财务报表审阅业务

本章概述

1）本章内容概述

本章根据新审计准则的框架独立出来成为一章，涉及到CPA的审阅业务和其他鉴证业务。本章主要介绍财务报表审阅业务、预测性财务信息的审核的含义、范围和程序，预测性财务信息的审核报告的内容，内部控制审核，以及基建工程预算、结算、决算审核的基本原理及其适用的准则等。

2）本章重难点概述

由于在2007年审计考试大纲中对本章节“仅作一般了解要求”，所以本章节没有重点，只有难点：

1．财务报表审阅业务的审阅范围和保证程度、审阅结论的类型及其适用条件；

2．内部控制审核报告的编制及与第9章、第13-17章节中相关内部控制的结合理解；

3．预测性财务信息的审核的含义、审核的范围和程序以及预测性财务信息的审核报告的基本内容；

4．审阅报告、预测性财务信息的审核报告、内部控制审核报告与审计报告、验资报告的比较。

3）学习要求和目标

财务报表审阅是注册会计师对财务报表执行的一类重要的鉴证业务，其主要作用是通过实施以询问和分析程序为主的审阅程序，获取充分、适当的证据，对财务报表提供有限保证。审阅提供的保证程度低于审计，适用于被审阅单位或者财务信息的其他使用者不需要审计，但又对信息质量有一定要求的情况。

目前，国内注册会计师执行的财务报表审阅业务主要包括：对首次公开发行股票（即IPO）公司备考报表和资产剥离的审阅，对IPO申报材料中的非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅，对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅等。

财务报表审阅业务作为注册会计师执行的鉴证业务的一种类型，其鉴证对象和所依据的会计标准与历史财务报表审计业务差异不大，但注册会计师应执行的鉴证程序、所提供的保证程度以及相应承担的责任与风险，却与历史财务报表审计业务存在较明显的差异。鉴于以上原因，

学员应了解注册会计师执行财务报表审阅业务的基本理论、程序和基本要求。

随着社会经济的发展，注册会计师执业环境不断变化，受托责任范围随之扩大，注册会计师的业务范围经历了由法定审计业务向其他领域拓展的过程。同时，面对全球化、多元化和竞争激烈的会计市场，注册会计师实现审计业务收入的持续增长已非易事，必须不断地开拓新的市场和业务。目前，在许多国家和地区，注册会计师除了承办历史财务信息的审计和审阅业务之外，还承办诸如预测性财务信息审核、网誉认证和系统鉴证等其他鉴证业务。

目前，我国注册会计师承办的鉴证业务范围较为广泛，既有历史财务信息审计和审阅业务，又有除历史财务信息审计或审阅业务以外的鉴证业务（以下简称其他鉴证业务），例如内部控制鉴证，预测性财务信息审核等。

其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务。如果将历史财务信息审计和审阅看作是基本的鉴证业务，那么其他鉴证业务便是鉴证对象相对特殊的业务。简单地说，其他鉴证业务的鉴证对象信息不是历史财务信息。鉴于以上原因，学员应了解注册会计师执行其他鉴证业务的基本理论、程序和基本要求。

4）历年试题分析

年份题型分值考点

2004 简答题 3 内控审核报告修改

2005 判断题 4.5 对盈利预测所依据的基本假设（毛利率、营业费用）的判断；盈利预测审核报告意见段之后增列说明段的判断

2006 判断题 1 内部控制进行专项审核

5）本章变化内容

本章节内容对应2006教材第十六章二、三、四节，并增加了财务报表审阅业务的内容；同时，把盈利预测审核的内容扩大为“预测性财务信息的审核”，并按照新审计准则对内容进行重新编写。

21.1.1总体要求

下一知识点

（一）财务报表审阅的含义

财务报表审阅是CPA对财务报表执行的一类重要的鉴证业务。财务报表审阅，是指CPA接受委托，主要通过实施询问和分析程序为主的审阅程序，获取充分、适当的证据，对财务报表提供有限保证。审阅提供的保证程度低于审计，适用于

被审阅单位或者财务信息的其他使用者不需要审计，但又对信息质量有一定要求的情况。

（二）财务报表审阅目标

财务报表审阅的目标，是CPA在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。如发现有违反规定的重要事项，应当说明这些事项对财务报表的影响，并形成保留的或否定的结论；如审阅范围受到局部限制，CPA应予以说明，并形成保留的结论；如果审阅范围受到严重限制，应指明对财务报表不提供任何程度的保证。

（三）审阅范围与保证程度

1．审阅范围。是指为实现财务报表审阅目标，CPA根据本准则和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。CPA应当根据本准则确定执行财务报表审阅业务所要求的程序。必要时，还应当考虑业务约定条款的要求。

2．保证程度。由于实施审阅程序不能提供在财务报表审计中要求的所有证据，审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供有限保证，CPA应当以消极方式提出结论。

在财务报表审阅业务中，要求CPA将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（即有限保证），在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。审计、审阅业务属于鉴证业务，商定程序属于相关服务。业务目标的差异是审计、审阅、商定程序这三类业务的最根本差异。其他差异，如对独立性的要求、所使用的程序与方法等，都是从业务目标的差异派生出来的。

审阅程序以询问和分析程序为主，通常只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，CPA才会实施追加的或更为广泛的程序。由于审阅程序有限，CPA通过实施审阅程序，通常不能获取足以支持较高程度保证（即合理保证）的证据，而只能获取支持有限保证的证据。为了表明保证程度低于合理保证，有限保证应当以消极方式表达审阅结论。

21.1.2审阅范围和保证程度

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当前，CPA的业务范围不断扩大，开拓了许多新的鉴证业务。为了规范CPA 的执业行为，提高执业质量，做到有法可依。

目前，国内CPA执行的财务报表审阅业务主要包括：对首次公开发行股票（即IPO）公司备考报表和资产剥离的审阅，对IPO申报材料中的非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅，对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅等。

