财务报表粉饰的识别方法解析
财务报表粉饰的识别方法解析
一、财务报表粉饰的类型
根据粉饰对象的不同，财务报表粉饰可分为三种类型：经营业绩粉饰、财务状况粉饰和现金流量粉饰。
经营业绩粉饰的具体表现形式包括利润最大化、利润最小化、利润均衡化和利润清洗；
财务状况粉饰的具体表现形式包括高估资产、低估负债和或有负债；
现金流量粉饰的具体表现形式主要包括突击制造现金流量、混淆现金流量的类别。
二、粉饰财务报表的基本方法
1.对虚拟资产挂账。
2.对营业外收入或补贴收入进行调节。
营业外收入不具有长期性和稳定性，对利润的影响是暂时的，所以，营业外收入常常成为对利润进行调解的工具。
3.通过调节应收账款、其他应收款、其他应付款编制虚假报表。
有些公司对其他应收款、其他应付款，前者隐瞒潜亏进行一定的处埋，后者隐瞒利润。年报不实的上市公司在应收款或其他应收款方面做文章，从而达到虚增利润的目的，一些上市公司往往把一些难以收回的应收款挂在账上，以虚增资产。此外，其他的一些公司夸大其他应付款，从而达到避税或降低税收的目的。
4.变更会计政策。
5.通过调节存货价值来进行利润操纵。
存货计价采用的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况以及经营成果会产生不同的影响，因此存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间。
6.利用计提手段来调节利润。
7.对费用进行调整，以虚增利润。
对当期费用进行调整，可以实现虚增利润的目的。在实际处理中，一些公司经常利用“长期待摊费用”、“在建工程”等科目进行调账，在以后年度逐渐进行分摊，从而达到平滑利润的目的。
8.利用关联交易调节利润。
（1）虚构经营业务，人为增加主营业务收入和利润。
（2）采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产和进行股权置换。
（3）利用低息或高息发生资金往来调节财务费用。
（4）以收取或支付管理费用，或分摊共同费用调节利润。
三、财务报表粉饰的识别
(一)不良资产剔除法
这里的不良资产除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收款项、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。由于不良资产是资产中的黑洞，是导致上市公司虚盈实亏的重要原因，同时也是公司一个未引爆的“定时炸弹”，因此，在对那些存在高额不良资产的公司进行财务报表分析时，对不良资产进行剔除分析就显得十分重要。在识别过程中，可以将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，就说明该公司的持续经营能力可能有问题。同时，也可以将当期不良资产的增加额与当期利润总额的增加额相比较，如果前者超过后者，说明该公司当期的利润表可能有“水分”。
(二)合并报表的分析法
合并报表分析法，是指将合并会计报表中的母公司数和合并数进行比较分析，来判断公司公布的财务数据是否真实的一种方法。有的公司采取的粉饰报表手法比较高明，为了逃避注册会计师和有关部门的审查，往往通过子公司或者“孙公司”来实现利润虚构。因此，仔细分析合并报表有时也能
发现其中的疑点，主要分析的是合并资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表。这种方法从基本的财务比率着手，分析公司偿债能力、资产管理能力、盈利能力和成长能力等，再反过来从侧面发现公司财务报表可能存在的粉饰问题。
(三)或有事项分析法
或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证、商业票据背书转让或贴现、为其他单位提供债务担保等。我国企业会计准则明确规定了对或有事项的会计处理方法，根据会计谨慎性原则，尤其应对或有损失进行确认或披露，但一些上市公司往往对巨额担保事项隐瞒不报或轻描淡写，一笔带过，以减少负债，虚增利润，蒙蔽广大投资者的眼光。
(四)偶然性因素剔除法
这里的偶然性因素是指那些来源不稳定、不可能经常发生的收益。常见的偶然性收入包括补贴收入、营业外收入、债务重组收益、因会计政策变更或会计差错更正而调整的利润、发行新股冻结资金的利息等。将这些因偶然性因素发生的损益从企业的利润总额中剔除，能够较为客观地分析和评价该公司盈利能力的高低和利润来源的稳定性。
(五)重点会计科目分析法
企业进行报表粉饰时，常常运用的账户包括应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、无形资产、补贴收入、八项准备等会计科目。如果这些会计科目出现异常变动，我们必须认真对待，考虑该公司是否存在利用这些科目进行利润操纵的可能性。
四、对虚假财务报表的鉴别
一般来说，造成虚假财务报表的原因主要有两大类:第一、对财务报表数据进行人为的编造；第二、由于会计方法的选择导致虚假财务报表的编制。对于由于这两大类原因而编制的虚假财务报表，分别有不同的鉴别方法。（一）对人为编造财务报表数据的识别方法:主要采取搜集信息、查找证据、对企业报表进行对比分析、查账核实等手段，具体来说有以下一些方法：
1.通过不同的渠道搜集同一时点的财务报表，对比异同点，对差异的数据提出质疑。
2.核对各财务报表内部的平衡关系和报表之间的勾稽关系，找出疑点。
3.与企业平时的经营状况进行对比，找出关键或重要财务项目的漏洞、疑点。例如，当企业经营状况出现问题时，有些报表科目的数字和平时的数字相比可能会大出很多，也可能小很多，对于这样的情况应该进行深入的查证，以发现其中的问题。
4.现场调查，进行账表、账账、账证和账实核对，账表、账账、账证和账实之间都应该是相符的。如果不相符，也肯定是存在问题的。
（二）对会计方法选择形成的虚假报表的识别方法:在这种情况下，公司往往做到了报表平衡及账表、账账、账证等相符，因此在识别方法上宜采取更深入的一些方法：
1.对重点会计科目进行分析。
企业对报表进行粉饰时，常常运用的账户包括应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、无形资产、补贴收入、减值准备等会计科目。如果这些会计科目出现异常变动，我们必须注意了，考虑该公司是否存在利用这些科目进行利润操纵的可能性。例如，对于“应收账款”科目来讲，如果这一科目下的金额过大，但是公司的收入又很小的话，那么这家企业就可能存在问题，如抽逃出资，很多抽逃出资的情况都是将账务记入了“其他应收款”、“应收账款”等科目。
