慈善组织内部控制框架体系设计

慈善组织内部控制框架体系设计

作者：余昭霞李爱华赵志教

来源：《财会通讯》2012年第23期

慈善组织在最近几年的自然灾害面前发挥了巨大作用，得到社会的认可，但由于监督和管理的不善，经常被爆出某慈善组织的领导将捐赠资金用于个人投资或转作他用，严重打击了社会捐赠的积极性。针对这一现象，本文将设计出一个科学合理的慈善组织内部控制框架体系，以期加强慈善组织内部监督和控制，提高慈善机构效率，保证募捐和受捐人的利益。

一、慈善组织内部控制的必要性

慈善组织所做的是公益活动，公益活动诉求和依赖的是同情心、爱心等人的美德，正因为有这样的特征，公共责任和道德的缺失必然会造成严重的负面后果。因此，建立慈善组织内部控制制度有以下意义：

一是有利于保证慈善组织会计信息与财务报告的真实、完整性。真实的会计信息与财务报告不仅能够提升慈善组织的公信力与诚信度，而且还能维护慈善组织的良好形象和声誉。

二是有利于确保慈善组织资产的安全性和完整性。资产的安全完整是慈善组织健康与持续发展的物质基础。健全的内部控制，能够为慈善组织保证资产安全提供强有力的制度保障，从而确保慈善组织资产的安全与完整性。

三是有助于慈善组织管理层实现组织内部的发展战略。将组织近期利益和长远利益相结合，并在运营管理中符合组织的战略要求，这是内部控制制度的内在要求，也是提升慈善组织可持续发展能力的有效途径。

四是有利于保障慈善组织项目资金按既定用途使用。良好的内部控制制度能保证项目资金的授权审批完全按照相关规章制度严格执行，防止慈善组织内部出现善款被贪污、挪用现象发生。

二、企业内部控制的主要内容

2008年，财政部在发布的内部控制基本规范中将内部控制定义为：由企业监事会、董事会、经理层以及所有员工共同实施的、旨在实现企业内部控制目标的全过程。

COSO框架中的内部控制基本规范将内部控制目标归纳为如下五个方面的内容：

保证企业各项经营活动符合相关法律规定；

保证企业各项资产的安全完整性；

保证企业相关会计信息与财务报告的真实、完整性；

提升企业的运营效率；

确保实现企业的发展战略。

COSO框架中的财务报告将内部控制要素分为风险评估、控制环境、信息与沟通、控制活动、内部监督等五项内容。我国根据COSO财务报告也将内部控制要素界定为风险评估、控制活动、内部环境、沟通与信息以及监督等五部分内容。

三、慈善组织内部控制框架体系

慈善组织的内部控制是指慈善组织为了防止欺诈和舞弊行为、实现慈善组织内部经营管理目标，制定并实施执行的具有控制组织职能的程序与方法。

科学合理的内部控制框架体系是保证慈善组织内部控制有效运行的根本保障，就如结实的骨骼能够保证人类灵活运动一样。可见，慈善组织内部控制目标和构成要素是组织内部控制框架体系设计的关键环节。

第一，慈善组织内部控制目标。慈善组织的目标是充分考虑捐赠者的意愿并根据受助者的需求，结合慈善管理目标，做好各方面的联系工作，实施慈善性救助，确保将慈善资金能够得到充分合理运用，从而使受赠者充分感受到社会的温暖与关怀，进而体现社会的公平与正义，达到发扬人道主义精神，弘扬中华民族传统美德，缩小贫富差距，促进社会和谐的目标。

根据慈善组织的目标可以分析出慈善组织内部控制目标，即应该包括：合理利用救助资金、确保捐赠物资的安全完整、确保财务报告和会计信息的真实可靠、遵守相关的法律法规。

一是救助资金的有效利用和合理分配。慈善组织的救助资金是否得到有效利用和合理分配，关系到慈善组织的社会公信力，关系到慈善组织的长远发展。因此慈善组织要做到专款专用，不挪用、贪污救助资金。救助资金的有效利用和合理分配是慈善组织内部控制目标的重点。

二是救助物资的安全完整。慈善组织应该根据捐赠人的要求将捐赠物资安全、完整地送到被捐赠人手中，不得将捐赠物资变卖或者转作他用。为了保障慈善组织的社会服务工作能够顺利进行，则组织内部必须制定相关的控制制度加以防范，避免徇私舞弊现象的发生，同时也能及时发现问题，改正错误，保证捐赠物资的安全完整。

三是遵守国家法律法规。慈善组织是一个非营利组织，能弥补政府职能的缺陷，以服务人民，促进和谐社会发展为最终目标。遵守国家法律法规是慈善组织内部控制最基本的目标。慈善组织只有在遵守法律法规的基础上，使自身得到更好的发展，才能实现慈善组织的最终目标。