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[财务会计理论].实证会计理论

8.1 概述

鉴于经济后果的存在,我们必然要究其原因。为了便于解释，我们现在引入一个与经济后果存在性相一致的理论—实证会计理论( P AT )。

我们认为，实证一词指的是一种试图对现实事件做出合理预测的理论。因此，实证理论主要是对以下行为做出预测：公司对会计政策的选择、公司对新会计准则提案做出的反应。比方说，我们能预测出哪一些石油和天然气公司的勘探成本核算会采用成效成本法，而哪一些公司又会用完全成本法吗？我们能预测出哪一些公司会积极响应新金融工具公允价值会计准则提案，而哪一些公司又会抵制吗？

实证会计理论认为，公司往往在产业集中程度、企业行为的内部化或外部化及资本结构中的融资方式等等方面采用其认为最有效的组织形式来达到生存前景最大化的目的[ 1]。一个公司最有效的组织形式是以下列因素为基础的：法律制度环境、技术水平、行业竞争程度等。而所有这些因素决定了公司所有可能投资机会的集合，从而也决定了其未来的经济前景。

公司[ 2]可以看成是一个契约的集合，也就是说，它的组织形式可以由它所涉及的一系列契约来描述。例如，与雇员（包括经理）、供应商及出资者的契约构成了公司经营活动的核心内容。与各种契约相关的契约成本有：谈判成本、契约履行监督成本、重新谈判的潜在成本以及因破产或其他原因而未履行契约的预期成本等；而公司的目的是力求契约成本的最小化。

这些契约大多数都与会计变量有关。雇员升职和报酬的业绩计量是以会计变量（如净利润）为基础的；与供应商的契约可能以公司流动性比率及其他融资指标为基础；债权人为了寻求自身利益的保护，会对公司的一些财务比率，如权益负债率、利息保障倍数、营运资本和所有者权益做出一定的限制。

实证会计理论认为为达到公司有效管理的目标，公司会计政策的选择是契约成本最小化问题的扩展。梅恩和史密斯（Mian and Smith，1 990）对是否进行子公司合并的会计政策选择问题进行了研究。他们认为母子公司之间的相互依存程度越高，编制合并财务报表的效益就越高（即契约成本越低）。原因是依存程度越高，就越有必要评估母子公司的合并经营成果。而合并财务报表就为合并评估提供了一个基础。当依存程度很高时，用以合并财务报表为基础的业绩计量来监督经理人员行为比单独用母子公司财务报表更为有效。因此，梅恩和史密斯预测：母子公司间的整合程度越高，母公司就越有可能编制合并财务报表。还由此进一步预测：如果公司为经理人员业绩的内部监控已编制了合并财务报表，那么，再编一张对外报告的合并报表的成本就没那么高了。梅恩和史密斯的实证研究结果与预测一致。

值得注意的是，实证会计理论并未建议公司（和准则制定者）应该完全限定他们将采用的会计政策，那样成本太高了。经理们选择会计政策应拥有一定的灵活性，这样他们可以针对新的或未预知的环境做出调整。例如，一个新的会计准则会改变公司的权益负债率（S F AS 106关于退休后福利的规定就是这样一种准则—见第6章6 .4.1节），使其违反限制性条款的临界点。这时，经理人员可能宁愿多交税，从后进先出法转成先进先出法增加所有者权益，也不愿重新谈判债务契约或承担技术性违约的预期成本，因为前者成本更低。

一般来说，会计政策的选用要符合公认会计原则的规定。但是，除了成本外，会计政策的范围还受到契约的进一步限制。

然而，让经理人员自由选择会计政策，就给机会主义行为打开了方便之门。也就是说，实证会计理论假定经理人员是理性的（像投资者那样），他们会尽可能按自身利益最大化的原则来选172

择会计政策。因此，报酬契约以报告净收益为基础的石油勘探公司经理可能会取完全成本法而舍成效成本法来计算其勘探成本，这样可以平滑收益同时增加他们红利收入的现值；而且，成效成本法使以后各期产生较高的报告净收益，会导致税收增加，其他公司也可能因此进入本行业，造成不必要的竞争。当然，公司在订立这种经理人员报酬契约时，就已预料到这种机会主义行为的发生，并从经理人员的正常报酬中扣除预期投机金额以获得自身的价格保护。也就是说，由于经理人才市场存在着竞争，如果能够通过机会主义行为来扩大他们的个人效用，经理们还是愿意为低报酬的公司工做的。因此，签订了这种报酬契约，经理人员有了选择会计政策的权力也就有了采取机会主义行为的动机。

那么，公司最优的会计政策是在以下两者之间做出的一种最优权衡：“严格限定会计政策，以使当前环境下契约成本最小化”与“让经理人员灵活变换会计政策以适应不断变化的环境（包括机会主义行为造成的成本）”。实证会计理论强调实证研究要回答：什么才是最优的会计政策？不同组织结构的公司其会计政策又有何不同？最后，该理论的目标是要解释和预测不同公司会计政策的选择。

因此，实证会计理论并未告诉个人或信息使用群体应该怎么做，而告诉他们应当怎么做的理论称为规范性理论。本书就同时运用了实证和规范性理论。单人决策理论和第3、4章所述的投资理论就是规范性理论的例子—如果个人想在不确定情况下做出使预期效用最大化的决策，他们就要遵循这种理论。

规范性理论是否具有很好的预测能力取决于个人是否真如规范性理论所预测的那样进行决策。当然，一些规范性理论还是具有预测力的。例如，我们确实看到人们正在分散他们的证券投资组合。即使一种规范性理论可能不能很好地做出预测，它仍是一种好的理论。不能很好预测的原因之一是人们理解这种理论需要时间。人们可能不遵循这种规范性理论，因为他们不理解它，或者因为他们更喜欢其他理论，或者只是出于习惯。例如，投资者可能并不采用分散投资组合的策略，因为他们相信技术分析[ 3]，并将他们的投资集中在技术分析所“推荐”的公司。但是，如果一种规范性理论确实好的话，我们会看到人们不断地学习并采纳它。然而，与实证性理论不一样的是，规范性理论并不是主要由预测能力来评价；而是由它与个人理性行为基本假设的逻辑相符程度来判定的。

一些人开始致力于研究哪一种理论方法是正确的。如波兰德、高登(Boland and Gordon，1 992)和戴姆斯基( D e m s k i，1 988)。我们认为应该充分认识到，规范性方法和实证性方法对理论发展和检验都是有用的。只要决策者按照规范性理论做出决策，规范性方法和实证性方法就会得出相同的预测结果。实证研究不断地对这些预测进行检验，帮助修正规范性预测。实际上，这两种方法是相辅相成的。

8.2 实证会计理论的三大假设

大多数实证会计理论的预测都是围绕瓦茨和齐默尔曼(Watts and Zi m m e r m a n，1 986)所提出的三大假设做出的。以瓦茨和齐默尔曼（Watts and Zi m m e r m a n，1 990）二人的观点为依据，我们将从机会主义观的角度分析这三大假设。

1. 分红计划假设

若其他条件不变,在实施分红计划的公司中，经理人员更有可能选择将报告收益从未来期间转至当期的会计程序。

这个假设看起来很合理。公司经理和其他人一样也喜欢高报酬。如果他们的报酬主要（至少部分）是与报告净收益相关的红利，那么他们就会尽量提高净利润来增加他们当期的红利。其中一种办法就是选择能增加当期报告收益的会计政策。当然，根据权责发生制的原理，若其他项目不变，这种方法会降低以后期间的报告收益和红利。但是，经理人员未来红利现金流量获得的个人效用现值，会由于从未来提前到现在而得到增加。

2. 债务契约假设

若其他条件不变，公司越有可能违反以会计为基础的债务契约条款时，其经理人员就越有可能选择将未来期间报告收益转到当期的会计程序。

理由是增加报告净收益会降低公司技术性违约的概率。大多数债务契约都备有借款人在契约期间必须遵守的保护性条款。例如，保持一定标准的权益负债率、利息保障倍数、营运资本及所有者权益。如果公司违反了这些条款，债务契约就会对其进行惩罚，例如对其股利发放或继续贷款进行限制。

显然，违约条款限制了公司的经营行为。为了防止或拖延这种违约，经理人员会变换会计政策来提高当期收益。根据债务契约假设，当公司即将违约或实际上已经违约时，就更有可能这么做。

