8实证会计理论

瓦茨和齐默尔曼的_实证会计理论

罗斯?Ｌ．瓦茨是一位著名的会计学家和会计教育家。他的著述颇丰，曾在《会计评论》等许多著名杂志上撰写或与人合著了“收益与现金流的关系”等论著。杰罗尔德?Ｌ．齐默尔曼也是一位著名的会计学家，他的研究领域主要集中在财务和管理会计等方面，其研究因具有独到的见解而多次获奖。 １９８６年，瓦茨和齐默尔曼合著并公开出版 《实证会计理论》一书，这是第一部汇集实证研究成果的会计理论专著。这本书不仅全面、系统、深入地回顾、总结和评价了实证会计研究的经典文献，而且提出了实证会计理论的初步研究框架，为实证会计理论的发展和普及奠定了坚实的基础。 一、逻辑安排：基本采用序时法 正如瓦茨和齐默尔曼在该书最后一章所指出的：“本书目的不只是为了介绍实证研究的现状，而且是为了使人们懂得如何进行实证研究和评估实证研究。基于后一种原因，本书基本上是按照实证会计研究的时间顺序加以安排的。”他们还指出： “理论通常随着时间的推移而发展。通过分析现存理论的预测误差，理论就可以得到修正。 因此为了了解现行理论，人们必须了解它的演变过程。”所以采用序时法介绍有关实证研究，不仅阐述了实证研究过程，而且着重指出了实证研究如何从“不成熟”走向“较成熟”。从本质上说，早期的实证研究存在方法论上的弊端，这些弊端被随后的研究加以纠正，而且早期研究所做的简单化假设也被随后的研究拓宽了。这样随着研究过程的演变，我们就会发现哪些假设是至关重要的。当这些假设被拓宽时，人们就会获得新的研究思路，并由此提出更丰富的理论。 采用序时法还提供了探索方法论的机会。为此，瓦茨和齐默尔曼不仅在该书第一章中详细地论述了经验性研究的方法论问题，而且在剖析学术文献形成和发展过程中的重要研究时，力图通过与较早期研究的联系来阐明各种文献所采用的方法论问题（如推理、 样本选择偏见、显著性检验和验证有效性等）。由于拥有对事后认识的优势，所以能够充分地理解早期研究存在的方法论问题。 但是采用序时法也存在一定的不足，就是对同一个研究问题的阐述不得不列示于不同的章节，同一研究文献也会在许多不同地方多次出现。这就要求读者在阅读该书时能前后联系，这样才既能加深对研究过程的理解，又能对某一研究问题有系统的认识。 二、主体内容：重点介绍实证研究文献 有学者认为，实证会计理论最重要的学术贡献可以归纳为两个方面：一是研究了会计数据的潜力，检验了会计信息 与股票价格的相关性；二是提出并检验了分红假设、契约假设和规模假设，解释了会计数据在制定和执行报酬计划、债务契约中的作用，以及由此引发的各种会计程序选择行为。所以在该书中，作者用了三分之二的篇幅详细介绍了有代表性的实证研究在上述两个领域所取得的进展和成果。 （一）实证会计的性质及理论基石 一般认为会计理论的目标是解释和预测会计实务，但在 １９世纪末和２０世纪初，会计研究者主要注重于描述已观察 到的实务，此时绝大部分会计理论属于规范性的。与规范性理论相区别，在经济学中所采用的理论概念传统上被称为实证理论。实证理论概念直至２０世纪６０年代才出现在会计文献上，瓦茨和齐默尔曼认为这主要有四个方面的原因：一是信息需要；二是教学需要；三是辩解需要；四是信息技术以及经济学和理财学理论的发展。由此可见，实证会计理论的重要性在于对会计实务进行解释，以及能够为会计程序的选择进行预测和决策。 理财学中的有效市场假说、资本资产计价模型以及经济学的企业理论（契约理论）、 政府管制理论等是实证会计的理论基础。正如瓦茨和齐默尔曼所言：“实证理论概念是公司理财理论发展的结果，而公司理财的概念则继承经济学的概念。”理财学对实证会计的影响主要是有效市场假说和资本资产计价模型。在２０世纪６０年代中期，对有效市场假说进行验证的结果与规范性会计理论的基本假设相矛盾，导致了一大批对会计盈余与股票价格之间关系、会计程序变化与股票价格之间关系的经验性研究，它还引起了实施公司信息揭示管制的有关理论基础的变化。资本资产计价模型是２０世纪６０年代从公司理财学中引进的，该模型的含义促使研究者去探讨会计数据、预期现金流量及其风险和会计盈利的时间序列三者之间的关系。 （二）资本市场的实证研究 １．会计盈利与股票价格的相关性研究。 这类文献直接起源于鲍尔和布朗（１９６８）的研究，他们都假定有效市场假说是 成立的并据此解释经验性研究的结果。所有这类研究的结果都表明：盈利与非正常报酬率相关，盈利能够向股票市场传递新信息；市场可以预见会计盈利，其他信息来源在决定盈利的信息含量时起着重要作用；如果公司报告季度盈利，年度盈利的信息含量就会减少。 ２．会计程序变动与股票价格的相关性研究。 通过对会计程序变动与股票价格之间关系的相互矛盾的有效市场假说（无效应假说）与机械性假说的研究，卡普兰和罗尔、鲍尔、桑 瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》 中南财经政法大学 蔡传里许家林（博士生导师） ２００６．９财会月刊（会计）?６３? □会计名著导读?□

