会计 合并财务报表习题+答案

第二十五章合并财务报表

一、单项选择题

1.下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表围之的是（）。

Ａ.持续经营的所有者权益为负数的子公司

Ｂ.宣告破产的原子公司

Ｃ.母公司不能控制的其他单位

Ｄ.已宣告被清理整顿的原子公司

2.子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应包括（）。（以万元为单位）

Ａ.借：未分配利润—年初60，贷：营业成本60

Ｂ.借：未分配利润—年初20，贷：存货20

C.借：未分配利润—年初20，贷：营业成本20

Ｄ.借：营业收入100，贷：营业成本100

3.企业所得税税率为25%，子公司本期从母公司购入的1000万元存货全部未实现销售，该项存货母公司的销售成本为800万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应包括（）。（以万元为单位）

Ａ.借：递延所得税资产50，贷：所得税费用50

Ｂ.借：所得税费用50，贷：递延所得税资产50

C.借：递延所得税资产250，贷：未分配利润—期初250

Ｄ.借：递延所得税资产250，贷：营业收入250

4.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资1000万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值800万元，其差额为一项无形资产造成，该无形资产公允价值为400万元，账面价值为200万元，尚可摊销5年，无残值。2008年乙公司实现净利润200万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。

A.1200

B.1440

C.1160

D.1080

5.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。

A.600

B.720

C.660

D.620

6.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万

元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配现金股利60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。

A.596

B.676

C.660

D.620

7.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是（）万元。

A.100

B.80

C.60

D.120

8.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期末未分配利润是（）万元。

A.100

B.0

C.80

D.70

9.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0，2008年分配现金股利60万元，2008年实现净利润120万元，乙公司在2008年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的期初和期末未分配利润分别是（）万元。

A.0，60

B.0，120

C.70，108

D.70，98

10.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（）。

A.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

B.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

D.抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

11.甲公司本年２月10日从其拥有80％股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费３万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用５年，净残值为０。甲公司本年末编制合并报表时应抵销此项业务形成的固定资产原价上未实现销售利润是

（）。

Ａ.47万元Ｂ.30万元

Ｃ.50万元Ｄ.33万元

12.甲公司本年２月10日从其拥有80％股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费３万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用５年，净残值为０。甲公司本年末编制合并报表时涉及该业务所抵销多计提的折旧金额是（）。

Ａ.20万元Ｂ.8.33万元

Ｃ.5万元Ｄ.7.83万元

13.母公司期初期末对子公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额５‰提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销部应收款项计提的坏账准备的影响是（）。

Ａ.管理费用-10000元

Ｂ.未分配利润——年初-12500元，本期资产减值损失-2500元

Ｃ.未分配利润——年初10000元，资产减值损失-2500元

Ｄ.未分配利润——年初12500元，资产减值损失2500元

14.2007年9月子公司从母公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，子公司计提了45万元的存货跌价准备，母公司销售的该批存货的成本为120万元，2007年末在母公司编制合并报表时针对该准备项目所作的抵销处理为（）。

A.借：存货——存货跌价准备30

贷：资产减值损失30

B.借：资产减值损失15

贷：存货——存货跌价准备15

C.借：存货——存货跌价准备45

贷：资产减值损失45

D.借：未分配利润——年初30

贷：存货——存货跌价准备30

15.母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，期初和期末部应收账款余额均为150万元，在连续编制合并财务报表的情况下,本期就该项部应收账款计提的坏账准备所编制的抵销分录为（）。

A.借：资产减值损失1.5

贷：未分配利润——年初1.5

B.借：应收账款——坏账准备1.5

贷：资产减值损失1.5

C.借：应收账款——坏账准备1.5

贷：未分配利润——年初1.5

D.不做抵销处理

二、多项选择题

1.Ｗ公司应将下列企业纳入其合并财务报表合并围的有（）。

Ａ.甲公司，规模较小的子公司

Ｂ.乙公司，业务性质与W公司有差别的子公司

Ｃ.丙公司，其60％的表决权资本由Ｗ公司拥有，已被宣告清理整顿

Ｄ.丁公司，其40％的表决权资本由Ｗ公司拥有，Ｗ公司受托管理其他投资者在丁公司20％的股份

Ｅ.戊公司，其４０％的表决权资本由Ｗ公司拥有，但Ｗ公司有权任免戊公司多数董事会成员

2.Ｗ公司应将下列企业纳入合并的有（）。

Ａ.甲公司，其８０％表决权资本由Ｗ公司拥有

Ｂ.乙公司，其３０％表决权资本由Ｗ公司拥有５０％表决权资本由甲公司拥有（此甲公司与本题Ａ选项一致）

Ｃ.丙公司，其３０％表决权资本由Ｗ公司拥有

Ｄ.丁公司，其３０％表决权资本由Ｗ公司拥有，６０％表决权资本由丙公司拥有（此丙公司与本题Ｃ选项相同）

Ｅ.戊公司，已经拥有和潜在拥有表决权资本达到控制

3.母公司应将其排除在合并财务报表合并围之外的有（）。

Ａ.所有者权益为负数的子公司

Ｂ.宣告破产的原子公司

Ｃ.已经处置的原子公司

Ｄ.设在境外的子公司

Ｅ.已经清理整顿的原子公司

4.下列情况中，Ｗ公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并围的有（）。

Ａ.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权

Ｂ.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策

Ｃ.有权任免董事会等权力机构的多数成员

Ｄ.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权

Ｅ.在已有的四个投资者中，Ｗ公司对其持股比例最高

5.以下合并资产负债表抵销处理正确的有（）。

A.母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销

B.在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示

C.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备

D.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，本期产生的差额应当计入投资收益项目

E.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉

6.以下母公司合并报表处理正确的有（）。

A.在报告期因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数

B.母公司在报告期因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数

C.因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数

D.因非同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数。

E.报告期处置子公司均不调整合并资产负债表的期初数

7.以下事项均发生在母子公司之间，其中属于编制合并现金流表应抵销的项目有（）。

A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量

B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金

C.以现金结算债权与债务产生的现金流量

D.当期销售商品所产生的现金流量

E.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

8.子公司与少数股东之间发生的影响现金流量的业务有（）。

Ａ.子公司向少数股东支付现金股利

Ｂ.少数股东对子公司增加现金投资

Ｃ.少数股东依法从子公司抽回权益性资本投资

Ｄ.少数股东对子公司增加实物投资

Ｅ.子公司向少数股东支付股票股利

9.母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给其子公司，销售价格为100万元，子公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了５万元存货跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（）。

A.存货—存货跌价准备－５万元

B.资产减值损失－５万元

C.营业收入－100万元

D.营业成本－80万元

E.存货－20万元

10. 母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给其子公司，销售价格为100万元，子公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了５万元存货跌价准备，一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40％，另外60％依然为存货。由于旧预计可变现价值进一步下跌为40万元，本期母公司又将子公司200万元的另一产品以250万元购入，期末有80％留作存货，期末可变现净值为180万元，母公司已计提跌价准备，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目和金额有（）。

