资源税类的会计核算

第七章资源税类的会计核算

第一节资源税的会计核算

资源税是对在中华人民共和国境内从事应税产品开采或者生产的单位和个人，就其应税产品的销售量和使用数量征收的一种税。

一、资源税概述

（一）纳税义务人

资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

注意：

1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。

2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。

3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。

4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。

5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。

（二）征税对象

资源税的应税产品主要包括以下几个方面。

1．原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。

2．天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的天然气。3．煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

4．其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、磷铁矿等。

5．黑色金属矿原矿。如铁矿石等。

6．有色金属矿原矿。如铜矿石、黄金矿石等。

7．盐。指固体盐（即海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐（卤水）。

（三）税额

资源税采用定额税率，也称固定税额。

二、资源税应纳税额的计算

（一）课税数量

1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。

3.特殊情况课税数量的确定方法：

（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。

（2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。

（3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量

（4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：

（5）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

（二）应纳税额的计算

资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，计算公式为：

应纳资源税税额＝课税数量×单位税额

代扣代缴应纳资源税税额＝购进未税矿产品数量×单位税额

【例题·多选题】某铜矿2009年9月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）

A.资源税1.68万元

B.资源税2.4万元

C.增值税78万元

D.增值税102万元

『答案解析』应纳资源税=4000÷20%×1.2=24000（元）

应纳增值税=1500×4000×17%=1020000（元）

【例题·单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。

A.36万元

B.61万元

C.25万元

D.31万元

『答案解析』应纳资源税=12000×30－10000×5=310000（元）。

三、资源税的会计核算

根据《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则的有关规定，为了反映和监督企业资源税计征情况，纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交资源税”明细账户，该账户贷方登记本期应缴纳的资源税税额，借方登记实际缴纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表示

企业应交而未交的资源税税额。

（一）纳税人销售应税矿产品的会计核算

企业计算出的销售应税产品所缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

例6-3 承例6-1，某油田当月销售原油500万吨，其适用的单位税额为10元/吨。

该油田当月应纳资源税税额＝课税数量×单位税额

＝5 000 000×10

＝50 000 000（元）

则该油田的会计处理如下。

1．计提资源税时，会计处理如下。

借：营业税金及附加50 000 000

贷：应交税费——应交资源税50 000 000

2．上交资源税时，会计处理如下。

借：应交税费——应交资源税50 000 000

贷：银行存款50 000 000

（二）纳税人自产自用应税产品的会计核算

企业计提自产自用的应税产品应缴纳的资源税时，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

例6-4 承例6-1，某油田当月如果将自产原油500万吨用于生产柴油，该原油适用的单位税额为10元/吨，每吨成本0.1万元。

该油田当月应纳资源税税额＝课税数量×单位税额

＝5 000 000×10

＝50 000 000（元）

1．计提资源税时，会计处理如下。

借：生产成本 5 050 000 000

贷：库存商品 5 000 000 000

应交税费——应交资源税50 000 000

2．上交资源税时，会计处理如下。

借：应交税费——应交资源税50 000 000

贷：银行存款50 000 000

（三）收购未税矿产品的会计核算

企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目；按代扣代交的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科

目。

例6-5 中华公司2005年6月收购某铜矿的未税铜矿石600吨，每吨不含增值税收购价为101.4元（含资源税1.4元），该铜矿石适用的单位税额为2元/吨，款项以银行存款支付。该公司当月应纳资源税税额＝600×2×70%＝840（元）

1．核算资源税时的会计处理如下。

借：材料采购60 840

应交税费——应交增值税（进项税额）7 909.2

贷：应交税费——应交资源税840

银行存款67 909.2

2．上交资源税时的会计处理如下。

借：应交税费——应交资源税840

贷：银行存款840

（四）企业外购液体盐加工固体盐的会计核算

据前所述，纳税人在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目；按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目；按应支付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。

例6-6 华北某盐场，当月外购液体盐10万吨用于加工固体盐，支付商业票据1 000万元，增值税额170万元；当月销售固体盐20万吨，不含税价款2 000万元，收到商业票据。液体盐适用单位税额为10元/吨，固体盐适用单位税额为20元/吨。

