浅析集团内部债权债务的抵销

浅析集团内部债权债务的抵销

集团内部债权债务的抵销是指在一个集团中，各子公司之间存在借贷关系，为减少交易成本，方便管理，采取内部抵销方式解决债权债务关系。具体做法是将债务方所欠的债务与债权方所欠的债权相互抵消，从而最终剩余一部分债务或债权需结清。这种方式在集团内部相对简单，可以减少资金外流和税务成本，提升集团单位效率。下面为大家简单阐述一下集团内部债权债务的抵销的具体流程和应注意的问题。

首先，要进行集团内部债权债务的抵销，需要一个非常完整的内部管理系统。这个系统应能够在每个分支机构的管理层面上进行详细分配，对有关人员的考核和定期数据上报进行监控。这样，集团内部债权债务的抵销就可以从源头进行有效的管理，从而确保债务及时得到偿还，避免存在长时间欠款等问题。

其次，需要将债权方与债务方的信用规则明确化。追求抵销的目的在于降低成本，但同时，也要保证企业的资金周转能够保证。在集团内部的债权债务抵销过程中，要做好完善信用评估体系，明确各子公司的信用规则，这可以为解决集团内部债务问题提供重要保证。这样做，还能有效地避免非法债权行为的发生。

第三，不同国家的税务法律规定不同。在不少国家，集团内部债权债务的抵销会涉及到税务问题。一般来说，应当遵照法律规定，根据各自的税种合理安排集团内部的财务结算。例如，如果在某些国家进行集团内部债权债务的抵销过程中涉及到相关税款，就应当依据税法规定办理税务的转移和存储。这样就可以有效地避免了税务纷争，避免因过度节约成本而引发的后续影响。

最后，集团内部债权债务的抵销应完整记录进行，确保财务和业务数据的真实可靠和可审计，从而使公司的财务记录和债务关系更加清晰透明。这能够为人为操纵或误操作提供更多的防范措施，以保障表内的可信度。此外，相关记录还能够为内部审计和外部审计提供依据，方便监管部门对企业的管理进行检查和把关。

综上所述，集团内部债权债务的抵销虽然简单有效，但也存在其局限性。在实践应用中，我们要清醒认识到其优缺点并避免风险。同时，我们应当通过制定信用评估体系、遵循税法规定、完整记录数据等手段，实现集团内部债权债务抵销与保证公司利益之间的最佳折中，从而在日常运营中达到财务管理和企业效率的双赢局面。

内部债券的抵消处理

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，“母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销”，“母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计人投资收益项目”，“母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销”。从以上规定来看，明显的变化在于母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额不再作为合并价差处理，而是计入投资收益。 一是内部债券投资不产生溢(折)价的内部抵销，其处理相对简单。 [例1]甲公司和乙公司是具有控制关系的母子公司。2005~1月1日甲公司按面值购入乙公司发行的公司债券10000张，面值每张为100元，票面利率为3％，期限为2年，每年末付息，到期还本。乙公司发行债券筹集资金用于生产经营(下同)。2005年12月31日甲公司“长期债权投资”账面价值为100万元，确认的投资收益为3万元；乙公司“应付债券”的账面价值为100万元，确认的“财务费用”为3万元 甲公司在编制合并会计报表时进行的抵销处理为： 借：应付债券1000000 贷：长期债权投资1000000 借：投资收益30000 贷：财务费用30000 二是内部债券投资产生溢(折)价的内部抵销，此时又分三种不同情况。 (1)溢(折)价发行 [例2]甲公司和乙公司是具有控制关系的母子公司。2005年1月1日乙公司发行公司债券，每张面值为100元，发行价格为102元，票面利率为3％，期限为2年，每年末付息到期还本，甲公司购入10000张。 2005年12月31日甲公司“长期债权投资”账面价值为101万元(“面值”100万元，“溢价”摊余1万元)，确认的“投资收益”为2万元(计提产生3万元，溢价摊销产生－1万元)；乙公司“应付债券”的账面价值为101万元(“面值”100万元，“溢价”摊余1万元)，确认的“财务费用”为2万元(计提利息产生3万元，溢价摊销产生－1万元)。双方确认的“长期债权投资”与“应付债券”、“投资收益”与“财务费用”一致，甲公司在编制合并会计报表时进行的抵销处理为：借：应付债券1010000 贷：长期债权投资1010000 借：投资收益20000 贷：财务费用20000 (2)债券按面值发行，期间购入产生溢(折)价 [例3]甲公司和乙公司是具有控制关系的母子公司。2005年1月1日甲公司从证券市场购入乙公司债券10000张，每张购入价格为105元。该公司债券系乙公司2004年1月1日按面值发行，每张面值为100元，票面利率为3％，期限为3年，到期还本付息。 2005年12月31甲公司“长期债权投资”账面价值为107万元(“面值”100万元，“应计利息”6万元，“溢价”摊余1万元)，确认的“投资收益”为2万元(计提利息产生3万元，溢价摊销产生－1万元)；乙公司“应付债券”的账面价值为106万元(“面值”100万元，“应计利息”6万元)，确认的“财务费用”为3万元。此时甲公司“长期债权投资”账面价值与乙公司“应付债券”的账面价值差额为1万元，根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》应作为“投资收益”处理，不应再作为“合并价差”处理。 借：应付债券1060000 投资收益10000 贷：长期债权投资1070000

