筹资与投资循环审计分析报告
筹资与投资循环审计
一、大纲
（一）筹资与投资循环的特性
（二）部控制测试和交易的实质性测试
（三）借款审计
（四）所有者权益审计
（五）投资审计
二、本章重点、难点
（一）筹资与投资循环的特性
1.筹资与投资循环的主要会计报表项目
该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达。
2. 筹资与投资循环的特性
（1）审计年度的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；
（2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；
（3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。
3. 凭证与会计记录
4.主要业务活动
（二）部控制测试与交易的实质性测试
1. 部控制和部控制测试
（1）筹资活动的部控制和控制测试
①应付债券的部控制制度的主要容
A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权
．．．．．；
B 申请发行债券时，应履行审批
．．手续，向有关机关递交相关文件；
C 应付债券的发行，要有受托管理
．．．．人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；
D 每种债券发行都必须签订债券契约
．．．．．．；
E 债券的承销或包销
．．．．．必须签订有关协议；
F 记录
．．；
．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行
G 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对
．．相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；
H 未发行
．．．的债券必须有专人负责；
I 债券的购回
．．要有正式的授权程序。
如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。
②应付债券的部控制测试
A 了解应付债券部控制制度
a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行;
b 债券发行是否履行审批手续;
c 发行债券的收入是否立即存入银行;
d 是否按照契约的规定及时支付利息；
e 是否将应付债券记入恰当的账户；
f 债券持有人明细账是否定期核对；
g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；
h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。
如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在部控制制度的变动部分，并掌握各项变动的原因和影响；而且，针对上一年度审计中已提出过的部控制管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。
B 测试应付债券部控制
针对上述的a~ h项控进行测试，e项还包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理。
C 分析评价应付债券部控制。
（2）投资活动的部控制和控制测试
①投资部控制的主要容
A 合理的职责分工
应在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。
B 健全的资产保管制度
一是由独立的专门机构保管，二是由企业自行保管，则必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。
C 详尽的会计核算制度
D 严格的记名登记制度
E 完善的定期盘点制度
应由部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。
②投资的部测试容
A 了解投资部控制制度；
B 进行简易抽查；
C 审阅部盘核报告；
D 分析企业投资业务管理报告；
E 评价长期投资部控制制度。
（三）借款审计
1. 审计目标
注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。
（1）了解并确定被审计单位有关借款的部控制
．．．是否存在、有效且一贯遵守；
（2）确定被审计单位在特定期间发生的借款业务是否均已记录
．．完毕，有无遗漏；
（3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在
．．．．，是否为被审计单位所承担；
（4）确认被审计单位所有借款的会计处理
．．．．是否正确；
（5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合
．．，被审计单位是否遵守了
．．有关法律的规定
有关债务契约的规定；
（6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映
．．是否恰当。
2. 借款的实质性测试
（1）借款实质性测试的主要容
表13-4 借款实质性测试的主要容
①注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少，以及相关部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。
②一般被审计单位应付债券的业务不多，但每笔业务却可能是重要的。
③债券交易的有关原始凭证包括债券副本、收入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。
④为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性
．．．，注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债券及其他注册会
计师认为应包括得其他重要事项。
3.财务费用的实质性测试
（1）审计目标
A 确定财务费用的记录
．．是否完整；
B 确定财务费用的计算
．．是否正确；
C 确定财务费用的披露
．．是否适当。
（2）审计程序
A 获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。（账表核对）
B 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计围或增加测试量。（分析性复核）
C 检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现金折扣的会计处理是否正确。
D 检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。
E 检查“财务费用－其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。
F审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。
G 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税。
H 检查财务费用的披露是否恰当。
（四）所有者权益审计
如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审计，证明两者的期初余额、期
末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性
提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增减变动的业务较少、金额较大的特点，注册
会计师往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是，对所有者权益进行单独
审计仍是十分必要
．．．．．．的。
1.审计目标
（1）确定被审计单位有关所有者权益部控制是否存在、有效且一贯遵守，包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款，利润分配的决议、分配方案，会计处理程序等方面的检查，并为被审计单位改善部控制提供意见或建议。