财务报表审阅业务作为CPA执行的鉴证业务的一种类型，其鉴证对象和所依据的会计标准与历史财务报表审计业务差异不大，但CPA应执行的鉴证程序、所提供的保证程度以及相应承担的责任与风险，却与历史财务报表审计业务存在较明显的差异。鉴于以上原因，为了规范CPA执行财务报表审阅

业务，明确执业责任，特制定本准则。

与2002年7月1日起施行《独立审计实务公告第10号――财务报表审阅》相比，主要有主要变化：

1、提出新的审阅目标；

2、修改审阅范围的定义和保证程度；

3、引进职业怀疑态度的概念；

4、确立新的审计结论。

（一）审阅范围

审阅范围是指为实现财务报表审阅目标，注册会计师根据《中国注册会计师审阅准则第2101号――财务报表审阅》准则和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。必要时，还应当考虑业务约定条款的要求。

（二）保证程度

在财务报表审阅业务中，注册会计师提供的保证水平低于在财务报表审计业务中提供的保证水平。与审计相比，审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内部控制进行测试，对存货进行监盘，对应收款项实施函证等，注册会计师只是对财务报表实施以询问和分析程序为主的程序。只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。

由于审阅程序有限，注册会计师通过实施审阅程序，通常不能获取足以支持较高程度保证(即合理保证)的证据，而只能获取支持有限保证的证据。但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。

审计、审阅业务属于鉴证业务。审计业务和审阅业务的对象都是历史财务信息，两者在职业道德规范、计划、业务约定书和保持职业怀疑态度等方面均应遵循《中国CPA鉴证业务基本准则》及其他相关准则。因此，审计准则中的很多内容也可以作为审阅业务的参考（其重点难点也不例外）：

（1）CPA在与被审阅单位签订业务约定书时，可以借鉴《中国CPA审计准则第1111号―审计业务约定书》的规定。

（2）《中国CPA审计准则第1201号―计划审计工作》中的一些要求，如开展初步业务活动，制定总体审计策略，在总体审计策略基础上制定具体审计计划，审计实施过程中对计划的修改、指导、监督与复核，工作记录，与治理层和管理层的沟通，首次接受委托时的补充考虑等，对CPA制定审阅业务的计划有较大的借鉴意义。

（3）《中国CPA审计准则第1211号―了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》有助于指导CPA在审阅业务中如何了解被审阅单位及其环境。当然，审阅业务对了解被审阅单位及其环境的范围、深度等要求要比审计业务低。

（4）本准则要求在考虑重要性水平时，CPA应当采用与执行财务报表审计业务相同的标准，具体可以参照《中国CPA审计准则第1221号―重要性》的有关规定；

（5）《中国CPA审计准则第1313号―分析程序》对审阅业务中分析程序的执行有较大的指导意义。

下一节

21.1.3业务约定书

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注册会计师应当与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见，并签订业务约定书。

业务约定书应当包括下列内容：

1．审阅业务的目标。

2．管理层对财务报表的责任。

3．审阅范围。审阅范围应提及按照《中国注册会计师审阅准则第2101号――财务报表审阅》准则的规定执行审阅工作。

4．注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息。

5．预期提交的报告样本。为了便于委托人理解审阅与审计的区别，注册会计师应当在业务约定书中加入预定的报告格式，或者将预定的报告格式作为业务约定书的附件。

6．说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。注册会计师执行财务报表审阅业务，并非是为了揭示错误、舞弊和违反法规行为。由于审阅业务实施的程序有限，提供的保证程序相对较低，因此，委托人不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。

7．说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求。注册会计师实施审阅程序最终形成的是审阅结论，没有实施审计，因此不发表审计意见。委托人或其他使用人如果要求注册会计师提供财务报表审计服务，需要与会计师事务所另行签订审计业务约定书。

下一节

21.1.4审阅计划

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计划审阅工作对注册会计师顺利完成审阅工作和控制审阅风险具有重要意义。充分的审阅计划有助于注册会计师关注重点审阅领域、及时发现和解决潜在的问题及恰当地组织和管理审阅工作，以使审阅工作更加有效。同时，充分的审阅计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当的分工和监督指导，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。注册会计师应当计划审阅工作，以有效执行审阅业务。

风控审查要点

担保项目审查与评估 一、现场考察 1、了解企业是否正常生产经营，企业的机器设备是否在正常运转，有无闲置资产，机器 设备的成新度，是否买了财产保险，企业的生产经营条件和环保设施。 2、机器设备利用率，生产设备是否得到了充分利用，总的生产能力与销售之间的差额。 3、生产的经营管理是否有章可循，是否比较规范，有无生产安全隐患。 4、生产一线的人员是否经过培训，整体素质如何，现有人员是否能够满足生产要求。 5、厂房和办公场所是租赁的，还是企业自己购置的，是否有产权证明，机器设备是否是海关监管产品。 6、企业仓库的原材料和产成品、半成品的库存量是否正常，仓库管理是否严谨、是否安全，大致清点库存商品的数量、估算其价值与财务报表是否相符，是否正在往外销售货物。 7、企业生产所在地的交通能否满足正常生产和运输的要求，水电能否正常供应，周围环境如何，有无其他纠纷影响企业的正常生产，如与当地居民的关系，外部环境是否会干扰企 业的正常生产等等。 二、资料审查 （一）审查企业报送的资料是否齐全 1、担保申请书 2、企业的主体资料 （1）营业执照（含年检证明）复印件，组织机构代码证复印件，税务登记证（国税、地税）复印件，法定代表人资格证明、工作简历及身份证复印件，总经理、财务负责人和其他主 要领导者的简历及身份证复印件，经办人员的法定代表授权委托书和被授权身份证复印件。 （2）有关公司批准成立的文件、合同、批复，公司章程（须有工商局印章），关于申请 担保及设立反担保措施的董事会决议和股东大会决议（中外合资、中外合作、股份有限公 司和国有独资公司提供董事会决议。国有企业和集体企业需提供上级主管部门同意该单位 申请担保的批复；合伙企业和个人独资企业需提供出资人签字的有关决议），公司董事会 成员名单。 （3）公司组织机构及业务情况介绍。