2.对合并报表进行分析。
对合并报表进行分析是指将合并财务报表中的母公司数和合并数进行比较分析，来判断公司公布的财务数据是否真实的一种方法。有的公司采取的粉饰报表手法比较高明，他们往往通过子公司来实现利润虚构。
3.对或有事项进行分析。
这里解释一下或有事项，或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证、商业票据背书转让或贴现、为其他单位提供债务担保等。根据会计谨慎性原则，尤其应对或有损失进行确认或披露，因为或有损失会对企业利润造成一定影响。但是一些上市公司往往对巨额担保事项隐瞒不报，以减少负债、虚增利润。因此，对或有事项应加以注意。
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上市公司财务报表粉饰与识别
上市公司财务报表粉饰与识别 1JXJYD4202 所有者和经营者之间、大股东和中小股东之间的利益不一致矛盾是财务报表粉饰产生的经济诱因。（） ? A 、正确 ? B 、错误 正确答案:A您选择正确: A答对率83.03% 2JXJYD4203 利用关联交易调节利润的最大特点是，亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”或“营业外收入”，上市公司利用关联交易赚取的“横财”，往往带有持久性，意味着上市公司的盈利能力发生了实质性的变化。（） ? A 、正确 ? B 、错误 正确答案:B您错选为: A答对率84.04% 3JXJYD4204 下列哪项不属于企业对经营业绩进行粉饰的内容？（） ? A 、利润最大化 ? B 、利润均衡化 ? C 、利润最小化 ? D 、利润资本化 正确答案:D您错选为: C答对率71.11% 4JXJYD4205 企业向不存在的客户开出销售发票，这种做法会导致收入发生何种变化？（）? A 、虚增 ? B 、虚减 ? C 、无变化 ? D 、视能否收回现金而定 正确答案:A您选择正确: A答对率98.51%
下列哪类人员会对甲公司的财务报表进行粉饰？（） ? A 、甲公司的客户 ? B 、甲公司的供应商 ? C 、甲公司的管理层 ? D 、甲公司的贷款行 正确答案:C您选择正确: C答对率92.14% 6JXJYD4207 资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。（） ? A 、正确 ? B 、错误 正确答案:A您选择正确: A答对率97.15% 7JXJYD4208 如把资本性支出作为收益性支出，结果多计了资产价值，少计了当年费用，虚增当年利润；反之，如把收益性支出作为资本性支出，则是少计了资产价值，多计了当年费用，虚减当年利润。（） ? A 、正确 ? B 、错误 正确答案:B您错选为: A答对率87.39% 8JXJYD4209 乙公司于20×9年支付了1000万元在电视、报纸上宣传公司的产品，公司管理层认为，这些宣传活动极大地提高了公司的知名度，同时也促进了公司产品的销售，因此要求公司会计人员将该笔支出确认公司的无形资产，如果会计人员按照管理层的要求进行了处理，公司20×9的财务状况和经营成果会出现以下哪种情况？（） ? A 、资产虚增，利润虚减 ? B 、资产虚增，利润虚增 ? C 、资产虚减，利润虚减 ? D 、资产虚减，利润虚增 正确答案:B您选择正确: B答对率80.76%
财务报表的粉饰行为及防范
应用本科生 毕业论文(设计)财务报表的粉饰行为及防范 专业：会计学 考号： 学生姓名： 指导教师： 完成时间：年月
目录 摘要 (1) 前言 (1) 1 财务报表粉饰行为产生的动因及危 (1) 1.1 财务报表粉饰行为产生的动因表粉饰行为产生的动因 (2) 1.1.1市场经济发展不成熟 (2) 1.1.2相关部门监管力度不够 (2) 1.1.3长官意识的强迫性 (2) 1.1.4激励政策不合理 (2) 1.1.5信息不对称 (2) 1.2 财务报表粉饰行为的危害。 (2) 1.2.1危害市场经济秩序 (2) 1.2.2危害企业长期发展 (2) 1.2.3危害注师行业的成长 (2) 1.2.4危害广大投资者 (2) 1.2.5危害会计人员本身 (2) 2 财务报表粉饰行为的类型与手段 (3) 2.1财务报表粉饰的类型 (3) 2.2财务表表粉饰的手段 (3) 2.2.1利用资产重组粉饰财务报表 (3) 2.2.2利用固定资产项目粉饰财务报表 (4) 2.2.3利用往来项目粉饰财务报表 (4) 2.2.4利用长短期借款粉饰财务报表 (4) 2.2.5利用成本项目粉饰财务报表 (4) 3 财务报表粉饰行为防范的宏观手段 (4) 3.1不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策 (4) 3.2操纵现金流量 (4) 4 防范财务报表粉饰的若干对策 (5) 4.1优化会计环境，整顿会计秩序，完善会计制度 (5) 4.2充分发挥经济系统的监督作用 (5) 4.3加强对注师行业的监督力度 (5) 4.4制定合理的奖惩机制 (5) 4.5开展诚信教育 (5) 5 财务报表粉饰行为防范的微观手段 (5) 5.1防范资产重组造成的影响 (5) 5.2防范固定资产造成的影响 (6) 5.3防范往来项目造成的影响 (6) 5.4防范长短期借款造成的影响 (6) 5.5防范成本项目造成的影响 (6) 5.6建立健全内控制度 (6) 结束语 (6) 参考文献 (7) 致谢 (8)
财务报表粉饰分析(上)测试100分答案
财务报表粉饰 单选题（共4题，每题10分） 1 . 企业财务报表不包括：( )。 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.财务状况变动表 我的答案： D 2 . 测试银行存款余额是否正常的一个主要指标是：( )。 A.利息收入 B.利息支出 C.理财收益 D.投资收益 我的答案： A 3 . 上市公司十大收入陷阱不包括：( )。 A.虚增收入 B.隐瞒收入 C.夸大收入 D.集中确认收入 我的答案： D 4 . 资产五高陷阱不包括：( )。 A.高现金 B.高应收款项 C.高投资