（2）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构，进行投资决策提供依据。
（3）确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性，为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料。
（4）确定会计报表上所有权益的反映是否恰当。
2. 实质性测试
（1）股本和实收资本的实质性测试程序
表13-5 股本和实收资本的实质性测试程序
（2）股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项
①通常股本不会发生变化，只有在股份设立、增资扩股和减资时发生变化。
②股本、实收资本明细表作为永久档案存档，以供本年度和以后年度检查股本时使用。编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对。
③实收资本的增减变动：
A 企业设立时，实际收到投资者的投资；
B 企业增资扩股；
C 资本公积、盈余公积转赠资本；
D 减少资本。
④企业减资，需要满足三个条件：
A应事先通知所有债权人，债权人无异议；
B经股东大会决议同意，并修改公司章程；
C减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。
⑤注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实，是否均已收到股款或资产。我国目前股票发行和转让大都由企业委托证券交易所和金融机构进行，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票数进行登记和控制。因为这些机构一般既了解公司发行股票的总数，又掌握公司股东的个人记录以及股票转让情况，故在审计时可采取向证券交易所和金融机构函证及查阅的方法来验证发行股份的数量，并与股本账面数额进行核对，确定是否相符。对个别自己发行股票、自己进行有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业，由于企业已在股票登记簿和股东上进行了记录，在进行股本审计时，可在检查这些记录的基础上，抽查其记录是否真实有据，和对发行的股票存根，看其数额是否与股本账上数额相符。（3）资本公积和盈余公积实质性测试程序
表13-6 资本公积和盈余公积的实质性测试程序
（4）未分配利润的实质性测试
（五）投资审计
1. 审计目标
（１）确定投资是否存在
．．；
（2）确定投资是否归被审计单位所有
．．；
（3）确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整
．．；
（4）确定投资的计价
．．方法（成本法或权益法）是否正确；
（5）确定投资的年末余额
．．是否正确；
（6）确定投资在会计报表上的披露
．．是否恰当。
2．实质性测试
（1）获取或编制投资明细表
（2）分析性复核
①计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例
．．，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。
②计算投资收益
．．．．占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。（3）实地盘点投资资产，并检查账实是否相符
①盘点库存证券；
②将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。
盘点工作可与其他盘点工作一道安排于期末结账日进行。如实地盘核工作是在结账后进行的，注册会计师应根据盘点结果和结账日与盘点日之间的证券增减变动业务的发生情况计算结账日长期投资余额。
如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。
①清点或函证股票数量；
②清点或函证债券数量；
③通过向被投资者询证，检查其他投资资产是否存在。
对于固定资产、无形资产、流动资产的对外投资，还应结合企业的固定资产、无形资产和流动资产有关账户一起进行检查。
（4）检查投资的入账价值
对于按溢价或折价购入债券，应将溢价或折价在债券存续期采用直线法或实际利率法予以摊销，每期投资收益应为“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和。注册会计师
在检查这类长期债券溢价和折价摊销时，应重点检查
．．．．摊销的方法是否合规，每期摊销额的计算是否正确无误。
（5）检查投资收益
对于长期股权投资收益的检查，应着重于以下几个方面：
①注册会计师应按照不同种类的股票，分别从公开印发的股利手册或证券公司及付款
单位查证各种股票的股利收入；
②通过核对企业有关货币资金账户和“投资收益”账户，检查企业所获得的股利收入
是否得到适当正确的记录；
③采用权益法核算长期投资时，应主要检查企业投资收益增减额的正确性，即是否按
其在被投资企业投资比例来分享投资收益。还应当检查企业实际收到接受投资企业分配来的股利和利润时，是否再次重复计入“投资收益”账户。
（6）检查长期投资业务是否符合国家的限制性规定
按照公司法规定，除国务院规定的投资公司和控股公司外，公司的累计投资额不得超过本公司净资产的50%。
（7）检查长期投资的核算方法
权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变化而变动，注册会计师应注意重点检查以下两个问题：第一，接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；第二，投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确。为了检查上述问题，注册会计师应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道获得。否则，注册会计师应与担任被投资企业审计工作的注册会计师或被投资企业联系，函证获得所需要情况或数据。
（8）检查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确
对于长期投资转化为短期投资，注册会计师应通过分析股票和债券的收益情况以及按接受投资企业经营状况等资料检查其理由是否充分，尤其是应注意企业是否存在为提高“流动比率”指标而随意结转的现象。
（9）检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提及会计处理是否正确对无市价的长期投资，应向被审计单位索取被投资单位经注册会计师审计后的会计报表及注册会计师出具的审计报告，或是对被审计单位会计报表进行审计，在考虑各项长期投资的减值在可预见的将来价值恢复的可能性的基础上，计算被审计单位应计提的长期投资减值准备，如计算结果与账面差异较大，应提请被审计单位予以调整。
对追溯调整期间各时点的长期投资，应在向被审计单位索取长期投资的市价和市价的资料来源，或是取得被投资单位经审计的会计报表，或是在对被投资单位会计报表进行分析性复核基础后，检查被审计单位的追溯调整是否正确。
（10）检查本期发生的重大股权变动
①对于当期（尤其是会计年度结束前）发生的重大股权转让，应当审阅股权转让合同、协议、董事会和股东大会决议，分析是否存在不等价交换，判断被审计单位是否通过不等价股权转让调节利润，粉饰财务状况；
②对于年度取得股权的，应分析被审计单位根据被投资单位的净损益确认投资收益时，是否以取得股权后发生的净损益为基础，
③特别注意股权转让协议是否存在倒签日期的现象，股权转让涉及的款项是否已经支付或收取。
（11）确定投资是否已在资产负债表上恰当披露
A注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符；
B “一年到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符；
C若长期投资超过净资产的50％，是否已在会计报表的注释中对此作了披露；
D如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显著的差异，注册会计师应检查被审计单位