该盐场当月应纳资源税税额＝20×20－10×10＝300（万元）1．购进液体盐时的会计处理如下。

购进液体盐已纳资源税税额＝10×10＝100（万元）

借：原材料9 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 000

应交税费——应交资源税 1 000 000

贷：应付票据11 700 000 2．销售固体盐的会计处理如下。

销售固体盐应纳资源税税额＝20×20＝400（万元）

借：应收票据23 400 000

贷：主营业务收入20 000 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 000

同时

借：营业税金及附加 4 000 000

贷：应交税费——应交资源税 4 000 000 3．核算当月应纳的资源税税额时的会计处理如下。

当月应纳资源税税额＝400－100＝300（万元）

借：应交税费——应交资源税 3 000 000

贷：银行存款 3 000 000四、资源税的征纳管理

第二节土地增值税会计核算

土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。

一、土地增值税概述

（一）纳税义务人

土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。

（二）土地增值税的征税范围

土地增值税的征税对象，是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得的收入。

具体事项征税的规定

（三）税率

土地增值税实行四级超率累进税率，税率表如下：

二、土地增值税的计算

（一）应税收入与扣除项目

计算土地增值额时准予从转让收入中扣除的项目，根据转让项目的性质不同，可进行以下划分：

应税收入

确定增值额的扣除项目

对于新建房地产转让，可扣除：

1.取得土地使用权所支付的金额，包括：

2.房地产开发成本

资源税试题

一、单项选择题 1．下列有关资源税的概念说法中不正确的是（）。 A．资源税是以自然资源为课税对象征收的～种税 B．资源从其物质内容角度看，包括空间资源、矿产资源、土地资源等 C．对其中一部分资源征收资源税，可以体现国家对资源产品的特定调控意图 D．国务院重新发布忡华人民共和国资源税暂行条例》从1994年1月1日起实行新的包括盐税在内 的资源税 2．下列有关纳税人的说法不正确的是（）。 A．在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人B．进口矿产品或盐的单位和个人 C．经营已税矿产品或盐的单位和个人均属于资源税的纳税人 D．上述选项的“单位”是指中外合资企业、国有企业、集体企业等 3．下列不属于扣缴义务人的具体内容的是（）。 A．独立矿山的单位已联合企业的单位 C．其他收购未税矿产品的单位D．容易漏税的单位和个人 4．有关纳税人纳税地点的正确描述是（）。 A。纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳 B．纳税人跨县开采资源税应税产品，其上属单位与核算单位在不同省份，对其开采的盐产品，一律在开采地纳税 C．纳税人跨县开采的资源税产品，其应纳税款由政府核算，自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量计算划拨 D．扣缴义务人代扣代缴，应当向销售主管税务机关缴纳 5．有关纳税期限的正确说法是（）。 A．纳税期限是指纳税人纳税的时间范围 B．根据规定，资源税的纳税期限由主管税务机关根据纳税人纳税的态度和税额多少，分别核定为5 天，15天 C．应纳税数额越大，纳税期限越长 D．以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款 6．下列（）情形不可减征或者免征资源税。 A．开采原油过程中用于加热、修井的原油 B．纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的C．专门开采或与原油同时开采的天然气 D．国务院规定的其他减税、免税项目 7．按《中华人民共和国矿产资源法》第（）条规定“矿产资源属于国家所有，地表或者地下的矿产资源的国家所有权，不因其所依附的土地的所有权或者使用权的不同而改变。国家保障矿产资源的合理 开发利用。禁止任何组织或者个人用任何手段侵占或者破坏矿产资源。各级人民政府必须加强矿产资源的保护工作”。 A．二．B、三C．四D．五 二、多项选择题 1．国家对矿产资源开征资源税，主要是为了达到（）目的。

资源税基本规定

资源税基本规定

资源税 第一节资源税基本规定 第一条资源税概述 资源税，是以资源为征税对象的税种。资源税的立法依据是《中华人民共和国矿产资源法》，其目的促进国有资源合理开采；调节级差收入；为国家取得一定的财政收入； 正确处理国家与企业、个人之间的分配关系；有利于实施分税制。 资源税是从1984年10月开征，经过税制改革，现行的《中华人民共和国资源税暂行条例》和《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》从1994年1月1日起实行。 资源税的征收范围应当包括一切开发和利用的国有资源，但目前只包括具有商品属性（即具有价值和使用价值）的矿产品、盐等。资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内从事应税资源开采或生产而进行销售或自用的所有单位和个人。资源税实行从量定额征收的办法，其课税数量是应税产品的销售数量和自用数量。 第二条资源税纳税人 （一）在中华人民共和国境内开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人。〔注1〕 （二）所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。〔注2〕 （三）所称个人，是指个体经营者及其他个人。〔注2〕 第三条资源税扣缴义务人 （一）收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。〔注1〕 （二）扣缴义务人，是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。〔注2〕第四条资源税税目、税额 税目税额幅度 1、原油 2、天然气 3、煤炭 4、其他非金属矿原矿 5、黑色金属矿原矿 6、有色金属矿原矿 7、盐 固体盐 液体盐8-30元/吨 2-15元/千立方米 0.3-5元/吨 0.5-20元/吨或者立方米2-30元/吨 0.4-30元/吨 10-60元/吨 2-10元/吨 （二）资源税的税目、税额，依照本条例所附的《资源税税目税额幅度表》及财政部有关规定执行。 税目、税额幅度的调整，由国务院决定。〔注1〕 （三）资源税应税产品的具体适用税额，按本细则所附的《资源税税目税额明细表》执行。（见

注册会计师 CPA 税法 分章节考点讲解及例题 第八章 资源税法和环境保护税法

【考情分析】 次重点章，分值5分左右。资源税不连续地考核过计算回答性等问题，也具备结合增值税和消费税等税种考核的可能性；环境保护税作为我们国家的第一部绿色税法，在考试中考核的并不多，但还是有一定扩大分值比重的可能性；当然，这章的税种性质决定了，不会占到考题中的“C位”的。 第一部分重要考点回放 一、资源税