3. 政治成本假设

若其他条件不变，公司的政治成本越大，其经理人员就越可能选择将报告收益从当期递延至以后各期的会计程序。

政治成本假设给会计政策选择蒙上了一层政治色彩。例如，政治成本可能是由公司的高盈利能力引起的，因为公司的高盈利能力会受到媒体及顾客的关注。而这种关注很快便转变成对公司的一种政治“热”，政治家们不得不对公司开征新税或施以其他的规范管制。例如在原油供应有限而汽油价格又不断上涨的时期，石油公司就曾发生过这样的事情。高价引起了公愤，致使政府对石油公司开征特种税以收回其额外收入。所以，石油公司经理觉得改用后进先出法会减少此类事情再次发生的可能性。

公司规模太大通常也会引发政治成本。例如，大公司可能仅仅因为看起来很大很有势力，就得受到更严格的行为规则的限制，例如环境保护的责任。如果一个公司规模很大，同时盈利能力也很高，这种政治成本就更大了。

公司在一些特殊情况下也要支付政治成本。例如：外来竞争会降低本国企业的盈利能力。要想避免这一点，受影响的公司就得设法促使政府采取进口保护措施。一种方法就是采用会降低收益的会计政策，让政府知道自己的利润正在下降。

这三个假设构成了实证会计理论的重要组成部分。值得注意的是，以它们为依据，可以得出一些经得起实证检验的预测。例如，实施分红计划的公司，其经理人员所采用的会计政策会比没有实施此类计划的公司经理更激进。此外，我们还可以推断出，当某项会计准则提案会导致公司报告净收益的降低或是会增加公司的债务违约行为时，对于此类准则，实施分红计划的企业中的经理会持反对意见。因为有了这类准则，在会计政策的选择上做文章以使当期报告收益最大化就更困难了。与此类同，根据债务契约假设，权益负债率较高的公司，其经理人员越会选择激进的会计政策，同时也会抵制限制他们这么做的新准则。同理，根据政治成本假设，大公司会选择比小公司经理更为保守的会计政策，而且也不大可能反对降低公司报告净收益的新准则。

8.3 实证会计理论的检验

实证会计理论已经进行了大量的研究。例如，7 .6节讨论的列夫（L e v，1 979）的文章就是一174

种实证会计理论研究。列夫并没有建议公司和投资者应该怎样应付S F AS 19披露草案。相反，他把重点放在投资者对于石油天然气公司从完全成本法转换成成效成本法是如何做出反应的。因此，列夫的研究有助于我们对以下问题的理解：为什么不同的公司会选用不同的会计政策；为什么一些经理反对改变这些会计政策；为什么投资者会对会计政策改变的净利润潜在影响做出反应。实际上，列夫将分红计划假设和债务契约假设归结为市场对这一会计政策变更做出的不利反应的原因。因为经理人员可能用机会主义行为来保住红利并且避免债务违约，有效市场对此将做出不利反应。

许多实证会计理论研究已对上述三个假设做过检验。例如，希利（H e a l y，1 985）就研究过分红计划假设，他发现，其分红计划以报告净收益为基础的公司的经理中，普遍存在采用应计利润政策来使他们的预期红利最大化的现象。希利的文章及后来的一些研究将在11 .2节中予以介绍。

斯威尼（S w e e n e y，1 994）对债务契约假设进行了检验。她选取1 980～1 989年第一次违反债务条款的1 30家制造业公司做为样本公司，另外又选中规模相同的同行业1 30家未违约公司做为控制样本公司。

斯威尼收集了公司年报及管理人员讨论分析书上有关债务契约的信息。她发现大多数公司违反的是营运资本及股东权益的保护条款，而违反负债权益率及利息保障倍数条款的则相对较少。许多样本公司对债务违约损失的性质进行了披露，主要有增加担保品、对再借款的限制以及提高利息率等。

斯威尼发现给定一个8年时段，在这8年里违约的样本公司，在违约前5年平均进行的自发性增加收益的会计政策变动比控制样本公司多得多，而且这些变动引起的违约公司报告净收益平均波动也大得多。这些变动主要包括养老金计划、失业抚恤金、存货计价等会计政策的变动。

除了刚才提到的自发性会计政策变动，公司还可能在新会计准则采用的时间上对报告净收益动手脚。举个例子，有关外币兑换的S F AS 52在1 981年1 2月发布，但是，它的生效日期是1 982年1 2月1 5日当年及以后的财政年度的，当然鼓励尽早采用新准则。那么，一个以1 2月3 1日为年度终了的公司可能一直等到1 983年1 2月3 1日的年报上才采用该项准则，或者早在1 981年1 2月3 1日年报中就采用了。如果一个公司在S F AS 52下的报告净收益比在S F AS 8下的收益高，那么根据债务契约假设，公司在即将或已经违反债务条款时，会尽早采用该准则。斯威尼发现违约样本公司确实有尽早采用会增加收益的准则，而延迟采用减少收益的准则的现象。控制样本公司就没有这种行为。斯威尼对自发性和强制性会计政策变动的调查结果，与债务契约假设，即经理人员会牺牲债权人利益而选择会计政策进行投机的预测是一致的。

斯威尼的研究结果表明，事实上在1 30家样本公司中，只有5 3家在8年中面临违约时进行了会计政策变换。也就是说，前面得出的结论对这未做增加收益的会计政策变动的7 7家公司是不适用的。那么，从机会主义观的角度来分析债务契约假设是否合适就值得考虑。

为什么一些违约公司会用会计政策来增加报告收益，而另一些公司并不这么做呢？斯威尼把那些“会计灵活性”很小同时违约成本又很低的违约公司挑出来。如果公司进行增加收益的会计政策变动的灵活性很小（如，它们已经在使用先进先出法存货计价法和直线折旧法了）而且又没有违约成本（没有在年报上报告违约成本的公司看做是没有违约成本）的话，它们就不会进行增加收益的会计政策变换。她发现在样本公司中，同时具备缺乏灵活性和低违约成本两种特征的公司所做的增加收益的会计政策变换，比不具这些特征的公司少多了。这说明经理们对违约条款的反应是相当理性的，他们会考虑会计政策变动的成本效益性。

这一结果是值得注意的，因为它意味着从机会主义观的角度来分析债务契约假设并不完全，

因为从有效契约观的角度来分析也是可以的。我们后面会谈到有效契约观的问题。

至于政治成本假设，许多经验研究都集中于公司规模。然而，这种政治成本的计量，又会受其他与公司规模有关的因素如收益和风险的影响而变得复杂化。分红计划和债务契约假设对会计政策的预测与公司规模假设相反，因此也必须考虑它们的影响。

考虑这些因素的影响，政治成本假设实证研究就只能关注政治成本特别显著的情况。其中一种是公司在外国进口压力下的情况。

在美国，当政府决定对某一受到外来进口压力的公司进行援助前，要对公司进行调查，即进口救济调查。琼斯（J o n e s，1 991）对处于这种调查中的公司调低报告净收益的行为进行了研究。对受到外来不公平竞争影响的公司来说，政府给予保护在某种程度上是一种政治策略。贸易法案也允许这样的措施，例如给受到外来不公平竞争影响的公司予以行业关税保护。美国国际贸易委员会负责调查公司利益是否真的受到了损害。主要调查受影响公司的收入和利润等经济因素。但是，这种保护也有很浓的政治色彩，因为消费者最终还是会拒绝高价的，而且外国政府也可能会以报复性关税反击。若美国国际贸易委员会调查之后认为公司利益确实受到了损害，就会将提案送至总统处，总统有6 0天时间裁决是否授权进口救济。如果不授权，国会就会出面干涉并否决总统的决议。

很清楚，盈利能力下降就足以促成采取进口救济措施了。因此，受影响的公司为了保住自己的饭碗，就有了选择会计政策来进一步调低报告净收益的动机。当然，美国国际贸易委员会、政治家和公众都知道这种动机。但是，正如琼斯所指出的，这些信息使用者群体没有动力去纠正这种下调利润的机会主义行为。例如，能使公司获得救济但会引发高价效应的行为就不足以让顾客群起抵制它。就连美国国际贸易委员会，出于对申诉公司的同情，也不会去纠正这种盈余管理的。如果盈余管理不易察觉的话，对它的消极监管现象就更易出现了。

一种不易察觉的调低报告收益的有效方法就是操纵与应计利润有关的会计政策。例如，一个公司可能夸大折旧和摊销费用，可能会虚增产品质量保证、意外事故及回扣所形成的负债，也可能会计提大量的坏账及过期存货准备金，这些都称为操控性应计项目。