是否对此已作恰当的披露。否则，注册会计师应考虑在审计报告中予以反映。
（六）其他相关账户审计
1.应收补贴款等应收项目的审计
（1）应收补贴款的审计
（2）其他应收款的审计
选择一定金额以上，账龄较长或异常的明细账户余额发函询证，编制函证结果汇总表。对发出询证函未能收回及未发出的样本，采用替代程序，如查核下期明细账，或追踪至其他应收款发生时的原始凭证，特别注意是否存在抽逃资金、隐藏费用的现象。
审核资产负债表日后的收款事项，确定有无未及时入账的债权。
2.无形资产与长期待摊费用的审计
（1）无形资产的审计
（2）长期待摊费用的审计
3.应付股利等应付项目的审计
（1）应付股利的审计
（2）其他应付款的审计
请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截止审计日已支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证发生日期的合理性。
判断选择一定金额以上和异常的明细余额，检查其原始凭证，并考虑向债权人函证。
审核资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付款。
检查长期未结的其他应付款，并作妥善处理。
检查是否存在超标准的职工教育经费和工会经费，必要时进行应纳税所得额的调整。（3）长期应付款的审计
检查各项长期应付款相关的契约，有无抵押情况。对融资租赁固定资产应付款，还应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行，检查授权批准手续是否齐全，并作适当记录。
向债权人函证重大的长期应付款。
4.管理费用等利润表项目的审计
（1）管理费用的审计
将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。
选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证。（2）补贴收入的审计
（3）营业外收入的审计
（5）所得税的审计
筹资与投资循环审计案例分析
筹资与投资循环审计案例分析 ——投资活动存在重大错报的案例 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。 案例资料 华兴公司2007年度财务报表净利润为1800万元，审计师李浩审计华兴公司2007 年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投 资一一N公司的账面价值。 2.E公司系华兴公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度会计报表反映 的净利润为3600万元。华兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何审 计师审计。 3.华兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31 日，华兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 4.华兴公司2007年7月1日以资金1500万元投资于M公司，拥有30%股份。12月31日华兴公司根据M公司的报表（净利润750万元，所有者权益为2250万元，免交所得税）确认了225万元的投资收益。审计师审计时发现M公司经审计报表为净利润-750 万元，所有者权益为750万元。 5.华兴公司于2007年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托 理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。2007年12月1日，华兴公 司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，华兴公司据此确认投资收益3000万元。 6.华兴公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2007年8月已经进入清 算程序。在编制2007年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的就值准备。 案例分析要求 1.针对事项1，审计师应当提岀什么建议？
筹资与投资循环审计
第十章筹资与投资循环审计 ㈠筹资与投资循环的特性 ⒈识记：涉及的主要业务活动 答：筹资涉及的主要业务活动： ⑴筹资的审批授权。企业通过发行债券或发行股票方式筹集资金，须经董事会授权审批并报经有关管理机关（如证监会）批准；企业向银行借入资金需经企业董事会批准即可。 ⑵签订合同或协议。企业向银行或非银行金融机构借款需要同银行或非银行金融机构签订借款合同，发行债券或股票需与承销商签订委托协议。 ⑶取得资金。 ⑷计算利息或股息。 ⑸偿还本息或发放股利。 投资涉及的主要业务活动： ⑴投资的审批授权。企业对外投资业务应由企业的管理层讨论决定。 ⑵取得投资。企业可以通过购买股票或债券的形式进行投资，也可以实物或无形资产等形式与其他企业进行联合经营形成企业对外投资。 ⑶取得投资收益。 ⑷转让债券或其他投资。对于以债券和股票形式的投资，企业可以通过转让的形式收回投资，对于其他联营方式的投资，除联营合同期满，或由于其他特殊
原因联营企业解散外，一般不得收回投资。 ⒉领会：涉及的主要凭证和会计分录 答：筹资活动涉及的主要凭证和会计分录：债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿。 投资活动涉及的主要凭证和会计记录：股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证和会计账簿。 ㈡筹资与投资循环的内部控制测试 ⒈识记：⑴筹资活动的内部控制及内部控制测试 答：筹资活动的内部控制及控制测试如下表10—1所示：
⒉应用：投资活动的内部控制及内部控制测试 答：投资活动的内部控制及控制测试如下表10—1所示：
论筹资与投资循环审计
第十五章筹资与投资循环审计 一、大纲 （一）筹资与投资循环的特性 （二）内部操纵测试和交易的实质性测试 （三）借款审计 （四）所有者权益审计 （五）投资审计 二、本章重点、难点 （一）筹资与投资循环的特性 1.筹资与投资循环的要紧会计报表项目 表12-1 筹资与投资循环的要紧会计报表项目
该循环的审计总目标是评价该循环各项目余额是否公允表达。 2. 筹资与投资循环的特性 （1）审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大； （2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的阻碍； （3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。3. 凭证与会计记录 表13-2 筹资与投资活动的凭证与会计记录
4.要紧业务活动 表13-3 筹资与投资活动的要紧业务活动 （二）内部操纵测试与交易的实质性测试 1. 内部操纵和内部操纵测试 （1）筹资活动的内部操纵和操纵测试 ①应付债券的内部操纵制度的要紧内容 A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权 ．．．．．； B 申请发行债券时，应履行审批 ．．手续，向有关机关递交相关文件； C 应付债券的发行，要有受托治理 ．．．．人来行使爱护发行人和持有人合法权益的权利；
D 每种债券发行都必须签订债券契约 ．．．．．．； E 债券的承销或包销 ．．．．．必须签订有关协议； F 记录 ．．； ．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行 G 假如企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对 ．．相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对； H 未发行 ．．．的债券必须有专人负责； I 债券的购回 ．．要有正式的授权程序。 假如应付债券业务不多，可依照成本效益原则决定直接进行实质性测试。 ②应付债券的内部操纵测试 A 了解应付债券内部操纵制度 a 债券发行是否依照经董事会授权和有关法律规定进行; b 债券发行是否履行审批手续; c 发行债券的收入是否立即存入银行; d 是否按照契约的规定及时支付利息； e 是否将应付债券记入恰当的账户； f 债券持有人明细账是否定期核对； g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；
