浅谈对无形资产评估的审计

浅析无形资产评估的风险及对策

浅析无形资产评估的风险及对策 【摘要】随着我国企业改革的深入以及知识经济的到来，无形资产在企业中所占的比重越来越大，对无形资产价值的评估也显得尤为重要。但是，由于无形资产的不确定性决定了对其评估的复杂性；再加上我国对无形资产的关注和研究起步较晚，相关法律法规不完善，缺乏专门的评估人才等，导致我国无形资产评估的滞后，同时也存在一定的风险。无形资产评估风险是指由于各种不确定性因素的影响使评估结果严重偏离资产真实价值或客观价值，乃至误导交易方而引发纠纷的可能性。如何规避无形资产评估中的风险，防止企业资产的流失就显得尤其重要。 【关键词】无形资产评估风险资产重组法律法规 【引言】（直接摘抄的）《关于无形资产评估若干问题的思考》 随着我国市场竞争愈趋激烈，企业的经营活动愈复杂，经济全球化进程的加快，无形资产在不断增加，而且其地位和作用也越来越重要。无形资产评估是市场经济发展的需要，是促进科技成果转化为产品的重要环节。因此科学、合理地对无形资产进行评估，不仅可以真实地反映资产的价值量及其变动．而且有利于资产的合理流动和优化配置；有利于提高资产的营运效益，保障资产的保值和增值；有利于充分利用资源，保护知识产权；有利于维护资产所有者、持有者、发明者和经营者的合法权益等。但是，我国对无形资产的关注和研究起步较晚，相关法律法规并不完善，再加上无形资产提供未来收益的不确定性、垄断性、交易中所有权与使用权的可分离性等特点，决定了无形资产的投资存在着一定的风险，特别是在无形资产的评估方面存在一些风险。 我国要想在未来的世界竞争中取得一席之地，就必须重视对无形资产的评估。目前我国无形资产的评估市场存在着诸多的问题和风险，本文旨在探究我国无形资产评估中的风险以及应对和解决的措施，希望可以对未来我国无形资产的评估提供一些指导性的建议，防止企业资产的流失，更好的促进企业参与国内和国际的市场竞争。 第一章无形资产概述 1、1无形资产的定义 我国在2009年7月1实施的《资产评估准则——无形资产》中对无形资产有明确的界定：“无形资产是指特定主体所拥有或者控制的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。” 《企业会计准则第6号——无形资产》中无形资产定义是“企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。” 两个准则对无形资产的评估定义有些许的差别：评估准则强调特定主体控制这一理念，更关注特定主体控制下的产权关系对无形资产的影响；而会计的无形资产范围小。本文所强调的无形资产主要是指无形资产评估准则中的概念。 1.2无形资产的分类 无形资产种类很多，可以按不同标准进行分类。 1、按能否独立存在，可以分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。凡是那些具有专门名称，可单独地取得、转让或出售的无形资产，称为可辨认的无形资产；可辨认无形资产包括专利权、商标权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、合同利益等。那些不可特别辨认、不可单独取得，离开企业就不复存在的无形资产，称为不可辨认的无形资产；不可辨认无形资产主要是指商誉。 2、按照无形资产能否再分割，可分为单项无形资产和组合无形资产。只有一项无形资产组

浅谈银行存款舞弊的审计问题及方法

一、银行存款的特点 银行存款是指将企业的资金存放在银行及其他金融机构。按照国家现金管理的规定及结算制度的规定，每个企业都必须开立银行存款账户，被称为结算户存款，用来进行收款，付款和转账业务。它是现代社会和经济活动中所必须运用的资金结算工具。银行存款的流动性强，具有交流和付款的性质，在经济活动中必须持有一定数额的银行存款为前提。银行存款不仅是企业资产的重要组成部分，同时还是审计过程中关注的主要对象。由于银行存款的流动性强，易于使用，很容易出现舞弊等行为。许多金融案件表明，管理人员的错弊行为都涉及银行存款项目。 与库存现金相比，银行存款在会计核算过程中资金的安全性容易被忽视，易造成损失。银行存款是货币资金的主要表现形式，同时也是会计核算的一个重要对象。虽然银行存款的数量一般都大于库存现金，但同库存现金相比，库存现金的流动性要比银行存款强，由于银行存款的收入和支出手续较为严格，因此，人们普遍认为，银行存款在安全性上要高于库存现金，出问题的可能性也小于库存现金，所以在对银行存款管理的问题上，重视度也就低于库存现金，然而，在实际工作中，出问题的往往是银行存款。了解银行存款的安全计费管理不到位，银行存款管理系统是不严谨的，有很大的关系。因此，在银行存款核算管理过程中，应加强内部牵制，健全内部控制制度，实行岗位职责分工，充分发挥银行存款报表和对账单的作用，以确保银行存款账实，帐证和帐帐相符。 二、银行存款的舞弊问题 （一）利用未达账项掩饰其舞弊行为。 被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。主要表现为：1.巧立名目，化整为零为了逃避限定现金结算范围的规定，有的单位故意将大项金额分割成若干项小金额，陆续从银行提取现金 2.用于非法开支。如：用于超出现金使用范围规定的购物支出;用于支付现金可享受优惠待遇或好处费的费用及消费性支出。 （二）涂改票据，侵吞企业财物。 会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。如：有的会计人员为了掩盖银行存款日记账”与银行对账单”不符的现象，采取涂改、变造银行对账单”等办法，隐藏会计舞弊。 （三）在银行存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。 （四）改变银行存款账户的收支情况，将资金挪用 银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。主要表现为：1.有的会计人员收到银行存款支票时，填制银行存款进账单”同时签发一张相同金额伪造用途的现金支票一井送至银行，将提取的现金挪用或贪污。由于企业的银行存款日记账对这一收一支，井无记录，银行对账单虽有记录但余额没有变化，因此在审计银行存款时很难发现。2.有的会计人员收到销售单位采用折价销售方式促销获得的款项时，不进行账务处理，而是签发一张相同金额的现金支票将现金取出挪用或贪污。 三、针对银行存款舞弊的审计方法 （一）检查内控制度。 检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离;银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证