D.高固定资产 我的答案： C -------------------------------------------------------------------------------- 多选题（共3题，每题 10分） 1 . 报表粉饰三大趋势是：( )。 A.从账内到账外 B.从本土走向国际 C.从线下到线上 D.从表内到表外 我的答案： BCD 2 . 企业财务报表包括：( )。 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.附注 我的答案： ABCD 3 . 收入十大陷阱中，哪些属于时间性差异？( ) A.提前确认收入 B.推迟确认收入 C.夸大收入规模 D.隐瞒关联收入 我的答案： AB -------------------------------------------------------------------------------- 判断题（共3题，每题 10分）
1 . 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 对错 我的答案：对 2 . 财务舞弊就是报表粉饰。 对错 我的答案：错 3 . 企业会计报表只有三张报表。 对错 我的答案：错
上市公司粉饰财务报表的现状及原因分析
上市公司粉饰财务报表的现状及原因分析 摘要：自1720 年英国南海公司财务舞弊案件发生以来，越来越多的财务报告粉饰事件层出不穷，给资本市场造成了极其恶性的影响。与此同时金融监管力度也不断加强，但是会计报表粉饰虚报的行为依旧难以得到有效控制。各国政府，学界将其作为会计学研究的重要方向，对于财务报表的粉饰成为了学界普遍关注的重大问题，而如何防范财务舞弊已成为国内外学者共同探讨的热点问题。因此，我们应该刻不容缓地对财务粉饰现象进行深刻的研究。在理论上加强对财务舞弊的基础研究，推行风险导向审计，除此以外还要借鉴系统论的思想建立一整套完善系统来应对财务报表粉饰，从而为中国的金融经济市场提供良好的信息环境。 关键词：上市公司粉饰财务报表现状 一、上市公司财务报表的粉饰现状分析 （一）财务粉饰的概念 财务粉饰也被称作“窗饰”，是证券投资经理于年 末或季度末在投资或基金业务提升的状况出现之前，提交给客户或股东使用的策略。从“窗饰”的角度出发，可以认为这种行为是虚报收益。财务报表亦称对外会计报表，
它作为财务报告的主要组成部分，用来反映会计主体财务状况和经营状况。 财务报表粉饰是指企业高层为达到自身目的，通过人为地操控，隐瞒财务事实，使财务报表反映“预期”财务状况和经营状况的违法性经济行为，这种行为一般采用会计政策不如实披露、会计政策不当使用、相关会计资料弄虚作假等。 （二）国内外上市公司财务报表的粉饰现状目前中国上市公司总体的财务信息可靠性状况并不乐观。对中国上市公司财务安全状况，我们进行了Themis 纯定量异常值评级分析。从分析的结果我们可以看到：总体样本数为2230 个，其中存在不同程度的财务报表粉饰嫌疑的上市公司数目达到了766 个，占比34.35%。从各个行业的角度出发，存在财务报表粉饰嫌疑比例最大的是房地产行业，共有96 家，占比74.42%；比例第二大的是多种经营业，共有35 家，占比62.5%。 在这些存在财务报表粉饰嫌疑的上市公司中，同时存在财务风险的共有306 家，在所有存在财务风险的602 家上市公司中占比50.83%。这恰恰表明了这些上市公司为了对外反映公司财务经营状况良好，从而获得公司更长久发展，其所存在的财务风险越大，那么它粉饰财务报表的意愿就越强烈，这种行为发生的可能性也就越大。而粉
证券业协会课程--C18047S财务报表粉饰分析(下)-100分答案
财务报表粉饰分析（下） 多选题（共5题，每题10分） 1 . 下面哪些是权益联营法操纵手法：( )。 ? A.操纵可辩认无形资产确认 ? B.突击报表重组 ? C.操纵商誉与资产减值 ? D.处置被低估资产 我的答案： BD 2 . 下面哪些是购买法下的操纵手法：( )。 ? A.操纵可辩认无形资产确认 ? B.操纵重组准备和预计负债 ? C.操纵商誉与资产减值 ? D.操纵收入和费用确认时点 我的答案： ABCD 3 . 企业重要的会计选择有：( )。 ? A.收入确认 ? B.收益性支出与资本性支出 ? C.固定资产折旧 ? D.资产减值 我的答案： ABCD 4 . 合伙人是否合并产业基金，主要是根据：( )。 ? A.谁主导投资 ? B.谁享有可变回报 ? C.谁影响可变回报 ? D.谁是管理合伙人 我的答案： ABC 5 . 属于非经常性损益的有：( )。 ? A.受托经营取得的托管费收入 ? B.非货币性资产交换损益 ? C.委托他人投资或管理资产的损益 ? D.债务重组收益 我的答案： ABCD 判断题（共5题，每题10分） 1 . <p style="line-height: normal; text-indent: 0in; direction: ltr; unicode-bidi: embed;">会计选择无处不在，任何一项会计核算（确认、计量、列报）都面临会计选择问题，管理层具有会计选择权，但不得滥用选择权，滥用会计选择权视同会计差错。</p> 对错
我的答案：对 2 . 对于在企业合并中取得的无形资产，关键要看其是否满足可辨认性标准，公允价值能够可靠计量的情况下，应区别于商誉单独确认的无形资产。 对错 我的答案：对 3 . 除非同一集团下的企业合并，否则认定为非同一控制下的合并。 对错 我的答案：对 4 . 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，要区分决策者是否实质上其他方代理人。 对错 我的答案：对 5 . 企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更，前者适用未来适用法，后者适用追溯调整法。 对错 我的答案：错
浅谈财务报表的粉饰行为及防范
目录 一．财务报表粉饰产生的动因 (3) （一）市场经济发展不成熟 (3) （二）相关部门监管力度不够 (4) （三）长官意识的强迫性 (4) （四）激励政策不合理 (4) （五）信息不对称 (4) （六）融资筹资的压力 (4) 二、企业报表粉饰手段分析 (4) （一）利用金融工具准则粉饰报表 (4) （二）利用企业合并准则粉饰报表 (4) （三）利用资产重组准则粉饰报表 (5) （四）利用所得税准则粉饰报表 (5) （五）利用借款费用准则粉饰报表 (6) （六）利用非货币性资产交换准则粉饰报表 (6) 三、财务报表粉饰行为的危害 (6) （一）危害市场经济秩序 (6) （二）危害企业长期发展 (6) （三）危害注册会计师行业的成长 (6) （四）危害广大投资者 (6) （五）危害会计人员本身 (7) 四、防范报表粉饰的相关措施 (7) （一）完善相关法规 (7) （二）完善公司治理结构 (7) （三）加大对报表粉饰的处罚力度 (7) （四）加强新准则教育和诚信教育 (7) 结论 (8)
