复习笔记非流动负债
复习笔记非流动负债
【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%。每年付息一次，期满后一次还清本金。20x7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20x8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于20x8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下：
(1)20X7年1月1日，取得借款时：
借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款 1 000 000
（2）20x7年初，支付工程款时：
借：在建工程600 000
贷：银行存款600 000
（3）20x7年12月31日，计算20x7年应计入工程成本的利息时：1 000 000 000×9%=90 000 借：在建工程90 000
（4）20x7年12月31日支付借款利息时：
借：应付利息90 000
贷：银行存款90 000
（5）20x8年初支付工程款时：
借：在建工程400 000
贷：银行存款400 000
（6）20x8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 000×9%÷12) ×8=60 000（元）
借：在建工程60 000
贷：应付利息60 000
同时：借：固定资产 1 150 000
贷：在建工程 1 150 000
（7）20x8年12月31日，计算20x8年9-12月应计入财务费用的利息：（1 000 000×9%÷12) ×3=30 000
借：财务费用30 000
贷：应付利息30 000
（8）20x8年支付利息时
借：应付利息90 000
贷：银行存款90 000
（9）20x9年1月1日到期还本时：
借：长期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为三年的长期专门借款5 000 000元，款项已存入银行。借款利率为8%。每年年初付息，期满后一次还清本金。发生借款手续费5万元。20X7年12月31日达到预定可使用状态。根据上述业务编制有关会计分录如下：
(1)20X7年1月1日，取得借款时：
借：银行存款 4 950 000
长期借款—利息调整50 000
贷：长期借款 5 000 000
（2）计算各年交易费用摊销额
求实际利率r
495=40*（P/A,r,3)+500* （P/V,r,3)
R=8.390773%
（3）20x7年12月31日
借：在建工程415 343
贷：应付利息400 000
长期借款—利息调整15 343
（4）支付借款利息时：
借：应付利息400 000
贷：银行存款400 000
（5）20x8年12月31日
借：财务费用416 631
贷：应付利息400 000
长期借款—利息调整16 631
（6）支付借款利息时：
借：应付利息400 000
贷：银行存款400 000
（7）20x8年12月31日
借：财务费用418 026
贷：应付利息400 000
长期借款—利息调整18 026
（8）20x9年1月1日到期还本时：
借：长期借款 5 000 000
应付利息400 000
贷：银行存款 5 400 000
第二节应付债券
?一、一般公司债券
?债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。
?记载利率、期限、付息日、到期日等的凭证。
?表明发行债券的企业允诺在未来某一特定日期还本付息。企业发行的期限在1年以上的债券，构成企业的长期负债，作为“应付债券”核算。
? 1.债券的发行价格
债券的发行价格受多种因素影响，如供求关系、相对风险程度、市场条件和宏观经
济状况等。
债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利率。
?票面利率等于市场利率面值发行
?票面利率高于市场利率溢价发行
?票面利率低于市场利率折价发行
【例11—3】20XX年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债
券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％。假定债券发行
时的市场利率为5％。
甲公司该批债券的发行价格为：
10 000 000×0.7835＋10 000 000×6％×4.3295＝10 432 700（元）
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11－1所示。
表11－1 利息费用一览表
＊尾数调整
根据表5－1的资料，甲公司的账务处理如下：
⑴20XX年12月31日发行债券
借：银行存款10 432 700
贷：应付债券—面值10 000 000
—利息调整432 700
⑵20XX年12月31日计算利息费用
借：财务费用等521 635
应付债券——利息调整78 365
贷：应付利息600 000
⑶20XX年12月31日计算利息费用
借：财务费用等517 716.75
应付债券—利息调整82 283.25
贷：应付利息600 000
⑷20XX年12月31日计算利息费用
借：财务费用513 602.59
应付债券——利息调整86 397.41
贷：应付利息600 000