会计理论

论实证会计理论(PAT) 摘要：实证会计理论和规范会计理论是常用的两种研究方法和思路。实证会计理论寻求去解释和预测某一现象。本文通过对实证会计理论的起源发展和相关假说出发，对比规范性会计理论和实证会计理论的研究方法和理论基础，构建完善的实证会计理论体系。 关键词：实证会计理论；实证理论假说；规范会计理论 1 实证会计理论概念 实证会计理论(PAT)是基于经济学的核心假设，寻求解释和预测某一现象的理论，在此讨论Watts、Zimmerman普及开来的这一特殊的实证会计理论。实证会计理论(PAT)的目标关注于解释和预测会计实务，解释是为观察到的实务提供理由，预测是指会计理论应能预测未观察到的会计现象。实证会计理论(PAT)关注于经济和会计现象，主要依据市场有效的假设、关于资本市场对会计信息的反应的研究以及使企业内部冲突最小化的契约安排。 2 实证会计理论的起源和发展 实证理论是19世纪30年代由孔德在其名著《实证哲学教程》中提出的。会计中的实证研究在20世纪60年代中期开始显现，并在20世纪70年代和80年代成为财务会计的主要研究范式，它的发展大多归功于业已开展的研究工作，包括有效市场假说(EMH)和代理理论。EMH提出了资本市场对新信息有反应的依据，但是几乎没有解释为什么管理者会选择使用特定的会计方法，实证会计理论(PAT)的发展则填补了这项空白。实证会计理论应用代理理论，关注委托人和代理人之间的关系，实证会计理论(PAT)提出代理人有动机订立各种契约。而在此之前会计研究占主流的类型是规范会计研究，大多关注于规范理论不检验现有实务。 3 实证会计理论(PAT)假说 实证会计理论(PAT)早期研究依赖于三个核心假说：负债假说、奖金假说政治成本假说。 3.1负债假说 负债假说预测，为了减少吸引债务资本的成本，公司将和债务人订立契约安排，这会减少管理者侵占债权人财富的可能性。在获得债务融资之前安排这种协定被看做是一种吸引降低成本资金的有效方式。但是，一旦订立了债务合同，PAT 的机会主义观会预测公司，特别是那些快要违背订立契约的公司，会采用最小化或放宽债务限定条件的会计方法。

实证会计理论的发展_反思与展望

实证会计理论的发展：反思与展望 蔡 祥① 摘要：本文从实证会计理论目前面临的主要问题出发，以宽广的视角检定了目前主流实证理论的主要背景假设，并探讨了其对 会计理论发展的影响。论文通过一个简单的分析性框架，对 目前实证会计主流理论和中国的实证会计研究发展进行了 批判性地审视，提出了我们关于实证会计研究未来发展的一 个展望。中国的实证会计尽管有着广阔的发展前景，但这种 前景不应是对西方实证会计理论发展过程的简单重复。 关键词：实证会计理论、背景假设、信息观、契约观、计量观 JEL：M41，N01 ①蔡祥，副教授，中山大学管理学院。作者感谢国家自然科学基金重点项目（70532003）和国家自然科学基金青年项目（70402008）的资助。

一、引 言 中国的实证会计撇开方法论的争论，真正进入研究的实践几乎还不到十年的时间，然而其所呈现的方兴未艾之势，使每一个关注会计学术的人都感受到了其对传统会计研究范式倾覆式的影响。①这种影响的产生无疑与国际主流刊物的研究导向有关，反映着学术市场竞争的国际化，以及我们对主流学术潮流的追赶。然而，这种追赶往往致力于技术的实现，而忽视了理论本身的思考，很可能削弱我们对学术市场真正需求的关注。在过去的数十年中，无论是会计理论界，还是实务界都在努力提高会计信息相关性，因为这是会计信息的立身之本，同样，作为以提供知识为己任的学术研究（我们不妨把它看成一个信息系统），其自身的相关性也不能不作为研究者首要关注的一个问题。② 早在1991年由美国会计学会主办的一次讨论会上，部分学者针对会计研究的现状，就尖锐地指出，以实证会计研究为主流的美国会计学术研究正在陷入一场“深刻的危机”（Demski、Dopuch、Lev等，1991）。这种危机之所以在“会计革命”（Beaver，1998）二十多年后发生，有着多方面的原因（于增彪等，2004），比如学术团体的自我封闭，其中尤为重要的是，实证会计理论的进一步创新已经受到了比较严重的障碍，或者说进入了某种误区。经过近十几年的发展，实证会计研究依然没有完全从“危机”的阴影中走出来，尽管一些可喜的迹象已经出现（Reiter和Williams，2002）。以历史的演变历程来评判，这种危机离我们似乎还很远。现有国内文献对实证研究的批评，主要还是停留在实证研究的方法论缺陷上，比如刘峰（1997），对于实证会计理论本身所存在的问题则缺乏清醒的认识。然而，从目前的实证研究所暴露出来的问题来看，理论探讨的滞后已制约了实证研究领域的拓展与深化。本文对于实证会计理论的反思，算是在这方面的一个尝试。 理论的发展有其自身的规律。革命性的理论跨越一般与研究方法的转变 ①现在，在许多会计学科的重点院校，会计专业的硕士生、博士生的学位论文中如果不带一点数字、公式或者表格，恐怕就很难毕业。 ②对比一下高等学校近二十年的专业设置，我们不难看到许多专业的消失，或者地位的衰落。