A.未分配利润—期初－15万元

B.营业收入－250万元和营业成本－218万元

C.存货－52万元

D.存货—存货跌价准备－32万元

E.资产减值损失－27万元

11.甲股份于2005年年初通过收购股权成为B股份的母公司。2005年年末甲公司应收B公司账款为150万元；2006年年末甲公司应收B公司账款为450万元；2007年年末甲公司应收B公司账款为225万元，甲公司坏账准备计提比例为2%。对此，编制2007年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（）。

A.借：应收账款—坏账准备4.5

贷：资产减值损失4.5

B.借：应付账款225

贷：应收账款225

C.借：资产减值损失4.5

贷：应收账款—坏账准备4.5

D.借：应收账款—坏账准备9

贷：未分配利润—年初9

E.借：应收账款—坏账准备3

贷：未分配利润—年初3

12.甲公司和乙公司是同一母公司下两个子公司的关系。2006年年末，甲公司应收乙公司账款为112.5万元；2007年年末，甲公司应收乙公司账款为225万元。甲公司计提坏账准备比例为2%。对此，母公司编制2007年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（）。

A.借：应付账款225

贷：应收账款225

B.借：应收账款—坏账准备2.25

贷：资产减值损失2.25

C.借：应收账款—坏账准备4.5

贷：资产减值损失4.5

D.借：应收账款—坏账准备2.25

贷：未分配利润—年初2.25

E.借：未分配利润—年初4.5

贷：应收账款—坏账准备4.5

13.A公司和B公司是母子公司关系。2006年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2％；2007年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4％。对此，母公司编制2007年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括（）。

A.借：应付账款100

贷：应收账款100

B.借：应收账款—坏账准备1

贷：资产减值损失1

C.借：应收账款—坏账准备2

贷：资产减值损失2

D.借：应收账款—坏账准备2

贷：未分配利润—年初2

E.借：未分配利润—年初2

贷：资产减值损失2

三．计算分析题

1.大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2000万元，成本1500万元。至2007年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货有40％未出售给集团外部单位。大海公司2007年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。2008年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3000万元，成本2000万元。大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位。

假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。

2.长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。

（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。

（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

要求：

（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

3.A股份（以下简称A公司）于2007年1月1日以货币资金投资7100万元，取得B公司90％的股权。A公司和B公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为25%。A公司和B公司属于同一控制下的两个公司，均按净利润的10%提取法定盈余公积。有关资料如下：

（1）2007年1月1日，B公司账面股东权益为8000万元，其中股本为5000万元，资本公积为1000万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元。2007年1月1日A公司资本公积中的资本溢价为5000万元。

2007年1月1日，B公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为200

万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为8300万元。

（2）2007年和2008年B公司有关资料如下：

2007年实现净利润300万元，分派2006年现金股利100万元；2008年实现净利润400万元，分派2007年现金股利200万元，2008年12月1日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额为100万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。

假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

要求：

（1）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。

（2）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。

四．综合题

A股份（以下简称A公司）和B公司不属于同一控制下的两个公司，适用的增值税税率均为17%，均按净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。2006年～2008年有关资料如下：（1）2006年1月1日用银行存款750万元购入B公司30%的股权，对B公司能够施加重大影响，采用权益法核算对B公司的投资。当日B公司可辨认净资产公允价值为2400万元（假定与账面所有者权益相等）。

（2）2006年B公司实现净利润450万元，无其他影响所有者权益账面价值的变动事项。

（3）2007年1月1日用银行存款920万元，又取得B公司30％的股权，从而能够对B公司实施控制。

2007年1月1日，B公司的股东权益为2850万元，其中股本为1500万元，资本公积为850万元，盈余公积50万元，未分配利润450万元。

2007年1月1日，B公司除一台管理用固定资产和一项无形资产（商标权）的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为300万元，账面价值为250万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2007年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。

（4）2007年和2008年B公司有关资料如下：

2007年实现净利润220万元，分派现金股利50万元；2008年实现净利润320

万元，分派现金股利60万元，2008年12月1日取得的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，2008年12月31日，其公允价值为220万元。除上述事项外，B公司的所有者权益未发生其他增减变化。

（5）A公司与B公司2007年度发生的部交易如下：

①A公司2007年7月1日按面值发行两年期债券2000万元，其中500万元出售给B公司。债券票面年利率为4％，到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。B公司将其作为持有至到期投资。假定票面利率与实际利率相同。工程项目于2007年7月1日开始资本化，至2008年12月31日尚未达到预定可使用状态。

②B公司2007年出售库存X商品100件给A公司，每件售价（不含增值税）为8万元，每件成本为6万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存X 商品至2007年12月31日尚有60件未出售给集团外部单位,至2008年12月31日尚有20件未出售给集团外部单位。

③A公司2007年6月30日将其生产的一件产品出售给B公司，售价为234万元（含增值税），成本为176万元，B公司另支付途中运费和保险费6万元。B公司将其购入后投入行政管理部门使用，预计使用年限为4年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。

假定：

（1）编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响；（2）权益法核算时不考虑部交易。

要求：

（1）编制A公司2006年对B公司投资采用权益法核算的会计分录。

（2）编制A公司2007年1月1日由权益法改为成本法核算的会计分录。

（3）编制A公司2007年和2008年成本法核算的会计分录。

（4）在合并财务报表中分别编制2007年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计分录，假定合并日固定资产、无形资产的公允价值与账面价值的差额均通过“资本公积”调整。

（5）分别编制2007年和2008年母公司按权益法进行调整的会计分录。

（6）分别编制2007年和2008年与合并财务报表有关的抵销分录。

参考答案与解析

一．单项选择题

1.

【答案】A

【解析】持续经营的子公司，无论其所有者权益是否为负数都要纳入母公司的合并财务报表围。

2.

【答案】C

【解析】上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，该项存货母公司的销售成本80万元，说明上期期末子公司存货中含有未实现部销售利润20

万元，本期作抵消分录时，首先要将期初的未分配利润予以抵消，借记“未分配利润—年初”，贷记“营业成本”。

3.

【答案】A

【解析】合并报表在抵销部销售损益时，应抵销部销售损益产生的递延所得税，即抵销部销售损益1000-800=200（万元）时，也要抵销递延所得税资产

200×25%=50（万元）。

4.

【解析】经调整后的长期股权投资账面价值＝1000+[200-（400-200）/5]=1160（万元）。

5.

【答案】D

【解析】长期股权投资应调整为＝500+100+120-60-（500-400）/5×2＝620（万元）。

6.

【答案】B

【解析】长期股权投资应调整为＝500+（100+120-60-（500-400）/5×2）×80％+100×80％＝676（万元）。

7.

【答案】B

【解析】投资收益为母公司经调整后的数额＝100-（500-400）/5＝80（万元）。

8.

【答案】D

【解析】未分配利润＝期初+调整后本期净利润-提取和分配的利润＝0+（100-20）-10＝70（万元）。

9.