⑸20XX年12月31日计算利息费用
借：财务509 282.72
应付债券——利息调整90 717.28
贷：应付利息600 000
⑹20XX年12月31 13归还债券本金及最后一期利息费用
借：财务费用等505 062.94
应付债券——面值10 000 000
—利息调整94 937.06
贷：银行存款10 600 000
【例11—8】华能公司拟在厂区内建造一幢新厂房有关资料如下：
资料一：20XX年1月1日向银行专门借款2 500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20XX年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
资料二：由于审批、办手续等原因，厂房于20XX年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款1 000万元，工程建设期间的支出情况如下：
20XX年6月1日：500万元；
20XX年7月1日：1 500万元；
20XX年1月1日：500万元；
20XX年4月1日：250万元；
20XX年7月1日：250万元。
?工程于20XX年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题于20XX年9月1日～12月31日停工4个月。
?资料三：专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按30天计算。
?根据上述经济业务，华能公司所作的会计处理如下：
?第一部分，计算20XX年、20XX年全年发生的专门借款和一般借款利息金额。
?20XX年专门借款发生的利息金额
=2 500×12%=300（万元）
?20XX年一般借款发生的利息金额
=3 000×8%=240（万元）
?20XX年专门借款发生的利息金额
=2 500×12%=300（万元）
?20XX年一般借款发生的利息金额
=3 000×8%=240（万元
?第二部分，公司从20XX年4月1日开始建造固定资产，9月1日～12月31日停工
4个月，为固定资产建造发生非正常的中断，且中断期间较长，所以20XX年借款利息资本化的期间为4月1日～8月31日，共计5个月。20XX年9月30日固定资产达到预定可使用状态，20XX年借款利息资本化的期间为1月1日～9月30日，共计9个月。
?第三部分，计算20XX年应予资本化的利息金额、应予费用化的利息金额和相应的账务处理
? 1. 计算20XX年借款利息资本化的金额
?（1）计算20XX年专门借款利息资本化的金额
?20XX年4月1日～8月31日在资本化的期间内，专门借款资本化的利息金额为：? 2 500×12%×5/12-（1 500×0.5%×2+1 000×0.5%×1）=125-20=105（万元）?（2）计算20XX年一般借款利息资本化的金额
?20XX年4月1日～8月31日在资本化的期间内
?资产支出占用一般借款的累计支出加权平均数=500×60/360=83.33（万元）
?一般借款资本化率=8%
?一般借款利息资本化的金额=83.33×8%=6.67（万元）
?20XX年借款利息资本化的金额为105+6.67=111.67（万元）
?（2）计算20XX年一般借款利息费用化的金额
?20XX年一般借款利息费用化的金额=240-6.67=233.33（万元）
?20XX年借款利息费用化的金额=137.5+233.33=370.83（万元）
?（3）20XX年度与借款利息有关的账务处理
?借：在建工程 1 116 700
?财务费用 3 708 300
?应收利息（或银行存款）575 000
?贷：应付利息 5 400 000
?第四部分，计算20XX年应予资本化的利息金额、应予费用化的利息金额和相应的账务处理
? 1. 计算20XX年借款利息资本化的金额
?（1）计算20XX年专门借款利息资本化的金额
?20XX年1月1日～9月30日在资本化的期间内，专门借款资本化的利息金额为：? 2 500×12%×9/12=225（万元）
?（2）计算20XX年一般借款利息资本化的金额
?20XX年1月1日～9月30日在资本化的期间内
?资产支出占用一般借款的累计支出加权平均数=500×270/360+250×180/360+250×90/360=937.5（万元）
?一般借款资本化率=8%
?一般借款利息资本化的金额=937.5×8%=75（万元）
?20XX年借款利息资本化的金额为225+75=300（万元）
? 2.计算20XX年应予费用化的利息金额
?（1）计算20XX年应予费用化的专门利息金额
?20XX年1月1日～9月30日专门借款利息费用化的金额为0
?20XX年10月1日～12月31日期间内，专门借款费用化的金额为：
?2500×12%×3/12=75（万元）
?20XX年全年专门借款利息费用化的金额为75万元
?（2）计算20XX年一般借款利息费用化的金额
?20XX年1月1日～9月30日一般借款利息费用化的金额=3 000×8%×9/12-75=105（万元）
?20XX年10月1日～12月31日一般借款利息费用化的金额=3 000×8%×3/12=60（万元）
?20XX年全年一般借款利息费用化的金额=165（万元）
?20XX年1月1日～9月31日借款利息费用化的金额为105（万元）
?20XX年全年借款利息费用化的金额=75+165=240（万元）
? 3.20XX年度与借款利息有关的账务处理
?20XX年9月30日