财务会计理论答案教学内容

财务会计理论答案

1、请解释为什么在非理想环境下,当计算期望现值时,无须进行估计?请解释为什么在非理 想环境下，必须在相关和可靠之间进行权衡？在你的答案中，请定义这两个术语。 P25—8 在非理想环境下，确定一整套的自然事件及其相关的现金流是非常困难的，因为有那么多的事件会发生，他们将影响未来事件的实现并导致相应的现金流。即使能够确定一整套合理的事件组合，仍然会存在困难，因为可观察的事件发生的概率我们也无法获得。这些概率必须要进行客观的估计，但是这些就会产生偏差的可靠性问题和准确度缺失问题。此外，并不一定能给出一个固定的利率。虽然期望现值仍然可以计算，但是它是一个估计值，因为现金流，概率和利率都是估计的。 P25—10 相关信息是给投资者提供关于一家企业未来经济预期的信息。更具体的讲，相关信息是帮助投资者来估计一项资产的未来现金收入或者是一项债务的未来现金支出，可靠信息是精确和无偏的信息。 当条件为不理想环境时，相关信息就要求估计可能的自然事件及其概率，这些估计在以后回顾起来可能就是不正确的，因此就会成为前期准备中的偏差，因此相关信息就好像是不可靠的。 反过来，可靠信息，例如资本资产的历史成本或者是债务的票面价值，就会失去了相关性，因为它没有包含对未来收入或者支出的预测。在资产的获得或者带息债务产生的时候，历史成本可能是具有一些相关性的，但是资产的价格和利率是时刻变化的，因此，通常情况下可靠的信息蕴含了较少的企业未来经济预期的信息，因为没有预测未来的收入和支出。

因此，一个想保留更多相关性的会计就需要处理更多更大量的自然事件组合以及与之相关的概率。然而，这意味着将会较少的可靠性。因此，关于会计信息的这两个属性必须进行权衡，因为他们是此消彼长的关系。 2、解释财务报表的信息观，它依赖于会计的历史成本基础吗？ P95—1 信息观认为财务报告是向投资者传达有用信息一种途径，然后，投资就需要决定是否使用这一信息来形成他们自己对未来盈利能力和股票收益的后验概率。 信息观与会计的历史成本基础是一致的，但是不依赖于它。基于理论和经验的证据表明历史成本基础的财务报告向投资者提供了有用的信息。但是，没有特别的理由来解释为什么这些信息必须由历史成本基础来提供。RRA（储备确认会计）信息不是历史成本基础的，也不是说明事项和管理层讨论分析 （MD&A）的大多数信息。这个信息的本质，就像上面提到的一样，是指投资者在形成他们自己对未来业绩的估计的时候，是被假设成不仅仅使用会计信息，还会使用其它的相关信息，而会计是不会为他们做这些的。披露的特别形式并不重要，重要的仅仅是信息被公开。因此，在有附加信息来补充财务报告的时候，信息观可以用于证明以历史成本作为财务报告的基础是合适的。进而根据有效市场理论就可以保证，通常，投资者是能够合适地理解这一信息。 3、为什么决策有用性建议，在恰当的财务报表中包含更多的价值相关信息，而有效资本 市场理论暗示，报表附注以及其他披露方式同样有效？当会计人员采用计量观时会对相关性、可靠性以及财务报表信息的决策有用性产生什么影响？ P119-1

实证会计与规范会计的比较分析

目录 摘要 (2) 关键词 (2) 1引言 (2) 2 两种理论产生的历史背景 (2) 2.1规范会计理论的历史背景 (2) 2.2.实证会计理论的历史背景 (2) 3 实证会计理论与规范会计理论的差异比较 (3) 3.1会计本质的比较 (3) 3.2方法论的比较 (3) 3.3理论研究过程的比较 (4) 3.4 规范会计研究与实证会计研究的作用比较 (5) 4发展与完善会计理论之途 (6) 5 结束语 (6) 参考文献 (7)

浅谈实证会计与规范会计的比较分析 [摘要]本文从研究方法，方法论等角度对会计理论中两大典型流派——规范会计理论与实证会计理论进行分析比较，剖析了实证会计理论与规范会计理论的区别，最后对目前的会计理论研究提出建议。 [关键词]规范会计理论、实证会计理论 1引言 根据研究方法的不同,会计理论分为规范会计理论和实证会计理论。长期以来，这两种理论不时地发生冲突,在西方会计理论界,支持两种理论的会计学者更是不遗余力地发表了诸多文章为各自的理论进行辩护。究竟如何看待这两种理论呢? 本文试从两种理论的产生背景、两者之间的区别和联系以及两种理论存在的优缺点等几个方面进行阐述,使读者对这两种理论有所了解,同时对目前我国应如何发展这两种会计理论进行了阐述。 2 两种理论产生的历史背景 2.1规范会计理论的历史背景 所谓规范会计理论( Normative Accounting Theory ) ,是指采用规范性方法建立起来的会计理论体系。规范性方法强调世界应该是如何进行的,而不关心世界实际是如何运行的。在19世纪末和20世纪初,会计工作者主要注重描述观察到的会计现象并为这些会计现象的分类提供教学式的规则,我们也称之为描述性会计理论。但是,由于不同的会计程序和方法下的结果存在着较大差异,所以很难建立教学式的规则。特别是美国1933年提出证券法和1934年证券交易法通过后,会计理论工作者开始关注如何对公司报告进行限定的问题以及对会计政策提出建议,他们愈来愈倾向于规范化。所以,在进入本世纪50年代后,描述性会计理论的主导地位逐渐被规范会计理论所取代。规范会计理论的主要倡导人物是澳大利亚著名会计理论家钱伯斯教授,他于1966年发表了具有重要影响的《会计、估价和经济行为》一书。 2.2.实证会计理论的历史背景 实证会计理论( Positive Accounting Theory )是将实证经济学的基本原理