【答案】D

【解析】期初未分配利润＝70万元，未分配利润＝期初+调整后本期净利润-提取和分配的利润＝70+（120-20）-12-60＝98（万元）。

10.

【答案】D

11.

【答案】B

12.

【答案】C

【解析】应抵销的折旧=（100-70）/5/12×10＝5（万元）。

13.

【答案】D

【解析】分录为：

借：应收账款—坏账准备12500（250×5‰）

贷：未分配利润—年初12500

借：资产减值损失2500（50×5‰）

贷：应收账款—坏账准备2500

14.【答案】A

15.【答案】C

二、多项选择题

1.

【答案】ABDE

2.

【答案】ABE

3.

4.

【答案】ABCD

5.

【答案】ABCD

6.

【答案】ACE

7.

【答案】ABCDE

8.

【答案】ABC

9.

【答案】ABCDE

【解析】分录为：

借：营业收入100

贷：营业成本100

借：营业成本20

贷：存货20

借：存货—存货跌价准备5

贷：资产减值损失5

10.

【答案】ABCDE

【解析】分录为：

借：未分配利润—年初20

贷：营业成本20

借：营业成本12

贷：存货12

借：存货—存货跌价准备5

贷：未分配利润—年初5

借：存货—存货跌价准备7

贷：资产减值损失7

借：营业收入250

贷：营业成本250

借：营业成本40

贷：存货40

借：存货—存货跌价准备20

贷：资产减值损失20

（采购企业成本＝250×80%＝200，计提准备＝200-180=20,但是按照销售企业成本＝200×80％＝160，不必计提准备，所以抵销。）

11.

【答案】BCD

【解析】年初抵未分配利润—年初，本期抵资产减值损失。

12.

【答案】ABD

13.

【答案】ACD

三．计算分析题

1.【答案】

（1）2007年抵销分录

借：营业收入2000

贷：营业成本2000

借：营业成本200（500×40%）

贷：存货200

（2）2008年抵销分录

借：未分配利润—年初200

贷：存货200

或此笔分录写成：

借：未分配利润—年初200

贷：营业成本200

借：营业成本200

贷：存货200

借：营业收入3000

贷：营业成本3000

借：营业成本1000

贷：存货1000

2.【答案】

（1）

①2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资—大海公司33000

贷：银行存款33000

②2007年分派2006年现金股利1000万元：

借：应收股利800（1000×80%）

贷：长期股权投资—大海公司800

借：银行存款800

贷：应收股利800

③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：

应收股利=1100×80%=880（万元）

应收股利累积数=800+880=1680（万元）

投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200（万元）应恢复投资成本800万元

借：应收股利880

长期股权投资—大海公司800

贷：投资收益1680

借：银行存款880

贷：应收股利880

（2）

①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额

=33000+4000×80%-1000×80%=35400（万元）。

②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额

=33000+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520（万元）。（3）

①2007年抵销分录

1）投资业务

借：股本30000

资本公积—年初2000

盈余公积—年初800

—本年400

未分配利润—年末9800（7200+4000-400-1000）

商誉1000

贷：长期股权投资35400

少数股东权益8600[（30000+2000+800+400+9800）×20%]

借：投资收益3200

少数股东损益800

未分配利润—年初7200

贷：提取盈余公积400

对所有者（或股东）的分配1000

未分配利润—年末9800

2）部商品销售业务

借：营业收入500（100×5）

贷：营业成本500

借：营业成本80[40×（5-3）]

贷：存货80

3）部固定资产交易

借：营业收入100

贷：营业成本60

固定资产—原价40

借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）

贷：管理费用4

②2008年抵销分录

1）投资业务

借：股本30000

资本公积—年初2000

盈余公积—年初1200

—本年500

未分配利润—年末13200（9800+5000-500-1100）

商誉1000

贷：长期股权投资38520

少数股东权益9380[（30000+2000+1200+500+13200）×20%]

借：投资收益4000

少数股东损益1000

未分配利润—年初9800

贷：提取盈余公积500

对所有者（或股东）的分配1100

未分配利润—年末13200

2）部商品销售业务

A产品：

借：未分配利润—年初80

贷：营业成本80

B产品

借：营业收入600

贷：营业成本600

借：营业成本60[20×（6-3）]

贷：存货60

3）部固定资产交易

借：未分配利润—年初40

贷：固定资产—原价40

借：固定资产—累计折旧4

贷：未分配利润—年初4

借：固定资产—累计折旧8

贷：管理费用8

3. 【答案】

（1）

①2007年

2007年权益法核算应确认的投资收益=300×90%=270（万元），成本法核算确认的投资收益为零，2007年权益法核算应调增投资收益270万元；权益法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额=8000×90%+270-100×90%=7380（万元），成本法核算2007年12月31日长期股权投资的账面余额

=8000×90%-100×90%=7110（万元），权益法核算2007年长期股权投资应调增=7380-7110=270（万元）。

借：长期股权投资270

贷：投资收益270

②2008年

2008年权益法核算应确认的投资收益=400×90%=360（万元），成本法核算确认的投资收益=200×90%+恢复的长期股权投资成本100×90%=270（万元），2008年权益法核算应调增投资收益=360-270=90（万元）；权益法核算应确认的资本公积=100×75%×90%=67.5（万元），成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积67.5万元；权益法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额=7380+360-180+67.5=7627.5（万元），成本法核算2008年12月31日长期股权投资的账面余额=7110+100×90%=7200（万元），权益法核算2008年长期股权投资应调增=7627.5-7200=427.5（万元）。

借：长期股权投资427.5

贷：未分配利润—年初243（270-27）

盈余公积—年初27

资本公积67.5

投资收益90

（2）抵销分录

2007年度

①合并日子公司的盈余公积和未分配利润

借：资本公积1800

贷：盈余公积180（200×90%）

未分配利润1620（1800×90%）

②对B公司所有者权益项目的抵销：

借：股本5000

资本公积1000

盈余公积—年初200

—本年30（300×10%）

未分配利润—年末1970（1800+300×90%-100）

贷：长期股权投资7380

少数股东权益820[（5000+1000+200+30+1970）×10％]

③对A公司投资收益项目的抵销：

借：投资收益270

少数股东损益30（300×10%）

未分配利润—年初1800

贷：提取盈余公积30

对所有者（或股东）的分配100

未分配利润—年末1970

2008年

①合并日子公司的盈余公积和未分配利润

借：资本公积1800

贷：盈余公积180（200×90%）

未分配利润1620（1800×90%）

②对B公司所有者权益项目的抵销：

借：股本5000

资本公积1075（1000+100×75%）

盈余公积—年初230

—本年40（400×10%）

未分配利润—年末2130（1800+300×90%+400×90%-100-200）贷：长期股权投资7627.5

少数股东权益847.5[（5000+1075+270+2130）×10％]