审阅报告参考格式

审阅报告参考格式 1．无保留结论的审阅报告 审阅报告 ABC 股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括20×1 年 12 月 31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是 ABC 公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照《中国注册会计师审阅准则第 2101 号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。 根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 ××会计师事务所中国注册会计师：××× （签名并盖章） （盖章）中国注册会计师：××× （签名并盖章） 中国××市二○×二年×月×日 2．保留结论的审阅报告 审阅报告 ABC 股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括20×1 年 12 月 31 日的资产负债表，20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是 ABC 公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照《中国注册会计师审阅准则第 2101 号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问

原始财务报表与申报财务报表差异情况的审阅的报告(模板)

审阅报告 天职京审字[200×]第××号XX股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的XX股份有限公司（以下简称XX公司）编制的20X1年12月31日、20X2年12月31日、20X3年12月31日及20X4年XX月XX日的资产负债表差异比较表，20X1年度、20X2年度、20X3年度及20X4年1-XX月的利润表差异比较表及其差异原因说明。 一、管理层的责任 按照中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号—新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》及2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》的规定编制上述报表及差异原因说明是XX公司管理层的责任。 二、注册会计师的责任 我们的责任是按照《中国注册会计师审阅准则第2101号—财务报表审阅》的规定执行审阅业务，并提出审阅意见。在审阅过程中我们结合XX公司的实际情况，实施了我们认为必要的审阅程序。 三、对报告使用者和使用目的的限定 本审阅报告仅供XX公司首次公开发行股票时使用，不得用作任何其他目的。我们同意本审阅报告作为XX公司首次公开发行股票的必备文件，随其他申报材料一起上报。 四、审阅意见 根据我们的审阅，我们没有注意到任何重大事项使我们相信XX公司管理层编制的资产负债表差异比较表、利润表差异比较表及其差异原因说明没有按照中国证监会《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号—新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》及2006年2月15日财政部颁布的《企业会

计准则第38号—首次执行企业会计准则》的规定编制。 中国注册会计师：中国·北京 二○○×年×月×日 中国注册会计师：

审计报告- 加其他事项段-本期对前期财务报表重新审计,意见不同 -模版

XXXX有限公司 审计报告 xx审字[xx]XXX号 x x会计师事务所(特殊普通合伙) Xx Certified Public Accountants（Special General Partnership）

XXXX有限公司 审计报告及财务报表 （2013年1月1日至2013年12月31日止） 目录页次 一、审计报告1-2 二、已审财务报表 资产负债表xx-xx 利润表xx-xx 现金流量表xx-xx 所有者权益变动表xx-xx 财务报表附注xx-xx

审计报告 xx审字[xx]XXX号 XXXX有限公司全体股东： 我们审计了后附的XXXX有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，包括20×3年12月31日、20×2年12月31日的资产负债表，20×3年度、20×2年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由

于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司20×3年12月31日、20×2年12月31日的财务状况以及20×3年度、20×2年度的经营成果和现金流量。 四、其他事项 我们于20×3年×月×日对ABC公司20×2年度的财务报表出具了xx审字[2013]×号审计报告，并对……事项发表了保留意见。如财务报表附注×所述，ABC公司已经按照企业会计准则的规定更正了上述事项的会计处理，并重新编制了20×2年度的财务报表。因此，我们在本期对ABC 公司20×2年度财务报表发表的意见不同于前期。 xx会计师事务所(特殊普通合伙) 中国注册会计师： 中国·北京中国注册会计师： 二〇一四年××月××日

审阅报告格式

1．无保留结论的审阅报告参考格式 审阅报告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。 根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 ××会计师事务所中国注册会计师：××× （签名并盖章） （盖章）中国注册会计师：××× （签名并盖章） 中国××市二○×二年×月×日 2．保留结论的审阅报告参考格式 审阅报告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。 我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我

声明书 财务报表审阅管理层声明

关于财务报表审阅的管理层声明书 天职国际会计师事务所并××注册会计师： 本公司已委托贵事务所对本公司20××年12月31日的资产负债表20××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注进行审阅，并出具审阅报告。 为配合贵事务所的审阅工作，本公司作出如下声明： 1.本公司承诺，按照企业会计准则和《企业会计制度》/财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则》的规定编制财务报表是我们的责任。 2.本公司已按照企业会计准则和《企业会计制度》/财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则》的规定编制20××年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。 3.设计、实施和维护内部控制制度，保证本公司资产安全和完整，防止或发现纠正错报，是本公司管理层的责任。 4.本公司承诺财务报表符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，公允地反映本公司的财务状况、经营成果和现金流量情况，不存在重大错报。贵事务所在审阅过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体均不具有重大影响，未更正错报汇总(见附件)附后。 5.本公司确认知晓： (1)财务报表审阅的目标是贵事务所及相关注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使贵事务所及相关注册会计师相信所审阅的财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映本公司的财务状况、经营成果和现金流量。 (2)由于财务报表审阅并非审计，贵事务所将不会根据中国注册会计师审计准则实施审计，因而与审计相比保证程度较低，贵事务所将不发表审计意见，不能满足法规或第三方对审计的要求，同时也不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为。 6.本公司已向贵事务所提供了： (1)全部财务信息和其他数据； (2)全部重要的决议、合同、章程、纳税申报表等相关资料； (3)全部股东会和董事会的会议记录。 7.本公司所有经济业务均已按规定入账，不存在账外资产或未计负债。 8.本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的，恰当地反映了本公司的意图和采取特定措施的能力；用于确定公允价值的计量方法符合《企业