第二部分典型习题演练 客观题： 1.下列关于矿产资源享受资源税减征优惠的说法中，正确的是（）。 A.对依法通过充填开采方式采出的矿产资源减征40% B.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源减征30% C.铁矿石减按60%征收 D.对纳税人开采销售的未与主矿产品销售额分别核算的共伴生矿减征50% 『正确答案』B 『答案解析』选项A，对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。选项C，铁矿石资源税减按40%征收。选项D，为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税；没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。财政部、国家税务总局另有规定的，从其规定。 2.企业生产或开采的下列资源产品中，应当征收资源税的有（）。 A.人造石油 B.深水油气田开采的天然气 C.地面抽采的煤层气 D.充填开采置换出来的煤炭 『正确答案』BD 『答案解析』选项A，不属于资源税征税范围，不征收资源税；选项C，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。 3.某油田开采企业2018年11月销售天然气90万立方米，取得不含增值税收入1350000元，另向购买方收取手续费1650元，延期付款利息2200元。假设天然气的资源税税率为10%，该企业2018年11月销售天然气应缴纳的资源税为（）元。

资源税习题

1、资源税部分 一、判断题 1. 资源税是对开采,生产所有自然资源的单位和个人征收的一种税。 2. 资源税实行差别税额，从量征收。 3. 纳税人开采应税产品直接用于生产加工的部分不计缴资源税。 4. 原煤、洗煤、选煤及其他煤制品均应缴纳资源税。 5. 资源税扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。 二、单项选择题 1. 某油田1月份生产原油10000吨，其中已销售8000吨，已自用1500吨(不是用于加热、修井)，另有500 吨待销售。该油田适用的单位税额为每吨8元，其1月份应纳的资源税税额为( ) A 80000元 B 64000元 C 12000元 D 76000元 2. 下列油类产品中，应征收资源税的为( ) A 人造石油 B 天然原油 C汽油 D柴油 3. 资源税的扣缴义务人是( ) A 收购矿产品的企业 B购进原矿独立矿山 C收购零星矿产品的联合企业 D 收购未税矿产品的独立矿山

4. 某煤矿3月份生产销售煤炭10万吨，天然气5000万立方米。已知该煤矿适用的单位税额为元/吨，煤矿临近的某石油管理局天然气使用的单位税额为8元/千立方米，问煤矿3月份应纳的资源税税额为( ) A 55万元 B 40万元 C 15万元 D 25万元 5. 按规定，纳税人开采或者生产应税产品销售的，以( )为课税数量. A销售数量 B开采数量 C 生产数量 D 计划产量 三、多项选择题 1. 资源税的税目共有7个，其中包括( ) A天然气 B天然矿泉水 C盐 D煤炭制品 2. 资源税的纳税义务人包括从事应税资源开采或生产而进行销售或自用的所有单位和个人，但不包括( ) Ａ外商投资企业和外国企业Ｂ进口应税产品的单 位 Ｃ进口应税产品的个人Ｄ私有企业 ３. 下列属于不征收资源税的煤炭有( ) Ａ煤炭制品 B原煤 C进口煤 D洗煤E亏损企业生产的煤炭 4、矿产品资源税的纳税人包括( ) A经销单位 B运销单位 C开采个人D收购未税产品单位 E开采单位

完善资源税制度

中国税务网. 以完善资源税制度力避有色贸易争端 2013-01-17 15:52:00 | 来源：国际商报| 作者： 单纯依靠出口配额和出口关税等措施并不能从根本上解决资源保护问题。目前，市场经济矿业大国几乎都建立了以权利金制度为核心的矿业税收制度。通过征收适当的权利金可防止矿山企业“采富弃贫”，造成矿产资源的浪费，且国内资源税是国内税，并不区分资源是出口还是内销，故不会对国内外企业造成差别化待遇，可避免类似原材料贸易争端案的发生，使本国在国际谈判和国际定价协商中掌握更多主动权。我国亟待完善资源税制度，以保护国内资源开发利用的可持续发展。 前车之鉴 中国一贯强调设置出口配额和出口关税的目的是保护资源和环境。合理保护自然资源是世界贸易组织（WTO）允许的，但前提是对国内外企业一视同仁。2009年，美国、欧盟、墨西哥三方针对中国对用于钢铁、铝和化工产品生产的铝土、焦炭、镁、锌等9种原材料出口实施配额和出口关税的做法向WTO提起诉讼，认为此举违反了中国的入世承诺，并认为中国对这9种原材料进行出口限制，推高了国际市场的原材料价格，并使得中国相关企业在国际竞争中获得“不公平优势”。 2011年7月，世贸组织专家组发布报告，认定中方取消了出口限价等有关措施，但裁定中方涉案的出口关税和出口配额措施不符合中方承诺和世贸规则，且未满足保护可用尽自然资源等例外条款的条件。2011年8月31日，中方就原材料出口限制案向世贸组织争端解决机构提出上诉，要求推翻专家组报告的部分裁决。 2012年1月30日，WTO上诉机构（DSB）就该案作出裁决报告，称中国不公平地限制广泛用于钢铁、铝和化工产业的9种原材料的出口，并称“中国必须降低出口关税，解除出口限额”，以符合其作为世界贸易组织成员的义务，并且驳回中国基于环境保护或供应短缺对初步裁定提出的上诉请求。 对此裁决，中国商务部表示，中方将认真评估世贸组织裁决，并根据世贸规则对资源类产品实施科学管理，实现可持续发展。随后，中国在《2013年关税实施方案》中明确，自2013年1月1日起实施的新关税中，取消出口的铝土、焦炭、黄磷、萤石、镁、锰、金属硅、碳化硅和锌9种原料产品的关税。 稀土之危 很明显，此番争端涉及中国实施的出口配额和关税议题。虽然该裁决未涉及中国稀土出口政策，但细究之下，中国近年来一直致力于对稀土采矿和加工业务进行整合和清理，对稀土出口实施配额管理，这一领域很可能成为下一个争议目标。前述诉讼案实为欧美“投石问路”之举，终裁结果很可能引领欧美将我国稀土出口限制措施诉诸WTO。美国和其他国家的反应就是印证，如美国贸易官员表示，对中国原材料出口限制诉讼的裁定可能将为如何针对中国限制稀土出口采取行动提供帮助；美国贸易代表罗恩。柯克称，WTO该裁定对美国来说是个巨大胜利，可能会引发美国和欧洲对中国稀土出口采取类似行动；欧盟贸易专员卡洛。德古赫特敦促中国采取行动：“现在中国须尽快取消这些出口限制，希望中国对整个出口制度（包括稀土）进行政策调整，以符合WTO的规定。” 事实上，自2009年起，美国、欧盟、日本和墨西哥就一直指责中国限制稀土出口，违反WTO规则和中国入世承诺，并导致全球供应紧张、高技术产品元件价格暴涨。因此，中国须未雨绸缪，适时调整稀土出口政策，在坚持对稀土出口采取限制措施时，要适时调整该政策对国内生产者与对外出口的同等适用，以在WTO争端发生后引用环境保护例外条款。