无形资产评估论文

万方科技学院《资产评估学》期末论文 题目论无形资产评估存在的问题及对策 系别会计系 专业会计学 班级 2010会计学本科6班 学号 201003030640 学生姓名范姗姗 完成日期 2013年6月16日

论无形资产评估中存在的问题及对策 范姗姗10会本六班 40 摘要：本文从无形资产评估的理论基础出发，结合目前我国资产评估的发展状况，针对无形资产评估中存在的问题，并提出的一些对策。 关键词：无形资产;评估;方法;问题;对策 近年来，随着电子技术和信息的快速发展，知识经济时代已经到来，无形资产在企业所占的比例明显增强，无形资产的交易也日益活跃，但是由于我国对无形资产评估起步较晚，在实际进行无形资产评估过程中存在诸多问题，为了有效发挥资产评估的作用，本文指出了无形资产评估存在的问题，并针对这些问题给出了相关对策。 1 无形资产评估理论基础 根据我国2009年7月1日实施的企业会计准则中《资产评估准则—无形资产》规定：“无形资产是指特定主体所拥有或者控制的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。”具体包括专利权，专有技术，商标权等。其特点是：非实体性、价值形成的积累性、开发成本界定的复杂性、价值较大的不确定性、能带来超额收益或追加收益特性。资产评估的方法为收益法，成本法，市场评估法，它们的适用程度依次降低，收益现值法是现在企业最常用的方法。 由于对于无形资产的具体范围目前并没有明确的界定，而我国开展评估的时间也较短，理论程度不够完善，而且诸多问题尚未澄清，使得我国无形资产评估中出现比较混乱的局面，我们发现无形资产的几个问题进行分析。 2 无形资产评估存在的问题 2.1 无形资产评估理论发展缓慢 无形资产评估的理论研究尽管已经取得了较快的发展，但是与我国经济的快速发展的实践情况相比较，还显得比较落后。加强无形资产的理论研究，完善无形资产理论体系对优化无形资产配置、提高无形资产运营效益、维护所有者权益等有着重要意义。 2.2 无形资产界定不清，评估标准不规范，经常造成无形资产的低估

无形资产评估案例分析

无形资产评估及案例分析 目录 一、无形资产评估的有关问题 二、三种评估方法及案例分析 一、无形资产评估的有关问题 无形资产评估中的理论和实践问题很多，这里列举在实践中经常面临的最重要的5个问题，展开分析。 1、无形资产的确认 什么样的经济现象或财产权利才算是无形资产？ 什么样的经济现象或财产权利能显示或表明无形资产的价值？ （1）可作为无形资产的经济现象 需经专门确认并做可辨识的描述。 应具备合法的存在条件并受法律的保护。 必须具有所有权并能够合法的转让。 必须有无形资产存在的有形证据或证明。 必须在可确认的时间内或作为可确认事件的结果而产生或存在的。 必须是在可确认的时间内或作为可确认事件的结果而被破坏或终止的。客户关系类：客户名单、以往的购货订单资料、往来函件； 契约权：合同或某种书面协议； 商标、专利、版权：书面注册文件； 集合劳动力：雇员清单、人事档案、与就业有关的纳税申报单； 专利技术：图纸、流程图、示意图、程序手册、备记录等； 商誉：财产报表、所得税申报、公司记录和文件、经营和财务预算。（2）不可作为无形资产的经济现象 无形因素或无形影响力 1、市场份额 2、高盈利能力 3、受保护状态； 4、垄断地位； 5、市场潜力； 6、神秘性； 1

7、可以继承或长期使用； 8、竞争优势； 9、独一无二性； 10、折扣价格； 11、变现性； 12、所有权控制。 （3）表明无形资产价值的经济现象 能为其所有者带来可以计量的经济利益。 一个例子： 1）一个新注册的商标—保持经济存在形式； 2）不使用状态—没有经济价值； 3）注册是为了防止被竞争对手获得，商标正被保护性使用—具有经济价值。 无形资产的会计处理—新旧会计准则对比 原准则规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。 新准则对研究开发费用的费用化进行了修订：研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。 2、实施无形资产评估的原因—评估目的 1）投资--《公司法》 2）为财务会计对企业整体购买价格进行分分配 3）收购前企业价值的评估 4）购买特定的无形资产 5）其他为管理目的而进行的无形资产评估 1）为什么实施评估 2）评估的预期用途 3）谁将依赖于该项评估 《公司法》对出资范围的相关规定: “股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、 2