财务报表的粉饰行为及防范 内容摘要本文通过分析财务报表粉饰行为产生的动因及危害，集中分析了财务报表粉饰行为的手段，并提出几点防范报表粉饰的措施。 关键词报表粉饰动因手段危害防范 财务报表粉饰行为是一个国际性﹑历史性的问题，如何防范财务报表粉饰行为一直是整个会计学界研究的重点课题，也是各国政府着力解决的重大问题。然而，时至今日，形形色色的财务报表粉饰行为仍困扰着各国。目前，在我国会计信息失真、财务报表粉饰、人为操纵利润的案例比比皆是。会计报表粉饰极具危害性，它不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策，而且导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。目前之所以没有在会计信息失真的研究与治理方面取得实质性的进展，其中一个重要原因在于没有将信息失真进行恰当的分类，从而无法采取相应的措施分别予以治理。造成上市公司信息失真的根源在于公司治理的缺陷，即上市公司的股权结构不合理。本文分析了财务报表粉饰行为产生的动因及手段，指出企业（本文不涉及私营企业相关问题）会计信息失真的根源，并提出了相应防范粉饰行为的方法。 一、财务报表粉饰产生的动因 无论是在发达国家还是在发展中国家，财务报表粉饰行为是普遍存在的现象。粉饰行为的存在不仅仅影响企业自身的诚信度，也不利于整个市场经济的健康发展。所谓报表粉饰，是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量的行为。 生产力的发展引发了产权裂变，使所有者和经营者相分离，同时也产生了与现代企业制度相适应的体现资本所有权与经营权分离与整合的组织机制——委托代理制和“股东大会一董事会一经理层”分层授权产权控制模式。经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成与披露；中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权，对会计信息的占有上处于先天劣势，只能以间接的方式获取信息来监督经理层和大股东的履约情况，是会计信息的需求方。正是为了适应众多且分散的中小投资者对会计信息的强烈需求，上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表。但是，在两权分离的情况下，客观存在着所有者和经营者之间、大股东和中小股东之间利益不一致的矛盾。而经营者与大股东作为经济人，在信息不对称的情况下，他们有动机利用其掌握的信息优势为自身谋取利益优势，直接对财务报表进行粉饰，以达到不公平地侵占中小股东利益的目的。因此，利益不一致是财务报表粉饰产生的经济诱因，信息不对称是财务报表粉饰产生的客观环境。具体而言，财务报表粉饰行为产生的动因主要归为以下几点： （一）市场经济发展不成熟。随着竞争的日趋激烈，有些不具备生存能力的企业为了不被市场淘汰而造假。
浅析财务报表的粉饰行为及防治措施
浅析财务报表的粉饰及其防范措施 姓名： 专业： 2014年3月16日
[摘要] 企业财务报表粉饰长久以来一直是一个影响极其恶劣的国际性难题。现如今, 我国正处于经济快速发展的时期，由于市场的不发达和制度的不健全，财务报表粉饰现象日趋严重。会计信息失真、财务报表粉饰、人为操纵利润的案例比比皆是。如何防范财务报表粉饰，提高财务信息质量，是一项极其复杂艰巨的系统工程，而分析有关公司粉饰财务报表的动机和手段，并提出相应的防范措施，是完成这一系统工程的中心环节。本文从财务报表粉饰的现状出发，论述了财务报表粉饰的动因及危害，分析企业粉饰财务报表的常见手段，并在此基础上探寻财务报表粉饰的防治措施。 关键词：财务报表；粉饰；防范 [ Abstract ] It has been a long nag disgusting international problems about the whitewash of the financial statements. Now, China is in a period of rapid economic development and the market is developed .On the other hand, the bazaar and the system is not perfect, so the financial statements whitewash phenomenon is serious with each passing day. It can be found everywhere that the distortion of accounting information, the whitewash of the financial statements and the profit manipulation. To gloss over the financial statements is very harmful. How to guard against the whitewash of the financial statements and improve the quality of financial information is an extremely complex and difficult systems engineering. And it is the completion of this systems engineering center link to related to the analysis of company financial statements of the motives and means, and put forward some corresponding preventive measures. In this paper, this article derived from the present situation of the whitewash of the financial statements and discuses the motivation of the financial statements and cosmetic damage. It also analyze the common means of glossing over the financial statements. And on this basis to explore the control measures of the financial statements. Key words: Financial statements; Whitewash; Prevention;