资源税判断题

资源税判断题、计算题及答案 三、判断题 1、凡在我国境内开采原油、天然气的单位，都要依照资源税暂行条例缴纳资源税；但中外合作油（气）田，以及中国海洋石油总公司洗上自营油田开采的原油、天然气暂不征收资源税。答案：（√） 2、企业将开采的煤炭出口销售的，免纳资源税。答案：（×） 3、根据《资源税暂行条例》的规定，资源税的纳税人暂不包括外商投资企业和外国企业。答案：（×） ４、对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人，则不用征收资源税，答案：（√） 5、根据《资源税暂行条例》规定，资源税的征收范围包括森林资源、海洋资源和水资源。答案：（×） 6、资源税实行从量定额和从价定率两种征收方法。答案：（×） 7、某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资源税单位税额分别为10元和2元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。该矿6月份销售矿石共1000吨，其应纳资源税额应为10000元。答案：（√） 8、资源税纳税人未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品为课税数量的，分别从高或从低适用税率。答案：（×） 9、纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用的液体的已纳税额准予抵扣。答案：（√） 10、纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按液体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。答案：（×） 11、资源税扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务时间，为支付货款的当天。答案：（×） 12、纳税人应纳的资源税，应当向应税的开采或生产所在地主管税务机关缴纳。答案：（√） 13、纳税人开采或者生产应税产品自用的，可以减半征收资源税。答案：（×） 14、资源税应税产品出口的，应按《资源税暂行条例》的有关精神，退（免）已征资源税。答案：（×） 15、应税资源的销售结算方式不同于其纳税义务发生的时间也不相同。答案：（√） 16、目前，我国仅对列举的资源征收资源税。 答案：（√） 17、我国现行资源税实行比例税率和累进税率。 答案：（×） 18、现行资源税征收范围的煤炭是指原煤和加工煤。 答案：（×） 19、液体盐也属于资源税的征收范围。 答案：（√） 20、当前自产自用的应税资源无法确定其自用量时，可以不缴纳资源税。 答案：（×） 21、现行资源税的税负受价格变动的影响。 答案：（×） 22 应税资源于国家所有，所以国有企业可以不缴纳资源税。

财产、行为和资源税法律制度

●财产、行为和资源税法律制度 ●2009年教材的主要变化 ●（1）印花税：自2008年9月19日起，对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股 权转让书据的出让方按1‰的税率征收证券交易印花税，对受让方不再征税； ●（2）印花税：自2008年11月1日起，对个人销售或者购买住房暂免征收印花税； ●（3）契税：自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房的， 契税税率暂统一调至1％； ●（4）土地增值税：自2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。 ●第一节房产税 ●一、纳税人 ●房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房 屋产权的单位和个人。 ●1、具体规定 –（1）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人； –（2）产权未确定或者纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人； –（3）产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人； –（4）产权出典的，承典人为纳税人。 ●出典是指产权所有人为了某种需要将自己的房屋在一定的期限内转 让给他人使用，以押金形式换取一定数额的现金（或者实物），并立有某种合同（契约）的行为。在此，房屋所有人称为房屋“出典人”，支付现金的人称为房屋的“承典人”。 ●对个人所有的非营业用房产免征房产税。 ●2、外籍人员和华侨、港澳台同胞在内地拥有房产的，应当按照《城市房地产税暂 行条例》的规定缴纳房地产税，不适用《房产税暂行条例》。 ●二、征税范围 ●1、房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。 ●2、独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房产， 不是房产税的征税对象。 ●三、计税依据 ●1、从价计征 –以房产余值（按房产原值一次减除10％－30％）为计税依据。 –应纳税额＝房产原值×（1－扣除比例）×1.2％ –房产原值应当包括与房屋不可分割的各种附属设施或者一般不单独计价的配套设施（如暖气、卫生、照明设备、各种管线、电梯等）。 ●2、从租计征 –按房产租金收入的12％计征。 –应纳税额＝租金收入×12％ –2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，按4％的税率征收房产税。 ●出租居民住房适用10％的个人所得税税率。 ●3、特殊规定 –（1）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。 –（2）以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。