会计理论练习题

《会计理论》练习题 一、单选题 1．我国最早的企业会计准则发布于( ) A、1992年 B、1993年 C、1996年 D、1983年 2．目前会计理论界所说的公认会计规范主要是指( ) A、管理会计规范 B、成本会计规范 C、财务会计规范 D、审计理论规范3．会计基本理论的中心是( ) A、会计对象 B、会计目标 C、会计职能 D、会计确认与计量4．实证会计理论主要解决的问题是( ) A、应当是什么 B、引导出好的会计实务 C、是什么 D、效益最大5．规范会计理论主要解决的问题是( ) A、是什么 B、应当是什么 C、公正性 D、是否有效益 6．美国现在的财务会计准则制定导向是( ) A、规则导向 B、原则导向 C、目标导向 D、政府导向 7．最先与我国2006年企业会计准则实现等效的国家或地区是( ) A、澳门 B、香港 C、台湾 D、欧盟 8．国际会计财务报告准则委员会总部设置在( ) A、美国 B、澳大利亚 C、英国 D、加拿大 9．最先提出公认会计原则的国家是( ) A、美国 B、澳大利亚 C、英国 D、加拿大 10．国际会计财务报告准则委员会的总部设置在( ) A、美国 B、澳大利亚 C、英国 D、加拿大 11．我国第一个具体会计准则是( ) A、收入准则 B、关联方关系及其交易的披露 C、现金流量表 D、建造合同12．财务会计概念结构的起点( ) A、财务报表要素 B、会计初始确认 C、财务报告目标 D、填制原始凭证13．在资本市场不十分发达的情况下，较切合实际的财务报告目标是( ) A、受托责任观 B、决策有用管 C、契约成本论 D、为纳税服务 14．会计信息的相关性包括预测价值、及时性和( ) A、客观性 B、反馈价值 C、谨慎性 D、一致性 15．会计信息的可靠性包括真实性、可核性和( ) A、客观性 B、反馈价值 C、谨慎性 D、中立性 16．美国第6号概念公告中，规定的非盈利组织会计要素有( )个 A、六 B、五 C.、十D、七 17．我国的财务会计概念结构就是( ) A.、企业会计基本准则B、会计法C、财务会计报道条例D、会计制度18．国际会计准则的概念结构中没有规定( )会计要素 A、资产 B、负债 C、产权 D、利润 19．不符合持续经营假设的会计计量属性是( ) A、历史成本 B、现行售价 C、现行成本 D、未来现金流量的现值20．对会计理论影响最大的资产观点是( )

规范会计理论与实证会计理论的比较

实证会计与规范会计的比较分析 杨吉年2010120201014 摘要：本文从实证会计与规范会计理论的发展轨迹谈起，着重讲了实证会计产生于发展的比较，并从研究方法，方法论等角度剖析了实证会计理论与规范会计理论的区别，最后指出会计研究应当在强化实证研究的同时，恰当地将规范性理论分析与实证分析方法有机结合起来。 关键字：规范会计实证会计方法论 一、实证会计理论与规范会计理论的发展轨迹 现代财务会计理论研究始于20世纪二、三十年代的美国, 之后得到了蓬勃发展。可以说, 美国财务会计理论研究的发展过程就是一部规范会计研究与实证会计研究的发展史。因此, 通过回顾美国财务会计理论研究的发展过程, 便可以了解规范会计研究与实证会计研究发展的历史轨迹。 1929年, 美国股市崩溃, 随之而来的是三十年代的经济大萧条。在这一背景下, 为了规范上市公司的会计信息披露、避免利润操纵, 从而保护投资者利益, 美国在1934年成立了证券交易委员会( SEC) 。SEC的成立, 加强了对统一会计原则的需求, 并由此激发了会计研究人员对会计理论研究的积极性。以佩顿和利特尔顿的《公司会计准则导论》等会计著作的问世为标志, 收益决定模型被提出, 此后利润表取代资产负债表成为了第一财务报表。收益决定模型体现了所有权导向, 并确立了历史成本原则、权责发生制原则、配比原则、持续经营原则以及收益实现原则等多项会计原则, 为此后30多年的规范会计研究奠定了坚实的基础和稳固的思维框架, 为推动会计理论的发展做出了巨大贡献。此后, 会计研究人员一直致力于对“真实收益”的探求。到20世纪六十年代时, 传统财务会计理论研究达到了黄金时期。在这段时期内, 如实反映企业管理者受托责任的履行情况被认为是财务报告的主要目标, 即受托责任观。因此, 这一时期的会计研究大都与探求最佳会计原则和会计实务有关, 即会计原则和会计实务应该是什么样的, 也就是后来所称的规范会计研究, 其方法论基础主要是演绎主义。然而, 会计界始终未能就这一问题达成共识。1963年, 阿罗可能性定( Possibility Theorem of Arrow) 的提出, 使会计界逐渐认识到, 在现实世界中最佳会计原则和会计实务 是不可能存在的。在这种情况下, 决策有用观便应运而生。1966年, 美国会计协会(AAA) 在其“基本会计理论报告”(A Statement of Basic Accounting Theory) 中首次提出了决策有用观。该观点认为: 假如我们不能提供理论上正确的财务报表, 至少应该使历史成本报表更加有用。1973年, 美国注册会计师协会(A ICPA) 下的特鲁伯拉德委员会发布了题为《财务报表的目标》的“特鲁伯拉德报告”, 使决

瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》

瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》 罗斯?L.瓦茨（Ross L. Watts）是一位著名的会计学家和会计教育家。他的著述颇丰，曾在《会计评论》等许多著名杂志上撰写或与人合著了“收益与现金流的关系”等大量论著。瓦茨还受聘担任许多著名会计学专业杂志的编委及审稿人，并于1995年受聘担任香港中文大学兼职教授，1998年受聘担任厦门大学的兼职教授。杰罗尔德?L.齐默尔曼（Jerold L. Zimmerman）也是一位著名的会计学家，曾是香港大学和香港科技大学的访问学者。齐默尔曼的研究和教学领域主要集中于财务和管理会计等方面，因其研究独到的见解与高质量的理论价值而多次获奖。瓦茨和齐默尔曼都是罗切斯特大学的会计学教授，由于共同的研究兴趣，他们两人经常合作撰写了大量论著，如“关于决定会计准则的实证理论”（1978）、“会计理论的供给和需求”（1979）等，而其中最著名的当属他们合著的《实证会计理论》一书。因其杰出的学术成就，两人合著的论文于1978年和1979年连续两次获美国注册会计师协会会计文献杰出贡献奖，《实证会计理论》一书获会计领域Alpha Kappa Psi基金奖。 1986年，瓦茨和齐默尔曼合著并公开出版的《实证会计理论》一书，是第一部汇集实证研究成果的会计理论专著，不仅全面、系统、深入地回顾、总结和评价了实证会计研究的经典文献，而且提出了实证会计理论的初步研究框架，为实证会计理论的发展和普及奠定了坚实的基础。 一、逻辑安排：基本采用序时法 正如瓦茨和齐默尔曼在本书最后一章所指出的，“本书目的不只是为了介绍实证研究的现状，而且是为了使人们懂得如何进行实证研究和评估实证研究。基于后一原因，本书基本上是按照实证会计研究的时间顺序加以安排的。”他们还指出，“理论通常随着时间的推移而发展。通过分析现存理论的预测误差，理论就可以得到修正。因此为了了解现行理论，人们必需了解他的演变过程。”所以采用序时法介绍有关实证研究，不仅阐述了实证研究过程，而且着重指出了实证研究如何从“不成熟”走向“较成熟”。从本质上说，早期的实证研究存在着方法论上的弊病，这些弊病被随后的研究加以纠正了，而且早期研究所做出的简单化假设也被随后的研究拓宽了。这样随着研究过程的演变，我们就会发现哪些假设是至关重要的。当这些假设被放宽时，人们就会获得新的研究思路，并由此提出更丰富的理论。例如，早期实证研究假设会计程序（除后进先出法外）不会影响企业的现金流动，放宽这一假设需要研究人员假设和验证潜在的现金流动影响，从而促使了契约和政治成本假设的形成。 采用序时法还提供了探索方法论的机会。为此瓦茨和齐默尔曼不仅在本书第1章中详细地论述了经验性研究的方法论问题，指出由于无法找到能够代表会计现象的所有变量，因此不存在完美的实证会计理论，相互竞争性的理论有助于促进实证会计理论的发展。而且瓦茨和齐默尔曼在剖析学术文献形成和发展过程中的重要研究时，力图从与较早期研究的联系中阐明各种文献所采用的方法论问题（如推理、样本选择偏见、显著性检验和验证有效性等）。由于拥有对随后研究及事后认识的优势，所以能够充分地理解早期研究存在的方法论问题。实证研究的代表人物如此重视方法论问题，因此我国的实证研究人员与研究生教育应该加强方法论的学习研究。 但是采用序时法也存在一定的不足，就是对同一个研究问题的阐述不得不列示于不同的章节，同一研究文献也会在许多不同地方多次出现。例如，就会计程序变动的股票价格效应而

当代实证会计的现状与战略-最新范文

当代实证会计的现状与战略 实证会计研究在中国目前还是方兴未艾的会计研究方法,它对证实或证伪某些会计理论具有积极作用,因而在会计研究中占有重要的一席之地,对中国会计学的发展意义不可低估。并且随着我国经济的发展和新的经济事物的不断出现,要求我们更加重视实证会计研究,发挥其优势,从而加强它对我国会计理论的指导作用。 一、实证会计研究实证 会计研究于20世纪60年代产生于美国学术界。1968年,美国《会计研究杂志》第六卷刊发了芝加哥大学鲍尔与西澳大利亚大学布朗的“会计收益数据的经验评价”一文,首开实证会计理论研究的先河,随后,其影响也日趋国际化,许多国家的主要会计学术刊物,例如澳大利亚、英国,也以实证会计研究的论文为主。实证会计的中心思想在于：根据经济学等有关理论,设立各种影响会计事物因素的假设,然后采用一定的数据分析等科学方法,进行实际的调查研究,从而验证这些假设的现实性。它改变了以往的概念性和定性的传统分析方法,从而为解释现行会计事务和预测未来会计实务提供了理论依据。 实证会计研究首先拓宽了会计理论研究的视野和范围,打破了传统会计理论研究的界限。从会计事物的本身出发去探索有关的会计理论。并且加以验证。从而将大量传统会计不研究或难以研究的问题,纳入到会计理论研究中来,无疑这将对整个会计科学的进步,有着重大的促进作用。 其次,冲击到传统会计理论,使其朝着更为科学的方向发展。由于实证

会计对传统会计理论研究方法上的抨击,使得规范会计理论研究者更注意理论上的完整性和内在的一致性。再次从解释的角度看,实证会计研究是一种以事实为依据,借助于数理统计方法进行的研究,其研究结论比仅仅依靠抽象思维所得的结论更有说服力。实证会计研究虽然所得的结论有时看似简单,但这种看似简单的结论往往可以加深人们对某些现象的认识。例如,会计信息披露与股票市场价格波动的关系;会计政策的选择问题,这些命题似乎简单,但实证会计研究者通过大量的数据分析说明了这些问题的根本原因,从而使原来的认识有了充分的事实依据,加深了人们对会计理论的认识。 另外,从预测角度来看,实证会计研究结论有助于会计信息的使用者对未来的预测。例如,企业投资者和外部财务分析人员可利用实证研究所得的模型,预测股票和债券的市场价值;债权人可以根据有关会计程序制定和企业如何选择会计程序方面的实证理论,与企业签订更好的契约;准则制定机构也可以根据实证会计理论,在推出某项准则之前,预测各方面的反应等等,这些对制定准则的机构很有好处。二、我国实证会计研究的现状 在我国,虽然实证会计研究相对于规范会计的研究,属于一种较新的研究方法,研究的较晚。但是目前,我国的实证会计研究已经取得了不小的进步：研究人数逐步增加,研究领域也越来越广泛,研究领域从仅对上市公司和证券市场的研究,到包括财务、审计等各个领域都有实证研究的成果出现。证券市场的发展、数据的丰富以及相关学科的融入,都为实证会计研究提供了可能和基础。而且,目前的实证会计研究