筹资与投资循环审计
第十章筹资与投资循环审计 第一节筹资与投资循环得特性 筹资与投资循环中涉及得资产负债表项目主要包括:交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润等。 筹资与投资循环中涉及得利润表项目主要包括:财务费用、投资收益等 一、筹资与投资循环涉及得主要业务活动 (一)筹资涉及得主要业务活动: (1)筹资得审批授权; (2)签订合同或协议; (3)取得资金; (4)计算利息或股利; (5)偿还本息或发放股利。 (二)投资涉及得主要业务活动 (1)投资得审批授权; (2)取得投资; (3)取得投资收益; (4)转让债券或其她投资 二、筹资与投资循环涉及得主要凭证与会计记录 (一)筹资活动涉及得主要凭证与会计记录 1、债券; 2、股票; 3、债券契约; 4、股东名册‘ 5、公司债券存根簿; 6、承销或包销协议; 7、借款合同或协议; 8、有关得记账凭证; 9、有关会计科目得会计账簿 包括明细账与总账。筹资活动涉及得会计科目主要有:银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等等。 (二)投资活动涉及得主要凭证与会计记录: (1)股票或债券; (2)经纪人通知书; (3)债券契约; (4)被投资企业得章程及有关投资协议; (5)股票或债券登记簿; (6)有关得记账凭证与会计账簿。 包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、交易性金融负债等科目相关得记账凭证、明细账与总账。 第二节筹资与投资循环得内部控制测试 一、筹资业务得内部控制 主要由借款交易与股东权益交易组成,筹资业务得内部控制主要涉及筹资得授权审批控
第十章筹资与投资循环审计
第十章 筹资与投资循环审计 练习题 一、单项选择题 . 注册会计师在了解公司筹资与投资循环内部控制后，准备对公司投资业务的内部控制 进行测试，以验证所有投资账面余额均是存在的，执行的主要程序有（ ）。 . 获取或编制投资明细表，复核加计并与合计数核对相符 . 索取投资的授权批准文件，检查权限是否恰当，手续是否齐全 . 向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股利情况 . 检查年度内投资增减变动的原始凭证 . 被审计单位为了达到其对投资业务的完整性控制目标，最好应规定并依据下列控制措 施中的（ ）。 A.明确投资业务的授权、执行、记录、保管等职责分工 B .与被投资单位签订合同、协议，并获取其出具的投资证明 C .将记录投资明细账与记录总账的职务实施严格的分离 D.由内部审计人员或其他独立人员定期盘点证券投资资产 注册会计师拟对公司与借款活动相关的内部控制进行测试， 下列程序中不属于控制测试 程序的是（ ）。 ．索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全 ．观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中 ．计算短期借款、 长期借款在各个月份的平均余额， 选取适用的利率匡算利息支出总 额，并与账务费用等项目的相关记录核对 ．抽取借款明细账的部分会计记录， 按从原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关 会计处理过 程，以判断是否其合规 注册会计师在审计公司持有目的改变的持有至到期投资时， 对性。 ．核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰 当 ．向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程 ．检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确 ．结合投资收益科目， 复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确， 准备是否同时结转 . 按照会计准则规定，下列说法中正确的是（ ）。 ．投资企业对子公司的长期股权投资， 应当采用成本法核算， 编制合并财务报表时按 照权益法进行 调整 ．投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算 ．投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用应采用权益法核算， 法核算 ．投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算 . 在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期 借款审计证据可靠性的论述中，不正确的有（ ）。 ．从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从公司获得的相关证据更可靠 ．短期借款的重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产 生的会计数据更为可靠 ．短期借款的重大风险为高水平时产生的会计数据比重大错报风险为低水平时产生的 会计数据更为可靠 下列 （ ）程序最具有针 已计提的减值 也可以采用成本
投资与筹资循环审计程序表
被审计单位： 项目： 财务费用 编制： 日期：
财务费用实质性程序
索引号：
SF
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、 审计目标与认定对应关系表
审计目标
发
生
A 利润表中记录的财务费用已发生，且与被审计 √
单位有关。
B 所有应当记录的财务费用均已记录。
C 与财务费用有关的金额及其他数据已恰当记录。
D 财务费用已记录于正确的会计期间。
E 财务费用已记录于恰当的账户。
F 财务费用已按照企业会计准则的规定在财务报
表中作出恰当的列报。
财务报表认定 截分 列
完整性 准确性 止类 报
√ √ √ √ √
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序
索引号
1.获取或编制财务费用明细表，复核其加计数是否正确，并与报
C
SF2
表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
2.实质性分析程序：
(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单 SF2
位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间
关系的影响，以建立有关数据的期望值：
1)将本期财务费用各明细项目与上期进行对比，必要时比较本期
ABC
各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因；
略
2)计算借款、应付债券平均实际利率并同以前年度及市场平均利
率相比较；
3)根据借款、应付债券平均余额、平均利率测算当期利息费用和
应付利息，并与账面记录进行比较；
4)根据银行存款平均余额和存款平均利率复核利息收入。
1
筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计 一、单选 1、为确定“长期借款”账户余额的真实性，注册会计师函证的对象是（） A、公司的律师 B、金融监管机关 C、银行或其他有关债权人 D、公司的主要股东 2、当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑（） A、应付债券的折价被低估 B、应付债券被高估 C、应付债券被低估 D、应付债券溢价被高估 3、下列关于筹资与投资循环的观点不正确的是（） A、该循环的总目标，是评价该循环各项目的余额是否公允表达 B、该循环的交易数量较多，而每笔交易的金额通常较小 C、该循环中漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的的公允反映产生较大影响 D、该循环的交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定 4、筹资活动的凭证和会计记录不包括（） A、股票 B、债券 C、债券契约 D、经纪人通知书 5、注册会计师在进行实质性测试时，可以不必索取或自行编制明细表的项目是（） A、股本 B、实收资本 C、资本公积 D、盈余公积 6、注册会计师对盈余公积进行审查时，应当注意盈余公积提取不超过其净资产的（） A、25％ B、15％ C、50％ D、5％ 二、多选 1、注册会计师确定长期股权投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当（） A、检查资产负债表长期股权投资项目的数额与审定数是否相符 B、检查长期股权投资存在纠纷时，是否已在附注中恰当披露 C、盘点股票数量，并审查其帐实是否相符 D、检查长期股权投资计提的减值准备是否符合要求 2、注册会计师对借款进行实质性测试时，一般应获取的审计证据包括（） A、借款明细表 B、借款的合同和授权批准文件 C、相关抵押资产的所有权证明文件 D、重大借款的函证回函和逾期借款的延期协议 3、投资的内部控制测试一般包括（） A、了解投资内部控制 B、评价投资内部控制 C、获取或编制有关明细表 D、审阅内部盘核报告 4、为检查被审计单位应付职工薪酬是否在资产负债表上充分披露，注册会计师应检查（） A、应付职工薪酬会计处理是否正确 B、应付职工薪酬的期末余额是否属实 C、应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定 D、被审计单位的工薪制度是否合法、合理 5、应付债券的实质性测试包括（） A、检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确 B、检查到期债券的偿还 C、检查企业发行债券的收入是否立即存入银行 D、取得或编制应付债券明细表 6、所有者权益的审计目标主要包括（） A、确定被审计单位有关所有者权益的内部控制是否存在、有效且一贯遵守 B、确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性 C、确定盈余公积和未分配利润的合法性、真实性 D、确保所有者权益项目的金额正确 7、在检查持有至到期投资业务是否符合规定时，注册会计师应注意检查（） A、获取持有至到期投资对账单 B、核实持有至到期投资 C、核实证券买卖凭证与货币资金的收支
投资与筹资循环审计案例
投资与筹资循环审计案例 案例一：华兴公司 2007 年度财务报表净利润为 1800 万元，审计师李浩审计华兴公司 2007年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位 N 公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N 公司的账面价值。 1. 针对事项 1，审计师应当提出什么建议 提示： 由于华兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。 公司系华兴公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其2007 年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。华兴公司占 E 公司 45% 的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2007 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2007 年度会计报表未经任何审计师审计。 2. 针对事项 2, 审计师应当考虑发表什么意见类型为什么 提示： 因为 E 公司 2007 年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实 2007 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元，审计范围受到限制（华兴公司的年利润才1800 万元），注册会计师考虑发表无法表示意见的审计报告。 3.华兴公司拥有 K 公司一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2007 年 12 月 31 日，华兴公司与 Y 公司签署投资转让协议，拟以450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。 3. 针对事项 3, 审计师下一步应当采取什么措施 提示：
筹资与投资循环审计案例
筹资与投资循环审计案例 本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。 案例一华兴公司负债融资审计案例 本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、本案例特点与学习重点 1．本案例特点 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如： （1）混淆长期借款和短期借款的界限； （2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； （3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 2．本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和
银行借款利息的审计容和过程。 二、本案例的关键容 （一）审计概况 1．审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、明、佳为组员的项目组。 2．被审计人 华兴股份。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和容 项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 4．审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。 （2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。 （二）本案例需要关注的问题
内部控制筹资与投资循环
了解本循环内部控制的工作包括： 1. 了解被审计单位筹资与投资循环和财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。 2. 针对筹资与投资循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。 3. 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。 4. 记录在了解和评价筹资与投资循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿： 1. 了解内部控制汇总表 2. 了解内部控制设计——控制流程 3. 评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. 确定控制是否得到执行(穿行测试)
1. 受本循环影响的相关交易和账户余额 2．主要业务活动 3. 了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下： (1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？ (2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？ (3) 自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响？ (4) 是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计计划产生哪些影响？ (5) 是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？ (6) 是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？ 4. 初步结论 5. 沟通事项 是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？