③对A公司投资收益项目的抵销：

借：投资收益360

少数股东损益40（400×10%）

未分配利润—年初1970

贷：提取盈余公积40

对所有者（或股东）的分配200

未分配利润—年末2130

四．综合题

【答案】

（1）

借：长期股权投资—B公司（成本）750

贷：银行存款750

因初始投资成本750万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额720（2400×30%）万元，不调整长期股权投资成本。

借：长期股权投资—B公司（损益调整）135（450×30%）

贷：投资收益135

（2）

借：长期股权投资—B公司（成本）920

贷：银行存款920

因追加投资成本920万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900（3000×30%）万元，不调整长期股权投资成本。

借：盈余公积13.5

利润分配—未分配利润121.5

贷：长期股权投资—B公司（损益调整）135

借：长期股权投资—B公司1670

贷：长期股权投资—B公司（成本）1670

（3）

①2007年

借：应收股利30

贷：投资收益30

借：银行存款30

贷：应收股利30

②2008年

借：应收股利36

贷：投资收益36

借：银行存款36

贷：应收股利36

（4）

①2007年

借：固定资产—原价100

贷：资本公积100

借：管理费用10

贷：固定资产—累计折旧10

借：无形资产—原价50

贷：资本公积50

借：管理费用10

贷：无形资产—累计摊销10

②2008年

借：固定资产—原价100

贷：资本公积100

借：未分配利润—年初10

贷：固定资产—累计折旧10

借：管理费用10

贷：固定资产—累计折旧10

借：无形资产—原价50

贷：资本公积50

借：未分配利润—年初10

贷：无形资产—累计摊销10

借：管理费用10

贷：无形资产—累计摊销10

（5）

①2007年

1）2006年1月1日至2007年1月1日

2006年1月1日至2007年1月1日被投资单位可辨认净资产公允价值变动，合并财务报表中应作如下调整：

借：长期股权投资180（600×30%）

贷：盈余公积13.5

未分配利润—年初121.5

资本公积45

2）2007年1月1日至2007年12月31日

2007年权益法核算应确认的投资收益=（220-20）×60%=120（万元），成本法核算确认的投资收益为30万元，2007年权益法核算应调增投资收益90万元。借：长期股权投资90

贷：投资收益90

②2008年

1）2006年1月1日至2007年1月1日

2006年1月1日至2007年1月1日被投资单位可辨认净资产公允价值变动，合并财务报表中应作如下调整：

借：长期股权投资180（600×30%）

贷：盈余公积13.5

未分配利润—年初121.5

资本公积45

2）2007年1月1日至2007年12月31日

借：长期股权投资90

贷：未分配利润—年初90

借：未分配利润—年初9

贷：盈余公积9

3）2008年1月1日至2008年12月31日

2008年权益法核算应确认的投资收益=（320-20）×60%=180（万元），成本法核算确认的投资收益=60×60%=36（万元），2008年权益法核算应调增投资收益=180-36=144（万元）；权益法核算应确认的资本公积=（220-200）×75%×60%=9（万元），成本法核算不确认资本公积，权益法核算应调增资本公积9万元。借：长期股权投资153

贷：资本公积9

投资收益144

（6）抵销分录

2007年度

①对B公司所有者权益项目的抵销：

借：股本1500

资本公积—年初1000(850+150)

—本年0

盈余公积—年初50

—本年22（220×10%）

未分配利润—年末578（450+220×90%-20-50）

商誉50

贷：长期股权投资1940（1670+180+90）

少数股东权益1260[(1500+1000+50+22+578)×40％]

②对A公司投资收益项目的抵销：

借：投资收益120

少数股东损益80（200×40%）

未分配利润—年初450

贷：提取盈余公积22

对所有者（或股东）的分配50

未分配利润—年末578

③A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：

借：应付债券510(500+500×4%÷2)

贷：持有至到期投资510

④A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：

借：投资收益10

贷：在建工程10

⑤部商品销售业务的抵销：

借：营业收入800(100×8)

贷：营业成本800

借：营业成本120[60×(8-6)]

贷：存货120

⑥部固定资产交易的处理：

借：营业收入200（234÷1.17）

贷：营业成本176

固定资产—原价24

借：固定资产—累计折旧3（24÷4×6/12）

贷：管理费用3

2008年

①对B公司所有者权益项目的抵销：

借：股本1500

资本公积—年初1000

—本年15(20×75%)

盈余公积—年初72

—本年32（32×10%）

未分配利润—年末786[450+220×90%-20+320×90%-20-50-60] 商誉50

贷：长期股权投资2093（1670+180+90+153）

少数股东权益1362[(1500+1000+15+72+32+786)×40％] ②对A公司投资收益项目的抵销：

借：投资收益180

少数股东损益120（300×40%）

未分配利润—年初578

贷：提取盈余公积32

对所有者（或股东）的分配60

未分配利润—年末786

③A公司应付债券和B公司持有至到期投资的抵销：借：应付债券530(500+500×4%÷2+500×4%)

贷：持有至到期投资530

④A公司在建工程和B公司投资收益项目的抵销：

借：未分配利润-年初10

贷：在建工程10

借：投资收益20

贷：在建工程20

⑤部商品销售业务的抵销：

借：未分配利润—年初120

贷：营业成本120

借：营业成本40[20×(8-6)]

贷：存货40

⑥部固定资产交易的处理：

借：未分配利润—年初24

贷：固定资产—原价24

借：固定资产—累计折旧3

贷：未分配利润—年初3

借：固定资产—累计折旧6

贷：管理费用6

合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理

【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会 计处理 根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以，除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难，本文拟对此进行分析。 一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务 一般情况下，所得税项目在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面： 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异 非同一控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买方合并成本大于（或小于）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。因此控股合并下，一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示，另一方面，这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整 《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用，以及资产、负债的账面价值，在免税合并的情况下，调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债，并同时调整合并利润表的所得税费用。

合并财务报表通俗理解 给大家分享! 不收藏 绝对吃大亏!

合并财务报表通俗理解给大家分享！不收藏绝对吃大亏！ 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借（或贷）：长期股权投资 贷（或借）：资本公积—其他资本公积

会计合并财务报表的编制

合并财务报表的编制 郭宗慧 基本概念 1、合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和 现金流量的财务报表。（经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体） 2、编制主体：母公司 3、编制方法：以纳入合并围的企业个别财务报表为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投 资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的部交易对合并财务报表的影响后编制的。 4、注意：母公司应设置备查账，记录非同一控制下企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、 负债及或有负债等在购买日的公允价值。 第一节合并财务报表概述 一、合并围的确定 合并围应当以控制为基础加以确定。 控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动 中获取利益的权力。 控制的特征： 1、控制的主体：是唯一的； 2、控制的容：是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策； 3、目的：是获取经济利益； 4、性质：是一种法定权利。 二、母公司和子公司 1、母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。 2、子公司：是指被母公司控制的企业（或主体）。 三、控制的具体应用 1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投 资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位（如被政府接管）的除外。 （1）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； （2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； （3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 2、母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并围的情况 （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数（超过半数以上，但不包括半数）成员； （4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 满足上述条件之一即纳入合并围实际工作中，在判断母公司对子公司是否形成控制且将其纳入合 并财务报表的合并围时，不能仅仅根据投资比例而定，而应当贯彻实质重于形式的要求，即使母公司 拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足以上四个条件之一，视为母公司能够控制被投资单位，应 当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并围。但是，如果有证据表明母公司不能控 制被投资单位的除外。 3、在确定能否控制被投资单位时对潜在的表决权的考虑 （1）潜在表决权是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等； （2）不仅要考虑可能导致持股比例提高的潜在表决权，而且要考虑可能导致其降低的潜在表决权； （3）潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素，不影响当期母公司股东和少数股东之间 的分配比例。