琼斯对公司是否运用操控性应计利润来降低报告收益进行了调查。她从美国国际贸易委员会从1 980到1 985年六次进口救济调查中的5种行业里，选出2 3家公司做为样本。

一个公司一年的应计项目总额的确定很简单。一种方法是用净利润扣减经营现金流量。应计项目通常定义为公司一年内所有记录的非现金流量经营事项的净成果。因此，应收账款及应付账款的变动同存货的变动额一样，都是应计项目。折旧费用做为年度内摊销的财产、厂房及设备成本，是一种负应计项目。琼斯用了一种等价法，从比较资产负债表中得出年度非现金营运资本的变动，再加上折旧费用就得出应计项目总额。

但是，要将应计项目总额分成操控性与非操控性两个部分，还面临着巨大的挑战。这是因为非操控性应计项目与公司的经营活动有关。例如，如果一个公司受到外来竞争的影响，它的应收款项可能就会降低，同时它不得不延迟流动负债的偿还并且注销掉大量流动性差的存货。这些都属于负应计项目，但不能把它们看做是操控性的项目。研究人员无法接触到公司的会计记录，只能从财务报表中获取数据，怎么才能将非操控性项目从应计项目总额中扣除，得出操控性项目呢？

琼斯的方法是从各个样本公司j中推算出以下回归模型，时间是美国国际贸易委员会调查以前各个年份[ 4]：

j t =

?R E V

j t

P P E

j t

176

其中：TA j t —公司j 在t 年的应计项目总额；

?R E V j t —公司j 在t 年的收入与t -1年收入的差额；

P P E j t —公司j 在t 年的财产、厂房和设备总额；

j t

—反映由?R E V j t 与P P E j t 以外因素对TA j t 所带来的影响的残差项目。选?R E V j 为变量是以公司经营活动收入变动额为基础，计算出流动资产和负债的非操控性应

计项目。同理，P P E j t 是以公司的资本性资产投资额为基础，计算出折旧费用的非操控性部分。

用这个由各个样本公司推算而来的回归模型，琼斯对美国国际贸易委员会调查年度的非操控性应计项目进行了预测。那么：

U j p = TA j p －(j +1j ?R E V j p +2j P P E j p )

其中p 为调查年份，TA j p 为公司j 在p 年的应计项目总额，括号内是根据回归模型预测出的年度非操

控性应计项目。因此U j p 即为公司j 在p 年的操控性应计项目的预测数。根据政治成本假设，U j p 应该是负的，也就是说，公司用操控性应计项目来调低报告净收益。

琼斯为以上预测找到了证据：与上述模型所预计的一样，几乎所有样本公司的操控性应计项目在美国国际贸易委员会调查年度都显著为负。而在美国国际贸易委员会调查年度前后的几年里，并未发现显著的负应计项目。结果虽然不像预期的那么明显，但也说明了受外来竞争影响的公司普遍选用应计政策来争取进口保护，这是与政治成本假设相一致的。

以上主要是检验实证会计理论预测的几项研究。瓦茨和齐默尔曼（1 986，1 990）对这方面已进行了更为广泛的研究。这三个假设在解释经理人员会计政策选择方面确实是经得起实证检验的。

估算操控性应计项目是许多实证会计理论研究的重要组成部分。在第11章介绍盈余管理的时候，我们会讲到这一点。

虽然这三个假设可以解释经理人员的行为，但在解释投资者对会计政策变动的反应时，证据就不那么有力了。事实上，7 .6节中列夫的研究就是证券市场对会计政策变动做出明确反应的例子之一。但是，就连列夫也不清楚，他的研究结果是否适于做为实证性理论的变量，或是用于说明证券市场失灵。正如伯纳德（B e r n a r d ，1 989）所说，很难取得市场对石油天然气公司以外其他准则的经济后果做出反应的证据。是现有的实证方法无法揭示当前的市场价格效应，还是三个假设无法准确预测证券市场对经济后果的反应？这个问题还有待探讨。

8.4 实证会计理论中机会主义观与有效契约观的区别

如前所述，我们已从机会主义观的角度分析了实证会计理论的三大假设；也就是说，它们假设经理人员选择会计政策是以他们关于报酬、债务契约和政治成本的预期个人效用最大化为基础的。若假定公司内控系统包括董事会监控，限制了机会主义行为，经理人员只能按照契约成本最小化来选择会计政策，此时我们就可以从有效契约观的角度来分析这些假设。

一般来说，这两种实证会计理论形式可以得出相同的预测结果。例如，从机会主义观分析分红计划假设，一个经理可能选择直线折旧法而不是余额递减法来增加报酬。而从有效契约观分析分红计划假设，经理人员也会做出同样的选择。假设直线折旧法能最好地计量公司使用固定资产的机会主义成本，那么直线折旧法下的报告利润能更好地衡量经理的业绩。因此，这种政策比其

他折旧政策更能激励经理人员（以红利为第一目标）。正如斯威尼（S w e e n e y，1 994）指出的，如果一个公司在面临违反债务限制条款的危险时，减少后进先出法的使用，就会有损害债权人利益来增加利润的机会主义嫌疑。相反地，如果违约风险是由公司业务减少引起的，那么减少存货将是增加公司现金流量的一种有效的经营战略，特别是当公司税务负担很重的时候。

因此，很难判定公司会计政策选择是符合机会主义观还是有效契约观。然而，不能区分他们就不能说我们已经完全了解了会计政策选择的全过程。

当前的实证会计理论研究正在关注这个问题。例如，克里斯蒂和齐默尔曼（Chrisitie and Z i m m e r m a n，1 994）以几家已经成为兼并对象的公司为样本，对其增加收益的会计政策选择进行了调查。他们的推理是：在将被兼并的公司中，机会主义的会计政策选择最易蔓延。因为此时管理人员为了保住自己的饭碗和维持其声誉，将努力使报告利润和财务状况最优化，操纵会计政策选择的机会主义行为应该有很多。但是克里斯蒂和齐默尔曼发现即使在这样的样本中，增加收益的会计选择现象都很少。据此，他们推断在一般性公司中存在这种机会主义行为的可能性会更小。

前面我们提到了斯威尼（S w e e n e y，1 994）发现经理人员在面临债务契约问题时，十分关注会计政策变动的成本效益性，只有有利可图时，才会改变会计政策。如果只从机会主义观分析债务契约假设，经理人员就不会那么关注他们解决违约问题时所花费的成本了。

斯威尼从她的样本中抽取4家公司做为实证会计理论有效契约观的补充证据，这些公司本来可以转用后进先出法来拖延违约时间，但却并未这样做，因为这将导致大量的所得税费用。她又挑了另外三家公司，很明显它们并不想花费会计政策变动的成本，因为这么做得到的收益还不足以采用拖延违约时间的方法。

总的来说，斯威尼的研究结果对实证会计理论的两个观点都做了证实，但是她建议要做一个详细的公司专项分析将两者区分开来。

德周( D e c h o w，1 994)的研究也与实证会计理论的这两种观点有关。她认为如果应计项目大多是机会主义行为对报告收益操纵的结果，那么有效市场会拒绝它们而选择现金流量。在这种情况下现金流量与股票报酬率间的相关程度比净利润要高。相反，如果应计利润反映了有效契约观，那么净利润与股票报酬率间的相关程度就比现金流量高了。而她的实证检验结果证明了净利润比现金流量更相关。

德周认为应计项目很大的公司（如：在快速成长的公司），相对于在稳定状态下（现金流量和净利润相等）的公司净利润比现金流量具有更大的与股票报酬率之间的相关性。她的实证检验也证明了这一点，这正是有效契约观的一个更有力的证据。

8.5 结论

实证会计理论试图对公司会计政策选择做出解释和预测。它认为会计政策选择是公司契约成本最小化总体行为的一部分。会计政策主要是由公司的组织结构所决定的，而组织结构又由它的环境来决定。因此，会计政策选择又是公司整体管理过程的一个组成部分。

实证会计理论促进了一个丰富的实证学说的产生。它将公司组织结构和环境的三个方面—管理报酬契约、资本结构和政治成本特别地抽出来进行研究。

实证会计理论并不意味着一个公司必须限定其会计政策。相反，让管理者自由选择一套会计178

政策通常更为有效。这套会计政策可以是由公认会计原则规定也可以是由合同来进一步限制。让管理人员灵活选择会计政策可以对公司环境变化和未预知的契约做出灵活反应。但是，它同时也为管理阶层会计政策选择的机会主义行为打开了方便之门。