确保财务报表准确无误的五种检查方法【会计实务经验之谈】

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 确保财务报表准确无误的五种检查方法【会计实务经验之谈】 (1)复核法 指对报表中所列的有关计算结果进行重新计算检验,视其是否存在错、漏、重问题,特别是对报表中的小计、合计和总计进行复核,对其应有平衡关系进行复核,对报表中有关指标值进行复核等等,以发现错误,判断其产生的原因和性质,要求被查单位及时纠正和调整。 (2)审阅法 这是对报表检查中最常采用的方法,它是指对报表进行仔细阅读和审视性检查,看其是否存在问题,如各项目是否齐全,具内容是否充分反映,各种勾稽关系是否存在,各项目数据是否正常,文字说明是否准确等,如发现异常或可疑之处,则应进一步审查有关资料。 (3)核对法 这是确定有关数据是否相符的常用方法,如报表与账簿有关数据,报表之间的有关数据等,如经核对不符,说明存在问题,应进一步查明原因。 (4)比较法 即将某些相同或相似的具有可比性的资料数据进行比较,旨在验证有关资料数据是否合理,如本期与上期比较,财产物资库存的增减、应收应付款项的增减变动、利润的升降等是否正常,如发现异常且不能说明理由,就有可能出现问题,应进一步查明原因。 (5)分析法 分析法是指对财务报表有关资料数据进行整理和归纳,判断各种可能存车的问题及其原因,并确定下一步审查的重点和范围.分析是综合的前提,是对总体进行分类、解剖的重要手段.分析的结果如何,很大程度上取决于以上各种方法审查的结果,以及检查人员的经验、水平和技能。 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力

审计学财务报表审阅中英文对照外文翻译文献

财务报表审阅中英文对照外文翻译文献 财务报表审阅中英文对照外文翻译文献(文档含英文原文和中文翻译) 国际审计准则第910号：财务报表审阅（一） 引言 1.本准则旨在为审计人员接受委托从事财务报表审阅的职业责任，以及出具审阅报告的格式和内容建立标准，提供指导。 2.本准则是针对财务报表审阅制定的。然而，它也适用于审阅财务信息或其他信息的业务。本准则要连同国际审计准则120号“国际审计准则框架”一并阅读。其他国际审计准则的有关内容对审计人员运用这一谁则可以有所帮助。 审阅业务的目的 3.财务报表审阅的目的是为了使审计人员能够表明，根据实施的程序(这些程序并不提供象在审计业务中所要求获取的所有证据)，是否存在审计人员注意到的，使得审计人员认为财务报表在所有重大方面没有按照指明的财务报告框架编制的情况(消极保证)。 审阅业务的一般原则

4.审计人员应当遵循国际会计师联合会颁布的“职业会计师道德守则”。统驭审计人员职业责任的道德原则是:(I)独立;(2)公正;(3)客观;(4)职业胜任能力及应有关注;(5)保密;(6)职业行为;(7)技术准则。 5.审计人员应当按照本准则执行审阅工作。 6.审计人员应当以职业怀疑的态度计划和执行审阅工作，以识别可能存在的导致财务报表重大错报的情况。 7.为了在审阅报告中发表消极保证的意见，审计人员应当主要通过查询和分析程序获取充分、适当的证据，形成结论。 审阅范围 8．“审阅范围”是指为了实现审阅目的，在各种情况下认为必要的审阅程序。执行财务报表审阅所要求的程序，由审计人员根据国际审计准则、有关专业团体、法律和法规的要求，以及审阅业务约定条件及报告要求确定。 适当的保证 9.审阅业务提供了一个适当程度的保证，即审阅的信息不存在重大的错报，这是用消极保证的方式发表意见。 业务约定条款 10.审计人员和客户应当就业务约定条款达成一致意见。达成一致的条款应当记录在业务委托书或其他适当的类似合同中。 11.业务委托书有助于制定审阅工作计划。审计人员致送记录委托关键条款的业务委托书，对客户和审计人员均有益处。业务委托书确定了审计人员接受的委托，并有助于避免对诸如委托目的及范围、审计人员的责任程度及出具报告的形式等事项发生误解。 12.业务委托书中应当包括的事项: ·提供服务的目的。 ·管理当局对财务报表的责任。 ·审阅范围，包括提及本准则(或有关国家准则或惯例)。 ·不受限制地接触审阅中所需要的记录、文件及其他信息。 ·拟提交的报告样本。

审阅业务和其他鉴证业务

第二十八章审阅业务和其他鉴证业务 一、财务报表审阅业务 1、审阅的目标：是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平(高于财务报表审计中可接受的低水平)，对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证(即有限保证)，在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。 2、审计、审阅业务与商定程序业务的区别： 审计、审阅业务属于鉴证业务，商定程序属于相关服务。业务目标的差异是审计、审阅、商定程序这三类业务的最根本差异。其他差异，如对独立性的要求、所使用的程序与方法等，都是从业务目标的差异派生出来的。 审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表

3、审阅程序 1．在财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同。 2．注册会计师对财务报表审阅以询问和分析程序为主。注册会计师通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内部控制进行测试，对存货进行监盘，对应收款项实施函证等，只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。 注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要在财务报表中调整或披露的期后事项。注册会计师没有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。必要时，注册会计师应当获取管理层书面声明。 二、预测性财务信息审核 1、预测性财务信息的含义 预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。 预测性财务信息可能包括财务报表整体(即包含资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注在内的一套完整的财务报表)或者财务报表的一项或多项要素(例如，其中的某一张财务报表，或者某一张财务报表中的一个或者多个项目等)。对于那些以一套完整的财务报表形式出现的预测性财务信息，通常称为预测性财务报表。在列报预测性财务报表时，一般需要在附注中提供编制该预测性财务报表所依据的重要假设和会计政策。 预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间(例如，在2006年4月编制2006年全年的预测性财务报表时，其中10月份的数据是已实现数)，但不能全部是历史期间，必须至少有一部分属于未来期间。 2、预测性财务信息审核的总体要求 在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据：（1）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的； （2）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的； （3）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设； （4）预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。 3、审核程序 (1)确定审核程序的性质、时间和范围时应当考虑的因素 在确定审核程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当考虑下列因素： ①重大错报的可能性； ②以前期间执行业务所了解的情况； ③管理层编制预测性财务信息的能力； ④预测性财务信息受管理层判断影响的程度； ⑤基础数据的恰当性和可靠性。 (2)评估最佳估计假设