财务会计理论答案

1、请解释为什么在非理想环境下,当计算期望现值时,无须进行估计?请解释为什么在非理 想环境下，必须在相关和可靠之间进行权衡？在你的答案中，请定义这两个术语。 P25—8 在非理想环境下，确定一整套的自然事件及其相关的现金流是非常困难的，因为有那么多的事件会发生，他们将影响未来事件的实现并导致相应的现金流。即使能够确定一整套合理的事件组合，仍然会存在困难，因为可观察的事件发生的概率我们也无法获得。这些概率必须要进行客观的估计，但是这些就会产生偏差的可靠性问题和准确度缺失问题。此外，并不一定能给出一个固定的利率。虽然期望现值仍然可以计算，但是它是一个估计值，因为现金流，概率和利率都是估计的。 P25—10 相关信息是给投资者提供关于一家企业未来经济预期的信息。更具体的讲，相关信息是帮助投资者来估计一项资产的未来现金收入或者是一项债务的未来现金支出，可靠信息是精确和无偏的信息。 当条件为不理想环境时，相关信息就要求估计可能的自然事件及其概率，这些估计在以后回顾起来可能就是不正确的，因此就会成为前期准备中的偏差，因此相关信息就好像是不可靠的。 反过来，可靠信息，例如资本资产的历史成本或者是债务的票面价值，就会失去了相关性，因为它没有包含对未来收入或者支出的预测。在资产的获得或者带息债务产生的时候，历史成本可能是具有一些相关性的，但是资产的价格和利率是时刻变化的，因此，通常情况下可靠的信息蕴含了较少的企业未来经济预期的信息，因为没有预测未来的收入和支出。 因此，一个想保留更多相关性的会计就需要处理更多更大量的自然事件组合以及与之相关的概率。然而，这意味着将会较少的可靠性。因此，关于会计信息的这两个属性必须进行权衡，因为他们是此消彼长的关系。 2、解释财务报表的信息观，它依赖于会计的历史成本基础吗？ P95—1 信息观认为财务报告是向投资者传达有用信息一种途径，然后，投资就需要决定是否使用这一信息来形成他们自己对未来盈利能力和股票收益的后验概率。 信息观与会计的历史成本基础是一致的，但是不依赖于它。基于理论和经验的证据表明历史成本基础的财务报告向投资者提供了有用的信息。但是，没有特别的理由来解释为什么这些信息必须由历史成本基础来提供。RRA（储备确认会计）信息不是历史成本基础的，也不是说明事项和管理层讨论分析（MD&A）的大多数信息。这个信息的本质，就像上面提到的一样，是指投资者在形成他们自己对未来业绩的估计的时候，是被假设成不仅仅使用会计信息，还会使用其它的相关信息，而会计是不会为他们做这些的。披露的特别形式并不重要，重要的仅仅是信息被公开。因此，在有附加信息来补充财务报告的时候，信息观可以用于证明以历史成本作为财务报告的基础是合适的。进而根据有效市场理论就可以保证，通常，投资者是能够合适地理解这一信息。 3、为什么决策有用性建议，在恰当的财务报表中包含更多的价值相关信息，而有效资本市 场理论暗示，报表附注以及其他披露方式同样有效？当会计人员采用计量观时会对相关性、可靠性以及财务报表信息的决策有用性产生什么影响？

对实证会计理论的认识

会计理论研究 课程结业论文 题目名称：试析对实证会计理论的认识题目类型：课程论文 学生姓名：孙青 学生学号： 201071376 院(系)：管理学院 专业班级：会计S101 班 任课教师：程德兴

目录 摘要 (1) 关键词 (1) 1 引言 (1) 2 实证会计理论的基本概述 (1) 2.1实证会计理论的内涵 (1) 2.2实证会计理论的研究目的 (2) 2.3实证会计理论的研究内容 (3) 3 对实证会计理论的评价 (4) 3.1实证价格理论的优越性 (4) 3.2实证价格理论的局限性 (4) 4 实证会计理论与规范会计理论的比较 (6) 4.1两者研究方法的比较 (6) 4.2两者会计本质的比较 (7) 4.3两者作用的比较 (8) 5 结论 (8) 参考文献 (9)

试析对实证会计理论的认识 [摘要]实证会计理论在会计理论领域内是非常重要的一部分，通过实证会计理论的内涵、研究目的及研究内容的介绍，从整体上对它形成一个初步的认识；然后分析它的优缺点，以及从研究方法、会计本质和作用等几方面来评述它与规范会计理论的差异，从而能更加深刻的认识实证会计理论。 [关键词]实证会计理论基本概述评价规范会计理论比较 1 引言 实证会计理论的研究是将实证经济学的研究方法应用于会计领域所进行的一种研究，遵循提出命题、建立假设、搜集数据、分析数据、得出结论的研究步骤，是数理意义上的归纳，因而与传统的归纳法有所不同。相对于规范会计研究，实证会计理论的研究更加注重定量分析和模型的使用，以大量事实和数据作为结论的有效支撑。它的重点在于对会计实务事实进行描述和分析，解释和预测会计现象。可见，实证会计理论的研究给会计理论界注入了一股新鲜血液，对我们的会计理论的研究产生了重要影响，因此我们有必要对它进行广泛而深度的了解与研究。文中首先通过实证会计理论的内涵、研究目的及研究内容对它进行了简要的介绍，然后分析了它的优越性与局限性，最后通过与规范会计理论的比较来从更宽的层次上认识实证会计理论。 2 实证会计理论的基本概述 2.2 实证会计理论的内涵 实证会计理论是一套关于会计“是什么”的系统知识体系, 旨在揭示出会计现象层面的规律, 从而为解释现行会计实务和预测未来会计实务提供理论依据。实证会计理论中的“实证”与哲学上的“实证”涵义有别, 哲学上的实证主义思想强调以经验事实证明一个假说或推论的正确性; 而实证会计理论所指的“实证”则系沿用西方经济学界对该词的理解。