合并财务报表编制方法与特殊事项处理

合并财务报表编制方法与特殊事项处理 目录 1.集团内部债权债务的抵销 2.集团内部存货交易的抵销 3.集团内部固定资产交易的抵销 4.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销 5.合并现金流量表项目的抵销 6.合并报表的编制技巧及附注的编制 合并报表的整体编制思路 合并报表是以纳入到合并范围的母子公司个别财务报表为基础，经母子公司个别财务报表数据汇总、抵销、合并财务报表层面视角差异转换调整以后，反映合并报表整体的财务状况和经营成果和现金流量。 合并报表数据=母子公司数据汇总+ 内部交易和内部往来抵销+视角差异转换调整 常见的合并报表层面需要进行视角差异转换的业务 合并财务报表包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表主附表、合并所有者权益变动表及合并财务报表附注。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 会计实务中，有些单位的财务软件（用友、金蝶、浪潮等）里有合并报表模块，通过该模块来编制合并报表。模块能够进行母子公司报表数据汇总，每一笔内部交易的会计分录双方均勾选是否属于合并集团内部交易，据此生成抵销凭证。个别时候还需要通过手工编制或调整抵销凭证（例如：将母公司对子公司长投由成本法模拟为权益法）或编制中间过程的抵销表，然后由合并报表模块生成合并报表。但是复杂的合并报表业务往往需要手工编制抵销调整分录，因为模块只是简单的提取数据，所以实务中很多单位、会计师事务所还是用EXCEL合并报表工作底稿来编制合并报表。

编好合并报表抵销调整分录需要掌握“大局观” 编好合并报表抵销分录需要知道有哪些需要抵销 常用的抵销分录类型 1.内部债权与债务项目的抵销 2.存货内部交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售） 3.内部固定资产\无形资产交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售） 4.母公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销 5.内部现金流量表项目的抵销 一、集团内部债权债务的抵销 合并报表集团内部债权合并报表集团内部债务应收账款应付账款 其他应收款其他应付款 预付账款预收账款 持有至到期投资应付债券 应收股利应付股利 应收利息应付利息 应收票据应付票据 其他流动资产-委托贷款短期借款 其他非流动资产-委托贷款长期借款