资产证券化申报材料审查要点

资产证券化产品申报材料目录及内容要点 一、资产支持受益凭证（以下简称受益凭证或凭证）募集申请书 （一）设立专项资产管理计划、发行资产支持受益凭证的申请 （二）证券公司现有客户资产管理业务开展情况（业务规模、组织架构、业务的合规性、存在的问题及风险等）的说明及对不规范业务（如有）的清理规范计划 （三）拟设立的专项资产管理计划（以下简称专项计划或计划）的基本情况 1、专项计划的简要情况 2、原始权益人、管理人等关联当事人持有凭证的特别安排 3、计划的创新介绍 （四）计划管理人、托管人管理、托管拟设立的专项资产管理计划已获得内部授权批准，并已取得相关监管机构或自律组织的业务资格认可的说明（并提供有关批准、授权或其他证明文件） （五）受益凭证募集申请人承诺（申报材料真实、准确、完整、合规，申报材料原件和复印件内容一致） （六）计划主要当事人的关联关系：管理人、原始权益人、担保人、托管人、推广人之间存在的关联关系及一年内相关业务往来 （七）计划管理人关于专项资产管理计划运作中防范利益冲突和风险控制措施的特别说明 1、开展专项资产管理业务的组织架构和业务流程 2、防范可能出现的利益冲突的制度和措施 3、合规检查 4、开展专项资产管理业务的风险管理制度

（八）附件一：托管机构关于“专项资产管理计划”托管运作中利益冲突防范和风险控制措施的特别说明 1、办理专项资产托管业务的内部授权安排和业务分工 2、技术系统情况 3、计划资产和账户管理制度 4、托管结算业务操作流程和对管理人的监督、复核程序 二、资产支持受益凭证募集说明书 （一）重要提示 （二）释义 （三）专项计划简介 （四）专项计划的参与 1、计划的推广期 2、推广方式 3、参与原则 4、最低参与金额 5、投资者的基本要求 6、参与方式 7、参与手续 8、资金的接收、存放 9、计划管理人参与计划的特比安排 10、参与费用 （五）专项计划交易结构与计划当事人简介

财务报表审阅

张倩波 14090121 强化培养部09（2）班 审计业务准则——财务报表审阅 首先，我们必须明确财务报表审阅的目标。其目标是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（即有限保证），在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。 其次，注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。注册会计师应当按照本准则的规定签订业务约定书，计划审阅工作，确定审阅程序，记录为审阅报告提供证据的重大事项和按本准则规定执行审阅业务的证据，形成审阅结论，出具审阅报告。在计划和实施审阅工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。注册会计师应当主要通过询问和分析程序获取充分、适当的证据，作为得出审阅结论的基础。另外，我们必须了解审阅范围和保证程度。审阅范围是指为实现财务报表审阅目标，注册会计师根据本准则和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。注册会计师应当根据本准则确定执行财务报表审阅业务所要求的程序。必要时，还应当考虑业务约定条款的要求。注册会计师应当根据本准则、有关的法律法规以及与委托人签订的业务约定书确定执行财务报表审阅业务所要求的程序。由于实施审阅程序不能提供在财务报表审计中要求的所有证据，审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供有限保证，注册会计师应当以消极方式提出结论。审阅程序以询问和分析程序为主，通常只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师才会实施追加的或更为广泛的程序。 业务约定书是由注册会计师与被审阅单位就业务约定条款达成一致意见而签订的。它是用以记录和确认审阅业务的委托与受托关系、审阅目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。业务约定书的主要内容是审阅业务的目标。和管理层对财务报表的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以

房地产财务报表审核关键要点

房地产财务报表审核关键要点 一、财务会计报表间勾稽关系的审核 主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。 (1)企业“营业执照”中的“注册资本”、“验资报告”中的“实际投入资金”、“资产负债表”中的“实收资本”之间勾稽关系审核。除外商投资企业经我国有关部门批准，资本金可以分期到位，“实收资本”等于“实际投入资金”并可能小于“注册资本”外，一般情况下上述三者之间应相等，如果存在差异应向企业了解原因，并作出说明。 (2)“资产：负债表”中“期未未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系，通过以下公式进行审核： 期末未分配利润=本期净利润+期初未分配利润-提取的盈余公积、公益金(或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资)-应付股东股利或转作资本部分 如通过上述公式进行测算的“期末未分配利润”数据与会计报表实际数

据不符，应要求企业解释并作出说明： (3)“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系通过以下公式审核： 经营活动现金流入量=主营业务收入净额×(1+5.575％) +其他业务利润+应收账款(期初-期末)+应收票据(期初-期末)+预收账款(期末-期初)+其他应收款(期初-期末)+营业外收入×20％-当期坏账核销额+收回前期核销的坏账 其中，因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，用上述公式测算出的“经营活动现金流入量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20％以内可以认定为勾稽关系相符。 (4)“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系，可以通过以下公式进行审核： 经营活动现金净流量=净利润+当年计提的折旧+无形资产摊销+待摊费用(期初-期末)+预提费用(期末-期初)+财务费用-投资收益+存货(期初-期末)+应收账款(期初-期末)+应收票据(期初-期末)+预收账款(期末-期初)+其他应收款(期初-期末)+应付账款(期末-期初)+应付票据(期末-期初)+应付福利费(期末-期初)+应付工资(期末-期初)+未交税金(期末-期初)+其他心付款(期末-期初)+其他应交款(期末-期初)+预付账款(期初-期末)-(营业外收入-营业外支出) ×80% 因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营活动现金净流量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体分析。 (5)“现金流量表”附表中“经营性应收项目的减少(减：增加)”同“资