实证会计与规范会计的比较分析

目录 [摘要] (2) [关键词] (2) 1引言 (2) 2 两种理论产生的历史背景 (2) 2.1 规范会计理论的历史背景 (2) 2.2.实证会计理论的历史背景 (2) 3 实证会计理论与规范会计理论的差异比较 (3) 3.1会计本质的比较 (3) 3.2方法论的比较 (3) 3.3理论研究过程的比较 (4) 3.4 规范会计研究与实证会计研究的作用比较 (5) 4 发展与完善会计理论之途 (5) 5 结束语 (6) 参考文献 (7) 浅谈实证会计与规范会计的比较分析

[摘要]本文从研究方法，方法论等角度对会计理论中两大典型流派——规范会计理论与实证会计理论进行分析比较，剖析了实证会计理论与规范会计理论的区别，最后对目前的会计理论研究提出建议。 [关键词]规范会计理论、实证会计理论 1引言 根据研究方法的不同,会计理论分为规范会计理论和实证会计理论。长期以来，这两种理论不时地发生冲突,在西方会计理论界,支持两种理论的会计学者更是不遗余力地发表了诸多文章为各自的理论进行辩护。究竟如何看待这两种理论呢? 本文试从两种理论的产生背景、两者之间的区别和联系以及两种理论存在的优缺点等几个方面进行阐述,使读者对这两种理论有所了解,同时对目前我国应如何发展这两种会计理论进行了阐述。 2 两种理论产生的历史背景 2.1 规范会计理论的历史背景 所谓规范会计理论( Normative Accounting Theory ) ,是指采用规范性方法建立起来的会计理论体系。规范性方法强调世界应该是如何进行的,而不关心世界实际是如何运行的。在19世纪末和20世纪初,会计工作者主要注重描述观察到的会计现象并为这些会计现象的分类提供教学式的规则,我们也称之为描述性会计理论。但是,由于不同的会计程序和方法下的结果存在着较大差异,所以很难建立教学式的规则。特别是美国1933年提出证券法和1934年证券交易法通过后,会计理论工作者开始关注如何对公司报告进行限定的问题以及对会计政策提出建议,他们愈来愈倾向于规范化。所以,在进入本世纪50年代后,描述性会计理论的主导地位逐渐被规范会计理论所取代。规范会计理论的主要倡导人物是澳大利亚著名会计理论家钱伯斯教授,他于1966年发表了具有重要影响的《会计、估价和经济行为》一书。 2.2.实证会计理论的历史背景 实证会计理论( Positive Accounting Theory )是将实证经济学的基本原理和方法应用于会计学的一种会计理论体系。它强调世界是如何运行的,回答“是什么”的问题,并且结论可以通过经验事实来加以检验。实证会计理论的产生是

实证会计理论与规范会计理论的区别与联系

实证会计理论与规范会计理论的区别与联系 讲解人：汤小莉 主要内容： 1、会计理论及其研究方法的分类 ?西方国家会计学界中长期存在不同种类或学派的会计理论，这同构建会计理论的方法论或其目的相关联。所以不同的会计理论可以依据其所采用的研究方法和理论的宗旨目的两个方面加以分类。 ?应当指出，对会计理论构建方法论的分类带有相对性。美国会计学家沃克等人认为，不同方法的区分主要是便于教学目的。 ?按会计理论的分类，可分为规范会计理论和实证会计理论。 ?会计理论研究方法分为规范研究方法和实证研究方法，其中规范研究方法主要包括：归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法、事项法。 实证研究方法主要是实证法。 2、会计理论研究方法简介 （1）规范研究方法 归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法、事项法、系统法等简介（2）实证研究方法 实例说明什么是实证研究方法 3、实证研究的论文结构 1、研究背景（INTRODUCTION） ?研究意义 ?学术价值 ?实践价值 ?研究过程 ?研究样本 ?研究方法 ?研究结果 2、文献回顾 ?主线一

?国内文献 ?国外文献 ?主线二 ?研究方法 ?研究主题 3、研究方法 ?研究样本 选取标准 样本大小 样本特征（行业、规模等） ?定义变量 自变量 因变量 描述性统计量（均值、方差、中位数、偏度、峰度等）均值比较 方差分析 回归分析 ?研究假设 根据相关理论提出原假设 自变量和因变量之间的关系 与检验结果的关系 4、结果及分析 ?检验结果 自变量与因变量的关系（抽象） 统计显著性水平（0.10、0.05、0.01） ?结果的意义 自变量与因变量的关系（具体） 对研究假设的证明 ?分析原因