会计合并财务报表实操技巧

老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！ 柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。

所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用 收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式

合并会计报表附注讲课讲稿

合并会计报表附注 一、公司概况 二、不符合会计核算前提的说明 本公司不存在不符合会计前提的情况 三、重要会计政策和会计估计 1、会计制度：本公司执行《企业会计制度》。 2、会计年度：公历1月1日至12月31日。 3、记账本位币及外币的核算： （1）以人民币为记账本位币； （2）外商投入的外币资本，按合同约定的汇率折合人民币记账； （3）外商投资企业发生外币业务时，采用当日的市场汇率折合人民币记账。期末，对外币账户的外币余额按月末的市场汇率调整，差额确认为汇兑损益。 4、记账基础和计价原则：公司采用权责发生制原则进行会计核算，资产计价以历史成本为计价基础。 5、合并会计报表编制方法： （1）合并范围的确认的原则：本公司对被投资单位的投资占有表决权资本总额50%以上的，以及虽在50%以下但有实际控制权的，采用权益法核算，并将该单位纳入合并报表的范围。若被投资单位符合财政部财会工字（1996）2号《关于合并会计报表合并范围请示的复函》文件规定，不在合并范围内，不予合并。 （2）合并所采用的会计方法：根据财政部财会字[1995]11号《合并会计报表暂行规定》编制合并报表，以母公司和纳入合并范围的子公司的会计报表以及其他有关资料为依据，合并各项目数额编制而成，合并时，公司的重大内部交易、资金往来、母公司权益性资本投资与子公司所有者权益中所持份额等均相互抵消。 6、现金等价物的确定标准： 本公司持有的期限短（一般指从购买日起三个月内到期）、流动

性强、易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资确定为现金等价物。 7、坏账核算方法： （1）坏账的确认标准：凡因债务人破产，依据法律清偿后确定无法收回的应收账款；债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确定无法收回的应收款项；债务人逾期三年未能履行偿债义务，经股东会或董事会批准列作坏账的应收账款和其他应收款。 （2）坏账损失的核算方法：采用备抵法。 其中：①因债务人财务状况恶化等原因未能履行偿债义务，经股东会或董事会批准对应收账款和其他应收款金额计提坏账准备；②按剩余应收账款期末余额的5‰计提坏帐准备。 8、存货的计价方法：按实际成本计价。 9、长期投资的核算方法： 本公司长期投资包括长期权投资、长期债权投资及其他投资。长期投资按取得时的实际成本核算计价。 本公司对拥有被投资单位有表决权资本总额20%以下，没有实际控制权的长期投资，采用成本法核算；对拥有被投资单位有表决权资本总额20%以上（含20%），有实际控制权的长期投资，采用权益法核算。 10、固定资产及其折旧计提方法： （1）固定资产计价标准：使用年限在一年以上的房屋建筑物、机器设备以及其他与生产经营有关的设备、器具等，以及不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，均属固定资产。 （2）固定资产原价按购建时的实际成本计价。 （3）固定资产折旧采用直线法。 11、所得税的会计处理方法： 采用应付税款法。 12、收入确认原则 A、销售商品： （1）公司已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方。

2019最新会计准则-企业会计准则第33号--合并财务报表

第一章总则 第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。 第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）合并资产负债表； （二）合并利润表； （三）合并现金流量表； （四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附注。 企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。 第四条母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。 第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 第二章合并范围

第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括：（一）被投资方的设立目的。 （二）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。 （三）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。 （四）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。 （五）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 （六）投资方与其他方的关系。 第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。 第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 第十一条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。 实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素，包括权利

合并会计报表

第一节合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并在合并时编制合并时的会计报表以后无需编制 吸收合并 控股合并形成母、子公司关系每年均应编制合并报表 母子公司条件一是有投资关系二是要能控制 子公司被另一企业控制的企业。 控制能够统驭一个企业的财务和经营政策并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 一与个别会计报表相比 1会计主体是企业集团画母、子公司框架图 区分会计主体会计信息所反映的特定单位。 法律主体能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系企业集团都不具备 2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3以个别会计报表为基础编制不是母、子公司的日常核算资料。 4由集团中有控制权的母公司编制不是集团中的所有企业。 5编制有独特的方法数据简单加总编制抵销分录。 二与汇总会计报表相比 汇总报表行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1编制目的不同合并投资者、债权人 汇总上级领导 2确定编制范围的依据不同合并控制 汇总隶属关系 3编制方法不同合并独特的方法 汇总数字简单加总 三、作用 反映企业集团的会计信息 避免人为粉饰会计报表利用控股关系转移利润或亏损 二、合并报表的合并范围确定 我国《合并会计报表暂行规定》中指出凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围所有子公司纳入。 一母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业定量50%以上 1母公司直接拥有 例如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2母公司间接拥有 间接拥有母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本都有控制权。 例如 A 80% A公司拥有B公司80%的股份

高级财务会计之合并会计报表

《高级财务会计》第三章教学辅导 第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表 第一节合并会计报表概述 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个不会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流淌情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的 合并会计报表能够弥补母公司个不会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息

（三）为母公司治理者提供有用的信息（四）为有关政府治理机关提供有用的信息二、合并会计报表的构成 合并会计报表要紧包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 几个差不多概念： 操纵和权益性资本：

操纵指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中猎取利益的权利。 如何理解操纵： A．操纵不同于阻碍。掌握操纵权的公司能够统驭被操纵公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握可能对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加阻碍，能够是各种各样的情况，一般来讲，其力度要小于操纵。 B．操纵是一种权利。推断操纵是否存在的标准，在因此否有操纵的权利，而不在因此否实际施加了操纵。一个公司实施对另一个公司的操纵，其方式是多种多样的，既能够是主动的，也能够是被动的。这种操纵的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。

(完整)合并财务报表实操技巧

(完整)合并财务报表实操技巧 编辑整理： 尊敬的读者朋友们： 这里是精品文档编辑中心，本文档内容是由我和我的同事精心编辑整理后发布的，发布之前我们对文中内容进行仔细校对，但是难免会有疏漏的地方，但是任然希望（(完整)合并财务报表实操技巧）的内容能够给您的工作和学习带来便利。同时也真诚的希望收到您的建议和反馈，这将是我们进步的源泉，前进的动力。 本文可编辑可修改，如果觉得对您有帮助请收藏以便随时查阅，最后祝您生活愉快业绩进步，以下为(完整)合并财务报表实操技巧的全部内容。