会计师事务所企业财务报表审阅计划模版

A公司 审阅计划 20*4年12月31日 编制（姓名/职级）:___________/__________日期:_________/__________/_______ 复核: （姓名/职级）:___________/________日期:_________/__________/_______ 批准: （姓名/职级）:___________/________日期:_________/__________/_______

1.企业基本情况 （注：基本情况的部分内容可引自了解被审阅单位及其环境底稿，但仅简单概述即可，关键让复核者对被审阅单位有个初步认识，了解与重大错报相关的主要情况。） 1.1企业设立、发展概况 指引：本节主要应包括客户的历史沿革（含以历史重大改制、重大资产置换、股权转让等）、注册时间、注册资本、母公司、最终实质控制人；所有制形式等。 1.2企业主要经营范围。 指引：如果是合并报表，则应从集团公司的角度，分行业业务单元描述。 1.3介绍公司的股权结构 指引：本节主要描述公司的股权结构及其变化，包括全部合并范围内子公司的股权结构，一般采用股权结构图的方式，股权结构图也可以作为附件，并对所有的股权变化作出文字说明。 1.4企业的组织结构 指引:组织结构主要指被审阅单位的内部管理架构及分支机构的设置。 1.5会计信息系统 指引:主要是指被审阅单位进行会计核算时确认、计量、记录和报告交易和事项的流程。 1.6经营管理情况 指引:包括被审阅单位的生产流程和产品的分销方法、产品的大类、营业地点和关联方等。 2.审阅工作范围 我们接受**股东的委托，按照《中国注册会计师审阅准则第2101号—财务报表审阅》审阅该企业根据企业会计准则编制的截至20**年12月31日止资产负债表以及20**年度的利润及利润分配表和现金流量表。 指引：按实际情况填列，如果委托人和被审阅单位是同一人的，可直接使用我们接受委托。 3.主要的审阅程序 3.1了解被审阅单位及其环境 主要包括：市场供求与竞争；经营的周期性或季节性；产品生产技术的变化；经营风险；行业的现状及发展趋势；行业的关键指标及统计数据；环保要求及问题；行业适用的法律法规；行业特定会计惯例及问题；行业其他特殊惯例等。

信贷业务审查要点

信贷业务审查要点 为规范我公司信贷业务运作，提高信贷业务调查、审查质量，较好地提升信贷管理水平，根据目前现行法律法规、金融制度、产业政策、信贷制度，以求在调查、审查工作中达到合法性、合规性要求。本审查要点仅属于指导性规范，不具备信贷制度的效力，但由于其为信贷有关制度的细化和具体运用，可作为信贷业务审查工作中应遵循的一般原则和内容。 一、信贷资料完整性审查 市场业务部门对提交上报审批部或风险控制部（以下简称“审批部门”）审批的信贷业务，须提供信贷基本资料原件或复印件。审批部门对市场部门移交的信贷资料与交接清单逐一核对，并对申报资料的完整性进行认定。信贷资料主要包括： （一）申请人基础资料 1、法人客户： 1）企业提供资料： 企业法人营业执照。 审核是否参加上一年度年度年检，贷款期间能否覆盖经营有效期，所申请贷款用途是否符合经营范围要求，公司类型是否具备独立法人资格，对照章程、验资报告验证股东数量是否符合公司法规定。验证注册资金与验资报告、财务报

表中“实收资本”是否一致，如验资报告、财务报表中反映增资，须相应变更手续， 组织机构代码证。审核是否参加上一年度年度年检，用组织机构代码登陆人民银行征信系统“组织机构代码查询平台”核查法人身份。登陆号可向信贷管理部申请。 税务登记证。包括国税及地税登记证明，审核是否照章纳税，通过上一年度年检。可通过报表及相关税率验证。 组织机构代码证、税务登记证、法定代表人身份证明（含法定代表人合法有效的个人身份证明及公民身份核查证明）、经公证部门公证的法定代表人授权委托书（经授权办理，履行签字手续的）。 2）经登记机关核准备案的企（事）业章程、验资证明。公司章程对法定代表人办理信贷业务有限制的，需提供董事会或股东会同意的决议或授权书。 3）贷款卡、开户许可证。 4）国家规定的特殊行业，须提供有权部门颁发的特殊行业生产经营许可证、资质等级证书、收费许可证等；按规定需取得环保许可证明的，必须提供有权部门出具的环保许可证明。 5）客户公章与法定代表人、主要股东或授权代理人的签字样本。 6）近三年度财务报告和近期财务报告（财务报告包括

财务报表分析的一般程序与方法

财务报表分析的一般程序与方法 小组成员：樊黎明、代鹏、马英庆、刘锐、张斌本文目录： 一、财务报表审阅和战略分析 二、财务报表垂直分析和水平分析 三、各项能力指标和对比分析 （一）偿债能力分析 1、短期偿债能力分析 2、长期偿债能力分析 （二）营运能力分析 1、应收账款周转率 2、存货周转率 3、流动资产周转率 4、固定资产周转情况 5、总资产周转率 （三）盈利能力分析 1、营业毛利率 2、营业利润率 3、营业净利润率 4、总资产利润率 5、总资产报酬率 6、净资产收益率 7、基本每股收益 8、每股收益 9、市盈率 10、盈余现金保障倍数 （四）发展能力分析 1、营业收入增长率 2、营业利润增长率 3、净利润增长率 4、总资产增长率 四、财务报表分析方法应用须注意的问题 五、财务报表分析的新视角——企业分析 （一）经营策略分析 （二）会计质量分析