第十三章-筹资与投资循环审计(答案解析)
第十三章筹资与投资循环审计（答案解析） 一、单项选择题。 1.以下各项中，（）更应100％地予以审计。 A.股息 B.短期投资 C.应收账款 D.固定资产 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】股息是企业分配给股东的利润，按照公司法的规定，公司如果当年无利润则不得分配股利；上市公司股东大会对利润分配方案作出决议后，董事会必须在股东大会召开后两个月内完成股利的派发事项。由此可以看出，公司的股利分配每年只有一次或根本就不发放股利，因此基于业务量和审计重要性考虑，注册会计师对股息必须100％地审计。 企业除进行生产经营，可以进行证券投资，因此企业短期投资的业务量可能会很多，注册会计师此时通常无需100％地审计。 2.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑（）。 A．应付债券的折价被低估 B．应付债券被高估 C．应付债券被低估 D．应付债券的溢价被高估 【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】首先，判断债券是折价发行还是溢价发行： 1、如果是溢价发行 利息费用＝应付利息-溢价摊销额 ＝应付债券面值×票面利率-溢价摊销额 应付债券余额×票面利率＝（应付债券面值+未摊销溢价）×票面利率 由此可以看出，此时的利息费用是大大低于应付债券账户余额与票面利率乘积，因此BD两项排除。 2、如果是折价发行 利息费用＝应付利息+折价摊销额 ＝应付债券面值×票面利率+折价摊销额 应付债券余额×票面利率＝（应付债券面值-未摊销折价）×票面利率 此时可以清楚的看到利息费用要高于应付债券账户余额与票面利率乘积。 其次，因为超过的金额很大，可能是折价很大，即以超低价发行债券，企业每年因摊销折价增加的利息费用很大，因此A项排除。超过的金额很大还可能是因为债券被低估，即记录的应付债券低于实际发行的债券金额，比如发行了1000万元债券，但只记录了800万元，因为实际需要支付的利息是按照1000万元计算，这样就会出现题目所说的情况。 3.在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时（）。 A.予以收回 B.计入当期损益
筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计 一、大纲 （一）筹资与投资循环的特性 （二）内部控制测试和交易的实质性测试 （三）借款审计 （四）所有者权益审计 （五）投资审计 二、本章重点、难点 （一）筹资与投资循环的特性 1.筹资与投资循环的主要会计报表项目 表12-1 筹资与投资循环的主要会计报表项目 2. 筹资与投资循环的特性 （1）审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大； （2）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响； （3）其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 3. 凭证与会计记录
4.主要业务活动 （二）内部控制测试与交易的实质性测试 1. 内部控制和内部控制测试 （1）筹资活动的内部控制和控制测试 ①应付债券的内部控制制度的主要内容 A 发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权 ．．．．．； B 申请发行债券时，应履行审批 ．．手续，向有关机关递交相关文件； C 应付债券的发行，要有受托管理 ．．．．人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利； D 每种债券发行都必须签．订债券契约 ．．．．．； E 债券的承销或包销 ．．．．．必须签订有关协议； F 记录 ．．； ．．应付债券业务的会计人员不得参与债券发行 G 如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对 ．．相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对； H 未发行 ．．．的债券必须有专人负责； I 债券的购回 ．．要有正式的授权程序。 如果应付债券业务不多，可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。 ②应付债券的内部控制测试 A 了解应付债券内部控制制度 a 债券发行是否根据经董事会授权和有关法律规定进行; b 债券发行是否履行审批手续; c 发行债券的收入是否立即存入银行; d 是否按照契约的规定及时支付利息； e 是否将应付债券记入恰当的账户； f 债券持有人明细账是否定期核对； g 债券持有人明细账是否指定专人妥善保管； h 债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。 如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在内部控制制度的变动部分，并掌握各项变动的原因和影响；而且，针对上一年度审计中已提出过的内部控制管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。 B 测试应付债券内部控制 针对上述的a~ h项内控进行测试，e项还包括债券入账和债券溢（折）价的会计处理。
第10章-投资与筹资循环审计习题
第10章投资与筹资循环审计 一、单项选择题 1.为了测试被审单位借款和所有者权益的增减变动及其利息和孤立已登记入账，注册会计师应该实施的实质性程序是( )。 A．观察并描述筹资业务的职责分工 B．检查年度内借款和所有者权益增减变动的原始凭证，核实变动的真实性、合规性，检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确 C．向银行或其他金融机构、债券包销人函证，并与账面余额核对 D．了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否将其与总账或外部机构核对2.确定正丰公司的长期借款是否已在资产负债表上充分披露时，注册会计师无须审查的内容是( )。 A．长期借款的审定数是否与报表数相符 B．与借款相关的担保、抵押情况是否在报表附注中作了充分披露 C．借款费用资本化的金额是否在报表附注中单独说明 D．“一年内到期的长期借款”是否从报表中的长期借款项目中扣除并单列于流动负债类下 3.为了证实大华公司是否存在高估利润的情况，在注册会汁师所列的关于财务费用的以下各项审计目标中（)不属于主要审计目标。 A．确定所记录的财务费用是否为被审计期间发生的 B．确定与财务有关的金额及其他数据是否已恰当记录 C．确定财务费用的内容是否正确 D．确定财务费用的披露是否恰当 4.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。 A．企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分 B．可供出售金融资产期末公允价值上涨 C．国债利息收入 D．对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分 5.在审查大华公司持有的金融资产时，注册会计师王平发现大华公司在“交易性金融资产”