第五章-企业集团内部交易的抵消资料

第五章企业集团内部交易的抵消 学习目的与要求 通过本章的学习了解企业集团内部交易抵销的原因及理论基础，熟练掌握企业集团内部不同交易的抵销原则和方法。 第一节企业集团内部交易抵销的意义和依据 一、企业集团内部交易的类型 企业集团为了整合资源、增强竞争优势、节约交易成本等，各成员企业间经济联系较为紧密，很多时候成员企业间形成了供产销的关系链。因此，企业集团内部交易是不可避免的，有时甚至是非常频繁地发生的。这里企业集团内部交易是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司相互之间所发生的交易。 企业集团的内部交易属于关联交易的范畴，按照《企业会计准则第36号——关联方披露》的分类，关联方交易分为：购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员的报酬等。而在这些交易中发生在企业集团内部且会对集团内个别报表数据有影响的集团内部交易主要包括企业集团内部购买或销售商品（主要为存货）业务、购买或销售商品以外的其他资产（主要包括固定资产、无形资产等长期资产）业务、提供或接受劳务业务、提供资金（包括集团内的借贷业务，集团内的债券售购业务）业务、租赁（主要为固定资产租赁）业务。因此，参考关联交易的分类，我们将企业集团内部交易分为：购买或销售存货交易、购买或销售其他长期资产交易、提供劳务交易、内部借贷交易、内部租赁等。 按集团内部交易对个别报表影响的不同，我们还可将集团内部交易分为：只影响资产负债表的交易；只影响利润表的交易；既影响资产负债表又影响利润表的交易。只影响资产负债表的内部交易主要是集团内部的无息借贷业务，在编制抵销分录时只需抵销内部债权债务。只影响利润表的内部交易主要是指集团内部按成本价进行的资产现销业务，编制抵销分录时，只需抵销销货方确认内部销售收入与销售成本。既影响资产负债表又影响利润表的内部交易包括集团内部采用按非成本价进行的资产现销业

浅析集团内部债权债务的抵销

浅析集团内部债权债务的抵销 集团内部债权债务的抵销是指在一个集团中，各子公司之间存在借贷关系，为减少交易成本，方便管理，采取内部抵销方式解决债权债务关系。具体做法是将债务方所欠的债务与债权方所欠的债权相互抵消，从而最终剩余一部分债务或债权需结清。这种方式在集团内部相对简单，可以减少资金外流和税务成本，提升集团单位效率。下面为大家简单阐述一下集团内部债权债务的抵销的具体流程和应注意的问题。 首先，要进行集团内部债权债务的抵销，需要一个非常完整的内部管理系统。这个系统应能够在每个分支机构的管理层面上进行详细分配，对有关人员的考核和定期数据上报进行监控。这样，集团内部债权债务的抵销就可以从源头进行有效的管理，从而确保债务及时得到偿还，避免存在长时间欠款等问题。 其次，需要将债权方与债务方的信用规则明确化。追求抵销的目的在于降低成本，但同时，也要保证企业的资金周转能够保证。在集团内部的债权债务抵销过程中，要做好完善信用评估体系，明确各子公司的信用规则，这可以为解决集团内部债务问题提供重要保证。这样做，还能有效地避免非法债权行为的发生。 第三，不同国家的税务法律规定不同。在不少国家，集团内部债权债务的抵销会涉及到税务问题。一般来说，应当遵照法律规定，根据各自的税种合理安排集团内部的财务结算。例如，如果在某些国家进行集团内部债权债务的抵销过程中涉及到相关税款，就应当依据税法规定办理税务的转移和存储。这样就可以有效地避免了税务纷争，避免因过度节约成本而引发的后续影响。 最后，集团内部债权债务的抵销应完整记录进行，确保财务和业务数据的真实可靠和可审计，从而使公司的财务记录和债务关系更加清晰透明。这能够为人为操纵或误操作提供更多的防范措施，以保障表内的可信度。此外，相关记录还能够为内部审计和外部审计提供依据，方便监管部门对企业的管理进行检查和把关。 综上所述，集团内部债权债务的抵销虽然简单有效，但也存在其局限性。在实践应用中，我们要清醒认识到其优缺点并避免风险。同时，我们应当通过制定信用评估体系、遵循税法规定、完整记录数据等手段，实现集团内部债权债务抵销与保证公司利益之间的最佳折中，从而在日常运营中达到财务管理和企业效率的双赢局面。