?借：在建工程 3 000 000
?财务费用 1 050 000
?贷：应付利息 4 050 000
?20XX年12月31日
?借：财务费用 1 350 000
?贷：应付利息 1 350 000
宏远公司于20XX年1月1日发行5年期债券，债券面值为100 000元，票面利率为14％。债券的发行价格为107 359元。债券每半年付一次利息，到期一次偿还本金。
（1）20XX年1月1日，发行债券：
借：银行存款107 359
贷：应付债券——面值100 000
——利息调整7 359
（2）20XX年6月30日，支付第一次利息，同时摊销利息调整额，实际利率为12％。利
应付债券——利息调整558.46
贷：应付利息7 000
借：应付利息7 000
贷：银行存款7 000
（3）20XX年12月31日，债券到期：
借：应付债券——面值100 000
贷：银行存款100 000
【例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20x9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20x9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计9 000 000元，2x10年初，由以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2x10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。
该企业的有关账务处理如下：
(1) 20x9年1月1日，取得借款时
借：银行存款 1 500 000
贷：长期借款--xx银行--本金 1 500 000
(2) 20x9年初，支付工程款时
借：在建工程--xx厂房900 000
贷：银行存款900 000
(3) 20x9年12月31日，计算20x9年应计入工程成本的利息费用时
借款利息= 1 500 000×9% = 135 000(元)
借：在建工程--xx厂房135 000
贷：应付利息--xx银行135 000
(4) 20x9年12月31日，支付借款利息时
借：应付利息--xx银行135 000
贷：银行存款135 000
(5) 2x10年初，支付工程款时
借：在建工程--xx厂房600 000
贷：银行存款600 000
(6) 2x10年8月31日，工程达到预定可使用状态时
该期应计入工程成本的利息= (1 500 000×9%÷12)×8 = 90 000(元)
借：在建工程--xx厂房90 000
贷：应付利息--xx银行90 000
同时：
借：固定资产--xx厂房 1 725 000
贷：在建工程--xx厂房 1 725 000
(7) 2x10年12月31日，计算2x10年9～12月的利息费用时
应计入财务费用的利息= (1 500 000×9%÷12)×4 = 45 000(元)
借：财务费用--xx借款45 000
贷：应付利息--xx银行45 000
(8) 2x10年12月31日，支付利息时
借：应付利息--xx银行135 000
贷：银行存款135 000
(9) 2x11年1月1日，到期还本时
借：长期借款--xx银行--本金 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000【例11-2】2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率卫5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
60 000 000×(P/S, 5%, 5)＋60 000 000×6%×(P/A, 5%, 5) = 60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295
= 62 596 200(元)
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。
根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：
(1) 2x11年1月1日，发行债券时
借：银行存款62 596 200
贷：应付债券--面值60 000 000
--利息调整 2 596 200
(2) 2x11年12月31日，计算利息费用时
借：财务费用(或在建工程) 3 129 810
应付债券--利息调整470 190
贷：应付利息 3 600 000
(3) 2x11年12月31日，支付利息时
借：应付利息 3 600 000
贷：银行存款 3 600 000 2x12年、2x13年、2x14年确认利息费用的会计分录与2x11年相同，金额与利息费用一览表的对应金
额一致。
(4) 2x15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时
借：财务费用(或在建工程) 3 030 377.67应付债券--面值60 000 000
--利息调整596 622.33贷：银行存款63 600 000【例11-4】2x11年12月28日，A公司于B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
(1) 租赁标的物：数控机床。
(2) 租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日(即2x12年1月1日)。