浅谈客户关系类无形资产评估

浅谈客户关系类无形资产评估 发表时间：2014-12-26T08:54:55.593Z 来源：《价值工程》2014年第7月中旬供稿作者：于新颖 [导读] 随着市场经济的发展，我国企业的客户管理水平不断提高，客户关系已经成为企业的一项重要资产。 于新颖YU Xin-ying （辽宁金融职业学院，沈阳110122） （Liaoning Finance Vocational College，Shenyang 110122，China） 摘要：随着市场经济的发展，我国企业的客户管理水平不断提高，客户关系已经成为企业的一项重要资产。国内对客户关系类无形资产的研究较少，本文借鉴外国成功经验，就客户关系类无形资产的涵义、种类、评估方法及评估中的注意事项谈谈个人看法。 Abstract: With the development of market economy, the level of customer management in enterprises is continuously improved inChina, and the customer relationship has become an important asset of enterprises. There is less domestic research on the intangible assetsof customer relationship. According to foreign successful experience, this paper will talk about some individual views about the meaning,types, evaluation methods and the attention problems in evaluation of customer relationship intangible assets. 关键词：客户关系；无形资产；评估；方法；注意问题 Key words: customer relationship；intangible assets；evaluation；method；attention problems 中图分类号院F270 文献标识码院A 文章编号院1006-4311（2014）20-0160-02 0 引言 目前，我国资产评估界涉及对客户关系类无形资产评估较少，客户关系往往被当作是形成商誉的一个因素，其价值被糅入进商誉的价值中。但是，在国外对客户关系类无形资产的确认受到人们的广泛重视。在我国，随着市场经济的不断发展，企业会逐渐加强对客户关系的管理，通过对客户信息进行登记和分类整理，将客户关系固化下来，使企业在市场竞争中拥有更大的客户优势，增强企业的获利能力。 1 客户关系类无形资产的涵义 客户关系是指企业为了实现经营目标而建立起来的与客户之间的往来联系，它具有多样性、竞争性、持续性、差异性、双赢性的特征。它不仅可以节约交易成本，为交易提供方便，还可以为企业创造价值，形成企业的无形资产。客户关系类无形资产是企业与客户之间所建立的客户关系而体现出来的价值。这种客户关系不仅为企业与客户之间提供了经济交往的可能性，还通过人力资源和资本的综合影响，使客户关系直接为企业获利。比如企业与购货商之间的良好的关系，可经建立稳定的销售渠道、不断拓展销售市场，提高市场占有率、增强企业的获利能力。客户关系的价值不仅包括当前的赢利能力，还包括企业从客户处获得的预期贡献的折现值，企业把所有客户的价值加总就是客户关系资产价值。因此，客户关系类无形资产是企业所拥有的能够为企业带来预期经济利益并能计量的客户资源。 企业的客户关系并不完全等同于客户关系类无形资产，企业的客户关系要成为一项无形资产必须同时具备以下三个条件：一是企业与客户之间必须存在事实关系，二是必须有对无形资产的购买方有用的、与上述关系有关的文件和数据，三是必须能为拥有者带来确定的收益。 只要同时具备了这三个条件，就将客户关系类无形资产与通常的客户关系区分开了。首先，企业与客户之间应有双向联系，企业知道客户是谁，客户也知道卖方是谁。企业有与客户的联系方式如姓名、地址、电话号码等等，同样，客户也有与卖方的联系方式；其次，有历史上客户关系的文件记录，包括客户姓名、身份证号码、客户地址、电话号码、第一次成为客户的日期、历史上购货的方式、支付和信用的方式、上一次购货的日期、金额、当前账户余额或应收账款等等；最后，客户关系能为企业带来预期的收益应是确定的，对这种收益金额、预期年限的确定要有合理的依据。 2 客户关系类无形资产的分类 2.1 病人或委托人这种类型的客户关系包括病人和医生的关系、委托人和会计师事务所的关系、委托人和律师的关系等等。当涉及专业机构的买卖时，这种客户关系类无形资产的价格是根据每位委托人的倍数而确定的。 2.2 购买产品的客户这类客户购买的是产品，当然也可以购买服务，不过服务是与产品相关的。 2.3 接受服务的客户这类客户购买的是服务，如饭店、理发店、美容院的顾客。接受服务的客户与第一类客户的区别在于接受服务的人与提供服务的人之间不存在同类的专业关系。 2.4 接受金融服务的客户这类客户比较特殊，他们是银行、保险公司、证券经纪公司等的客户。这类客户关系类无形资产与一般服务的客户不同，金融服务涉及金钱的转移，而金钱是任何客户特别关注的商品，他们之间的交易也可以利用大量的实证材料。 2.5 购买产品并接受服务的客户这类客户购买的是产品，但是交易中所包含的服务项目往往是客户满意与否的关键。 3 客户类无形资产的出售方式 与其他可确认的无形资产一样，客户关系类无形资产可以在市场上出售，出售方式有三种：一是单独出售，售出的仅仅是客户关系；二是与某些资产一起出售；三是作为持续经营企业的一部分出售。 4 客户关系类无形资产的评估方法 同其他无形资产一样，客户关系类无形资产的评估通常可以通过市场途径、成本途径和收益途径来分析。因为在我国客户关系类无形资产的交易很少，在企业合并这样的整体交易中对客户关系类无形资产也较少确认。所以，这里只对客户类无形资产的收益途径和成本途径作简单介绍。 4.1 收益途径从收益途径进行分析是对客户关系类 无形资产评估最常用的方法，通过估算客户关系在预期剩余寿命年限内每年产生的预期收益，以适当的折现率将其折现，现值累加就可得出客户关系类无形资产的价值。在进行评估之前，评估人员要收集有关资料，包括所有客户关系的已有寿命；所有已终止的客户关系的寿命；每个客户关系的收益；每个客户关系的成本；在产生收入过程中消耗的其他资产的价值；净营运资本、资本性支出与客户收入的关系；与目标无形资产相关的资本成本；任何在目标无形资产经营中对前期本量利关系产生影响的计划的变更。 根据上述资料，评估人员可统计3 年-5 年的历史数据，并以此为基础估算出客户关系类无形资产的年平均收益及增长率，进而估算出未来的预期收益。