（三）财务比率分析 一、财务报表审阅和战略分析 进行财务报表分析之前，应先全面的审阅公司的财务报表，尤其是报表中注册会计师发表的审计意见和股东情况、董事会报告、重大事项等内容，这些内容可以使企业经营相关行业环境、本期经营过程中发生的重大事项等有基本的认识。对重大事项的分析，对于后面分析各项财务数据变动原因具有很大的帮助。 在审阅报表过程中，可以进行企业战略分析。企业战略分析包括行业分析和企业竞争策略分析，明确企业行业环境、自身地位以及企业采取的竞争策略。通过财务分析可以深入了解企业的经济状况和经营环境，从而更好的进行财务数据的合理性和原因分析。 在审阅财务报表的过程中还应还注意企业选择的各项会计政策和进行的各项估计及其变化，比如坏账准备的计提比例、固定资产折旧方法及年限的调整等，因为这些政策的变化有时会对会计利润等产生实质性的影响。 二、财务报表垂直分析和水平分析 财务报表垂直分析是通过计算报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体关系及其变动。可以利用财务报表的垂直分析，找出资产负债表中占总资产比重较大的项目，也可以找出利润表中占销售收入比重较大的项目（即对利润影响较大的项目），这些项目即为重点分析项目。在接下来的分析中，就可以重点关注这些项目的来源、结构、质量和变化。 财务报表水平分析是将反映企业报告期财务状况的信息与反应企业

审计学毕业论文外文文献及翻译--国际审计准则第910号：财务报表审阅

LNTU---Acc 附录A 国际审计准则第910号：财务报表审阅（一） 引言 1.本准则旨在为审计人员接受委托从事财务报表审阅的职业责任，以及出具审阅报告的格式和内容建立标准，提供指导。 2.本准则是针对财务报表审阅制定的。然而，它也适用于审阅财务信息或其他信息的业务。本准则要连同国际审计准则120号“国际审计准则框架”一并阅读。其他国际审计准则的有关内容对审计人员运用这一谁则可以有所帮助。 审阅业务的目的 3.财务报表审阅的目的是为了使审计人员能够表明，根据实施的程序(这些程序并不提供象在审计业务中所要求获取的所有证据)，是否存在审计人员注意到的，使得审计人员认为财务报表在所有重大方面没有按照指明的财务报告框架编制的情况(消极保证)。 审阅业务的一般原则 4.审计人员应当遵循国际会计师联合会颁布的“职业会计师道德守则”。统驭审计人员职业责任的道德原则是:(I)独立;(2)公正;(3)客观;(4)职业胜任能力及应有关注;(5)保密;(6)职业行为;(7)技术准则。 5.审计人员应当按照本准则执行审阅工作。 6.审计人员应当以职业怀疑的态度计划和执行审阅工作，以识别可能存在的导致财务报表重大错报的情况。 7.为了在审阅报告中发表消极保证的意见，审计人员应当主要通过查询和分析程序获取充分、适当的证据，形成结论。 审阅范围 8．“审阅范围”是指为了实现审阅目的，在各种情况下认为必要的审阅程序。执行财务报表审阅所要求的程序，由审计人员根据国际审计准则、有关专业团体、法律和法规的要求，以及审阅业务约定条件及报告要求确定。

适当的保证 9.审阅业务提供了一个适当程度的保证，即审阅的信息不存在重大的错报，这是用消极保证的方式发表意见。 业务约定条款 10.审计人员和客户应当就业务约定条款达成一致意见。达成一致的条款应当记录在业务委托书或其他适当的类似合同中。 11.业务委托书有助于制定审阅工作计划。审计人员致送记录委托关键条款的业务委托书，对客户和审计人员均有益处。业务委托书确定了审计人员接受的委托，并有助于避免对诸如委托目的及范围、审计人员的责任程度及出具报告的形式等事项发生误解。 12.业务委托书中应当包括的事项: ·提供服务的目的。 ·管理当局对财务报表的责任。 ·审阅范围，包括提及本准则(或有关国家准则或惯例)。 ·不受限制地接触审阅中所需要的记录、文件及其他信息。 ·拟提交的报告样本。 ·表明该项事实，即不能依赖业务委托揭示错误、非法行为或其他违法行为，例如，可能存在的舞弊或盗用公款。 应当声明审计人员没有实施审计，因而不能发表审计意见。为了强调这一点，避免引起混淆，审计人员还应考虑指出审阅业务不能满足任何法定或第三方对审计的要求。 财务报表审阅业务委托书范例见本准则附录1 计划 13.审计人员应当对工作进行计划，以执行审阅业务委托。 14.在制定财务报表审阅计划时，审计人员应当获得或更新对企业情况的了解，包括组织结构、会计系统、经营特点，资产、负债、收人及费用性质等。 15.审计人员需要掌握与财务报表相关的各类情况，例如，了解企业生产及分配方法、生产线、经营网点及关联方等。审计人员需要了解这些情况，以便能够进行有关查询，设计适当程序，并有利于评价各方反应及获得的其他信息。

财务报表和管理报表的编制流程

1范围 财务报表及管理报表的编制 2控制目标 2.1提供及时、有效的管理决策数据 2.2及时、准确的向外报送财务报表，发布财务信息 3主要控制点 3.1财务主管审核管理报表的准确性，判断是否有异常 3.2财务经理审核管理报表及财务报表并批注意见，判断是否有异常，是否需 要补充说明。 3.3生产经营会对管理报表及财务报表进行分析并提出意见，审阅有关管理报 表及财务报表并据此进行决策 4特定政策 4.1每月财务报表在__日前报送财务经理，管理报表在__日前报送财务经理4.2财务快报在每月4日前完成，财务报表在__日前对外报送 4.3坏帐准备核算方法：本公司按帐龄分析法计提坏帐准备，并计入当年损益 项目。坏帐准备计提比例列示如下： 帐龄计提比例 1年以内% 1-2年% 2-3年% 3-4年% 4-5年% 5年以上%