老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！ 柠檬云财税 2018—04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目 的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步. 1、统一母子公司的会计政策. 母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计 政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司 按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致.子公司的会计期间与母 公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会 计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。 但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表,如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两 个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。 所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称 之为试算平衡表—TB表。这个打通的逻辑在哪呢?就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益

合并财务报表实务讲解

Peter以前断断续续零零散散的写过几篇关于合并财务报表的，本次准备梳理一下合并报表的编制实务，与大家交流。 一、合并报表编制准备工作 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，上表变化为 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，上表变化为 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用 收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式 资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，

新准则下合并财务报表所得税的会计处理

一、企业集团部应收账款对合并财务报表所得税的影响 企业集团存在部应收账款并采用备抵法核算坏账损失时，由于存在部应收账款而产生的未实现收益或费用会对所得税问题的会计处理产生影响。 [例1]A公司为B公司80%的控股公司，两公司均采用债务法核算所得税。A公司所得税率为30%, B公司所得税率为15%, A公司本期应收B公司50万元账款，其应收账款按余额5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。则期末抵销分录为： 借：应付账款 500000 贷：应收账款 500000 借：坏账准备 2500 贷：管理费用 2500 由于A公司和B公司分别申报所得税，且税率不一致，因而在编制合并财务报表时，应按部费用方（A公司）税率计算补充抵销分录： 借：所得税（2500 ×30%） 750 贷：合并递延所得税（2500 × 30%） 750 二、集团部交易形成存货引起的所得税问题 集团部交易（母子公司或子公司之间）产生的部存货往往包含有部利润，在编制合并财务报表时，应将此利润抵销。同时，因此产生的所得税也应做相应的会计处理。 （1）合并当年产生的部利润带来的所得税问题。合并当年产生的部利润对合并所得税的影响仅涉及当年集团存货交易产生的未实现部利润。 [例2]A公司2003年通过购买B公司发行在外80%的普通股成为B公司的控股公司。2003年末，A公司对B公司的部销售收入总计20万元，部毛利率20%； B公司对外出售A公司

产品50%,售价20万元。期末抵销部未实现利润。 借：主营业务收入 200000 贷：主营业务成本 180000 存货 20000 由于A公司和B公司分别申报所得税，税率为33%，因此需要在2003年12月31日编制抵销分录，这主要是因为A公司己将部存货中包含的未实现利润2万元作为母公司的本期利润计入应纳税所得额，需要在编制合并财务报表时将其转入递延项目。 借：合并递延所得税（20000 × 33%） 6600 贷：所得税 6600 （2）合并以后年度产生的部利润带来的所得税问题。在合并以后年度编制合并财务报表，通常需要考虑以前年度部交易产生的未实现部利润对合并财务报表的影响。因此，也要考虑其对合并所得税的影响。 [例3]承例2，2004年A公司对B公司发生部销货10万元，部毛利率仍为20%；B公司当年末除将上年购自A公司存货的剩余50%售出外，又售出本年购进的80%,售价为360万元期末抵销部未实现利润，抵销分录如下： 借：期初未分配利润 20000 贷：主营业务成本 20000 借：主营业务收入 100000 贷：主营业务成本 96000 存货 4000 仍假设A、B公司的所得税率为33%，山于部未实现利润的抵销，相应的也应该抵销，由此产生的合并所得税。由于上期部未实现利润本期已得到实现，因此，需要将因上期部未实现

合并会计报表讲解

合并会计报表 本章是历年来考试的重点章，几乎每年必出大题，大部分情况下为综合题，有时是计算分析题。特别容易与长期投资等结合形成综合题。 重点、难点 合并范围有质和量两个标准 （1）量的标准：母公司拥有其50%以上（50%本身不行）的股权，可以是直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有；如A为母公司，拥有B公司70%的股权；B公司拥有C公司21%的股权；A公司直接拥有C公司30%的股权。则C公司应该列入合并范围：因为在决定C公司经营、财务政策的会议上，A公司直接拥有30%的表决权，而通过B公司又拥有21%的表决权（B公司派出的人必定服从A公司的意志），从而在会议上控制了51%的表决权。 （2）质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调“控制”，有四种表现形式。 无论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制”。只有“控制”才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源)。正因为如此，对那些表面上是企业的子公司，但实际上没有控制权的企业，就不能合并进来（书中罗列的6种情况）。如果合并进来，合并后的资产就夸大了，就会误导会计报表的使用者。 1．关于合并报表的前期准备事项 （1）统一报表时点：因为不同时点的报表不能汇总； （2）统一会计政策：会计政策包括具体原则和具体方法，不同的会计政策将产生不同的信息。在母子公司内会计政策应该一致，会计信息才有一致性，才是可汇总的和可理解的； （3）对子公司股权投资采用权益法核算：因为只有采用权益法核算，才能顺利抵销有关项目；（4）外币报表折算：如果子公司报送的是外币报表，不折算成人民币报表是不能汇总的。2．合并报表编制原则 （1）以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。这一点，在理解连续编制时尤为重要。 （2）一体性原则：在编制合并报表时，必须将母子公司理解为一个整体，这样内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。这一原则是理解合并抵销分录的关键。 （3）重要性原则：合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程，而是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息，对于不重要的信息，即使不抵销，也不会误导会计报表的使用者。因此，在编制合并报表时，特别强调重要性原则的运用。 3．合并报表编制程序 （1）编制合并工作底稿：将利润表、利润分配表、资产负债表放到一个工作底稿中，可以互相平衡。要注意三点：按照利润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的，因为在年终编表时，就是按照这一顺序进行的；在子公司多于一个时，最好单列子公司汇总表，这样合并底稿清晰，有利于抵销；实际工作中用电子版自动平衡，工作效率高。 （2）计算出母子公司个别报表的汇总数。 （3）编制抵销分录，这是最关键的一步，要将重要的重复因素都抵销。 （4）过入抵销分录，计算出合并数。由此可见，汇总报表是个别报表的简单相加，而合并报表则是在汇总报表的基础上，抵销了重复性的因素而得到的，这就是两者的区别。 （5）将合并数抄到正表中去，就是合并报表。 4．在合并资产负债表、合并利润及利润分配表中，主要阐述了合并报表编制的一般原理，要求掌握8笔抵销分录： （1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销（P686，例1） 借：实收资本20000 *

会计知识：如何调整合并财务报表的会计分录

会计知识：如何调整合并财务报表的会计分录 一、对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1.同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2.非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。 调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例）如下： （1）投资当年借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 贷：资本公积借：管理费用（当年应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧 （2）连续编制合并财务报表应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 贷：资本公积——年初借：未分配利润——年初（年初累计应多提折旧）贷：固定资产——累计折旧借：管理费用（当年应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法调整分录如下： （1）投资当年 ①调整被投资单位盈利借：长期股权投资贷：投资收益 ②调整被投资单位亏损借：投资收益贷：长期股权投资