第七章资源税法和土地增值税法(完整版)

第七章资源税法和土地增值税法 本章考情分析 本章在2013年教材中合并包含了《资源税法》和《土地增值税法》。在最近3年的考试中，资源税的平均分值为2分，土地增值税平均分值为8分。均可以命制各种题型。 2013年教材的主要变化 1.将上一年教材的第七章和第八章合并成为一章； 2.增加资源税基本原理的内容； 3.增加土地增值税基本原理的内容。 第一节资源税纳税义务人、税目与税率 资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。属于对自然资源占用课税的范畴。 作用： （1）促进企业之间开展平等竞争。 （2）促进对自然资源的合理开发利用。 （3）为国家筹集财政资金。 一、纳税义务人 在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人。 【归纳】关于资源税纳税人的四点理解： 1.开采地点——进口不征、出口不退 2.纳税人范围广泛 3.应税与非应税 4.有扣缴义务人的规定（含个体户） 【例题1·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。（2005年） A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 【答案】ACD 【例题2·多选题】下列收购未税矿产品的单位能够成为资源税扣缴义务人的有（）。 A.收购未税矿石的独立矿山 B.收购未税矿石的个体经营者 C.收购未税矿石的联合企业 D.收购未税矿石的冶炼厂 【答案】ABCD 二、税目、税率

（一）税目 资源税的征税范围分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七大类。 【提示】对伴采矿产品和开采未列举名称矿产品的征税规则： 1.纳税人在开采主矿的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按照主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 2.虽然属于资源税的范围，但未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，省、自治区、直辖市政府有权决定开征或缓征，并报财政部和国家税务总局备案。 【例题1·单选题】下列各项中，属于资源税征收范围的有（）。 A.人造原油 B.煤矿生产的天然气 C.洗煤、选煤 D.液体盐 【答案】D 【例题2·多选题】下列各项中，应征收资源税的有（）。（2009年原制度） A.进口的天然气 B.专门开采的天然气 C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气 【答案】BD （二）税率 资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，实施“级差调节”的原则。资源税七个税目中，原油、天然气采用比例税率；煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐采用定额税率。 三、扣缴义务人 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准。 2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准。 第二节资源税计税依据与应纳税额的计算 一、计税依据 （一）从价定率征收的计税依据

【注册会计师 税法 章节练习】第08章 资源税法和环境保护税法

第八章资源税法和环境保护税法 一、单项选择题 1.下列各项中，属于资源税纳税人的是（）。 A.进口原油的外贸企业 B.销售自产天然气的生产企业 C.仅从事收购未税矿产品的独立矿山 D.出口外购原煤的外贸企业 2.下列各项中，应征收资源税的是（）。 A.人造石油 B.某商贸企业零售的煤炭 C.开采铁矿石同时开采的锰矿 D.某联合企业进口的石油 3.某煤矿生产企业2018年12月份开采原煤6000吨，当月采用分期收款方式向某供热公司销售原煤3000吨，约定销售总价款为330000元（不含增值税），双方签订的销售合同 1

规定，本月收取全部货款的三分之一，其余货款在下月一次性付清；销售已税原煤生产的洗选煤200000吨，取得不含增值税的销售额为100万元。已知原煤适用的资源税税率为6%。该煤矿企业当月应缴纳的资源税为（）元。 A.6600 B.19800 C.16923 D.11282 4.华北某油田2018年12月份开采原油9000吨，当月销售8000吨，取得不含增值税销售额96万元；用于开采原油过程中加热的原油500吨；用于职工食堂和浴室的原油10吨；当月与原油同时开采的天然气40000立方米，已全部销售，取得不含增值税销售额12万元，已知该油田原油和天然气适用的资源税税率均为6%。该油田12月份应纳资源税税额为（）万元。 A.6.48 B.6.49 C.6.85 D.6.84 5.某煤矿2018年12月开采原煤20万吨，当月将其中4万吨对外销售，取得不含增值税销售额400万元；将其中3万吨原煤用于职工宿舍；将其中的5万吨原煤自用于连续生产洗选煤，生产出来的洗选煤当月全部销售，取得不含增值税销售额900万元（含矿区至车 2

资源税税目、税率、计税依据汇总

资源税税目、税率、计税依据汇总 资源税法 资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。 资源税思维导图 知识点：纳税义务人 在我国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 注意： 1.进口不征，出口不退——对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或生产盐的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。对出口应税产品也不退(免)已纳的资源税; 2.一次性课征——对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税; 3.收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位(包括个体户)为资源税的扣缴义务人。知识点：税目、税率 (一)税目(征税范围)——5大类

纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税率(税额)的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 (二)税率

注意事项： 纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额、销售数量 ;未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率。 知识点：扣缴义务人 知识点：计税依据——销售额、销售数量 (一)从价定率征收的计税依据——销售额 全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。 1.销售额中不包括增值税销项税额和运杂费用。 运杂费用是指应税产品从坑口或洗选(加工)地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。 资源税的销售额不包括的内容：

资源税管理暂行制度

姓名：XXX 部门： XX部YOUR LOGO Your company name 2 0 X X 资源税管理暂行制度

资源税管理暂行制度 一、为了进一步加强我县境内的资源税征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》等有关规定，特制定本暂行办法。 二、凡在我县境内开采或者生产资源税应税产品的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本暂行办法如实缴纳资源税。 三、凡收购资源税未税矿产品的企业、单位以及个人为资源税代扣代缴义务人，扣缴义务人应当按《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》的规定履行代扣代缴资源税义务。 四、开采矿产品的单位和个人在取得开采许可证及工商营业执照后，应及时办理税务登记证等有关税务管理手续。未办理税务登记证和相关手续的，将按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处罚。 五、采用“资源税管理证明”,实行“以票管税、源泉控管”。“资源税管理证明”是证明销售的矿产品应缴纳的资源税已向当地税务机关办理纳税申报的有效凭证。凡开采销售应税矿产品的单位和个人，在销售其矿产品时，应当向当地主管地税机关申请开具“资源税管理证明”，作为销售矿产品已申报纳税免予扣缴税款的依据。 六、收购、使用矿产品的单位和个人对资源税实行代扣代缴。即：购货方（扣缴义务人）在收购矿产品时，应主动向销售方（纳税人）索 第 2 页共 4 页

要“资源税管理证明”，扣缴义务人据此不代扣资源税。凡销售方不能提供“资源税管理证明”以及超出“资源税管理证明”上注明的销售 数量部分，一律视同未税矿产品，由扣缴义务人依法代扣代缴资源税。“资源税管理证明”由地税局统一管理。 七、扣缴义务人应按主管地税机关的要求妥善管理和保管收取的“资源税管理证明”，并以取得的证明单向主管地税机关结算抵扣应扣缴的资源税税款。纳税人领取的"资源税管理证明"，不得转借他人，遗失不补。对未代扣或少代扣的资源税一律由收购、使用单位或个人补缴。已结算的证明单采用划销或剪角的办法，防止重复使用。 八、根据地税发年（139）号文规定，结合我县实际，对代扣代缴标准实行定额征收。 九、加强对矿产品开采、销售的检查，搞好以查促管。各乡镇及地税、公安、交通、国土、工商、国税、硅协会等单位要加强配合。 十、主管地税机关按照规定从专项经费中向扣缴义务人支付代扣代缴手续费。各乡镇按征收的资源税税款的10%提取资源税征管专项经费。 十一、资源税纳税人和代扣代缴义务人的法律责任按《中华人民共和国税收征收管理法》第五章之规定执行。 十二、本暂行办法未尽事宜，依照有关税收法律、法规执行。 十三、本暂行办法由东海县地方税务局负责解释。 第 3 页共 4 页

资源税类

资源税类

第8章资源税类 8.1.1 资源税概述 8.1.1.1 什么是资源税 是以单位或个人开发利用的国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。 8.1.1.2 资源税的作用 5.1.2.1 有利于合理开发利用国有资源 5.1.2.2 有利于合理调节资源级差收入，形成开采企业间的公平竞争环境 5.1.2.3 有利于促进分配格局的调整，保证国家财政收入 8.1.2 资源税的征税对象和征收范围 8.1.2.1 征税对象 资源税仅以税法上列举的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源作为征税对象。 8.1.2.2 征收范围 1、矿产品 （1）原油：指天然汽油，不包括人造石油； （2）天然气：指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿伴生的天然气； （3）煤炭：指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品； （4）金属矿产品和其他非金属矿产品：均指原矿。 2、盐：包括固体盐和液体盐（卤水） 8.1.3 资源税的纳税人、税率和减免税 8.1.3.1 资源税的纳税人 资源税的纳税人是指在中国境内开采应税 资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 8.1.3.2 资源税的税率 8.1.3.2.1 资源税的税率

资源税采用定额税率（固定税额），并按资源等级和产区确定了差别税额。 8.1.3.2.2 应纳税额的计算 资源税采用从量定额方法征税，计税时不考虑价格问题，其计税公式为： 应纳税额＝课税数量×单位税额 8.1.3.3 资源税的减免规定 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3、国务院规定的其他减税、免税项目。8.1.4 资源税的申报缴纳 8.1.4.1 纳税义务发生时间 1、纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的 当天。 2、纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。 3、纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款 凭据的当天。 4、纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 5、扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。 8.1.4.2 资源纳的纳税环节 1、纳税人将自产应税资源产品对外销售，

第八章 资源税会计(习题及答案)