实证会计理论

浅析实证会计理论 摘　要：随着社会的发展经济的进步，相关经济学家将实证主义应用到经济领域，实证经济学应运而生，在今后几十年的发展中实证经济学为当代社会的经济发展做出了很大的贡献。基于此在上世纪中旬西方的会计学者又将实证理论和实证经济学成果应用到会计理论的研究中从而形成了实证会计理论。 关键词：经济　实证会计理论　浅析 曲士瑞 装甲兵技术学院 上世纪40年代实证经济学理论应运而生，上世纪50年代实证会计学理论出现，实证会计理论之初是为了预测和解释会计实务。上世纪60年代末一些学者开始对会计实证理论不断进行研究探索，如美国的著名会计学者布朗与鲍尔对股票价格和实证会计理论进行研究。早期的会计理论的研究主要对已观察到的现象进行描述并为这些实务的分类提供教学式的规则，这一时期的实证会计理论是预先假定目的后进行逻辑推理。当前阶段一般认为会计实证理论重在研究并关注经济现象致力于寻求最佳的会计方法和规章制度对成本、效益的影响。 一、实证会计理论的基础 实证会计理论的研究包括多方面不同方向的研究，方法论哲学基础及其研究中的普遍应用的经济学基础是实证会计理论研究中最为基本的内容。下面分别进行说明分析。 1.方法论基础性分析。实证会计理论的研究中受到经济学理论的影响较大，在对其具体的研究中一般是采用实证的方法也就是确认形式的假设，对象确定为观察数据的关系，并经过相关的试验而得到的一种近似正确的研究性方法。实证会计理论方法具有价值中立性、客观性方面的重复性以及可证伪性。价值的中立性主要体现在实证的研究对研究者个人的价值上的判断需要应当将其排除在研究的过程之外，需要经验数据证实或者证伪某一个或者几个假设，即采用正向或者反向的证明方法，这种方法所表现出来的实证会计理论内容是经验性的而不是价值性的。对于可证伪性是指在实证会计理论研究的初期相关的研究者通过力求通过实证从而形成实证会计研究分析最基本的理论体系框架结构，与此同时也会形成一些比较基本的经验性的命题。通常可以说与证伪思想实证会计的相关研究是比较符合的，其最为基本的精神实质就是证伪。客观性可重复性是指相关的研究者在研究过程中遵循与自然科学研究相一致，是在客观与可重复性的情况下在任何人接受的基本前提下所提出的一些假设，在此基础上重复性的进行某一项研究，并在其过程中得出相近或者相关的结论。 2.实证会计理论中的经济学基础分析。实证会计理论的发展是在实证经济学理论的基础上发展而来的，因此说实证理论的研究是离不开经济学基础的。事实上，实证会计理论的研究是运用了大量的经济学理论作为基础的，详细来说就是在早期的实证会计研究对象是会计信息与资本主义市场的关系，理论的基础是有效的资本主义市场关系假设和资本资产计价的相关模型。从上世纪70年代至今，实证会计理论的研究对象是会计政策的合理选择性问题，理论基础是由非零值的契约成本以及管理经济学和计量经济学等等。 二、实证会计理论研究的过程分析 实证会计理论的目的功用在于解释现有的会计实务与此同时能够对未来的会计实务进行准确的预测。它的研究内容是会计的内涵、哪些因素会影响会计人员的相关行为，这些现象会不会对人和其他资源的利用产生影响。所遵循的中心思想是据经济学的相关理论对各种影响会计事务的因素进行设定，之后采取一定的科学手段进行实际基础上的调查研究来证明这些假设的现实性，即将实证法运用到会计研究中，通过成本与利益间的分析解释预测企业和会计规则和制度指定者对会计准则和制度的意识性选择。目前，关于实证会计理论的研究欧美国家较其他地区较为超前，西方的实证会计研究发展过程也使我们认识到研究重点不在概念与理论，重在研究的过程与方法。实证会计的实证过程可以分为以下的几个步骤进行：首先，是需要提出相关的理论假设以及有关的假设条件，具体来讲就是在建立相关会计理论的同时需要进行一系列相关的假设条件的建立。为了做大对相关假设条件进行合理的设定需要遵循三个步骤进行，其一，要从具体到抽象；其二，要从短期到长期；其三，假设的条件需要基于理论模型与对应模型的经验验证存在可能性。其次，理论模型的建立需要得出相关的结论，在一些列假设条件下需要构造出理论模型的具体形式，明确各变量之间的相互关系加强研究的分析力度。再者，对实证会计理论假设的模型需要经验进行验证，这也是当前会计研究中最为主要的检验手段方法。最后，需要对会计实务进行解释和预测。 通过实证会计理论研究的发展形式来看其已经成为主流的地位，它具有一些优点，首先就是它的研究手段方法比较科学与准确，方法的突破往往是科学研究取得突破的关键所在。其次，将会计理论的研究范围领域大大拓宽，这为实证会计研究的开展提供了很好的支撑。最后，它拥有较强的实践指导特性。当然在实证会计理论的研究中也出现了一些分歧，包括：其一，对实证理论中的实证特性具有不完全性及近似性，会计理论的不断发展与本身的方法论会产生较大的冲击，这种冲击也是理论改革进步的体现，具有一定的历史主义哲学观念。其二，实证会计理论所应用的范围是比较有限的，范围的有限制约了其进一步发展的应用。最后实证会计理论的研究有时候并没有想象中能够会计理论的发展带来进步，但是这也是发展的必经之路。 三、结语 社会的发展推动了经济的进步，世界经济的大发展使得经济学理论不断发展，实证经济学理论的出现为实证会计理论的出现打下了基础，为了使用当前社会经济和社会发展的需要，我们有必要对实证会计理论进行分析。 参考文献： [1]李志学;冯力丹;近十年来我国实证会计研究的特征规律总结 [A];中国会计学会高等工科院校分会2006年学术年会暨第十三届年会论文集[C];2006年. [2]李容华;刘国华;有限理性的澄明及其对会计行为规范化的影响 [A];2006年度（第四届）中国法经济学论坛会议论文集[C];2006年. [3]余其礼;实证会计研究：进展与展望[A];中国会计学会高等工科院校分会2006年学术年会暨第十三届年会论文集[C];2006年. [4]宋英慧;经济学视野中的会计学[A];中国会计学会2005年学术年会论文集（上）[C];2005年. 2013年?10月?中期经营管理者 学 术 理 论 经营管理者　Manager' Journal 159