合并会计报表合并方法谈

合并会计报表合并方法谈 发表时间：2013-08-30T10:50:44.577Z 来源：《中国商界》2013年第6期供稿作者：李永合 [导读] 就合并方法而言，同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。 李永合/焦作市总工会职工中等专业学校 【摘要】合并会计报表的合并方法共有三种：购买法、权益结合法和比例合并法。国际上对于这三种方法的认识和使用各有不同认识。【关键词】会计报表；合并会计报表；方法 合并会计报表视企业集团为一个会计主体，反映其所控制的资产、承担的负债、实现的收入、及发生的费用等信息。中国企业集团不是纳税主体，合并会计报表也不是企业进行利润分配，包括缴纳所得税、分派股利的依据，它仅仅具有提供企业集团整体经营情况信息的作用。合并会计报表的合并方法共有三种：购买法、权益结合法和比例合并法。国际上对于这三种方法的认识和使用各有不同认识。购买法下，企业合并是一家企业购买另一家净资产的交易行为，与企业从外界购入其他资产没有区别。购买方在获得被购买方现金、存货、固定资产、无形资产等资产的同时，也要承担别购买方的负债，用这种方式来获得被购买方的净资产。 购买方用公允价值来计量被购买方的净资产，将购买成本超过被购买方可辨认净资产公允价值的部分列为商誉。购买法的特点：第一，根据购买法的购买方式，购买方拥有了被购买方的资产，且被购买方不能控制其原有经济资源，因此，购买法是以被购买方非持续经营为前提条件的。 第二，购买法下，购买方商誉的账面价值为购买方的购买成本减去被购买方可辨认净资产的公允价值剩下的部分；第三，资产负债表日利润表中反映的是合并日后被购买方的收益；购买方并不是按照历史成本对被购买方的可辨认净资产进行确认和计量，而是按照公允价值对被购买方的资产和负债进行确认和计量。权益结合法下，企业合并是企业所有者的权益联合，并不是购买法下资产的购买。权益结合法下的企业合并方式主要是一家企业发行新的股票与其他参与合并的企业股东的股票相互交换来实现合并。 从这种合并方式的经济实质来看，企业合并是参与合并的各方共同出资来组建一个新的企业，没有购买的发生，没有现金的流入流出，因此，参与合并的各方分辨不出谁是购买方、谁是被购买方。权益结合法只适用于通过股权交换方式形成的合并。权益结合法的特点有：（一）权益结合法下，参与合并的双方并没有失去对原有经济资源的控制，因此，持续经营和历史成本是权益结合法的理论前提。 （二）权益结合法下，对于被合并方的资产，合并方采用历史成本进行计量，合并成本与被合并方净资产间的差额，调整资本公积，资本公积不足的，调整留存收益。因此，在权益合并法中没有商誉。 （三）资产负债表日，合并方合并利润表“净利润”中包含了是被合并企业整个年度的利润收入，而不是从合并日开始到资产负债表日的利润。与购买法相比，权益结合法有很大不同，由于各方面的差异，使得采用购买法和权益结合法进行会计处理后的财务后果由很大的差异。对从被合并方取得净资产，在权益结合法下采用历史成本进行核算，而在购买法下采用公允价值进行计量，可是，公允价值一般情况下都高于历史成本，这就导致购买法下取得净资产高于权益结合法的。另外，合并利润表中“净利润”包含被合并方的净利润不同，权益结合法下包含的是整个会计年度的，而购买法下包含的是从购买日到资产负债表日的，因此，同一经济事项，权益结合法下合并利润表中的“净利润”就比购买法下的高。资产类项目公允价值一般都高于历史成本，而负债类项目的历史成本一般与公允价值相差不大，这就又导致了资产负债率的差异。正是因为这诸多的差异，对于合并方法的选择才应该更加谨慎。比例合并法出现的很少，仅在合并企业中使用。我国《企业会计准则——投资》在有关合并财务报表的会计规范中只要求采用权益法，还没有要求运用比例合并法。从国际、国内合并会计准则的发展轨迹，可以看出国际和美国合并会计准则的研究最早，也相对比较成熟，其他国家跟随美国和国际准则的步伐也没有停止。但是，美国会计准则毕竟是美国财务会计准则委员会在结合美国经济现状和美国国情的基础上制定出来的，于国际会计准则相比，就缺少了一些权威性。这也是我国选择国际趋同，而不是向美国趋同的原因之一。“合并理论是关于合并会计主体内母子公司关系、少数股东地位的看法，并由此决定是否及如何确认少数股东享有的资产与负债、少数股东权益和少数股东损益”。所有权理论不能满足每个信息需求者的信息需求，使得所有权理论只被少数国家采用；经济实体理论采用完全合并法，对商誉和抵消分录的编制都很完美，也正是由于这份完美使得实体理论过于理论化，很难在实际中运用执行；母公司理论则是对所有权理论观点和经济实体理论观点的折中，很难有明确的界限来界定。因此，我国合并会计准则以“控制”为依据对合并范围进行界定，选择修订后经济实体理论作为编制合并会计报表的理论基础。少数股权“在合并资产负债表中与负债和母公司股东权益分开列示”，少数股权享有收益权，应“对集团的净收益进行调整，以得出可归属于母公司股东的净收益”，由此可见，国际会计准则主要采用的是母公司理论，并结合使用经济实体理论。就合并方法而言，同一控制下的企业合并采用权益结合法，非同一控制下的企业合并采用购买法。 仅从合并理论和合并方法的选择就可以看出，我国合并会计准则虽然在一定程度上实现了向国际趋同，但仍然是存在一些差异。找出差异，并对这些差异进行详细的比较分析，是我国会计准则向国际会计准则趋同不可或缺的一步。合并财务会计报告目标理论主要包括“谁是合并财务会计报告的使用者”，“合并财务会计报告信息使用者需要什么信息”。对于前者主要有母公司理论、实体理论和所有权理论。从国际上看，实体理论成为合并财务会计报告主流理论已是大势所趋，美国近年来在这方面的立场尤其明显。从我国现阶段经济环境的特色及变化趋势看，采用实体理论也较为合理。实体理论认为合并财务会计报告是为企业集团的所有资源提供者编制的。随之而来的是应向合并财务会计报告的使用者提供。哪些信息，他们关心的不是某个单一企业，而是整个企业集团，要掌握企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况的信息。而提供这些信息的合并会计报表，其编制依据、编制方法及主要项目等相对个别会计报表而言都有其特殊性。