CMA培训资料_内部债权与债务的抵销处理

_______________________________________________________________________________ CMA培训资料:内部债权与债务的抵销处理 母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。发生在母公司与子公司、子公司相互之间的这些项目，企业集团内部企业的一方在其个别资产负债表中反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。但从企业集团整体角度来看，它只是内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不能增加负债。为此，为了消除个别资产负债表直接加总中的重复计算因素，在编制合并财务报表时应当将内部债权债务项目予以抵销。 1.应收账款与应付账款的抵销处理 （1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理 在应收账款计提坏账准备的情况下，某一会计期间坏账准备的金额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。内部应收账款抵销时，其抵销分录为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；内部应收账款计提的坏账准备抵销时，其抵销分录为：借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。 【例34一3】P公司20×7年个别资产负债表（表34—2）中应收账款475万元（假定不含增值税，下同）为20×7年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司20×7年个别资产负债表（表34—3）中应付账款500万元（假定不含增值税，下同）系20×7年向P购进商品存货发生的应付购货款。在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为： （6）借：应付账款500 贷：应收账款500 （7）借：应收账款——坏账准备25 贷：资产减值损失25 （8）借：所得税费用 6.25 贷：资产减值损失 6.25 其合并工作底稿参见表34一4 （2）连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理 从合并财务报表来讲，内部应收账款计提的坏账准备的抵销是与抵销当期资产减值损失相对应的，上期抵销的坏账准备的金额，即上期资产减值损失抵减的金额，最终将影响到本期合并所有者权益变动表中的期初未分配利润金额的增加。由于利润表和所有者权益变动表是反映企业一定会计期间经济成果及其分配情况的财务报表，其上期期末未分配利润就是本期所有者权益变动表期初未分配利润（假定不存在会计政策变更和前期差错更正的情况）。本期编制合并财务报表是以本期母公司和子公司当期的个别财务报表为基础编制的，随着上

内部债权债务抵消的理解

内部债权债务抵消的理解 子公司与母公司之间发生债权债务关系的时候，由于属于同一个公司的关系，因此它们是属于内部债权债务，跟外部债务关系会不一样，它们抵消机会更多，那么，内部债权债务抵消的理解如何？内部债务债权关系怎么抵消？我为你整理了相关内容如下。 一、内部债权债务抵消的理解 一般来说是指母公司与子公司、子公司相互之间因内部资金调拨、交易事项而产生的应收账款与应付账款、应收票据和应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款和其他应付款等项目。内部的债务债权关系处理的方法相比债务债权关系要简单的多。 二、内部债务债权关系怎么抵消 第一年 (1)内部应收账款抵消时 借：应付账款【含税金额】 贷：应收账款 (2)内部应收账款计提的坏账准备抵消时

借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失 (3)内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵消时 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 第二年 (1)内部应收账款抵消时 借：应付账款 贷：应收账款 (2)内部应收账款计提的坏账准备抵消时 借：应收账款-坏账准备

贷：未分配利润-年初 借(或贷)：应收账款-坏账准备 贷(或借)：资产减值损失 应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵消处理。 债券投资与应付债券的抵消处理 (1)债券投资与应付债券抵消时 借：应付债券【期末摊余成本】 投资收益 贷：持有至到期投资【期末摊余成本】 财务费用

(2)投资收益与财务费用抵消时 借：投资收益 贷：财务费用 (3)应付利息与应收利息的抵消时 借：应付利息【面值X票面利率】 贷：应收利息 三、债权债务抵销的要件 1、抵销人与被抵销人之间互负债务、互相债权。 双方互享债权、互负债务为双方行使抵销的前提条件。另外，当事人双方存在的两个债权债务关系，须均为合法存在。其中任何一个债为不法，均不得主张抵销。 2、抵销的债务必须是同种类的给付。 如果双方互负债务的标的物种类不同，如允许抵销，则不免使一方或双方当事人的目的难以实现。用以抵销的通常是同种类的货币或者十五。如果种类相同而品质不同，用品质较高者与品质较差者抵销

内部债权债务的抵销分录

内部债权债务的抵销分录 内部债权债务的抵销分录 一、内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款；(2)应收票据与应付票据；(3)预付账款与预收账款；(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同)与应付债券；(5)应收股利与应付股利；(6)其他应收款与其他应付款。 抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目 二、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵销 企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵销。应编制的抵销分录为：借：投资收益 贷：财务费用(在建工程等)

在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。即此种情况下： (1)当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时 借：应付债券(个别报表的摊余成本) 贷：持有至到期投资(个别报表的摊余成本) 财务费用(差额倒挤) (2)当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时 借：应付债券(个别报表的摊余成本) 投资收益(差额倒挤) 贷：持有至到期投资(个别报表的摊余成本) 三、内部应收账款计提坏账准备的抵销 在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并财务报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。其抵销程序如下：