从实证会计理论的角度，不难看出为什么会计政策会产生经济后果。从有效契约角度看，会计政策的限定影响了公司的灵活性。从机会主义观角度看，管理人员按自己的利益来选择会计政策的权力受到影响。从任一角度看，可选用会计政策的变动都会对管理人员造成影响。新会计准则可能会限定可用会计政策的范围，如S F AS 19对石油天然气公司的规定。其他准则可能会降低报告收益，如S F AS 106；或是增加它的波动性，如S F AS 8。因此，我们预言管理当局会对此做出反应，新政策与现有契约越相关，越能缩小可用会计政策选择范围，这种反应会越强烈。注意，这个观点与有效资本市场假说毫无冲突。

但是，上述观点并不十分完美，还存在着其他问题。特别是，为什么公司和经理会签定分红契约，为什么公司接受债务契约的条款？在有效市场及经济后果异常现象全部解决之前，这些问题都必须予以回答。答案就在于信息不对称，我们将在第9章讲到这个问题。

[1] 这是阿尔奇安（A l c h i a n ，1 950）关于“经济达尔文主义”问题。

[2] 这对后面的讨论中区分公司及其经理有所帮助。我们可以将董事会视为企业的代表。

[3] 技术分析是一种投资方法，它对过去的市场业绩进行研究后建立系统模型，并根据模型预测市场未来业绩。它与股票价格随机波动的有效证券市场假说不同。

[4] 为了使企业规模具有可比性，琼斯将等式两边都除以总资产额。

1. 请举例说明规范理论和实证理论的区别。

2. 尽管实证理论不能准确把握个人决策程序，但它能对此做出很好的预测吗？

3. 公司对政治成本的敏感性通常是如何度量的？你认为这是个度量的好方法吗？请解释。

4. 试分别用实证会计理论“有效契约观”和“机会主义观”来解释，为什么经理人员喜欢一套留有选择余地的会计政策，而不愿意由公认会计原则来全面规定会计政策的选择。

5. 一项新的会计准则要求公司确认雇员的应付抚恤金和应付福利。它的权益负债率由此上升，构成了借款合同的技术性违约。经理人员知道重新再谈判这些契约是很困难的，代价很高。请建议选择一些能降低技术性违约可能性的会计政策，并做出解释。假设理想状态下，任何会计政策的变动都不会违反公认会计原则，同时不会影响公司现实经营活动，同时不会减少现金流量。

6. 1 993年2月4日《华尔街日报》上发表了一文《FA S B 通过了一项计划要求银行业债务按市价计价》。该文说明了银行业对FA S B 债券公允市价会计准则提案的“强烈抵制”，引出了S F A S 11 5的出台。“新准则确实要求银行按市场价值而不是按原始成本来计量其投资组合。”该文又分析道，银行的抵制情绪是因为，这种计价“会引起它们的资本价值的巨大波动。”因此，银行不得不转向低报酬但波动性小的短期债券。FA S B 也出台了一个修订版规定，只要银行愿意持有债券到到期日，一些债券可以继续按原始成本计价。根据美国银行家协会的说法，这“将有助于缓注

释

解波动”。然而，修订版似乎还无法完全适用于整个银行业，因为“FA S B规定的标准太严格，由于银行必须保证能够一直持有债券到到期日，所以很少银行有资格进行这样的会计处理。”

要求：

实证会计理论预言经理人员会关注增加报告收益波动性的新会计准则。

a. 试从机会主义观的角度来分析在分红计划和债务契约假设中经理人员对会计准则的关注。

b. 试从有效契约观的角度来分析在分红计划和债务契约假设中经理人员对会计准则的关注。

7. 1 992年1月8日《华尔街日报》发表了《会计提案的通过将导致大广告商利润下降》。该文说明了进一步统一广告费用会计处理的迫切需要。因为不同的公司会计政策不同，有的公司进行递延处理，有的将其费用化。美国注册会计师协会和S E C都呼吁要加强约束。

1 992年初，会计准则允许公司在广告费用发生时，就予以确认，“或者，如果公司能证明（或已证明）广告会带来长期利益，它就可以递延这类成本，将它们在资产负债表上‘资本化’并延缓对盈利的影响。”该文又分析道“新准则要求公司立即或在登第一批广告时，即确认广告费用。”并说明了“那些将广告成本资本化的公司若被迫立即将其费用化，将会降低利润。例如，1 991年吉尔公司决定停止递延的广告和促销费用金额超过8 30万美元。销售急剧下降，再加上会计政策变动，致使吉尔公司到1 991年8月3 1日为止9个月的亏损已达

2 800万美元。而以前年度的利润是

3 840万美元，每股1 .91美元。”其他受准则提案影响的公司有：宝洁公司1 990年广告花费2 3亿美元，西尔斯公司1 5亿美元以及麦当劳7 .6亿美元。

要求：

a. 试用有效证券市场理论解释为什么广告费用的会计处理对市场并不构成影响。

b. 试用实证会计理论解释为什么应该允许不同广告费用会计政策的存在？

c. 如果这些理论预言会计政策的统一是不必要或甚至是不适宜的，那么为什么美国注册会计

师协会和S E C又要求加强统一性呢？

d. 该文描述了在实务上公司广告费用的不同会计处理方法。例如：宝洁公司，西尔斯公司和

麦当劳至少将一些成本资本化了，而吉尔并没有这么做。分别用实证会计理论的分红计划假设、债务契约假设、政治成本假设预测哪一个公司最有可能递延所有的广告费用。

8. 《纽约时报》（1 990年9月1 6日）刊登了一文《为避免对抗性反应，大石油公司将调低利润》。该文称，石油行业巨头因在伊拉克入侵科威特后原油价格上涨，而采取的调低利润战略。虽然降低汽油销售价格对利润造成的影响是很显著的，但文中还介绍了另一种战略，称为“增加它们的储备，用于将来支付环境费用，或用于保修计划及潜在的法律诉讼。”

要求：

a. 根据实证会计理论分红计划假设和债务契约假设预测，公司在面对原油价格上涨时将采用

什么样的定价政策？请解释。

b. 文中说明了“大石油”公司可能对对抗性反应十分关注。试用实证会计理论的政治成本假

设来解释为什么只有“大石油”公司会如此关注。

c. “大石油”公司认为能最有效调低利润的存货会计政策是什么？请解释。

d. 根据有效市场假说，你认为通过会计政策选择来调低报表盈利从而避免对抗性反应有效

吗？为什么？请解释。

180

为避免对抗性反应，大石油公司将调低利润

控制汽油价格

储备更多的钱用于潜在的法律诉讼和未来费用开支

托马斯C. 黑斯

两个星期后，许多石油公司即将披露财务季度报告，由于害怕公众和国会对其高额利润产生公愤，石油行业巨头正努力想办法调低利润。

它们的战略有两种。一种是控制汽油零售价格的增长。这对汽车司机们来说是一个好消息，上个月伊拉克入侵科威特后，每加仑汽油价格平均上浮 2 3美分；而石油行业巨头说，每加仑本应上涨3 6美分以抵消今年夏天几乎翻倍的原油价格暴涨的影响。

石油公司第二种调低利润的战略是增加它们的储备投资，以用于支付未来环境费用、提炼和化学工厂保修计划及潜在的法律诉讼。这是石油行业普遍采用的策略，因为它是符合会计准则的。

为了调低利润，石油业开始关注白宫和国会中资深共和党人的建议了。

呼吁限制

在8月8日的一次讲话中，布什总统呼吁石油公司要控制其汽油价格的增长。第二天，少数党领导人、坎萨斯州的包伯多利议员，也给11家主要的石油公司巨头打电报，警告说，如果他们再不控制汽油价格，公愤将难以平息。

“我可以向你们保证，如果石油行业再不采取措施的话，我们将无法停止对汽油产品价格的立法控制或对提价所获利润进行的征税”，他在电报中说。

石油业极力避免重蹈1 970年的覆辙，当时由于石油价格和公司利润暴涨，愤怒的消费者和立法者群起攻击“大石油”公司。到1 985年原油价格降到1 0美元以下，额外收入税已从石油公司征走了上亿美元。伯耶,一个伯姆沃布(Paine We b b e r)的分析家说石油公司巨头现在才知道：“避免额外收入税的最好方法是不要报告任何额外的利润。”

星期四又出现了一个对潜在对抗性反应的警告，一个北达科达民主党成员肯特?科尼德参议员告诉能源部长詹姆斯D.沃肯斯,只要石油利润暴涨的报告一出现，“全球都会发怒”。

沃肯斯先生回答道，司法部反托拉斯官员是政府打击操纵利润行为的第一线。他还说有这种行为的石油公司会受到政府“严惩”的。

科尼德参议员在星期五的一个记者招待会上说：“如果利润大幅度上涨，我们都知道会引起公众的反应。我没有负责打击石油行业。但我不懂总统说他不允许牟取暴利是什么意思。具体计划在哪里呢？”

然而，据华尔街债券分析家说，至少有4家主要石油公司，其利润与去年的比较财务季度报表相比上涨了4 0%，而其他许多公司也有近2 0%的利润增长率。一般来说，赚得最多的是那些大量开采原油的公司，因为原油价格是翻倍增长的。

“石油开采商的日子很好过，而汽油零售商的日子却很艰难”，捷克贝斯基先生说。

在汽油风暴中降低价格对大石油公司的将来同样也有帮助，因为小竞争者可能会因此被挤出汽油零售业。

资料来源：? 1990 by The New York Times Company. Reprinted by permission.