财务报表粉饰行为及其防范
财务报表粉饰行为及其防范 摘要 本文通过分析财务报表粉饰行为产生的动因及危害,集中分析了财务报表粉饰行为的手段,重点讨论了防范财务报表粉饰行为的方法。其结论可为提高财务报表的可靠性、公允性及决策有用性提供参考意见。 关键词：财务报表；粉饰行为；防范
Abstract Based on the analysis of financial statements to whitewash the Cause and hazards, concentrate on the financial statements of whitewash means, the discussion focused on preventing acts of the financial statements whitewash methods. Its conclusions for the reliability of financial statements, and fair decision-making and provide useful suggestions. Key words: financial statements; whitewash; precautions
目录 摘要..................................................................................................................... I Abstract .............................................................................................................. II 目录................................................................................................................... I II 前言 (1) 1财务报表粉饰行为产生的危害及动机 (2) 1.1财务报表粉饰行为的危害 (2) 1.2 财务报表粉饰行为产生的动机 (2) 2财务报表粉饰行为的手段 (4) 2.1 利用资产重组粉饰财务报表 (4) 2.2 利用固定资产项目粉饰财务报表 (4) 2.3利用关联交易调节利润 (4) 2.4通过并购调节利润 (5) 2.5利用不当的会计政策和会计估计调节利润 (5) 2.6利用成本项目粉饰财务报表 (6) 2.7利用其他应收款和其他应付款调节利润 (6) 3财务报表粉饰行为的防范 (7) 3.1加强关联交易剔除分析 (7) 3.2建立健全内控制度 (7) 3.3充分发挥经济系统的监督作用 (7) 3.4加大法律及其他社会制度的惩罚力度 (8) 3.5加强对注师行业的监督力度 (8) 3.6强化单位负责人的法律责任 (8) 结论 (9) 致谢 (10) 参考文献 (11)
财务报表粉饰
财务报表粉饰 报表粉饰的动机 1．为了业绩考核而粉饰会计报表 企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都涉及到会计数据。除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。 经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等。为了在经营业绩上多得分，企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰。可见，基于业绩考核而粉饰会计报表是最常见的动机。 2．为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表 众所周知，在市场经济下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而，资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一。在我国，企业普遍面临资金紧缺局面。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。 3．为了发行股票而粉饰会计报表 股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）。在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率每年必须在10%以上。因此，10%的配股已成为上市公司的“生命线”。统计表明，1997年755家上市公司净资产收益率在10%至11%的高达211家，约占28%，可见，为配股而粉饰会计报表的动机并不亚于IPO。 4．为了减少纳税而粉饰会计报表 所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。
粉饰财务报表的方法
遇到经济法问题？赢了网律师为你免费解惑！访 问>>https://www.wendangku.net/doc/b017593245.html, 粉饰财务报表的方法 粉饰会计报表的动机决定粉饰会计报表的方法，现归纳如下： （1）粉饰经营业绩的方法。 企业经营业绩以利润指标表示，根据粉饰经营业绩的需要，操作利润的形式也呈现出多样化。具体地看，有如下操纵方法： ①利润最小化。 利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。比如我国上市公司如果连续三年亏损，那么将被摘牌。如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将以后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被摘牌的命运。典型的利润最小化的操纵方法有：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、将应予资本化的费用列入当期损益等。