科目中记载的金融资产具备()特征时，应提请大华公司做出调整。 A．为近期出售而持有 B．准备长期持有 C．直接指定为以公允价值计量 D．公允价值变动计入当期损益 6. 2007年1月1日被审单位M公司取得N公司25％股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，被投资方某项长期资产的账面价值为80万元，M公司确认的公允价值为120万元，其他资产、负债的账面价值与公允价值相符，2007年12月31日，该项长期资产的可收回金额为60万元，N公司确认了20万元减值损失。2007年N公司实现净利润500万元，则注册会计师认为M公司所确认的投资收益是( )万元。 A.150 B.144 C.138 D.115 7.在筹资与投资循环审计中，注册会计师应索取被审单位合同、协议，这主要是为了证实筹资与投资业务的( )认定。 A．存在B．分类 C．权利和义务D．准确性 8.2007年1月1日，被审单位甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。注册会计师认为该投资性房地产的入账价值为（）万元。 A．102B．104C．100D．98 9.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑( )。 A．应付债券的折价被低估 B．应付债券的溢价被高估 C．应付债券被低估 D．应付债券被高估 10.被审单位年初未分配利润借方余额40万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润100万元，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例分别为10%。假定该企业本年度除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。则注册会计师确定的该企业本年末未分配利润金额为
筹资与投资循环审计案例分析
筹资与投资循环审计案 例分析 Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT
筹资与投资循环审计案例分析 ——投资活动存在重大错报的案例案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，熟悉对投资活动的会计处理及其审计关注，掌握如何查证投资活动中的重大错报，并编制调整分录。 案例资料 华兴公司 2007 年度财务报表净利润为 1800 万元，审计师李浩审计华兴公司 2007 年度会计报表时发现： 1.由于验资后华兴公司长期占用被投资单位 N 公司的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资——N 公司的账面价值。 公司系华兴公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其2007 年度会计报表反映的净利润为 3600 万元。华兴公司占 E 公司 45% 的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2007 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 1620 万元。E 公司 2007 年度会计报表未经任何审计师审计。 3.华兴公司拥有 K 公司一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2007 年 12 月 31 日，华兴公司与 Y 公司签署投资转让协议，拟以450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。
4.华兴公司 2007 年 7 月 1 日以资金 1500 万元投资于 M 公司，拥有30% 股份。12 月 31 日华兴公司根据 M 公司的报表（净利润 750 万元，所有者权益为 2250 万元，免交所得税）确认了 225 万元的投资收益。审计师审计时发现 M 公司经审计报表为净利润 -750 万元，所有者权益为 750 万元。 5.华兴公司于 2007 年 9 月 1 日和 H 公司签订并实施了金额为 5000 万元、期限为 3 个月的委托理财协议，该协议规定 H 公司负责股票投资运作，华兴公司可随时核查。 2007 年 12 月 1 日，华兴公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到 H 公司汇来的标明用途为投资收益的 3000 万元款项，华兴公司据此确认投资收益 3000 万元。 6. 华兴公司对 I 公司长期股权投资（无市价）为 5000 万元，I 公司在2007 年 8 月已经进入清算程序。在编制 2007 年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了 1000 万元的就值准备。 案例分析要求 1. 针对事项 1，审计师应当提出什么建议 提示： 由于华兴公司不能随意冲减长期股权投资，且不同性质的科目不能随意冲销，注册会计师应当建议华兴公司把占款与长期股权投资的冲销原渠道冲回，但需要在财务报表附注中披露关联方占用资金的事项。 2. 针对事项 2, 审计师应当考虑发表什么意见类型为什么 提示： 因为 E 公司 2007 年度财务报表未经任何注册会计师审计且在海外，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据证实 2007 年度财务报表中采用权益法
审计教案——筹资与投资循环审计
第十一章 筹资与投资循环审计 【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生了解筹（投）资所涉及的主要业务活动和会计报表的相关项目及筹（投）资循环审计基本特点；理解筹（投）资循环的审计目标；熟悉筹（投）资循环的关键控制及控制风险评估；掌握权益类账户和投资业务的实质性测试程序；并能分析具体筹（投）资环境中控制测试发现的问题。 【教学要点】 1.筹（投）资循环的主要活动及会计资料会计报表的相关项目，筹（投）资循 环的审计目标。 2.筹（投）资循环的控制测试及控制风险评估。 3. 筹（投）资循环的实质性测试及重要审计程序。 【教学时数】8学时 【教学内容】本章共分3节。 【案例引入】见教材 第一节 筹资与投资循环审计概述 一、筹资与投资循环 筹资与投资循环主要涉及筹资活动和投资活动两个方面，该循环具有交易量少、金额大等特征。 (一)筹资与投资循环的主要业务活动 1．筹资活动的主要环节。筹资活动包括负债筹资活动和股东权益筹资活动。筹资活动的主要环节如图11—1所示。 图— 筹资活动的主要环节 (1)制定计划。 (2)审批计划。 (3)进行筹资。 (4)获得资金。 (5)计算利息或股利。 (6)偿还本息或发放股利。 2．投资活动的主要环节。投资活动主要包括权益性投资活动和债券性投资活动。投资活动的主要环节如图11—2所示。 董事会 总经理 (财务主管) 会计人员 会计部门 会计部门 制定 计划 审批 计划 进行 筹资 获得 资金 计算利息或股利 偿还本息或发放股利 投资 决策 实施投资 得到 投资收益 转让或 回收投资
图11—2投资活动的主要环节 (1)投资决策。 (2)实施投资。 (3)得到投资收益。 (4)转让或回收投资。 (二)筹资与投资循环涉及的账户、凭证 1．涉及的账户。筹资与投资循环涉及的主要账户及其对应关系如图11—3所示。 图11—3 筹资与投资循环涉及的主要账户及其对应关系 此外，筹资与投资循环还涉及到以下账户： (1)应收股利； (2)应收利息； (3)应付股利； (4)长期应付款； (5)资本公积； (6)盈余公积； (7)未分配利润； (8)财务费用； (9)投资收益； 2．涉及的凭证： (1)债券； (2)股票； (3)债券契约； (4)股东名册； (5)公司债券存根簿； (6)承销或包销协议； (7)借款合同或协议； (8)有关的记账凭证。
投资与筹资循环解底稿
投资与筹资循环解底稿