高级财务会计练习题

第一章高级财务会计所依据的理论和采用的方法（B ）。 A. 抛弃了原有的财会理论与方法 B. 是对原有财务会计理论和方法的修正 C. 沿用了原有财会理论和方法 D. 仍以四大假设为出发点 [ 答案解析] 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。高级财务会计研究的对象是（A ）。 A. 企业面临的特殊事项 B. 与中级财务会计一致 C. 对企业一般交易事项在理论与方法上的进一步研究 D. 企业所有的交易和事项 [ 答案解析] 高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，如公司在频临破产状态下进行的清算或重组事项；跨国经营情况下的外币报表折算，等等。高级财务会计产生的基础是（ C ）。 A. 货币计量假设的松动 B. 会计主体假设的松动 C. 以上都对 D. 持续经营假设与会计分期假设的松动 [ 答案解析] 高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。通货膨胀的产生使得（ B ）。 A. 持续经营假设产生松动 B. 货币计量假设产生松动 C. 会计分期假设产生松动 D. 会计主体假设产生松动 [ 答题解析] 普遍的、持续性的通货膨胀，使得货币购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定严重脱离现实。如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（B ）和资产的偿债能力。 A. 历史成本 B. 可变现净值 C. 账面价值 D. 估计售价 [ 答题解析] 如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的可变现净值和资产的偿债能力，按可变现净值计价才能提供决策有用的信息企业面临破产清算和重组等特殊会计事项，正是（C ）动摇的结果。 A. 会计主体假设和持续经营假设 B. 持续经营假设和货币计量假设 C. 持续经营假设和会计分期假设 D. 会计分期假设和货币计量假设

财务会计基本理论结构

财务会计基本理论结构会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何理解和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的理解水平。因为会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究能够起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及因为社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。当前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，绝大多数采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来实行研究。财务会计的理论基础——会计假设会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。因为会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于持续变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常实行。会计假设对于实行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计

财务会计理论答案

1、请解释为什么在非理想环境下,当计算期望现值时,无须进行估计?请解释为什么在非理想环境下，必须在相关和可靠之间进行权衡？在你的答案中，请定义这两个术语。 P25—8 在非理想环境下，确定一整套的自然事件及其相关的现金流是非常困难的，因为有那么多的事件会发生，他们将影响未来事件的实现并导致相应的现金流。即使能够确定一整套合理的事件组合，仍然会存在困难，因为可观察的事件发生的概率我们也无法获得。这些概率必须要进行客观的估计，但是这些就会产生偏差的可靠性问题和准确度缺失问题。此外，并不一定能给出一个固定的利率。虽然期望现值仍然可以计算，但是它是一个估计值，因为现金流，概率和利率都是估计的。 P25—10 相关信息是给投资者提供关于一家企业未来经济预期的信息。更具体的讲，相关信息是帮助投资者来估计一项资产的未来现金收入或者是一项债务的未来现金支出，可靠信息是精确和无偏的信息。当条件为不理想环境时，相关信息就要求估计可能的自然事件及其概率，这些估计在以后回顾起来可能就是不正确的，因此就会成为前期准备中的偏差，因此相关信息就好像是不可靠的。反过来，可靠信息，例如资本资产的历史成本或者是债务的票面价值，就会失去了相关性，因为它没有包含对未来收入或者支出的预测。在资产的获得或者带息债务产生的时候，历史成本可能是具有一些相关性的，但是资产的价格和利率是时刻变化的，因此，通常情况下可靠的信息蕴含了较少的企业未来经济预期的信息，因为没有预测未来的收入和支出。因此，一个想保留更多相关性的会计就需要处理更多更大量的自然事件组合以及与之相关的概率。然而，这意味着将会较少的可靠性。因此，关于会计信息的这两个属性必须进行权衡，因为他们是此消彼长的关系。 2、解释财务报表的信息观，它依赖于会计的历史成本基础吗？ P95—1 信息观认为财务报告是向投资者传达有用信息一种途径，然后，投资就需要决定是否使用这一信息来形成他们自己对未来盈利能力和股票收益的后验概率。信息观与会计的历史成本基础是一致的，但是不依赖于它。基于理论和经验的证据表明历史成本基础的财务报告向投资者提供了有用的信息。但是，没有特别的理由来解释为什么这些信息必须由历史成本基础来提供。RRA（储备确认会计）信息不是历史成本基础的，也不是说明事项和管理层讨论分析（MD&A）的大多数信息。这个信息的本质，就像上面提到的一样，是指投资者在形成他们自己对未来业绩的估计的时候，是被假设成不仅仅使用会计信息，还会使用其它的相关信息，而会计是不会为他们做这些的。披露的特别形式并不重要，重要的仅仅是信息被公开。因此，在有附加信息来补充财务报告的时候，信息观可以用于证明以历史成本作为财务报告的基础是合适的。进而根据有效市场理论就可以保证，通常，投资者是能够合适地理解这一信息。 3、为什么决策有用性建议，在恰当的财务报表中包含更多的价值相关信息，而有效资本市场理论暗示，报表附注以及其他披露方式同样有效？当会计人员采用计量观时会对相关性、可靠性以及财务报表信息的决策有用性产生什么影响？