浅谈对银行存款的审计

【摘要】银行存款审计是审计过程最常见的，也是极易被忽视的一个审计项目。做好银行存款审计，对圆满完成整个企业审计任务很关键。本文重点分析了银行存款项目的审计风险与常见的问题，从审计理念与风险意识、审计程序等方面论述了对银行存款进行审计时应注意的问题。 【关键词】银行存款审计程序 一、企业银行存款项目的审计风险与常见问题 （一）银行存款项目的审计风险 １．银行存款项目固有风险高。银行存款流动性强，对外界具有极大的诱惑力，容易产生错误舞弊。大量的财务舞弊案例均表明，经营管理人员的贪污舞弊行为与银行存款项目有关。 ２．银行存款的内部控制制度往往不能得到较好地落实，执行效果不佳，控制风险较高。银行存款的收入支出活动往往隐藏企业一些违法乱纪行为如：乱设与多头开设银行账户、公款私存、贪污侵占挪用、坐收坐支、私设“小金库”、利用银行账户套取现金、以及代存代支、套取银行信用与出租出借银行账号等问题。 （二）银行存款项目常见的问题 １．银行存款项目某些收支变化，可能与企业管理当局的报表粉饰、盈余管理行为有关。银行存款项目收支频繁牵涉面广，与企业的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环、筹资与投资循环等均具有直接关系；企业可能利用银行存款的流动来掩饰现金流量不畅的状况，隐瞒其生产经营情况差、财务状况不佳、持续经营能力不足的真相。 ２．银行存款中“未达账项”问题较多。企业有时会利用各项未达账项，来掩饰会计核算中的舞弊、差错；有意通过期末未达账项中收入、支出项目的前移后推，来对前后相邻会计期间的损益进行调节。 ３．银行存款中的造假行为较多。 二、对银行存款审计时应注意的问题 （一）树立正确的审计理念，提高审计风险意识 １．铭记“现金至上”的审计理念，澄清对银行存款审计的错误认识 “现金至上”是理财学的座右铭，也是审计学的至理名言。银行存款及其他货币资金余额的真实与否，从另一个侧面反映企业销售收入与现金流量变动的真实与否；重视对包含银行存款项目在内的货币资金审计，是发现企业包括制造虚假收入等舞弊线索的捷径。然而在审计过程中，存在一定的错误认识：认为货币资金审计比较简单、容易操作，经常指派一些没有审计经验和缺乏专业判断能力的审计人员负责银行存款等货币资金项目的审计，错失通过该项目的审计发现舞弊差错，降低审计风险的机会。 ２．增强审计风险意识，关注预警信号，保持合理的怀疑与必要的职业谨慎 银行存款流动性强、收支频繁、牵涉面广、风险高，容易产生错误舞弊、违法等现象。审计人员在对银行存款内部控制制度进行了解、测试、评价时，应高度关注银行存款项目的固有风险与控制风险，全面了解与银行存款相关的内部控制存在的薄弱环节与缺陷，恰当确定银行存款内部控制的可信赖程度。在对银行存款余额进行实质性测试时，应恰当地确定其账户层次重要性水平，运用“变动比例法”等方法，将其重要性水平确定为较低水平。同时，为了确保对银行存款项目的审计具有较高可信度，审计人员须充分关注企业进行舞弊或报表粉饰时可能产生的一些预警信号：销售收入主要是依靠信用风险较高的赊销政策形成的，导致销售收入与现金流量相背离；现金销售收入主要是来源于关联方的销售，收入规模与交易价格容易被操纵，形成的现金流量不可靠。总之，在银行存款的审计过程中，审计人员必须始终保持合理的怀疑态度与必要的职业谨慎，避免差错、提防舞弊与盈余操纵行为。 （二）认真履行审计程序，为形成恰当的审计结论提供充分适当的审计证据 １．执行银行存款余额的函证程序时需注意的问题 （１）要对函证的全过程进行有效控制，并对回函结果进行恰当分析 获取银行对账单是审计银行存款时一项基本的取证程 浅谈对银行存款的审计 贺凤梅 （浙江德威会计师事务所）摘登 Collections 来稿 FA IC 71 ··https://www.wendangku.net/doc/6714447479.html,