债权债务抵销探析-最新范文

债权债务抵销探析 摘要：本文基于《合同法》和《企业会计准则》对债权债务抵销的相关规定,列举分析了拥有同一家往来单位的货款和设备款,外贸业务中出口销售款与进口材料采购款,同一控制下不同分子公司间的债权债务,关联方间采购、销售及资金往来债权债务四类债权抵销披露实务案例,进而总结得出债权债务抵销应依据业务实质和报告使用者的可理解程度进行列报和披露的结论。 关键词：债权债务;抵销权;披露;列报 随着行业竞争加剧,各种产业集群和业务渗透发展迅速,经济个体间购销、加工、协作、外包等合作加深,会计主体之间互为客户供应商和资金拆借方的经济现象已普遍出现在实务中。然而,会计主体在定期报告时对相同一方的债权债务是否应抵销、以全额还是净额列报、如何准确列报相关资产负债的金额并在附注披露债权债务抵销情况都存在问题。

一、相关法律法规对债权债务抵销的规定 《中华人民共和国合同法》（下称《合同法》）第九十九条规定,当事人互负到期债务,该债务的标的物种类、品质相同的,任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销,但依照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。当事人主张抵销的,应当通知对方。通知自到达对方时生效。第一百条规定,当事人互负债务,标的物种类、品质不相同的,经双方协商一致,也可以抵销。由此可知,《合同法》规定了法定抵销和合意抵销两种类型及两种抵销权行使方式。两个主体之间不同方向的两个同种类债权在经济上的互相折抵,其债权人即抵销相对人,虽未获得应得之给付,却以其对抵销人给付义务之免除而获得满足。具体来说,第一,行使抵销权简化交易手续,降低交易成本。第二,法定抵销不要求两项债权具有关联性,即使不同原因产生的债务也能相互抵销。第三,法定抵销不能自动发生,需抵销权人的主张。当两项债权具备法定抵销要件时,任何一方均可行使。抵销权人将抵销的意思表示通知对方,抵销即可生效,不须借助对方的意思表示。法定抵销的意思表示必须到达对方,才能发生法定抵销效果。第四,《合同法》对通知方式没有特别要求,口头形式和书面形式均可,从证据保全角度讲,书面形式更佳。我国《企业会计准则第37号——金融工具列报》

企业债权法律风险的抵销策略

企业债权法律风险的抵销策略 抵销策略是化解企业债权法律风险，保证债权得以实现的一种快捷有效方法。本文设计了法定抵销、约定抵销和破产抵销三种途径，并分别阐述了各自的适用条件。最后对抵销策略的禁用情形做了归纳。 标签：企业债权法律风险抵销 0 引言 企业债权的不能实现是一种常见的法律风险。抵销策略是指企业之间互负债务时，各以其债权充当债务进行清偿，从而消灭债务、实现债权的法律行为。 1 抵销策略的适用情形 1.1 法定抵销。法定抵销由法律规定抵销的条件，具备条件时依当事人一方的意思表示即发生抵销的效力。《合同法》第99条规定：“当事人互负到期债务，该债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销。”从该法条可以引申出行使抵销权应当具备的法定条件。 1.1.1 当事人互负债务、互享债权。法定抵销以在对等额内使双方债务消灭为目的。只有债务而无债权，或者只有债权而无债务，均不发生抵销问题。当事人双方存在的两个债权债务关系，均须为合法存在。 1.1.2 双方债务均届清偿期。债务未到清偿期，债权人尚不能请求履行权，因而不能作为主动债权主张抵销，否则无异于强令债务人提前清偿。超过诉讼时效期间的债权由于失去了法律强制力保护，不再享有给付请求权，也不得作为主动债权去主张抵销。 1.1.3 双方债务的标的物种类、品质相同。适于抵销的债务的标的物，一般来说只有金钱和种类物。如果一方的债权以特定物的给付为标的，他方债权以同种类的不特定物的给付为标的的，对于特定债权不得以种类债权为抵销，但对于种类债权得以特定债权为抵销。另外，当选择债权依选择而发生给付同种时，可以抵销。关于标的物的品质，如果以劣等品质的物为给付标的的债权，对于以优等品质的物为给付标的的债权不得主张抵销，反之，一方当事人以品质较高者作为主动债权主张抵销，因对于被抵销人并无不利，可以抵销。 1.2 约定抵销。在现实中，大量的企业之间的债权债务关系不符合法定抵销条件，这时，可以尝试约定抵销。约定抵销的法律依据是《合同法》第100条关于“当事人互负债务，标的物种类、品质不相同的，经双方协商一致，也可以抵销”的规定。出于当事人意思自治原则，约定抵销比法定抵销更加宽松。 约定抵销的条件可以归纳为“三不”，即“不要求债务标的物的种类相同；不