瓦茨和齐默尔曼的_实证会计理论

罗斯?Ｌ．瓦茨是一位著名的会计学家和会计教育家。他的著述颇丰，曾在《会计评论》等许多著名杂志上撰写或与人合著了“收益与现金流的关系”等论著。杰罗尔德?Ｌ．齐默尔曼也是一位著名的会计学家，他的研究领域主要集中在财务和管理会计等方面，其研究因具有独到的见解而多次获奖。１９８６年，瓦茨和齐默尔曼合著并公开出版《实证会计理论》一书，这是第一部汇集实证研究成果的会计理论专著。这本书不仅全面、系统、深入地回顾、总结和评价了实证会计研究的经典文献，而且提出了实证会计理论的初步研究框架，为实证会计理论的发展和普及奠定了坚实的基础。一、逻辑安排：基本采用序时法正如瓦茨和齐默尔曼在该书最后一章所指出的：“本书目的不只是为了介绍实证研究的现状，而且是为了使人们懂得如何进行实证研究和评估实证研究。基于后一种原因，本书基本上是按照实证会计研究的时间顺序加以安排的。”他们还指出： “理论通常随着时间的推移而发展。通过分析现存理论的预测误差，理论就可以得到修正。因此为了了解现行理论，人们必须了解它的演变过程。”所以采用序时法介绍有关实证研究，不仅阐述了实证研究过程，而且着重指出了实证研究如何从“不成熟”走向“较成熟”。从本质上说，早期的实证研究存在方法论上的弊端，这些弊端被随后的研究加以纠正，而且早期研究所做的简单化假设也被随后的研究拓宽了。这样随着研究过程的演变，我们就会发现哪些假设是至关重要的。当这些假设被拓宽时，人们就会获得新的研究思路，并由此提出更丰富的理论。采用序时法还提供了探索方法论的机会。为此，瓦茨和齐默尔曼不仅在该书第一章中详细地论述了经验性研究的方法论问题，而且在剖析学术文献形成和发展过程中的重要研究时，力图通过与较早期研究的联系来阐明各种文献所采用的方法论问题（如推理、样本选择偏见、显著性检验和验证有效性等）。由于拥有对事后认识的优势，所以能够充分地理解早期研究存在的方法论问题。但是采用序时法也存在一定的不足，就是对同一个研究问题的阐述不得不列示于不同的章节，同一研究文献也会在许多不同地方多次出现。这就要求读者在阅读该书时能前后联系，这样才既能加深对研究过程的理解，又能对某一研究问题有系统的认识。二、主体内容：重点介绍实证研究文献有学者认为，实证会计理论最重要的学术贡献可以归纳为两个方面：一是研究了会计数据的潜力，检验了会计信息与股票价格的相关性；二是提出并检验了分红假设、契约假设和规模假设，解释了会计数据在制定和执行报酬计划、债务契约中的作用，以及由此引发的各种会计程序选择行为。所以在该书中，作者用了三分之二的篇幅详细介绍了有代表性的实证研究在上述两个领域所取得的进展和成果。（一）实证会计的性质及理论基石一般认为会计理论的目标是解释和预测会计实务，但在１９世纪末和２０世纪初，会计研究者主要注重于描述已观察到的实务，此时绝大部分会计理论属于规范性的。与规范性理论相区别，在经济学中所采用的理论概念传统上被称为实证理论。实证理论概念直至２０世纪６０年代才出现在会计文献上，瓦茨和齐默尔曼认为这主要有四个方面的原因：一是信息需要；二是教学需要；三是辩解需要；四是信息技术以及经济学和理财学理论的发展。由此可见，实证会计理论的重要性在于对会计实务进行解释，以及能够为会计程序的选择进行预测和决策。理财学中的有效市场假说、资本资产计价模型以及经济学的企业理论（契约理论）、政府管制理论等是实证会计的理论基础。正如瓦茨和齐默尔曼所言：“实证理论概念是公司理财理论发展的结果，而公司理财的概念则继承经济学的概念。”理财学对实证会计的影响主要是有效市场假说和资本资产计价模型。在２０世纪６０年代中期，对有效市场假说进行验证的结果与规范性会计理论的基本假设相矛盾，导致了一大批对会计盈余与股票价格之间关系、会计程序变化与股票价格之间关系的经验性研究，它还引起了实施公司信息揭示管制的有关理论基础的变化。资本资产计价模型是２０世纪６０年代从公司理财学中引进的，该模型的含义促使研究者去探讨会计数据、预期现金流量及其风险和会计盈利的时间序列三者之间的关系。（二）资本市场的实证研究１．会计盈利与股票价格的相关性研究。这类文献直接起源于鲍尔和布朗（１９６８）的研究，他们都假定有效市场假说是成立的并据此解释经验性研究的结果。所有这类研究的结果都表明：盈利与非正常报酬率相关，盈利能够向股票市场传递新信息；市场可以预见会计盈利，其他信息来源在决定盈利的信息含量时起着重要作用；如果公司报告季度盈利，年度盈利的信息含量就会减少。２．会计程序变动与股票价格的相关性研究。通过对会计程序变动与股票价格之间关系的相互矛盾的有效市场假说（无效应假说）与机械性假说的研究，卡普兰和罗尔、鲍尔、桑瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》中南财经政法大学蔡传里许家林（博士生导师）２００６．９财会月刊（会计）?６３? □会计名著导读?□

财务会计理论

财务会计理论一、会计理论以及研究方法概述按照着名会计学家亨得里克森的观点，会计理论是“一套逻辑严密的原则，能够使实务工作者、投资者和债权人、经理和学生更好地理解当前的会计实务，提供评估当前会计实务的概念框架，指导新的实务和程序的建立”。大家普遍认为会计理论有一定的内在逻辑体系，要么是来自对会计实务的抽象、归纳和概括，要么是由少数抽象的基本概念演绎而来。对会计理论作用的认识，可以分为两种不同的观点。第一种为规范会计研究者的观点，他们认为会计理论的作用在于解释、预测和指导会计实务；另一种观点为实证会计研究者所支持，他们认为会计理论的作用在于解释与预测。规范会计研究者认为会计理论的作用在于解释、预测和指导会计实务，其典型观点可以从 AAA(1966)中找到。 AAA在1966年颁布的《会计基本理论说明书》指出，会计理论是“一套紧密相连的、假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的、可供参考的一般框架”。二、财务会计概念框架的发展、作用与定位 1、、、，三者作为财务会计概念框架的第一个层次。 2、财务会计要素及特征作为财务会计概念框架的第二个层次。 3、会计要素的确认、计量、记录与报告作为财务会计概念框架的第三个层次。关于财务会计概念框架的作用，FASB曾作了如下精彩而具有代表性的描述：“通过制定财务会计报告的结构和方向，促进公正的(不偏不倚的)财务及相关信息的提供，有助于发挥资本和其他市场的职能在整个经济中有效地配置有限的资源。预期这一概念框架将能为公众的利益服务”。财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切的目标指引方向，具有以下重要作用： 1、评估已有的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。 2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向。随着环境的变化和使用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时，通过财务会计概念框架的研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。 3、在缺乏的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。即面对经济环境中出现的新情况、新问题，在缺乏相关对该业务进行规范时，可以作为替代性的规范文件。 4、有助于使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。具体地说，财务会计概念框架有以下几个作用：（一）评估并据以修订既有的会计准则它可以用来定期对业已制定的会计准则的质量进行评估，看其是否与财务会计概念框架的逻辑相一致（如会计要素的定义是否得到贯彻、确认和计量的结果是否符合会计目标等）。（二）指导会计准则制定机构发展新的会计准则有了财务会计概念框架，会计准则的制定就有了方向。只有以概念框架为指导，会计准则的制定才可以按照合理和一致的方式进行。

财务会计理论框架的分析

财务会计理论框架的分析关键词：会计理论框架；会计基础理论；会计应用理论；会计环境理财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。长期以来，国内外会计学者一直致力于财务会计理论框架的研究，并且提出各种财务会计理论框架设想。但是，这些财务会计理论框架，有的构成要素过多过细，相互关系结构纷繁复杂，有的构成要素层次关系不清，难以概括现代财务会计理论的丰富内涵。因此，有必要构建与现代会计发展水平相一致、结构严谨的财务会计理论框架一、财务会计理论框架的基本要财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论是构成财务会计理论的基本要素，包括会计目标理论、会计假设理论、会计原则理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制理论，如会计机构、会计人员和会计法规等方面的理论、会计基本准则理论、会计政策理论等；财务会计环境理论是对财务会计基础理论和财务会计应用理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。企业内部环境因素，包括企业内部管理体制、企业治理结构、企业经营活动及规模、企业管理状况、经理素质才能、企业文化等；企业外部环境，包括社会发展与进步、经济体制与经济发展、财政税收与财务、法律法规、科学技术发展水平、科学哲学与经济学研究的方法论等财务会计理论体系各个构成要素的内在逻辑关系和有机构成，形成财务会计理论结构框架，如图所示

二、财务会计理论框架分财务会计理论框架是一个结构严密和层次递进的逻辑体系。它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系 1.会计的目标。会计理论是以会计为研究对象，因此，研究会计，首先就应确定会计研究要达到的目标。理所当然，会计的目标构成会计理论框架合乎逻辑的起点。财务会计的目标是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。这一观点已被普遍接受 2.会计假设。假设是科学研究中的一种逻辑思维方式。通过建立会计假设，确定财务会计确认和计量的前提条件，也就是构造一个理想客体，以便“舍弃其客观原形的原始形态，撇开与当前研究无关的内容、次要过程和干扰因素，使其以理想化的纯粹单一的形式，呈现在研究者的面前，……使我们有可能对其进行深入细致的研究，找出其存在和运动的规律，达到对其本质的科学认识”（戴蓬军，1992）会计既然是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，就应进一步确定会计所提供信息的空间范围和时间界限，并指定计量的方法，即我们在什么范围内、以什么方式来核算和披露会计信息。由于现实世界中企业经济业务活动存在的复杂性、相关性等不确定性因素，所以，对企业财务会计信息核算和披露的对象，必须加以理想化、纯粹化，以便达到对会计对象本质的科学认识现实中企业的生产经营活动具有不确定性。首先，在企业所处的各种内外部环境中，会计核算的内容上具有不确定性。企业与投资者存在投资关系、与债权人存在借贷关系、与客户存在交易关系、与政府部门存在监管关系、与内部职工存在劳资关系等。上述关系的存在，影响企业经营活动，使其复杂化，由于主观或客观原因，可能混淆企业自身的经营活动与相关者自身事项的边界，因而，将本不属于企业的交易或事项纳入企业的财务会计信息系统，以至影响企业正常经营活动的成果，影响企业损益的计算和财务会计信息的披露。不但造成财务会计信息失真，更重要的是损害投资者、债权人、经营者和职工的

读《财务会计理论》有感.