②利润最大化。 利润最大化的动机容易理解。它不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。操纵的典型做法有：提前确认收入、推迟结转成本、潜亏挂账、资产重组、关联方交易等等。 ③利润清洗（利润巨额冲销）。 利润巨额冲销的目的，一般是为了回避责任。比如企业更换主要经营者时，新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现，往往会采用这类方法粉饰会计报表。典型做法是：将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。 ④利润均衡化。 企业将利润均衡化的主要目的是：塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。典型的做法是：利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势。 （2）粉饰财务状况的方法。
财务报表粉饰实务分析(附案例参考)
财务报表粉饰实务分析（附案例参考） 2016-09-04 上市公司财务报表粉饰是一个很专业、很复杂的国际性问题，其手段随着环境的变化不断地推陈出新。文章对常见的上市公司财务报表粉饰的手段进行了系统地揭示，并在此基础上探讨了几种较为实用的识别公司财务报表信息失真的方法。 粉饰会计报表的动机决定粉饰会计报表的方法，我归纳了如下几点供大家尤其是审计朋友们在日常工作中加以重视： （1）粉饰经营业绩的方法。 企业经营业绩以利润指标表示，根据粉饰经营业绩的需要，操作利润的形式也呈现出多样化。具体地看，有如下操纵方法： ①利润最小化。 利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。比如我国上市公司如果连续三年亏损，那么将被摘牌。如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将以后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被摘牌的命运。典型的利润最小化的操纵方法有：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、将应予资本化的费用列入当期损益等。 ②利润最大化。 利润最大化的动机容易理解。它不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。操纵的典型做法有：提前确认收入、推迟结转成本、潜亏挂账、资产重组、关联方交易等等。
③利润清洗（利润巨额冲销）。 利润巨额冲销的目的，一般是为了回避责任。比如企业更换主要经营者时，新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现，往往会采用这类方法粉饰会计报表。典型做法是：将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。 ④利润均衡化。 企业将利润均衡化的主要目的是：塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。典型的做法是：利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势。 （2）粉饰财务状况的方法。 一个企业财务状况的好坏与其资产负债状况密切相关。因此，粉饰财务状况主要是从操纵企业的资产和负债入手。具体地看，有如下的操纵方法： ①低估负债。 低估负债可从形式上降低企业财务风险，有利于对外筹措资金。比如企业在争取银行贷款和发行债券时，为了提高信用级别，就有低估负债来降低财务风险的欲望。典型做法是：将负债隐藏于关联企业、对或有负债不加以披露，等等。 ②高估资产。 高估资产除可获得改善企业财务状况有利于对外筹资的利益之外，还可获得股权方面的潜在利益。例如，当企业对外投资和进行股份制改造时，往往倾向于高估资产价值，以便获得较大比例的股权。典型做法是：编造理由进行资产评估、虚构资产交易业务等等。
财务报表粉饰分析(下)-特殊事项80分
财务报表粉饰分析（下） 返回上一级 多选题（共5题，每题10分） 1 . 合伙人是否合并产业基金，主要是根据：( )。 ? A.谁主导投资 ? B.谁享有可变回报 ? C.谁影响可变回报 ? D.谁是管理合伙人 我的答案： ABC 2 . 下面哪些是购买法下的操纵手法：( )。 ? A.操纵可辩认无形资产确认 ? B.操纵重组准备和预计负债 ? C.操纵商誉与资产减值 ? D.操纵收入和费用确认时点 我的答案： ABCD 3 . 企业会计准则中将企业合并按照一定的标准分为两大基本类型：( )。? A.正向购买 ? B.反向购买 ? C.同一控制下的企业合并 ? D. 非同一控制下的企业合并 我的答案： CD 4 . 企业重要的会计选择有：( )。 ? A.收入确认 ? B.收益性支出与资本性支出 ? C.固定资产折旧 ? D.资产减值 我的答案： ACD 5 . 下面哪些是权益联营法操纵手法：( )。 ? A.操纵可辩认无形资产确认 ? B.突击报表重组 ? C.操纵商誉与资产减值 ? D.处置被低估资产 我的答案： BD
判断题（共5题，每题10分） 1 . <p style="line-height: normal; text-indent: 0in; direction: ltr; unicode-bidi: embed;">会计选择无处不在，任何一项会计核算（确认、计量、列报）都面临会计选择问题，管理层具有会计选择权，但不得滥用选择权，滥用会计选择权视同会计差错。</p> 对错 我的答案：对 2 . 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，要区分决策者是否实质上其他方代理人。 对错 我的答案：对 3 . 企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更，前者适用未来适用法，后者适用追溯调整法。 对错 我的答案：错 4 . 对于在企业合并中取得的无形资产，关键要看其是否满足可辨认性标准，公允价值能够可靠计量的情况下，应区别于商誉单独确认的无形资产。 对错 我的答案：对 5 . 除非同一集团下的企业合并，否则认定为非同一控制下的合并。 对错 我的答案：错
财务报表粉饰的问题