浅析集团内部债权债务的抵销

浅析集团内部债权债务的抵销 摘要：随着经济的发展，集团形式的组织越来越多，集团的内部交易事项也随之增加，内部债权债务是其中非常重要的一项内容，在企业的日常经营过程中，会计人员应如何反映集团的内部债权债务，站在集团内部各子公司的角度和站在整个企业集团的角度会计确认和计量有何不同，本文将对这一问题进行探讨研究。 关键词：集团内部;债权债务;抵销 在日常的经营过程中，集团内部母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发生赊购或者赊销就会产生集团内部的债权债务，集团内部的这种债权债务在个别报表中以资产、负债来体现，主要包括：应收账款、持有至到期投资、预付账款;应付账款、预收账款、应付债权等。但是站在整个企业集团的角度，集团内部的债权债务只是内部资金的往来，并没有真正使集团整体的债权或者债务增加，所以在编制集团合并财务报表的时候，应该对集团的内部债权债务进行抵销。 一、当期内部交易的抵销 （一）债权债务的抵销 集团内部债权债务交易发生当期各交易企业按照正常会计处理方式在会计账簿中反映和计量，因此在个别财务报表中不需要做任何会计抵销的处理。在编制合并财务报表时，主要依据个别财务报表数据进行填报，在将母公司及各子公司所有报表项目进行初步的加和后对内部债权债务进行抵销，抵销过程是根据内部债权债务的金额借记“应付账 款”“应付票据”“预收账款”等项目，贷记“应收账款”“应收票据”“预付账 款”“持有至到期投资”等项目。工作底稿中会计抵销分录如下： 借：应付票据 应付账款 应付债券 预收账款等 贷：应收票据 应收账款 持有至到期投资 预付账款等 （二）内部利息收入及利息支出的抵销

如果集团内部的债权债务属于投资项目，在投资过程中投资一方会有投资收益计入相 应的利润，而接受投资一方则需要支出财务费用作为利息在个别报表中进行反映，但是站 在集团的角度这种资金的往来并没有使整个集团的资金状况发生改变，只是集团内部的资 金调拨，因此在合并财务报表中应将内部确认的投资收益及财务费用进行抵销，会计处理 如下： 借：投资收益 贷：财务费用 （三）坏账准备的抵销 企业中应收账款管理过程中要计提坏账准备，在个别报表中，持有应收账款一方期末 应根据应收账款余额情况计提坏账准备。站在集团的角度应收账款已经抵销，因此坏账准 备也应抵销，抵销分录如下： 借：坏账准备 贷：信用减值损失 二、以后各期内部债权债务的抵销 以后各期的债权债务的抵销与首期是一致的，由于坏账准备在个别报表中体现的是累 计数，而合并报表中的坏账准备是依据当期个别财务报表数据和上期余额计算填列，按照 应收账款余额的变动情况具体可以分为三种情况：应收账款余额不变、应收账款余额增加、应收账款余额减少，根据不同的情况合并工作底稿中分两步进行会计处理：抵销上期坏账 准备，抵销当期坏账准备。 （一）抵销上期坏账准备 由于合并财务报表依据当期个别报表汇总填列，因此对于上期的坏账准备在会计处理 过程中应调整本期的未分配利润--年初数，会计处理分录： 借：坏账准备 贷：未分配利润——年初数 （二）本期计提的坏账准备的抵销 1.当本期末应收账款的金额与上一期应收账款的金额一致，也就是应收账款总额没有 发生变化的情況下本期的个别报表中没有计提新的坏账准备，也没有冲销坏账准备，此时 在编制合并报表过程中只需要把上期计提的坏账准备抵销掉就可以了： 抵销债权债务：借：应收账款