第八章资源税会计 一、单项选择题 1．某铁矿山2004年12月份销售铁矿石原矿6万吨，移送入选精矿0.5万吨，选矿比为40％，适用税额为10元/吨。该铁矿山当月应缴纳的资源税为（）。 A.26万元 B.29元 C.43.5万元 D.65万元 2．某钨矿企业2006年10月共开采钨矿石原矿80000吨，直接对外销售钨矿石原矿40000吨，以部分钨矿石原矿入选精矿9000吨，选矿比为40%。钨矿石选用税额每吨0.6元。该企业10月份应缴纳资源税（）。 A．20580元B．26250元C．29400元D．37500元 3．某油田2006年10月开采原油8000吨，其中当月加热油井耗用原油500吨；伴采天然气40000立方米，其中自用1000立方米，其余均已销售。该油田适用的单位税额：原油每吨8元，天然气每千立方米4元，该油田10月份应纳资源税为（）。 A．64160元B．60160元C．68000元D．68160元 4．某油田2006年8月生产原油20万吨，当月销售19.5万吨，加热、修井用0.5万吨；开采天然气1000万立方米，当月销售900万立方米，待售100万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为30元/吨和15元/千立方米，则该油田本月应纳资源税（）。 A. 598．5万元 B. 600万元 C. 613．5万元 D. 615万元5．某锰矿2007年6月计划开采锰矿石6000吨，实际开采6200吨，计划销售5500吨，实际销售5800吨，则当月的资源税课税数量为（）。 A．5500吨B．5800吨C．6600吨D．6200吨 6．在资源税中，以自产的液体盐加工成固体盐销售的，计税依据为（）。 A．用于加工的液体盐数量B．固体盐的销售金额

中华人民共和国资源税暂行条例实施细则

中华人民共和国资源税暂行条例实施细则 中华人民共和国财政部令第66号 《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议修订通过，现予公布，自2011年11月1日起施行。 二○一一年十月二十八日 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则 第一条根据《中华人民共和国资源税暂行条例》（以下简称条例），制定本细则。 第二条条例所附《资源税税目税率表》中所列部分税目的征税范围限定如下： （一）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。 （二）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。 （三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 （四）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 （五）固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。 液体盐，是指卤水。 第三条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。 第四条资源税应税产品的具体适用税率，按本细则所附的《资源税税目税率明细表》执行。 矿产品等级的划分，按本细则所附《几个主要品种的矿山资源等级表》执行。 对于划分资源等级的应税产品，其《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照《资源税税目税率明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。

第五条条例第四条所称销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内: （一）同时符合以下条件的代垫运输费用: 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 （二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 第六条纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。 第七条纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。组成计税价格为： 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－税率） 公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。 第八条条例第四条所称销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。 第九条纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机

资源税类的会计核算

第七章资源税类的会计核算 第一节资源税的会计核算 资源税是对在中华人民共和国境内从事应税产品开采或者生产的单位和个人，就其应税产品的销售量和使用数量征收的一种税。 一、资源税概述 （一）纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 注意： 1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。 2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。 3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。 4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。 5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 （二）征税对象 资源税的应税产品主要包括以下几个方面。 1．原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。 2．天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的天然气。 3．煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4．其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、磷铁矿等。 5．黑色金属矿原矿。如铁矿石等。 6．有色金属矿原矿。如铜矿石、黄金矿石等。 7．盐。指固体盐（即海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）、液体盐（卤水）。 （三）税额 资源税采用定额税率，也称固定税额。 二、资源税应纳税额的计算 （一）课税数量 1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。 3.特殊情况课税数量的确定方法： （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 （2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 （3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量 （4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为： （5）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

第7、8章资源税、土地增值税

第八章资源税法

第一节 资源税概述 一、资源税概念 资源税是对在我国从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种流转税。属于对资源占用课税的范畴。 表现为流转税；分为一般资源税和级差资源税； 征税范围——应税矿产品的开采和生产盐；是一种资源占用税； 计税方法——从价定率、从量定额。

习题【多选】 ?属于资源税纳税人的有（）?A、开采原煤的国有企业 ?B、进口铁矿石的私营企业?C、开采石灰石的个体经营者?D、开采天然原油的外商投资企业?E、销售食盐的食品商店 ?答案：ACD

习题【多选】 ?依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（） ?A、冶炼企业进口矿石 ?B、个体经营者开采煤矿 ?C、军事单位开采石油 ?D、中外合作开采天然气（2011年前签订合同）?答案：BC

二、纳税义务人 ★在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。包括内各类经济性质的企业（含外商投资企业）、单位、机关、社团、个人。 ★对纳税人的理解： 1．资源税进口不征、出口不退。 2．2011年11月1日之前订立合作合同中外合作开采石油、天然气的企业在已约定的合同有效期内不是资源税的纳税义务人。合同期满后，依法缴纳资源税。 ★注意：资源税纳税人包括外商投资企业、外国企业和外籍人员，但是只对中外合作开采石油、天然气的企业征收矿区使用费。 ★3．资源税有扣缴义务人的规定（含个体户）：收购未税矿产品的