企业技术开发2013年2月摘 要：财务报告是一个企业传递经营状况信息的载体，投资者在对一个企业财务报表进行分析时，不仅要善于捕捉投 资机会，还要懂得如何对财务信息进行有效地鉴别。文章主要研究了财务报表的粉饰问题。 关键词：财务报表；粉饰；防范中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）04-0086-03 Discussion on the problems of the financial statements whitewash LI Dan-hua （Wu Ling Power Corporation ，Changsha ，Hunan 410004，China ）Abst ract:Financial reporting is an information carrier of the operating status of a corporation.When investors analyze the financial statement of a company ，they should be good at seize the choice of investment ，and should learn how to distinguish financial information effectively.This paper mainly discusses the whitewash problems of financial statement.Keywords ：financial statements ；whitewash ；against 浅谈财务报表粉饰的问题 李丹华 （五凌电力有限公司，湖南长沙410004） 收稿日期：2012-12-25作者简介：李丹华（１９７４—），女，湖南桃江人，大学本科，会计师，研究 方向：财务会计、工程会计。 企业技术开发TECHNOLOGICAL DEVELOPMENT OF ENTERPRISE 第32卷第4期Vol.32No.4 2013年2月 Feb.2013 企业年终财务报表粉饰会给社会经济次序造成严重不良后果，并影响到投资者和消费者的投资取向和消费意向，甚至导致腐败现象和犯罪现象的发生。据此，我们应采取相应措施，严控会计报表粉饰行为，以保证市场上企业会计信息的真实性和可靠性，为社会经济的健康有序发展做出应有的贡献。 1财务报表粉饰行为产生的原因 根据证券监管部门披露的大量财务舞弊和报表粉 饰案例，我国企业财务报表粉饰的主要动机分为6种：业绩考核、上市配股、信贷资金商业信用、减少纳税、经营者的个人利益、政治利益的驱动。1.1 业绩考核 企业年终经营业绩的考核有多种方法，一般是以财务报表的各项指标为基础，如企业的利润情况、企业投资回报率、生产总值、产品总销售收入等，这些都是企业经营业绩考核的主要参考指标，是企业财务报表的重要组成部分。通过企业财务报表，得知企业经营情况，不仅是对企业经营状况的总体评价，也可以考核厂长、经理的业绩情况，最终影响企业管理层的提升和福利待遇问题。1.2 上市配股 股票发行分为首次发行（Initial Public Offerings ，IPO ）和后续发行（配股）。在IPO 情况下，我国《公司法》、《会计法》 等各种法律法规的规定，企业必须在过去3年内，企业的经营业绩持续获得利润，并且业绩较为良好，满足上市的条件，并通过证监会的审批，从而发行股票。此外，股票的发行价格也与企业的经营状况息息相关。因此，有的企业为了能够筹集到更多的资金，在设计股改方案时，往往对企业的财务报表进行粉饰，掩盖企业经营不佳的会计信息，将企业最近3年的净资产收益率提高10%以上， 以此保证企业满足配股条件，最终实现上市的最终目的。因此，10%的配股已成为上市公司的“生命线”，为满足这条生命线，不少企业对财务报表进行粉饰。1.3 信贷资金商业信用 在我国，很多企业都面临资金紧缺的问题，特别是在经济环境不佳时更甚。因此，为了获得金融机构的贷款，很多经营状况不佳的企业，对企业财务报表进行虚假编制，粉饰财务报表。1.4 减少纳税 很多企业采取粉饰财务报表的方式，对企业的经营状况进行隐瞒，对企业的资产和经营状况进行虚假编制，以达到偷税、漏税的不良目的。 2 财务报表粉饰的方法 2.1 传统的财务报表粉饰方法 传统的财务报表粉饰方法主要包括：提前或推迟确 认收入，或者确认虚假的收入；利用虚拟资产高估利润；期间费用资本化；借助股权转让“炮制”利润；高估存货成本少及销售成本；利用其他应收应付款隐瞒亏损或藏匿利润。
财务报表粉饰的识别方法解析
财务报表粉饰的识别方法解析 一、财务报表粉饰的类型 根据粉饰对象的不同，财务报表粉饰可分为三种类型：经营业绩粉饰、财务状况粉饰和现金流量粉饰。 经营业绩粉饰的具体表现形式包括利润最大化、利润最小化、利润均衡化和利润清洗； 财务状况粉饰的具体表现形式包括高估资产、低估负债和或有负债；现金流量粉饰的具体表现形式主要包括突击制造现金流量、混淆现金流量的类别。 二、粉饰财务报表的基本方法 1.对虚拟资产挂账。 2.对营业外收入或补贴收入进行调节。 营业外收入不具有长期性和稳定性，对利润的影响是暂时的，所以，营业外收入常常成为对利润进行调解的工具。 3.通过调节应收账款、其他应收款、其他应付款编制虚假报表。 有些公司对其他应收款、其他应付款，前者隐瞒潜亏进行一定的处埋，后者隐瞒利润。年报不实的上市公司在应收款或其他应收款方面做文章，从而达到虚增利润的目的，一些上市公司往往把一些难以收回的
应收款挂在账上，以虚增资产。此外，其他的一些公司夸大其他应付款，从而达到避税或降低税收的目的。 4.变更会计政策。 5.通过调节存货价值来进行利润操纵。 存货计价采用的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况以及经营成果会产生不同的影响，因此存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间。 6.利用计提手段来调节利润。 7.对费用进行调整，以虚增利润。 对当期费用进行调整，可以实现虚增利润的目的。在实际处理中，一些公司经常利用“长期待摊费用”、“在建工程”等科目进行调账，在以后年度逐渐进行分摊，从而达到平滑利润的目的。 8.利用关联交易调节利润。 （1）虚构经营业务，人为增加主营业务收入和利润。 （2）采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产和进行股权置换。（3）利用低息或高息发生资金往来调节财务费用。 （4）以收取或支付管理费用，或分摊共同费用调节利润。 三、财务报表粉饰的识别
财务报表粉饰分析(下)---特殊事项100分答案