关于合并财务报表的理解思路

关于合并财务报表的理解思路 很多人觉得合并报表很难理解，说实话理解起来是比较困难，但是想通了也就那么回事儿。合并报表，顾名思义就是两张报表要合并成一张报表，为什么要合并？就是因为有内部交易，那么为什么叫内部交易呢？有人说是自己人之间的交易，话是没错，但是没有找到本质，本质就是内部交易不能确认损益，因为内部之间的瞎折腾根本不影响整体，所以合并报表的角度就是站在集团公司角度基础上的，把内部交易的影响要抵消。 那么本质上理解合并报表就应该从两种角度入手。比方说有这么一家人，母亲送给儿子一个礼物，女儿看见了很喜欢，花钱把这个礼物买了过来，那么儿子有了钱，女儿有了礼物，回去告诉爸爸：我学会赚钱了，咱家有钱了，过两天就可以买车了。这个时候爸爸肯定会揪着儿子的耳朵：真是傻儿子，钱刚给妹妹的你就抢来了，小小年纪就这么势利，去把钱还给每每，礼物也不许要回来。儿子挨了骂不说，还没了礼物。这就是两种角度的问题，儿子卖礼物就是子公司之间的交易，这个交易在爸妈看来，那就是儿子的礼物变成了女儿的礼物了，有收入吗？根本没有收入，所以要肯定要吧收入和成本全部冲减。另外可能是礼物本来就值50元，卖给妹妹100元，妹妹就认为这个礼物就值100元，父母要告诉她这个东西不值，高出来的部分就是未实现内部损益。父母下一步就要教育儿子了，想赚钱可以，要自己去努力，把东西100元卖给别人才是本事，净赚50元给家里，市场意识从娃娃抓起。 上面这个例子就说明了合并报表要知道者两种角度，母子公司的个别报表的角度和集团公司角度。集团公司认为内部的东西不管是谁给了谁，只不过是一个东西从厨房搬到厕所一样简单，动一下就想确认收入？很明显是不可能的，所以内部交易的时候不仅要考虑交易本身怎么处理，还应该知道集团公司角度根本就不承认这个交易，对于私下里高价出售的情况肯定要挨骂，那么年终合并报表的时候，这些交易肯定要全部抵消才能还原这个家庭的本来收支情况。 关于同一控制与非同一控制 关于同一控制下企业合并编制合并报表，用的是所有者权益的账面价值，为什么呢？原因就是本来大家都是一家人，只不过是把原来在卧室的电视机搬到了厨房，挪个位置而已，那么你应该怎么入账呢？肯定是原来多少钱，现在就是多少钱，这个道理很好理解，所以不管你拿多少出去，家当还是那么多，所有者权益是100就是100，装在两个兜是一百，转到

合并财务报表系统的设计与实现

合并财务报表系统的设计与实现 合并财务报表是指由母公司编制的,将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体,财务合并报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的重要内容。近年来,国家财政部和国资委对中央企业财务信息化工作提出了更高的要求,其中强调要建设功能完善的财务信息系统,其中包含财务合并报表系统。同时,对于集团型企业,对合并报表编制的效率和准确性的要求日益增高,上市企业集团对财务报告披露的及时性、合规性与详尽程度提出了更高的要求。但是目前,仍有企业的合并报表工作处于手工处理状态,编制周期较长,工作量较大,手工管理已经无法适应新的管理要求。 所以,通过计算机系统实现合并财务报表,来提高合并报表的工作质量和效率是财务信息化建设的重要环节。合并财务报表系统从实践中形成业务框架,同时学习国内外成熟相关的系统,接纳财务专家的建议,汇集行业的最佳业务实践,形成符合财务制度要求和企业管理要求的数据处理流程。合并财务报表系统分析了实际业务的执行过程,形成六大模块:数据收集与校验、内部对账、报表汇总、抵消处理、合并报表、合并分析。合并财务报表系统提供良好的扩展性和灵活性,能够适应集团公司的组织机构变化,同时,还能够支持集团公司在不同国家上市的多种会计准则、多币种的自动转换,在集团公司法定的组织架构基础上,可以衍生多套管理组织架构,用于适应随时变化的管理需求,并对不同条件假设进行模拟合并,进行模拟合并对比分析。 本文依据一汽集团财务合并报表的实际需求,开发了合并财务报表系统。论文主要应用JAVA语言,J2EE开发平台,Oracle 10g数据库对本系统进行开发。通过应用合并财务报表系统,能够实现基于内部交易凭证、余额和发生额进行内部交易确认,实现合并财务报表编制的精细化;在数据提取、抵消、合并等各个环节避免人工操作,提高工作效率;系统提供完整性、一致性、合理性校验功能,并实现所有内部交易事项的抵消,提高合并报表的质量;对外披露的数据从统一的数据源中形成,保证交易双方信息披露一致;另外,通过系统管理整个合并的过程,保留最完整的审计线索,为今后的查询、统计和分析都提供了良好的数据基础,为信息化的管理提供快速、准确的决策依据,对提高企业的经济效益和市场竞争力具有十分重要的意义。合并财务报表系统的数据收集与校验、内部对账模块一

专题讲解合并财务报表例题

专题四合并财务报表大纲内容： 合并财务报表1.合并范围的确定 第26章 2.合并财务报表的编制原则和基本程序 3.长期股权投资与所有者权益的合并处理 4.内部商品交易的抵销处理 5.内部债权债务的抵销处理 6.内部固定资产交易的抵销处理 7.内部无形资产交易的抵销处理 8.特殊交易的会计处理 9.所得税会计相关的合并处理 10.合并现金流量表的编制 一、合并财务报表的合并范围（常考的内容） Ⅰ.以“控制”为基础，确定合并范围 1.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 2.控制：是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 3.投资方要实现控制，必须具备两项基本要素： ①因涉入被投资方而享有可变回报； ②拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 投资方只能同时具备上述两个要素时，才能控制被投资方。 投资方在判断能否控制被投资方时，具体判断如下： （一）判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报 1.可变回报的定义 可变回报：是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报，可以仅是正回报，仅是

负回报，或者同时包括正回报和负回报。 2.可变回报的形式 投资方在评价其享有被投资方的回报是否可变以及可变的程度时，需基于合同安排的实质，而不是法律形式。 例如：投资方持有固定利息的债券投资时，由于债券存在违约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，因此投资方享有的固定利息回报也可能是一种可变回报。 又如：投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费也是一种变动回报，因为投资方是否能获得此回报依赖于被投资方能否获得足够的收益已支付该固定管理费。 （二）判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额 1.权力的定义 投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。 在判断投资方是否对被投资方拥有权力时，应注意以下几点： （1）权力只表明投资方主导被投资方相关活动的现时能力，并不要求投资方实际行使其权力。 如果投资方拥有主导被投资方相关活动的现时能力，即使这种能力尚未被实际行使，也视为该投资方拥有对被投资方的权力。 （2）权力是一种实质性权利，而不是保护性权利。 （3）权力是为自己行使的，而不是代其他方行使。 （4）权力通常表现为表决权，但有时也可能表现为其他合同安排。 2.相关活动 （1）识别相关活动 相关活动：是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。 （2）分析相关活动的决策机制 判断被投资方的相关活动后，了解谁拥有对被投资方的权力的下一个重要步骤是分析此类活动的决策机制。