会计实务：连锁经营企业集团内部债权与债务事项的抵销

连锁经营企业集团内部债权与债务事项的抵销 集团内部母子公司之间、子公司之间发生的应收、应付款项，属于集团公司内部的往来事项。发生这些债权、债务事项后，一方资产负债表反映为资产，而另一方则反映为负债。但从集团公司整体看，这些应收、应付款项并不构成其债权与债务，它只是集团内部资金运动，既不能增加企业集团的资产，也不会扩大整个集团的负债规模。为此，在编制合并资产负债表时应当将内部债权债务项目予以抵销。具体抵销的项目包括： 1.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收账款与应付账款； 2.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收票据与应付票据； 3.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的预付账款与预收账款； 4.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的应收股利与应付股利； 5.母公司与子公司，以及子公司之间相对应的其他应收款与其他应付款。 对于以上内部债权债务项目，在编制合并会计报表时，应当编制抵销分录，将一方的债权与另一方的债务相互抵销。 (五)盈余公积的抵销根据我国公司法的规定，盈余公积由单个企业按照当期实现的净利润计提。对于企业集团来说，则是由母公司和子公司分别计提盈余公积。但在前面讲述母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，已经将子公

司提取的所有盈余公积全部予以抵销。为了使整个集团提取盈余公积符合法定要求，子公司当期计提的盈余公积应当在合并利润分配表中予以反映，因提取盈余公积引起企业集团可供分配利润的减少也应该揭示。编制合并资产负债表时需要将已抵销的盈余公积，按借记“提取盈余公积”项目、贷记“盈余公积”项目的对应关系还原，将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来，调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额。 1.在全资子公司情况下，应当按照子公司当期提取的全部盈余公积的数额，调整合并资产负债表中的盈余公积的数额。编制抵销分录时，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。 2.在非全资子公司的情况下，子公司当期提取的盈余公积同样包含有少数股东的份额，因此只能以子公司本期计提的盈余公积中属于母公司的数额，调整合并资产负债表中盈余公积的数额。编制抵销分录时，与全资子公司的情况相同，即借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。 [例]安誉公司拥有环球公司80%的权益性资本。环球公司本期提取盈余公积为2000元，该盈余公积已在集团内部股权投资事项抵销时全部抵销，现将其调整回来，编制如下抵销分录： 借：提取盈余公积 1600 贷：盈余公积 1600 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和

公司内部债权债务抵消协议书

公司内部债权债务抵消协议书 甲方：_______________身份证号码：_______________ 乙方：_______________身份证号码：_______________ 丙方：_______________身份证号码：_______________鉴于： (1)、甲乙双方于________年________月签订租赁合同，乙方需支付甲方租金和违约金共________万元(租金计至________年________月________日)。 (2)、乙丙双方于________年________月签署《餐厅转让协议》，丙方需支付乙方转让费________万元。 (3)、甲方需向乙方归还借款________万元。 现经甲乙丙三方共同协商就三方债务抵销达成如下一致意见： 1、乙方欠甲方的租金和违约金债务________万元，丙方应支付乙方转让费债务________万元，甲方须归还丙方的借款债务________万元，上述三项债务按照实际数额进行抵销，不足部分由债务人另行支付款项偿还给债权人。 2、经此三方债务抵销后，乙方结清甲方租金和违约金，甲方减少应付丙方借款，丙方付清应付乙方全部转让款。 3、此次三方债务抵销不影响甲方与乙方，乙方与丙方，丙方与甲方之间的各自合同项下的其他权利义务的享有与承担。

4、因本协议所产生的任何争议由三方友好协商解决，协商不成的，三方均应向甲方所在地人民法院起诉。 5、本协议一式三份，三方各执一份，自三方签字后生效，租赁合同、《餐厅转让协议》作为本协议的附件。 甲方：_______________ 乙方：_______________丙方：_______________ 日期：_______________ 精品资料欢迎下载

合并报表调整抵消分录大全

合并报表调整抵消分大全 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借（或贷）：长期股权投资 贷（或借）：资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。