(3) 租赁期：从租赁期开始日算起36个月(即2x12年1月1日至2x14年12月31日)。
(4) 租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。
(5) 该机床在2x12年1月1日的公允价值为2 500 000元。
(6) 租赁合同规定的利率为8%(年利率)。
(7) 该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。
(8) 2x13年和2x14年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。
A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元。2x13年和2x14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元和10 000 000元。2x13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费2 800元。2x14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。
A公司(承租人)的会计处理如下：
(1) 租赁开始日的会计处理
第一步，判断租赁类型。
本例中，租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，没有满足融资租赁的第3条判断标准；最低租赁付款额的现值为2 319 390元(计算过程见下文)，大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元(2 500 000×90%)，满足融资租赁的第4条判断标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。
本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额= 各期租金之和＋承租人担保的资产余值= 900 000×3＋0 = 2 700 000(元)
最低租赁付款额的现值= 900 000×(P/A, 8%, 3) = 900 000×2.5771 = 2 319 390(元) < 租赁资产公允价值2 500 000元
根据《企业会计准则第21号--租赁》规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 319 390元加上初始直接费用9 800元，即2 329 190元。
第三步，计算未确认融资费用。
未确认融资费用=最低租赁付款额－最低租赁付款额现值=2 700 000－2 319 390 = 380 610(元)第四步，进行具体账务处理。
借：固定资产--融资租入固定资产--数控机床 2 329 190
未确认融资费用380 610
贷：长期应付款--B公司--应付融资租赁款 2 700 000
银行存款9 800
(2) 分摊未确认融资费用的会计处理
第一步，确定融资费用分摊率。
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(见表11-2)。
第三步，进行具体账务处理。
2x12年12月31日，支付第1期租金时
借：长期应付款--B公司--应付融资租赁款900 000贷：银行存款900 000 2x12年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用= 185 551.2÷12 = 15 462.6(元)
借：财务费用15 462.6贷：未确认融资费用15 462.6 20×12年2月至12月，每月计提折旧时
每月折旧费用＝2 329 190÷（3×12－1）＝66 548.29（元），下同
借：制造费用66 548.29
贷：累计折旧66 548.29
2x13年12月31日，支付第2期租金时
借：长期应付款--B公司--应付融资租赁款900 000贷：银行存款900 000 2x13年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用= 128 395.3÷12 = 10 699.61(元)
借：财务费用10 699.61贷：未确认融资费用10 699.61 2x14年12月31日，支付第3期租金时
借：长期应付款--B公司--应付融资租赁款900 000贷：银行存款900 000 2x14年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时
每月财务费用= 66 663.5÷12 = 5 555.29(元)
借：财务费用 5 555.29贷：未确认融资费用 5 555.29
(3) 履约成本的会计处理
2x13年12月31日，A公司发生该机床的维护费2 800元时
借：管理费用 2 800贷：银行存款 2 800
(4) 或有租金的会计处理
2x13年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入80 000元
借：销售费用80 000贷：其他应付款--B公司80 000 2x14年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入100 000元
借：销售费用100 000贷：其他应付款--B公司100 000