习题【多选】 ?下列各项中应征收资源税的有（）?A、进口的天然气 ?B、专门开采的天然气 ?C、煤矿生产的天然气 ?D、与原油同时开采的天然气 ?答案：BD

关于资源税缴纳

关于资源税缴纳 纳税义务人、扣缴义务人 在中华人民国境开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税纳税义务人。 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 征税围 目前我国资源税的征税围包括矿产品和盐。 1.矿产品包括：原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品等。 2.盐，系指：固体盐、液体盐。具体包括：海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。 税率 我省资源税应税产品的具体单位税额是： 1.原油：22元/吨 2.天然气: 13元/吨 3.金属矿原矿: 铁矿石 9元/吨 4. 对《条例》及其实施细则中未列的其他非金属矿产品，单位税额分为三档：即水晶、玛瑙为1．5元；其他粘土、建筑用砂石为0．5元；其他产品为1元。 计税方法 资源税以应税产品的课税数量为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额。 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 应纳税额=课税数量×单位税额 纳税地点

纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市围开采或生产应税产品，其纳税地点需要调整的，有省、自治区、直辖市税务机关决定。 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 纳税期限 纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日预缴税款，于次月1日起10日申报纳税并结清上月税款。 扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。 减税、免税 （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 （2）纳税人开采或者生产应税产品过程中因意外事故或者自然灾害等不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （3）国务院规定的其它减税、免税项目。

第八章 资源税法(练习题)

第八章资源税法 （一）单项选择题 1．资源税纳税环节应是（）。 A．生产销售环节 B．批发环节 C．运输环节 D．最终消费环节 2．华北某油田10月份开采原油8 000吨，用于加热的原油500吨与原油同时开采的天然气 40 000立方米，均已销售。该油田适用的单位税额为每吨8元，天然气每千立方米4元， 该油田10月份应纳资源税税额为（）。 A．64 000元 B．60 160元 C．68 000元 D．68 160元 3．下列结算方式中，资源税纳税义务发生时间为（）。 A．收到预收款的当天 B．委托银行收款时，为货物发出当天 C．代扣代缴税款时，为扣缴人支付货款当天 D．自产自用的矿产品，为开采的时间 4．按税法规定，铝土矿石税额为每吨20元，按减免规定，实际缴纳的税额每吨为（）。 A．12元 B．8元 C．6元 D．14元 5．按税法规定，B市开采的应税矿产品，由A市代扣代缴资源税，其纳税地点为（）。 A．A市 B．B市 C．两地任选其中 D．A、B两市协商确定 （二）多项选择题 1．以下资源中属于资源税的应税产品有（）。 A．液体盐 B．天然矿泉水 C．与原油同时开采的天然气 D．锰矿石原矿 2．以下资源中不征资源税的产品是（）。 A．加热修井用原油 B．柴油 C．煤油 D．天然原油

3．资源税纳税义务人是从事应税资源开采或生产而进行销售或自用的单位和个人，应包括（）。 A．外商投资企业开采销售矿石 B．煤炭进出口公司进口煤炭 C．海盐盐场生产销售海盐 D．私营企业开采销售矿石 4．某煤矿12月份生产并销售原煤50万吨，需交纳以下税（）。 A．增值税 B．消费税 C．资源税 D．城市维护建设税 5．下列政策中，不符合资源税法规定的有（）。 A．独立矿山应纳的铁矿石资源税减征40% B．独立矿山应纳的铁矿石资源税减征30% C．有色金属矿原矿资源税减征70% D．有色金属矿原矿资源税减征60% （三）判断题 1．联合企业收购的未税矿产品，其税额一律由税务机关核定；其他单位收购时，按本单位同类矿产品税额计征资源税。（） 2．计征资源税的矿产品也要征收增值税，两税的计税依据都是不含税的销售额。（）3．资源税实行从量定额征收，和价格无关。其计税的关键是课税数量。（） 4．某纳税义务人在本省范围内开采资源税应税产品，其纳税地点需要调整时，由省税务机关决定。（） 5．纳税义务人出口资源税的应税产品，在退（免）增值税的同时，也应退（免）其资源税。 （） （四）计算题 1．南方某盐场1996年10月以自产的液体盐加工固体盐2 000吨，当月售出1 600吨；以外购液体盐820吨加工固体盐550吨，当月全部售出；另外还直接销售自产液体盐500啧，请计算该盐场当期应纳资源税税额是多少？（南方海盐固体盐单位税额为12元/吨，液体盐单位税额为3元/吨） 2．江西某铜矿开采的铜矿等级为三等，1996年5月将铜原矿入选加工铜精矿，但因特殊原因税务机关无法准确掌握入选精矿时移送使用的原矿数量，只知精矿数量为400吨，选矿比为1：32，请计算该铜矿本月应纳资源税税额（三等铜矿单位税额为1.4元/吨）。3．某独立矿山生产销售铁矿石1 200吨，铬矿石和锰矿石共3 200吨（铁矿石适用税额每吨20元，铬矿石每吨3元，锰矿石每吨2元）。计算应纳资源税。 4．一联合企业生产销售的锰矿石每吨税额4元，收购X市矿山开采的锰矿3 500吨，X市矿山适用的税额为3元。计算联合企业代收代缴的资源税。 答案 （一）单项选择题