企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的其他活动形成的经济利益总流入。投资性房地产的另一种形式是持有并准备增值后转让的土地使用权，尽管其增值收益通常与市场供求、经济发展等因素有关，但目的是为
了增值后转让以赚取增值收益，也是企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的其他活动形成的经济利益总流入。在我国实务中，持有并准备增值后转让的土地使用权这种情况较少。 就某些企业而言，投资性房地产属于日常经营性活动,形成的租金收入或转让增值收益确认为企业的主营业务收入，但对于大部分企业而言，属于与经营性活动相关的其他经营活动，形成的租金收入或转让增值收益构成企业的其他业务收入。投资性房地产租金收入的确认、计量和披露适用《企业会计准则第21号——租赁》的规定。 二、投资性房地产的范围 投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。 （一）已出租的土地使用权 已出租的土地使用权,是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。企业取得的土地使用权通常包括在一级市场上以交纳土地出让金的方式取得的土地使用权,也包括在二级市场上接受其他单位转让的土地使用权。例如,甲公司与乙公司签署了土地使用权租赁协议,甲公司以年租金720万元租赁使用乙公司拥有的40万平方米土地使用权。那么,自租赁协议约定的租赁期开始日起,这项土地使用权属于乙公司的投资性房地产。 对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的,不能确认为投资性房地产。 （二）持有并准备增值后转让的土地使用权
2019最新会计准则-企业会计准则第21号——租赁
第一章总则 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的 合同。 第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外： （一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目 的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无 形资产》。 （二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。 第二章租赁的识别、分拆和合并 第一节租赁的识别 第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。如果合同中一 方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租 赁或者包含租赁。 除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。 第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评 估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。 同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权： （一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力； （二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。 企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资 产的实质性替换权。 如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益。 第七条在评估是否有权获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益时，企业 应当在约定的客户可使用资产的权利范围内考虑其所产生的经济利益。 第八条存在下列情况之一的，可视为客户有权主导对已识别资产在整个使用期间内 的使用： （一）客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式。 （二）已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式。 第二节租赁的分拆和合并 第九条合同中同时包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以分拆，并 分别各项单独租赁进行会计处理。
第四章租赁会计作业任务
第四章练习 1.何为租赁?租赁的基本分类有哪些?如何划分经营租赁与融资租赁? 2.甲公司为非专业租赁公司,2007年1月1日将其闲置的设备一台出租给乙公司,该设备账面价值为600 000元,已提折旧100 000元,预计还可使用5年,期末无残值,按直线法对该设备计提折旧。双方租赁合约规定，租期为3年，每月支付一次租金8 000元。期末甲公司收回该设备。要求：做出相应甲公司与乙公司的账务处理。 3.A机械公司于2005年12月20日与B租赁公司签订了一份甲设备租赁合同。甲设备为全新设备，2006年1月1日的公允价值为550万元，预计使用年限为5年。合同主要条款如下。 （1）租赁开始日：2006年1月1日。 （2）租赁期：2006年1月1日至2009年12月31日，共4年。（3）租金支付方式：自租赁开始日起每年年末支付租金150万元。（4）A机械公司担保租赁期满时的甲设备余值为10万元，没有未担保余值。 （5）租赁合同利率为7%。 （6）2009年12月31日租赁合同届满时，A机械公司应将甲设备归还给B租赁公司。 甲设备于2005年12月25日运抵A机械公司，A机械公司作为生产设备立即投入使用，A机械公司对该项融资租赁固定资产采用年限
平均法计提折旧，为简化计算，折旧计提等均在年末进行。 要求：作出A、B公司的账务处理。 4.设A公司于2005年6月1日以下述条件出租某项全新设备给B 公司： （1）设备的账面价值为50 000元，公允价值为60 000元；（2）该设备预计使用年限为6年，且期末无残值，按直线法折旧； （3）租约规定租赁期为5年，每6个月支付一次租金8 000元，合同规定的利率为6%； （4）租期结束，B公司可以1 000元价格买下该设备，此时该设备公允价值为10 000元。 要求：做出相应A公司、B公司在2006年12月31日的账务处理。
CPA会计习题 第21章租赁
第二十一章租赁 (一)单项选择题 1.2013年12月31日，甲公司将一栋房产出售给乙公司，并以经营租赁方式将其租回。该房产售价为2000万元，账面价值为1900万元，公允价值为2050万元，甲公司下列会计处理中正确的是（）。 A.售价高于账面价值的差额确认为当期利润 B.确认递延收益50万元 C.确认递延收益150万元 D.确认递延收益100万元 2.某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金50万元，承租人担保的资产余值为25万元，承租人的关联方担保余值为5万元，租赁期间，履约成本共25万元，或有租金10万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方保险公司担保的资产余值为15万元，未担保余值为5万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（）万元。 A．385 B．1045 C．395 D．170 3．2013年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2014年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2014年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元。假定出售该设备的公允价值为360万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补，甲公司2014 年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为( )。 A.30万元 B.80万元 C.90万元 D.110万元 4.在采用实际利率法分摊未确认的融资费用时，如果租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且采用租赁合同规定的折现率，则融资费用分摊率应采用的是( )。 A.出租人的租赁内含利率 B.租赁合同规定的利率 C.银行同期贷款利率 D.银行同期存款利率 5.在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为35万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权；租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。则最低租赁付款额为（）万元。 A.42 B.43 C.44 D.45 6. 2014年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2014年年末支付租金3000万元。假定在租赁期开始日（2014年1月1日）最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。2014年12月31日，