论文范文—无形资产评估方法研究

无形资产评估方法研究 我国对无形资产的关注和研究是从改革开放以后才开始的，与西方发达国家相比起步比较晚，目前基本上处于借鉴西方国家无形资产评估理论和方法的阶段上，还没有形成自己的理论体系。对无形资产内涵的确定、类型的划分以及评估方法等方面基本上都是引进外国的。我们对无形资产的认识不深入，实务操作也处于起步阶段，这必然给我国的无形资产评估工作的发展完善带来一定的困难。但随着市场经济的发展，特别是知识经济的崛起，无形资产在国民经济建设中的作用越来越突出，企业也逐渐认识到无形资产在生产和经营中的重要作用，特别是改革开放以后，我国建立起市场经济的新体制，无形资产的评估和研究工作显得越来越重要。所以对无形资产基础理论的研究和规范实务操作就显得非常重要。 一、无形资产评估传统方法评析在无形资产评估过程中，评估方法的选择和运用处于核心地位。目前无形资产评估的主要方法有成本法、收益法和市场法，下面对这三种方法进行评析并对应用中的有关问题进行探 讨。 （一）成本法。成本法的基本思想是利用历史成本（即最开始购置或创造无形资产时所支付的完全成本）或简单重置成本（即以重新购进或创造无形资产时所需的支出费用）作为推算无形资产价值的主要依据。无形资产的重置成本法，是指在评估无形资产时，按被估资产的现时完全重置成本（重置价）减去应扣减损耗及贬值，或乘以成新率来确定被估无形资产价值的一种方法。公式为：无形资产评估值=无形资产重置成本X成新率。在实际运用中，重置成本 是根据历史成本调整得到的。历史成本体现了资产的原始形成过程，具有易获得性和可验证性，不受人为因素的影响，容易被人们所接受。成本法的适用场合是以摊销为目的的无形资产的评估，但相对于有形资产来说，无形资产有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是无形资产的历史成本具有不完整性、弱对应性及虚拟性等特点，因此根据历史成本调整得到的重置成本来评估无形资产现值是不合理的。二是无形资产的成新率很难确定。三是大多数无形资产常常存在着开发成本高而应用前景差或开发成本低而应用前景好的现象。对这样的无形资产用成本法进行价值评估是不合适的。 （二）收益法。收益法是通过估算被评估资产未来预期资产未来收益并折算成现值，借以确定被评估资产价

《无形资产最新评估准则》讲解及在实务中的运用

《无形资产评估准则》讲解及在实务中的应用 赵强 目录 第一部分：《无形资产评估准则》内容讲解 第二部分：《无形资产评估准则》在评估实务中的应用第三部分：无形资产评估实例研究

第一部分《无形资产评估准则》内容讲解 一、无形资产评估准则讲解 二、 《无形资产评估准则》内容 新《无形资产评估准则》分七章共34条 第一章总则 第二章基本要求 第三章评估对象 第四章操作要求 第五章评估方法 第六章披露要求 第七章附则

第一章总则 1、准则制订依据：《资产评估准则——基本准则》； 2、准则中无形资产的定义； 3、 3、本准则的适用范围； 无形资产的定义 评估准则无形资产定义：指特定主体所拥有或者控制的，不具有实物形态，能持续发挥作用且能带来经济利益的资源。 《企业会计准则第6号——无形资产》中无形资产定义：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 两个准则中对无形资产定义的比较： 两个定义的区别点：

评估准则强调了特定主体控制这个理念，更关注特定主体控制下的产权关系对无形资产的影响； 会计的无形资产范围小，评估中的无形资产范围大，既包括可辨认无形资产，也包括不可辨认无形资产； 两个定义的相同点： 都强调不具有实物形态、但能产生经济利益 无形资产准则的适用范围： - 不适用土地使用权、矿业权、水域使用权等无形资产评估； - 执行无形资产评估业务要遵守：包括专利权、商标权、著作权、专有技术、销售网络、客户关系、特许经营权、合同权益以及商誉的评估； - 执行其他相关业务时参照执行：无形资产价值咨询、其他没有实物形态的无形资产估值等； 准则定义的无形资产范围与适用的范围不完全一致

银行存款审计应执行的审计程序

银行存款审计应执行的审计程序 一、对银行存款审计应执行的实质性测试程序： 1、核对总账与日记账的账簿记录是否相符； 2、编制或获取银行存款余额调节表，同时函证银行存款。 二、在审易软件上银行存款的分析性复核过程 银行存款的分析性复核过程 对应收账款进行审计时应执行以下程序： 1、编制或获取应收账款明细表，与报表核对； 2、编制或获取应 收账款账龄分析表；3、实施应收账款的分析性复核；4、函证应收账款；5、审核未函证的应收账款；6、所有权测试。 二、应收账款在审计软件上的分析性复核过程 对主营业务收入进行审计时应执行以下程序： 1、编制或获取主营业务收入明细表，并进行帐表核对； 2、进行 主营业务收入的分析性复核，分析各月收入与年度预算或以前年度的差距；3、审查主营业务收入确认的正确性，根据《企业会计准则第14号——收入》从以下五个方面进行审查：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。4、审查销售退回、折扣和折让的处理是否正确。5、利用对方科目抽查主营业务收入账务处理的正确性。二、主营业务收入在审计软件上的分析性复核过程

管理费用的审计 一、对管理费用审计时应执行的程序： 1、获取或编制管理费用明细表； 2、检查其明细项目的设置是否符合规定的合适内容与范围； 3、将本期、上期管理费用各明细项目做对比分析，必要时比较年内各月管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理； 4、选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证； 5、审查管理费用在会计报表的披露是否恰当。 二、管理费用在审计软件上的分析性复核过程