(5) 租赁期届满时的会计处理
2x14年12月31日，A公司将该机床退还B公司时
借：累计折旧 2 329 190贷：固定资产--融资租入固定资产--数控机床 2 329 190
复习笔记非流动负债
复习笔记非流动负债 【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%。每年付息一次，期满后一次还清本金。20x7年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，20x8年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于20x8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务编制有关会计分录如下： (1)20X7年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 （2）20x7年初，支付工程款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 （3）20x7年12月31日，计算20x7年应计入工程成本的利息时：1 000 000 000×9%=90 000借：在建工程 90 000 （4）20x7年12月31日支付借款利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 （5）20x8年初支付工程款时： 借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000 （6）20x8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 000×9%÷12) ×8=60 000（元） 借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 同时：借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 1 150 000 （7）20x8年12月31日，计算20x8年9-12月应计入财务费用的利息：（1 000 000×9%÷12) ×3=30 000 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 （8）20x8年支付利息时 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 （9）20x9年1月1日到期还本时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 【例11—2】某企业为建造一幢厂房，20X7年1月1日，借入期限为三年的长期专门借款5 000 000元，款项已存入银行。借款利率为8%。每年年初付息，期满后一次还清本金。发生借款手续费5万元。 20X7年12月31日达到预定可使用状态。根据上述业务编制有关会计分录如下： (1)20X7年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 4 950 000 长期借款—利息调整 50 000
财务报表分析报告(案例分析)35875
财务报表分析 -、资产负债表分析 （一）资产规模和资产结构分析 单位：万元
1、资产规模分析: 从上表可以看出，公司本年的非流动资产的比重 2.35%远远低于流动资产比重97.65%,说明该企业变现能力极强，企业的应变能力强，企业近期的经营风险不大。 与上年相比，流动资产的比重，由88.46%上升到97.65%,非流动资产的比重由11.54%下降到2.35%,主要是由于公司分立，将公司原有的安盛购物广场、联营商场、旧物市场等非超市业态独立出去，报表结果显示企业的变现能力提高了。 2、资产结构分析 从上表可以看出，流动资产占总资产比重为97.65%,非流动资产占总资产的比重为，2.35%,说明企业灵活性较强，但底子比较薄弱，企业近期经营不存在风险，但长期经营风险较大。 流动负债占总负债的比重为57.44%,说明企业对短期资金的依赖性很强，企业近期偿债的压力较大。 非流动资产的负债为42.56%,说明企业在经营过程中对长期资金的依赖性也较强。企业的长期的偿债压力较大。 （二）短期偿债能力指标分析
营运资本=流动资产-流动负债 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债 1、营运资本分析 营运资本越多，说明偿债越有保障企业的短期偿债能力越强。债权人收回债权的机率就越高。因此，营运资金的多少可以反映偿还短期债务的能力。 对该企业而言，年初的营运资本为20014万元，年末营运资本为33272万元，表明企业短期偿债能力较强，短期不能偿债的风险较低，与年初数相比营运资本增加了13258万元，表明企业营运资本状况继续上升，进一步降低了不能偿债的风险。 2、流动比率分析 流动比率是评价企业偿债能力较为常用的比率。它可以衡量企业短期偿债能力的大小。 对债权人来讲，此项比率越高越好，比率高说明偿还短期债务的能力就强，债权 就有保障。对所有者来讲，此项比率不宜过高，比率 过高说明企业的资金大量积压在持有的流动资产形态上，影响到企业 生产经营过程中的高速运转，影响资金使用效率。若比率过低，说明偿还短期债务的能力低，影响企业筹资能力，势必影响生产经营活动顺利开展。
【会计知识点】非流动负债