关于内部债权债务相关所得税合并抵消的思考-合同范本模板

关于内部债权债务相关所得税合并抵消的思考 在20XX年11月15财政部会计司发布的《会计准则第33号一一合并财务报表（修订）（征求意见稿）》中明确规定因抵销未实现内部销售损益导致合并资 产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并财务报表层面应确认相应的所得税影响。但征求意见稿没有明确对内部债权债务相关的所得税会计合并抵消处理做出明确规定。 在合并财务报表中，对于内部交易所产生应收、应付等债权债务项目应予以抵消。抵消后的各项内部债权债务的金额为零，在合并财务报表中予以列示。但是这些已被抵消的内部债权债务的计税基础是没有改变的，依然与个别财务报表相同，因其账面价值与其计税基础不同产生暂时性差异，需要进行所得税的会计处理。下面分二种情况进行分析，探讨内部债权债务相关的所得税合并抵消处理。 一、应收款项未发生减值情况的处理 例1:甲公司是A公司的母公司。20X1年A公司从甲公司购入一批货物, 货款为1000万元（含增值税）,货款未付。年末，甲公司未对该项内部债权计提坏账准备。甲公司与A公司的所得税税率均为25% 在个别财务报表中，甲公司应收账款的账面价值为1000万元，计税基础为1000万元,不产生暂时性差异;A公司应付账款的账面价值为1000万元,计税基础为1000万元，也不产生暂时性差异；在合并财务报表中，需要对该应收账款和应付账款进行了抵消,借记“应付账款” 1000万元,贷记“应收账款” 1000万元。抵消后,该应收账款与应付账款的账面价值均为0万元。合并抵消处理不改 变各个中原有资产、负债的计税基础，因而该应收、应付款的计税基础皆为1000 万元。这样因应收账款账面价值与计税基础不同就产生了1000万元的可抵扣暂 时性差异，应付账款账面价值与计税基础不同就产生了1000万元的应纳税暂时 性差异。这些差异是否需要进行所得税的会计处理呢？ 有人认为，“因未来收回应收款项或清偿应付款项时不产生税收的影响，因此，暂时性差异与零税率的乘积，其所得税影响也为零”。笔者认为这种理解有一定的偏差,为什么税率为零而不是25%S用的所得税税率呢？这不太好解释。笔者认为可以从另外一种角度来分析。此项内部债权债务的抵消处理，产生了1000 万元的应纳税暂时性差异和1000万元的可抵扣暂时性差异，由于是同一个抵消

高级财务会计第五章 合并财务报表-集团内部交易事项的抵销

第五章合并财务报表——集团内部交易事项的抵销 第一节概述 【考点要求】 1.识记：①集团内部交易事项；②涉及损益的内部交易事项；③不涉及损益的内部交易事项。 2.领会：内部交易进行抵销的方法。 一、集团内部交易事项的含义 集团内部交易事项是指集团内部母公司与其所属的子公司之间以及各子公司之间发生的除股权投资以外的各种交易事项。 母公司与子公司以及子公司之间除了股权投资及其股权投资基础上产生的投资收益等事项以外，他们之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，从企业集团的角度看，这类内部交易事项应排除在合并财务报表之外。因此，需要在个别财务报表基础上，对上述内部交易事项进行抵销，以避免虚列资产、负债和虚计利润。 二、集团内部交易事项的类型 集团内部交易事项主要包括以下两种： （一）按内部交易事項是否涉及损益分类 1.涉及损益的内部交易事项。 涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的，产生集团内部损益的事项。如母公司将其生产的产品出售给其子公司，导致母公司利润表中利润增加。 涉及损益的内部交易事项按其损益是否实现，又可以分为涉及已实现集团内部损益的交易事项和涉及未实现集团内部损益的交易事项两种。 【前者是指集团内部损益通过独立企业实现了向集团外销售，致使该内部损益在编制合并财务报表时成为集团的损益构成；后者是指集团内部损益由于未能向集团外销售，从而无法体现为集团损益构成。】 2.不涉及损益的内部交易事项 不涉及损益的内部交易事项是指集团内部母公司与子公司及子公司之间发生的交易与各公司的损益确定无关，如集闭内部的无息贷款业务等。 （二）按内部交易事项的具体内容分类 1.内部存货交易； 2.内部债权债务； 3.内部固定资产交易； 4.内部无形资产交易； 5.其他内部交易。 本章主要讲述内部存货交易、内部，权债务和内部固定资产交易的抵销。 第二节集团内部存货交易的抵销 【考点要求】 1.识记：①顺销；②逆销；③平销。 2.领会：①内部存货交易抵销的方法；②当期内部存货交易的抵销方法及连续各期内部存货交易的抵销方法。 3.应用：①当期内部存货交易的抵销，包括：内部交易存货全部实现对外销售的抵销，内部交易存货未实现对外销售的抵销，内部交易存货部分实现对外销售、部分未对外销售的抵销，存货跌价准备的抵销；②连续各期内部