4.4存货实行永续盘存制，存货的取得采用实际成本核算，发出采用价权平均 法核算，低值易耗品采用一次摊销法进行核算。对存货遭受毁损、陈旧过时及销售价格低于成本等原因造成的成本低于可变现净值的部分，根据对单个存货帐龄、周转使用等情况的分析，按单个存货项目的成本高于可变现净值的差额提取存货跌价损失准备。 4.5固定资产折旧采用平均年限法，以分类折旧率按月计提折旧。 类别预计使用年限净残值率 房屋及建筑物40年1% 机器设备14年1% 其他设备14年1% 4.6在建工程按发生的实际成本核算。已交付使用的再建工程，先按估计价值 转入固定资产，待其竣工决算批准后再作调整。 4.7无形资产为本公司所占土地的土地使用权，按__年平均摊销。 4.8固定资产的大修理费用按大修理间隔个月平均摊销。 4.9资金会计根据银行对帐单编制银行与财务余额调节表。 4.10会计电算化管理 会计资料每天至少备份一次，服务器要定期维护，软件要定期更新，防止会计信息泄漏及防止计算机病毒。备份当年度会计资料交档案室存档。4.11会计档案的装订、分类、归档、借阅要严格按照《会计法》、《档案法》 的有关要求指定专人管理 5财务报表和管理报表的编制填表说明C-12-007-001

财务报表审核要点及报表钩稽关系

财务报表审核方法包括： 1.财务报表形式审核（审计报告、财务报表、相关资格证书） 2.报表相互之间勾稽关系审核（资产负债、利润、利润分配、现金流量对应关系） 3.重要会计科目审核（资产真实、归属明确；负债金额、到期日、入账情况；权益来源、合法准确；收入、成本、费用发生期间、配比） 4.异常情况审核（比率指标极端优秀、突然好转、销售购买循环异常） 一、财务报表形式审核 1、审计报告形式、结论，报表名称、签章，验资报告形式，合并报表形式、范围（是否有少数股东权益、收益项目） 二、会计报表间的勾稽关系审核 1、实收资本（资产负债表）=实际投入资本（验资报告）<=注册资本（营业执照） 2、期末未分配利润（资产负债表）=本期净利润 + 期初未分配利润 - 提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资） - 应付股东股利或转作资本部分 3、经营活动现金流入量=X1*主营业务收入净额*（1+17%）+X2*主营业务收入净额*（1+13%）+（1- X1-X2）*主营业务收入净额 + 其他业务利润 + 应收账款（期初-期末）+ 应收票据（期初-期末）+ 预收账款（期末-期初）+ 其他应收款（期初-期末）+ 营业外收入*20% - 当期坏账核销额 + 收回前期核销的坏账 注：a、 X1、X2分别为当期商品销售中增值税销项税率为17%、13%的商品的占比。b、数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。

4、经营活动现金净流量=净利润 + 当年计提的折旧 + 无形资产摊销+ 待摊费用（期初-期末）+ 预提费用（期末-期初）+ 财务费用 - 投资收益 + 存货（期初-期末）+ 应收账款（期初-期末）+ 应收票据（期初-期末）+ 预收账款（期末-期初）+ 其他应收款（期初-期末）+ 应付账款（期末-期初）+ 应付票据（期末-期初）+ 应付福利费（期末-期初）+ 应付工资（期末-期初）+ 未交税金（期末-期初）+ 其他应付款（期末-期初）+ 其他应交款（期末-期初）+ 预付账款（期初-期末）- （营业外收入-营业外支出）*80%。 注：数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。 5、经营性应收项目的减少/增加（现金流量表附表）=（期初应收票据、应收账款、其他应收款 - 期末应收票据、应收账款、其他应收款）+ （期末预收账款 - 期初预收账款） 注：数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。 6、经营性应付项目的减少/增加（现金流量表附表）=（期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款 - 期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款）+ （期初预付账款 - 期末预付账款） 注：数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。 三、重点科目的确定及审核 （一）根据审计报告审计意见确定重点科目并审核。 （二）根据金额确定重点科目并审核。 必查科目：主营业务收入、应收账款、存货、固定资产 条件审核科目：短期投资、待摊费用、预付账款、其他应收款、长期

《中国注册会计师审计准则第2101 号——财务报表审阅》指南

《中国注册会计师审阅准则第 2101 号 ——财务报表审阅》指南 （2007年11月29日修订） 第一章总则 《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》（以下简称本准则）第一章（第一条至第六条），主要说明本准则的制定目的，财务报表审阅的目标和总体要求。 一、财务报表审阅的目标 本准则第二条指出，财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 在财务报表审阅业务中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于财务报表审计中可接受的低水平），对审阅后的财务报表提供低于高水平的保证（即有限保证），在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论。 审计、审阅业务属于鉴证业务，商定程序属于相关服务。业务目标的差异是审计、审阅、商定程序这三类业务的最根本差异。其他差异，如对独立性的要求、所使用的程序与方法等，都是从业务目标的差异派生出来的。三者的比较如表2101-1所示。 表 2101-1 审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表

二、职业道德要求 本准则第三条规定，注册会计师应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 三、执业标准 本准则第四条规定，注册会计师应当按照本准则的规定执行财务报表审阅业务。 注册会计师应当按照本准则的规定签订业务约定书，计划审阅工作，确定审阅程序，记录为审阅报告提供证据的重大事项和按本准则规定执行审阅业务的证据，形成审阅结论，出具审阅报告。 四、职业怀疑态度 本准则第五条要求，在计划和实施审阅工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 职业怀疑态度要求注册会计师不应忽略可能存在异常情况的迹象；不能因轻信管理层