读《财务会计理论》有感 “在任何思想领域中，都需要一种理论结构，以统一推理它的基本逻辑或体系，会计也不例外。理论结构中为一定的假定范围内的有关概念和程序提供依据，会计师们对经济进行鉴定、登记、分类和汇总。使之成为合乎陈报和解释经济信息时采用的方式或方法。” ——潘序伦这是我在读完这本书之后，查阅相关资料偶然间看到的，觉得特别适合我这种对会计有所了解但又不全面的学生看，就摘录了下来并作为我的读书笔记的引言。正如这本书的书名一样，只要你读了这书，你就会发现他跟你所说的并不是教你如何如何做账，而是跟你一起探讨会计理论。对于我而已，虽然已经大三了，并且或多或少学了些会计实务方面专业知识，但是却还没有认认真真的学习或者是去思考财务会计活动是如何影响经济体制有效运作的，这也是看完这本书之后，我所了解到的关于财务会计及其报告的环境。这本书，看完之后，我将其大体的分为了四个部分，分别是，一，以现行价值为基础的会计即理想状态下的会计环境；二，信息不对称所产生的逆向选择（内部信息）和道德风险（管理者的努力程度）；三，信息使用者的决策问题，即理想投资决策和雇佣合同借款条约；四，会计反映充分披露和“可靠的”净收益。首先我想用一句话来说明下，为什么我觉得看完这本书让我受益匪浅。“财务会计及其报告所面临的环境是很负责和具有挑战性的，究其原因，在于会计的产品是信息——一种非常有用而且重要的商品。”信息之所以会那么复杂，其原因之一是每个人对信息的反应是不一样的。对扮演不同角色的人而言，他们所需要的会计信息是不同的，类如，投资者汇能因为资产以市场价值评估有利于帮组他预测公司的前景，而对这种评估持积极态度，而另一些投资者则可能持消极的态度，同样的，由于管理然预案的工资在部分程度上是受到报告利润来衡量的，可是市场价值不受管理人员控制，因此他们对这种评估也会持消极态度。原因之二，在于他不仅会影响到个人的投资决策还会影响到市场的经济活动。这种复杂的运作和影响，也就解释了为什么我们专业的会计人员要来系统的了解信息的产生，运作，影响以及解决等方面的理论知识。读完这本书之后，发现其实该书要点无非是，要求会计人员能够清楚地认识财务报告对投资者，管理人员和整个经济的影响，只有这样我们才能大大提高财务会计的生存能力和未来发展的希望。否则，会计人员仅仅是被动地接受既定的报告环境，这对于不断发展的环境而言只是一种短期策略。总的来说，这本书从以下两个角度来研究会计理论的意义，分别是对会计实务的意义以及提高对会计环境的认识。这样的研究使我们能够认识到财务报告中管理当局法律职责的权限，以及会计人员为什么常常会陷于投资者与管理者利益冲突的困境之中。书的写作背景是以信息经济学为基础的，认为在商业交易中有一些人可能比其他人具有信息优势。当这种情况发生时，一般认为该经济机制存在信息不对称。而信息不对称的类型有逆向选择即一些人掌握了另外乙烯二所没有的信息，另一种则是道德风险即交易中的一些人不能观察到另外一些人采取的可能影响到各方利益的行为。书中所讨论的基本点是在会计信息不对称的情况下而产生的财务会计理论的基本问题。会计信息不对称意味着投资者最终会同时面临逆向选择和道德风险

会计理论

论实证会计理论(PAT) 摘要：实证会计理论和规范会计理论是常用的两种研究方法和思路。实证会计理论寻求去解释和预测某一现象。本文通过对实证会计理论的起源发展和相关假说出发，对比规范性会计理论和实证会计理论的研究方法和理论基础，构建完善的实证会计理论体系。关键词：实证会计理论；实证理论假说；规范会计理论 1 实证会计理论概念实证会计理论(PAT)是基于经济学的核心假设，寻求解释和预测某一现象的理论，在此讨论Watts、Zimmerman普及开来的这一特殊的实证会计理论。实证会计理论(PAT)的目标关注于解释和预测会计实务，解释是为观察到的实务提供理由，预测是指会计理论应能预测未观察到的会计现象。实证会计理论(PAT)关注于经济和会计现象，主要依据市场有效的假设、关于资本市场对会计信息的反应的研究以及使企业内部冲突最小化的契约安排。 2 实证会计理论的起源和发展实证理论是19世纪30年代由孔德在其名著《实证哲学教程》中提出的。会计中的实证研究在20世纪60年代中期开始显现，并在20世纪70年代和80年代成为财务会计的主要研究范式，它的发展大多归功于业已开展的研究工作，包括有效市场假说(EMH)和代理理论。EMH提出了资本市场对新信息有反应的依据，但是几乎没有解释为什么管理者会选择使用特定的会计方法，实证会计理论(PAT)的发展则填补了这项空白。实证会计理论应用代理理论，关注委托人和代理人之间的关系，实证会计理论(PAT)提出代理人有动机订立各种契约。而在此之前会计研究占主流的类型是规范会计研究，大多关注于规范理论不检验现有实务。 3 实证会计理论(PAT)假说实证会计理论(PAT)早期研究依赖于三个核心假说：负债假说、奖金假说政治成本假说。 3.1负债假说负债假说预测，为了减少吸引债务资本的成本，公司将和债务人订立契约安排，这会减少管理者侵占债权人财富的可能性。在获得债务融资之前安排这种协定被看做是一种吸引降低成本资金的有效方式。但是，一旦订立了债务合同，PAT 的机会主义观会预测公司，特别是那些快要违背订立契约的公司，会采用最小化或放宽债务限定条件的会计方法。

高级财务会计西安电子科技大学考试答案

1. B 2. ABD 3. A 4. ABCD 5. C 6.C 7. ABC 8. CD 9. D10. A 二 1. 根据租赁资产上所有权的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为融资租赁和经营租赁两大类。判断一项租赁是融资租赁还是经营租赁，应根据交易的实质．而不是合同的形式，即根据与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移来判断。具体说来，如果一项租赁满足以下任一标准，则应将其确定为融资租赁： (1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。此种情况通常是指在租赁合同中已经约定或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。 (2)承租人有购买租赁资产的选择权，并且所确定的购买价格预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。该种情况是第一种情况中的一种，即承租人须支付购买价款才可以拥有该资产的所有权。 (3)即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75％以上(含75％)。值得注意的是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用寿命的大部分时，即使租赁期占租赁资产剩余使用寿命的大部分，也不应该确定为融资租赁，而应确定为经营租赁。也就是说，属于融资租赁的资产必须是全新或较新的资产，否则，都应该确定为是经营租赁。 (4)承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。其中“几乎相当于”，通常掌握在90％以上(含90％)。 (5)租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。 2. 企业集团少数股东权益是指子公司股东权益中非属母公司所拥有的那部分股权，是相对于多数股权——母公司股权份额而盲的。少数股东权益显然产生于于公司非母公司全资投资的场合，而少数股东权益的报告也只与合并财务报表有关。少数股东损益是子公司当年实现净损益中少数股东应享有的份额，在金额上相当于子公司当年净损益与少数股东持股比例之乘积。 1）．少数股东权益的确认与计量少数股东权益应如何确认?少数股东权益金额如何确定?这都取决于合并财务报表的不同理论，请参见本书第二章表2—1。 2）．少数股东权益与少数股东损益的关系少数股东损益是子公司当年净利润(或亏损)中不屑于母公司的部分，是按少数股东持股比例和子公司当年净利润计算而来的，是在编制合并利润表中确认的；少数股东权益是在编制合并资产负债表中确认的。同净收益将增加公司股东权益一样，少数股东损益无疑将增加 (或减少)企业集团少数股东权益。

论财务会计基本理论结构(一)

论财务会计基本理论结构(一) 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。关键词：会计理论会计假设会计准则会计环境会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。财务会计的理论基础——会计假设会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。财务会计的客观内涵——会计职能会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职