无形资产评估方法与原则文档2篇

无形资产评估方法与原则文档2篇Intangible assets appraisal method and principle docum ent 编订：JinTai College

无形资产评估方法与原则文档2篇 前言：公务文书是法定机关与组织在公务活动中，按照特定的体式、经过一定的处理程序形成和使用的书面材料，又称公务文件。本文档根据公文写作内容要求和特点展开说明，具有实践指导意义，便于学习和使用，本文下载后内容可随意调整修改及打印。 本文简要目录如下：【下载该文档后使用Word打开，按住键盘Ctrl键且鼠标单击目录内容即可跳转到对应篇章】 1、篇章1：无形资产评估方法与原则文档 2、篇章2：无形资产评估报告所需内容文档 篇章1:无形资产评估方法与原则文档 评估方法 折现率的确定原则 （一）折现率必须高于无风险报酬率 无风险报酬率通常以政府发行的国库券利率、银行储蓄、贷款利率作为参考。折现率高于无风险利报酬率的部分即风险报酬率。在市场经济中，每项投资都伴随着一定风险，投资者进行投资都希望能获得更多的收益。无风险报酬率实质上是决

定投资者是否进行投资的最低标准，因此折现率必须高于无风险报酬率。 （二）折现率应体现投资回报率 在正常的资本市场条件下，每项投资的回报不应低于该 投资的机会成本。无形资产评估中的折现率反映的是资产的期望收益率。收益率与投资风险成正比，风险越大，期望收益越高;风险越小，期望收益也少。因此，在评估无形资产价值时，折现率应充分体现投资回报率。 （三）折现率要考虑通货膨胀因素 由通货膨胀造成的贬值应该在折现率中体现出来。如果 在预计资产的未来现金流量时考虑了通货膨胀，那么在估计折现率时也应该考虑通货膨胀率，反之则不予考虑。 （四）折现率与所选收益额的计算口径相匹配 在评估实务中，收益额可以因评估目的不同而采用不同 的计算口径，如采用净利润、净现金流量等。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响做了调整的，估计折现率时不需要考虑这些特定风险;如果用于估计折现率的基础 是税后的，应当将其调整为税前的折现率。针对不同的收益额

银行存款审计案例

[案例4.5] 基本案情:对某企业2008年的银行存款进行审查：2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的）12月存在的未达账项如下： （1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。 （2）12月31日，企业开出现金支票一张1800元，银行尚未入账。 （3）12月31日，银行以代付企业电费800元，企业尚未收到付款通知。 （4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张3200元，企业已收款入账，银行尚未入账。 （5）12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3900元 分析要点： （1）根据上述情况编制银行存款余额调节表 （2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： ①编制的调节表中发现的错误金额是多少？ ②2008年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？ ③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实？ 答案提示： （1）编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 单位：XX公司 2008年12月31日单位：元 2.常见银行存款错弊 （1）制造余额差错。即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为，也有的在月底银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。这种手法看起来非常容易被察觉，但如果本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。 （2）擅自提现。擅自提现手法，是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为己有。这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位。 （3）混用“现金”和“银行存款”科目。会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支

无形资产评估及案例分析

无形资产评估及案例分析 季珉 目录 一、无形资产评估的有关问题 二、三种评估方法及案例分析 一、无形资产评估的有关问题 无形资产评估中的理论和实践问题很多，这里列举在实践中经常面临的最重要的5个问题，展开分析。 1、无形资产的确认 什么样的经济现象或财产权利才算是无形资产？ 什么样的经济现象或财产权利能显示或表明无形资产的价值？ （1）可作为无形资产的经济现象 需经专门确认并做可辨识的描述。 应具备合法的存在条件并受法律的保护。 必须具有所有权并能够合法的转让。 必须有无形资产存在的有形证据或证明。 必须在可确认的时间内或作为可确认事件的结果而产生或存在的。 必须是在可确认的时间内或作为可确认事件的结果而被破坏或终止的。客户关系类：客户名单、以往的购货订单资料、往来函件； 契约权：合同或某种书面协议； 商标、专利、版权：书面注册文件； 集合劳动力：雇员清单、人事档案、与就业有关的纳税申报单； 专利技术：图纸、流程图、示意图、程序手册、备记录等； 商誉：财产报表、所得税申报、公司记录和文件、经营和财务预算。（2）不可作为无形资产的经济现象 无形因素或无形影响力 1、市场份额 2、高盈利能力 3、受保护状态； 4、垄断地位； 5、市场潜力； 1

6、神秘性； 7、可以继承或长期使用； 8、竞争优势； 9、独一无二性； 10、折扣价格； 11、变现性； 12、所有权控制。 （3）表明无形资产价值的经济现象 能为其所有者带来可以计量的经济利益。 一个例子： 1）一个新注册的商标—保持经济存在形式； 2）不使用状态—没有经济价值； 3）注册是为了防止被竞争对手获得，商标正被保护性使用—具有经济价值。 无形资产的会计处理—新旧会计准则对比 原准则规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。 新准则对研究开发费用的费用化进行了修订：研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。 2、实施无形资产评估的原因—评估目的 1）投资--《公司法》 2）为财务会计对企业整体购买价格进行分分配 3）收购前企业价值的评估 4）购买特定的无形资产 5）其他为管理目的而进行的无形资产评估 1）为什么实施评估 2）评估的预期用途 3）谁将依赖于该项评估 《公司法》对出资范围的相关规定: “股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等 2