财务报表粉饰分析（下）---特殊事项100分答案 多选题（共5题，每题 10分） 1 . 企业会计准则中将企业合并按照一定的标准分为两大基本类型：( )。 ? A.正向购买 ? B.反向购买 ? C.同一控制下的企业合并 ? D. 非同一控制下的企业合并 我的答案： CD 2 . 下面哪些是权益联营法操纵手法：( )。 ? A.操纵可辩认无形资产确认 ? B.突击报表重组 ? C.操纵商誉与资产减值 ? D.处置被低估资产 我的答案： BD 3 . 下面哪些是购买法下的操纵手法：( )。 ? A.操纵可辩认无形资产确认 ? B.操纵重组准备和预计负债 ? C.操纵商誉与资产减值 ? D.操纵收入和费用确认时点 我的答案： ABCD 4 . 合伙人是否合并产业基金，主要是根据：( )。 ? A.谁主导投资 ? B.谁享有可变回报 ? C.谁影响可变回报 ? D.谁是管理合伙人 我的答案： ABC 5 . 属于非经常性损益的有：( )。 ? A.受托经营取得的托管费收入 ? B.非货币性资产交换损益 ? C.委托他人投资或管理资产的损益 ? D.债务重组收益 我的答案： ABCD
判断题（共5题，每题 10分） 1 . 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，要区分决策者是否实质上其他方代理人。 对错 我的答案：对 2 . 企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更，前者适用未来适用法，后者适用追溯调整法。 对错 我的答案：错 3 . 对于在企业合并中取得的无形资产，关键要看其是否满足可辨认性标准，公允价值能够可靠计量的情况下，应区别于商誉单独确认的无形资产。 对错 我的答案：对 4 . 除非同一集团下的企业合并，否则认定为非同一控制下的合并。 对错 我的答案：对 5 . <p style="line-height: normal; text-indent: 0in; direction: ltr; unicode-bidi: embed;">会计选择无处不在，任何一项会计核算（确认、计量、列报）都面临会计选择问题，管理层具有会计选择权，但不得滥用选择权，滥用会计选择权视同会计差错。</p> 对错 我的答案：对
财务报表粉饰的手段
三、财务报表粉饰的手段 财务报表粉饰的常见手段 为了识别被粉饰财务报表,必须深入分析各种具体的粉饰手段。 1、虚构交易事实是最常使用的一种粉饰财务报表手法。它通过构造各种实质上是虚假的业务来实现报表粉饰。例如:某公司某年通过一整套假账的造假手段实现粉饰其经营业绩,通过假购销合同、货物入库单、出库单、保管帐、成本核算等,使公司资产虚增3000万元,扣除虚增的650万元负债,共虚增所有者权益2470万元;主营业务收入凭空增加5000万元,由此导致利润总额虚增2890万元。 2、不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策。由于会计应计制和收付制的差别,会计准则和会计制度具有一定的灵活性,在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。因此,对于急于粉饰报表的上市公司来说,会计政策的选择无疑是一条良策,但过度的滥用会计核算政策和会计核算方法的变更就会造成对会计报表的粉饰。 3、掩饰交易或事实。由于财务报表格式所规定的内容具有一定的固定性和规定性,只能提供货币化的定量财务信息。决策者如果想作出正确的判断和决策,仅仅依靠财务报表的信息是不够的,往往需要比报表资料更详细、更具体的信息,这些一般在会计报表附注中体现。但目前公司出于粉饰报表的目的,在报表附注中通常掩饰交易或事实,常见作假手段有对于重大事项(诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等等)隐瞒或不及时披露。 4、利用资产评估消除潜亏。按照会计制度的规定和谨慎原则,企业的潜亏应当依照法定程序,通过利润表予以体现。然而,许多企业,特别是国有企业,往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时,通过资产评估,将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失等潜亏确认为评估减值,冲抵“资本公积”,从而达到粉饰会计报表,虚增利润的目的。 5、操纵现金流量。上述几种粉饰手段主要是会计盈余的操纵,操纵现金流量是近年来上市公司粉饰财务报表的较为“流行”的手段。由于传统的会计盈余指标弹性过大,使得人们对会计盈余质量产生了极度的不信任。另外,大量破产公司不断提醒人们,对于公司的生存来说,现金流量状况远比会计盈余能力重要得多。随着人们对现金流量信息的关注,作为受托管理上市公司的经理人员自然会为了改善公司以及自身的形象而对现金流量产生兴趣,当公司现金流量不佳时存在进行修饰的动机。如恶意计提,用“其他应付款”方式年末审计时收款,年初随即抽回等。企业可以通过经济业务、结算方式等巧妙安排来调控年度内现金流量状况。
企业财务报表粉饰问题及其防范措施报告
本科生毕业论文（设计）企业业财务报表粉饰问题及其防范对策 Corporate Financial Statements Whitewash Problems and Countermeasures 学生姓名班级学号 学院商学院 专业会计学 指导教师职称
引言 (3) 第1章财务报表粉饰概述 (4) 1.1财务报表粉饰原因 (4) 1.2财务报表粉饰动机 (5) 1.3财务报表粉饰类型 (7) 第2章财务报表粉饰手段 (9) 2.1通过会计政策粉饰财务报表. (9) 2.2通过调节利润粉饰财务报表 (9) 第3章财务报表粉饰的识别方法及防范措施 (11) 3.1财务报表粉饰的识别方法 (11) 3.2财务报表粉饰的防范对策 (14) 结论 (16) 致谢 (17) 参考文献 (18)
企业财务报表粉饰是一个国际性问题且历史悠久。近几年来，我国许多上市公司对财务报表进行粉饰现象越来越严重，企业经营管理层出于各种各样的目的,利用一系列手段对财务报表进行粉饰,掩盖企业真实的财务状况、经营成果及现金流量,导致投资者和债权人作出错误的判断和决策，造成巨大的经济损失，也给整个市场经济埋下祸根。随着我国新会计准则的出台，许多企业的财务报表的粉饰行为又出现了一些新的花样，这不仅大大地损害了投资者、债权人的利益，也破坏了我国甚至全球的市场经济秩序，造成的后果难以估量。本篇论文将从财务报表粉饰产生的原因入手，然后分析财务报表粉饰的动机、类型和常见手段，最后总结出财务报表粉饰问题的识别方法并提出相应的防范对策，希望对解决这一难题有所帮助。 关键词：财务报表粉饰粉饰行为诚信教育