实证会计理论的发展_反思与展望

实证会计理论的发展：反思与展望蔡祥① 摘要：本文从实证会计理论目前面临的主要问题出发，以宽广的视角检定了目前主流实证理论的主要背景假设，并探讨了其对会计理论发展的影响。论文通过一个简单的分析性框架，对目前实证会计主流理论和中国的实证会计研究发展进行了批判性地审视，提出了我们关于实证会计研究未来发展的一个展望。中国的实证会计尽管有着广阔的发展前景，但这种前景不应是对西方实证会计理论发展过程的简单重复。关键词：实证会计理论、背景假设、信息观、契约观、计量观 JEL：M41，N01 ①蔡祥，副教授，中山大学管理学院。作者感谢国家自然科学基金重点项目（70532003）和国家自然科学基金青年项目（70402008）的资助。

一、引言中国的实证会计撇开方法论的争论，真正进入研究的实践几乎还不到十年的时间，然而其所呈现的方兴未艾之势，使每一个关注会计学术的人都感受到了其对传统会计研究范式倾覆式的影响。①这种影响的产生无疑与国际主流刊物的研究导向有关，反映着学术市场竞争的国际化，以及我们对主流学术潮流的追赶。然而，这种追赶往往致力于技术的实现，而忽视了理论本身的思考，很可能削弱我们对学术市场真正需求的关注。在过去的数十年中，无论是会计理论界，还是实务界都在努力提高会计信息相关性，因为这是会计信息的立身之本，同样，作为以提供知识为己任的学术研究（我们不妨把它看成一个信息系统），其自身的相关性也不能不作为研究者首要关注的一个问题。② 早在1991年由美国会计学会主办的一次讨论会上，部分学者针对会计研究的现状，就尖锐地指出，以实证会计研究为主流的美国会计学术研究正在陷入一场“深刻的危机”（Demski、Dopuch、Lev等，1991）。这种危机之所以在“会计革命”（Beaver，1998）二十多年后发生，有着多方面的原因（于增彪等，2004），比如学术团体的自我封闭，其中尤为重要的是，实证会计理论的进一步创新已经受到了比较严重的障碍，或者说进入了某种误区。经过近十几年的发展，实证会计研究依然没有完全从“危机”的阴影中走出来，尽管一些可喜的迹象已经出现（Reiter和Williams，2002）。以历史的演变历程来评判，这种危机离我们似乎还很远。现有国内文献对实证研究的批评，主要还是停留在实证研究的方法论缺陷上，比如刘峰（1997），对于实证会计理论本身所存在的问题则缺乏清醒的认识。然而，从目前的实证研究所暴露出来的问题来看，理论探讨的滞后已制约了实证研究领域的拓展与深化。本文对于实证会计理论的反思，算是在这方面的一个尝试。理论的发展有其自身的规律。革命性的理论跨越一般与研究方法的转变 ①现在，在许多会计学科的重点院校，会计专业的硕士生、博士生的学位论文中如果不带一点数字、公式或者表格，恐怕就很难毕业。 ②对比一下高等学校近二十年的专业设置，我们不难看到许多专业的消失，或者地位的衰落。

如何构建财务会计理论框架

如何构建财务会计理论框架 FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。一、财务会计理论框架的基本要素会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论包括会计目标、会计原则、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的基本要素；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计基本准则等理论；财务会计环境理论，主要探讨对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。二、以财务会计目标为逻辑起点逻辑起点是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目标作为逻辑起点。因为

财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系。财务会计目标应该体现会计环境的要求，决定会计对象，反映会计本质。在构建我国财务会计理论框架的过程中，应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目标。当前，我国的财务会计目标应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息。我国的财务会计目标具有特殊性：财务会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之为双目标论，即，中国特色的财务会计目标：强调受托责任，兼顾决策有用。三、以会计信息质量特征为前提根据财务会计目标的不同，会计信息质量特征也是存在区别和侧重点的。当以决策有用作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是报表有用，即会计信息的质量特征侧重于相关性，其能够很好的揭示企业当前和未来的信息；当以受托责任作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是整体有效，即会计信息质量特征侧重于可靠性，如历史成本，能够反映企业过去的情况。对于会计信息精准性的要求，前者允许偏差，而后者则要求精准可靠，即模糊的精确和精确的模糊。对于我国特色的信息质量特征：可靠性重于相关性。基于我国财务会计的目标主要是强调财务报告的受托责任履行情况，其次才是决策有用性。因此，相应的我国的信息质量特征应强调客观、真实，即：可靠性是我国财务会计理论框架的最重要的信息质量特征，其次才是相关性。我国目中国前资本市场还不完善、相应的法规和政策还未健全，会计造假十分普遍，信息失真也很严重。面对这种情况，对会计信息可靠性

{财务管理财务会计}电大最新高级财务会计形考作业

08秋高级财务会计作业1答案： 1.第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ）。 A、上一期编制的合并会计报表 B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿 C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表 D、企业集团母公司和子公司的账簿记录 2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、两家都不是 3.甲公司拥有A公司70%股权,拥有B公司30%股权,拥有C公司60%股权,A公司拥有C公司20%股权,B 公司拥有C公司10%股权,则甲公司合计拥有C公司股权为(C)A、60%B、70%C、80%D、90% 4.2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值1元),对B公司进行合并,并于当时取得对B公司710%的股权,该普通股每股市价为4元,B公司合并日可辨净资产的公允价值为4500万元,假定此合并为非同一控制下的企业合并,则A公司应认定的合并商誉为(B)万元.A、750B、850C、960D、1000 5.A公司200年9月1日以帐面价值7000万元,公允价值为9000万元的资产交换甲公司对B公司100% 6.B 7.下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义 A、高级财务会计属于财务会计的范畴 B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项 C、财务会计处理的是一般会计事项 D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正 8.通货膨胀的产生使得（D） A、会计主体假设产生松动 B、持续经营假设产生松动 C、会计分期假设产生松动 D、货币计量假设产生松 C 9.下列分类中，（A）是按合并的性质来划分的。 A、购买合并、股权联合合并 B、购买合并、混合合并 C、横向合并、纵向合并、混合合并 D、吸收合并、创立合并、控股合并二：多选： 1.在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ＡＢＤ）。 A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论 2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ＡＢＣＤ）。 A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间 B、统一母公司与子公司采用的会计政策

财务会计理论》读书报告精华版

《财务会计理论》读书报告 “在任何思想领域中，都需要一种理论结构，以统一推理它的基本逻辑或体系，会计也不例外。理论结构中为一定的假定范围内的有关概念和程序提供依据，会计师们对经济进行鉴定、登记、分类和汇总。使之成为合乎陈报和解释经济信息时采用的方式或方法。” 这是我在读完这本书之后，得到的心得体会，觉得特别适合我们会计学专业的研究生。正如这本书的书名一样，只要你读了这书，你就会发现他跟你所说的并不是教你如何如何做账，而是跟你一起探讨会计理论。对于我而言，作为一名研究生，已经掌握了部分会计实务方面专业知识，但是在做科研训练的时候却还没有形成系统性的逻辑思维，去思考财务会计活动是如何影响经济体制有效运作的，我们应该如何结合其对经济体制的影响，开展相关的系统性研究。这也是看完这本书之后的一些感悟。本书的目的在于在考虑外部使用者和企业管理当局多方利益的情况下，让读者认识当前的财务会计及其报告的环境。美国会计学家斯科特：“会计理论应该从两方面来定义，其一是对会计实务有解释作用；其二是能改进人们对会计环境的理解，如代理理论能够解释公司管理当局对会计政策的选择和会计信息的披露等”。对会计理论作用的认识，主要有两种观点：一是实证研究的研究者认为，会计理论的作用是解释和预测会计实务（会计“是什么”）；二是规范研究的研究者认为，会计理论的作用在于规范和指导会计实务（会计“应当是什么”）。本书的框架结构是由理想状态下“以现行价值为基础的会计”展开到现实中，分为逆向选择（即内部信息）和道德风险（即管理者的努力程度）两个方面。在逆向选择中，依次提到了信息使用者的决策问题（理性投资决策）、会计反应（充分披露问题）。在道德风险中，提到了信息使用者决策问题（雇佣合同，借款条约）、会计反应（“刚性的”净收益）。由此，为了达到协调，人们就想出了准则制定。整本书就是围绕这三个大框架进行的。因为“理想状态”并不存在，而该书又是以信息经济学为基础的，所以在书中，主要