银行存款零余额账户审计案例

晴涧公司审计案例——银行存款零余额账户审计案例 一、公司背景 晴涧建筑材料公司（以下简称晴涧公司）成立于2003年6月8日，经营范围是工程施工、涂料油漆生产。截至2008年12月31日，晴涧公司资产总额为12983万元，负债总额为9874万元，净资产为3109万元，2008年度主营业务收入为13028万元，净利润为829万元。 二、公司的经济事项与会计处理 晴涧公司为方便同客户和供应商的款项结算，在四家银行分别开设了一个账户。银行存款期末余额1289万元，分别为：A账户593万元、B账户676万元、C账户0元和D账户20万元。晴涧公司的大股东乙公司（持有晴涧公司60%的股权）主营工程建筑业务，乙公司资金回收期较长，资金紧张，银行贷款金额较大，且财务状况持续恶化。2008年，晴涧公司与银行签订贷款5000万元的协议，11月25日银行将贷款发放至晴涧公司C账户。晴涧公司当日即将此笔款项转至乙公司，双方约定，贷款利息由乙公司承担。晴涧公司未对以上事项进行账务处理，公司贷款账户期初余额、期末余额、本期发生额均为零。在其他应收款科目中对大股东乙公司的往来期初期末余额也均为零，借、贷方发生额分别为25万元，为支付5000万元银行贷款利息。支付银行贷款利息时，借记其他应收款——乙公司，贷记银行存款；收到乙公司归还贷款利息时，借记银行存款，贷记其他应收款——乙公司。银行每月向晴涧公司寄发对账单，会计每月根据对账单和账簿记录编制银行存款余额调节表，并将对账单和银行存款余额调节表装订成册。 三、注册会计师对银行存款实施的审计程序 1.当注册会计师要对银行存款实施函证时，晴涧公司财务人员提出，因C账户余额为0，D账户余额较小，为了节省函证费用，不同意对这两个账户进行函证，只提供对账单；对于A账户和B账户因金额较大可以函证，注册会计师同意了公司财务人员的要求。 2.注册会计师取得了晴涧公司2008年12月份四个银行账户的对账单，根据对账单余额对其中A账户和B账户进行函证，函证结果表明A账户和B账户金额与对账单金额和公司账面银行存款金额一致，不存在未达账项；公司提供的C账户和D账户对账单余额和公司账面银行存款金额一致，不存在未达账项。注册会计师得出银行存款余额可以确认的审计结论。 3.在对其他应收款项目进行函证样本选取时，因晴涧公司与其大股东乙公司的往来期初期末余额为零，且发生额较小，注册会计师未对乙公司进行函证，也未对发生额执行检查程序。 要求：请评价本案例中CPA对银行存款实施的审计程序是否适当。 案例评析： 1.注册会计师只取得了2008年12月份对账单，没有索取1-11月份对账单，未能将1-11月份对账单中大额的发生额与公司银行日记账进行核对。 在审计过程中，注册会计师应取得公司全年的银行对账单，并将对账单与大额发生额和公司银行日记账进行核对，以保证所有的大额资金收支已全部记录，对银行存款的完整性进行审核。 2. 银行函证应包括公司所有银行账户，账户余额的大小不能做为是否执行函证的依据，通过银行函证程序不仅可以确认企业期末银行存款账户余额的正确性，同时也可以获取公司的借款、担保、票据贴现等其他重要信息。 3.对其他应收款函证选取样本时，不仅以客户的余额和发生的大小为依据，同时要考虑客户的性质。对于重要的关联方（如大股东或控股股东及其子公司）考虑到性质的重要性，都应进行函证，同时应当对发生额执行检查程序。 4.通过银行函证，关联方往来函证或检查程序，发现未记账借款时，应当要求企业提供借款合同，同时为了证实借款的完整性，应当要求企业提供贷款卡，会计师事务所派审计人员由晴涧公司人员陪同到银行打印贷款卡信息，以确定应入账的借款。 5.对于银行借款应当要求企业调整财务报表，如果晴涧公司拒绝调整，注册会计师应当出具非标准审计报告。

银行存款风险审计方案

银行存款风险审计方案 为进一步完善本行的内控管理，强化存款风险控制，防范欺诈、盗窃和挪用客户存款案件，根据《银行业金融机构建立存款风险滚动式检查制度的指导意见》、《银行存款风险滚动式检查管理办法》规定，拟对本行存款风险进行专项审计。为确保审计工作的顺利进行，特制定本审计方案。 一、审计对象 不写 二、审计范围 不写 三、审计主要内容 (一)对存款规章制度的审计 1．有无银行存款职责分工制度； 2．银行存款收支是否执行凭证制度； 3．银行存款支出有无批准制度； 4．支票有无管理制度； 5．有无银行存款定期对账制度。 (二)对存款总体情况的审计 本次存款风险滚动式检查对象是在本行所有对公结算账户中核算的本、外币存款。对公结算账户是指