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筹资与投资循环了解内部控制导引表 被审计单位：索引号： GZL 项目：财务报表截止日/期间： 编制：复核： 日期：日期： 了解本循环内部控制的工作包括： 1．了解被审计单位筹资与投资循环与财务报告相关的内部控制的设计，并 记录获得的了解。 2．针对筹资与投资循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制活 动影响的交易和账户余额及其认定。 3．执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制是 否得到执行。 4．记录在了解和评价筹资与投资循环的控制设计和执行过程中识别的风险， 以及拟采取的应对措施。 了解本循环内部控制，形成下列审计工作底稿： 1.CZL-1：了解内部控制汇表总表 2.CZL -2：了解内部控制设计——控制流程 3.CZL -3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4.CZL -4：确定控制是否得到执行（穿行测试） 编制说明： 1．在了解和评价控制的设计并确定其是否得到执行时，应当使用询问、检查、观察程 序，并记录所获取的信息和审计证据来源。 2．如果使用以前审计获取的信息，应当考虑被审计单位的相关控制自上次测试后是否 发生重大变动。 3．审计工作底稿用以记录下内是内容： （1）CZL-1：汇总对本循环内部控制了解的主要内容和结论； （2）CZL -2：记录通过询问、观察和检查程序了解到的本循环涉及的重要交易的控制 流程； （3）CZL -3：记录与实现控制目标相关并计划执行穿行测试的控制活动； （4）CZL -4：记录穿行测试的过程和结论。
筹资与投资循环审计案例分析报告
筹资与投资循环审计案例 本章三个审计案例包括：华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面。 案例一华兴公司负债融资审计案例 本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、本案例特点与学习重点 1．本案例特点 负债筹资是企业传统筹集资金的方式，本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题，但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：
（1）混淆长期借款和短期借款的界限； （2）未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模； （3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。 2．本案例的学习重点 学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计容和过程。 二、本案例的关键容 （一）审计概况 1．审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、明、佳为组员的项目组。 2．被审计人 华兴股份。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和容 项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。 4．审计方法与过程 （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计
单位进行了控制测试。 （2）编制借款明细表并与有关会计资料核对，审阅借款的明细账，函证开户银行，核实借款的实有额，审查借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。 （二）本案例需要关注的问题 1．长期借款利息的审计 （1）会计制度规定 根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本； 在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应于发生当期直接计入当期财务费用。 （2）实际中的问题及本案例的情况 在实际中容易出现： 将应记入所购建固定资产成本的借款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大财务费用，减少当期利润； 将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务费用，增加当期利润。
投资与筹资循环试底稿
投资与筹资循环试底稿
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（五）筹资与投资循环控制测试导引表 被审计单位：索引号： CZC 项目：财务报表截止日/期间： 编制：复核： 日期：日期： 测试本循环控制运行有效性的工作包括： 1．针对了解的被审计单位筹资与投资循环的控制活动，确定拟进行测试的 控制活动。 2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。 3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。 测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿： 1．CZC - 1：控制测试汇总表 2．CZC – 2：控制测试程序 3．CZC – 3：控制测试过程 编制说明： 本审计工作底稿用以记录下列内容： （1）CZC - 1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论； （2）CZC - 2：记录控制测试程序； （3）CZC - 3：记录控制测试过程。
筹资与投资循环控制测试汇总表 被审计单位：索引号： CZC-1 项目：财务报表截止日/期间： 编制：复核： 日期：日期： 1．了解内部控制的初步结论 [注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控 制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3） 控制设计无效或缺乏必要的控制。] 2．控制测试结论 编制说明： 1．本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。其中，“控制活动是否有效 运行”一栏，应根据CZC-3表中的测试结论填写：“控制测试结果是否支持风险评估结论” 一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行” 一栏，应根据CZL-4表中的结论填写；其余栏目的信息取自筹资与投资循环审计工作底稿 CZL-3中所记录的内容。 2．如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执 行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
第五章 筹资与投资循环审计
（第二部分）第五章筹资与投资循环审计（再看） 一、单项选择题 1.甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资，该项固定资产原值600万元，已提折旧120 万元，经双方协商确认的价值为400万元，甲企业以480 万元作为固定资产入账价值。对此，审计人员应做出的判断是： A.甲企业该固定资产计价正确 B.甲企业该固定资产计价错误，应为400万元 C.甲企业该固定资产计价错误，应为600万元 D.甲企业该固定资产计价错误，应为280万元 【正确答案】：B 【答案解析】：以固定资产进行的投资按双方协商确认固定资产入账价值为400万元。 2.对未入账的长期借款进行审查，无效的审计程序是： A.向被审计单位索取债务说明书，了解举债业务 B.对利息费用实施分析性复核 C.编制长期借款明细表并与总账核对 D.查阅企业管理部门的会议记录、文件资料，了解与举债相关的信息 【正确答案】：C 【答案解析】：编制长期借款明细表并与总账核对无法审查未入账的长期借款。 3.审计人员在审查托管证券是否真实存在时.应采取的主要审计程序是： A.审阅投资明细账 B.向代管机构函证 C.检查被审计单位股票和债券登记簿 D.询问被审计单位管理部门 【正确答案】：B 【答案解析】：函证可以证实资产的存在。 4.审计人员为了证实对外投资的存在性与所有权，应实施的审计程序是： A.查阅长期投资和短期投资明细账 B.查阅投资收益的入账凭证 C.查阅对外投资的实物证明，如股权登记证、债券或出资证明 D.查阅关于对外投资决策的会议记录 【正确答案】：C 【答案解析】：查阅对外投资的实物证明，如股权登记证、债券或出资证明可以证实对外投资的存在性与所有权。 5.审查企业长期借款，发现其中一部分将在一年内到期。审计人员应提请被审计单位将一年内到期长期借款在报表中列示为： A.或有负债 B.长期负债 C.流动负债 D.流动资产