所有有效对公结算账户，包括基本存款账户、一般存款账户、专项存款账户、临时存款账户。 进行存款总体情况审计时，对50万元(含)以上的存款要逐户审计，逐笔函证；对50万元以下存款要抽查审计，抽查函证。审计中可根据被审计行存款实际情况，灵活掌握。一是审计任期内各支行累计存款数；二是审计本行全辖内累计存款数；三是抽查全辖各存款余额及占比。 (三)对存款重点业务的审计 一要加强负债规模审计。要看负债规模是不是盲目扩张；是不是已经对银行的经营产生了严重的负面效应；是不是对负债规模进行了必要的理性控制。 二要加强负债结构审计。看是不是对负债规模进行了合理控制；是不是注重了负债结构改善，负债结构中活期存款在全部存款中的比重，是否扩大了包括汇出款、结算保证金、应解汇款等无息负债。 三要加强银行余额审计。1.由被审计单位将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。每一收付凭证应盖有银行公章和会计负责人的签章；2．逐笔核对，编制银行存款余额调节表。 四要加强银行收付审计。1.进行银行存款收付业务的合规、合法性审查；2.进行银行存款收付业务的

浅谈网络开发企业无形资产评估方法

浅谈网络开发企业无形资产评估方法 自XXXX年下半年以来，由于市场、资金、人才和技术等方面的制约，使不少新生的网络服务软件开发企业的发展陷入困境，被迫走向重组兼并之路，出现了兼并重组热潮。 但是在兼并中有的企业资产被高估，有的企业资产被低估，因而如何对网络服务软件开发企业资产进行评估问题就凸现出来了，特别是对这些企业的无形资产评估问题存在较多的分歧。本文就网络服务软件开发企业无形资产的范围和评估进行讨论。 、网络服务软件开发企业无形资产评估范围 财政部颁布并已于XXXX年起实施的计业会计准则一一无形资产人对无形资产确认范围作出明确规定。准则中第三条将无形资产划分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。 可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。这些无形资产如果是企业购买取得的，可依据成本入帐，如果是自行开发并依法申请取得的, 除必要的注册费、律师费等可入帐外，开发费用只能列为当期损益。不可辨认无形资产是指商誉，它只有在企业购并时，买方支付价款超过卖方帐面净资产的差额部分才可入帐; 自创商誉则不能计入资产。 对于具有新经济特征的网络服务软件开发企业而言，准则所规定的无形资产范围则显得过于狭窄。 传统型企业的资产大多是实物资产，无形资产所占比例很小。按现行《公司法》规定, 除土地使用权外最多只能占注册资本的20%。但在网络服务软件开发企业则是以无形资产为主，所占比例就应扩大，其范围除现行规定的无形资产外，还应包括组织资产、顾客资产、员工及供应商资产等。具体包括: (I )组织资产：有企业声誉、领导能力、经营策略、企业文化、创新能力、系统软件、组织结构、知识管理、培训教材、公司品牌等; (2)顾客资产：有顾客群及资料库、营销渠道及网络、关系企业等; (3)员工及供应商资产：有员工素质及能力、供应商群及资料库、合作伙伴等。

对银行存款余额调节表的审计方法

对银行存款余额调节表的审计方法 我们在对多家大型国有企业审计时发现 ,企业利用银行存款余额调节表造假问题十分突出 ,主要表现在： 一、利用期末未达账项掩盖事实真相。如某国有企业银行在存款余额调节表“银行已收 ,企业未收” 中有近 40 笔未达账项发生在会计期末 ,经进一步核实 ,确认有近千万元的未达账项为企业当期收到的退货款 ,企业未及时调整账务。 二、利用未达账项人为调节利润。某大型国有企业在调节表“银行已付 ,企业未付” 中长期未达账项近 6400 余万元 ,经逐笔核实后 ,该企业财务负责人承认是为了提高利润 ,多年来将大修理费用放在未达账项中的事实。审查某大型国有企业时 ,发现存在大量未达账项 ,企业财务人员谎称串户。后经审计人员进一步核实 ,实为该企业将大量利息收入故意串户 ,长期不处理 ,导致累计 738万元利息收入未入账核算。 由于银行存款余额调节表中存在的上述的问题影响了会计信息的真实性 ,因此在审计过程中要给予银行存款余额调节表特别的关注 ,充分利用审计技术与方法 ,查出其中的错误与舞弊: 第一 ,抽查一定时期的银行存款余额调节表 ,将银行存款余额调节表与银行对账单、银行存款日记账及总账核对 ,确定被审计单位是否按月正确编制调节表 ,并对调节表的数字进行验算。通过检查 ,初步评估被审计单位银行存款管理情况 ,确定下一步对调节表的关注程度。 第二 ,检查未达账项的真实性 ,确认有无人为调节利润的行为。将下年初企业银行对账单及银行账 ,与本年年末调节表中未达账项进行核对 ,要特别关注会计期末未达账项。由于未达账项发生在期末 ,很容易造成货币资金在途或票据未到的假象。事实上 ,企业可能将收入或支出不入账核算 ,放在未达账项中反映 ,待到下期再予以确认 ,把调节表作为利润的“调节器” 。 第三 ,对于长期未达账项 ,审计人员要逐笔追查这些长期未达款项的原始收支单据 ,以确认其款项收入来源 ,支出渠道 ,从而判断未达账项的真实性质。由于调节表只反映未达账项的金额 ,不能反映其未达原因 ,因而往往成为某些