第二节非流动负债 二、公司债券 （二）可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 【板书】 假定债券面值1000元，按面值发行，4年期，按年付息。 （1）若票面利率5%，实际利率5%，则： P=50×（P/A，5%，4）+1000×（P/F，5%，4）=1000（元） （2）若票面利率2%，实际利率5%，则： P=20×（P/A，5%，4）+1000×（P/F，5%，4）=70.92+822.7=893.62（元）（负债成分初始确认金额）权益成分初始确认金额=1000-893.62=106.38（元） 具体会计处理如下：企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。 借：银行存款 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具 【教材例9-9】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%（注：假定于次年起每年1月5日支付上年利息）。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。假定20×2年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。甲公司的账务处理如下： （1）20×1年1月1日发行可转换公司债券时： 【板书】 可转换公司债券负债成份的公允价值为：200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200000000-176656400=23343600（元） 借：银行存款 200000000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）23343600 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000000 其他权益工具23343600 （2）20×1年12月31日确认利息费用时： 借：财务费用等（176656400×9%）15899076 贷：应付利息12000000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3899076 （3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）： 转换的股份数为：（200000000+12000000）/10=21200000（股） 【提示】转股数量的计算
负债结构分析
1.1）资产负债率＝负债总额/资产总额×100％（也叫债权人投资安全系数，一般60％ 左右） A、比例下降或较低时： a、企业经济实力增强，潜力有待发挥； b、企业资金来源充足，获利能力是否增强要看企业自有资金利润率的变化情况： Ⅰ、如果企业自有资金利润率（企业实现净利润与所有者权益之比）较高，高于银行 长期贷款利率，说明企业产品的盈利能力较高。 Ⅱ、如果企业自有资金利润率提高，说明企业通过自我积累降低了资产负债率，并提 高了企业的盈利能力。 Ⅲ、如果企业的自有资金利润率与过去相比反而有所下降，则说明企业资产负债率的 降低并没有减轻企业的负担，并没有提高企业的经济效益。 c、也可能是企业产品利润率较低，企业承受不了借款利息负担，企业用未分配 利润或生 产经营资金偿还了部分负债，从而使企业的生产经营规模同时缩小。 B、比例升高或较高时： a、企业独立性降低，企业发展受外部筹集资金的制约增强； b、企业债务压力上升，结构稳定性降低，破产风险增加； c、企业总资产和经营规模扩大。 注意：对其升高的分析，也要与资金利润率的变化相结合： Ⅰ、自有资金利润率升高，且大于银行长期借款利率，说明负债经营正确，企业 通过举债发展扩大了生产经营规模，新增生产能力所创造的利润在支付银行 利息之后增加了企业的实现利润。 Ⅱ、自有资金利润降低，说明负债经营不理想，企业新增的利润不但没有随投入 的增加而增加，反而有所降低。 Ⅲ、另外，负债经营通常会使企业的破产风险增大，但如果负债经营使企业收益 能力增强，反过来又会提高企业的偿债能力并降低破产风险。 （2）负债经营率＝长期负债总额/所有者权益总额×100％（一般在25％～35％之间较合理） 注：负债经营率一般与银行长期贷款利率成反比，与企业盈利能力成正比。 A、比率升高或较高时： 优点： a、企业生产经营资金增多，企业资金来源增大； b、企业自有资金利用外部资金水平提高，自有资金潜力得到进一步发挥。 缺点： a、资金成本提高，长期负债增大，利息支出提高； b、企业风险增大，一旦企业陷入经营困境，如货款收不回，流动资金不足等情 况，长期 负债就变成了企业的包袱。 B、比率降低或较低时：
财务报表分析报告案例分析
财务报表分析一、资产负债表分析 （一）资产规模和资产结构分析 单位：万元 从上表可以看出，公司本年的非流动资产的比重 2.35%远远低于流动资产比重97.65%，说明该企业变现能力极强，企业的应变能力强，企业近期的经营风险不大。 与上年相比，流动资产的比重，由88.46%上升到97.65%，非流动资产的比重由11.54%下降到2.35%，主要是由于公司分立，将公司原有的安盛购物广场、联营商场、旧物市场等非超市业态独立出去，报表结果显示企业的变现能力提高了。 2、资产结构分析 从上表可以看出，流动资产占总资产比重为97.65%，非流动资产占总资产的比重
为,2.35%，说明企业灵活性较强，但底子比较薄弱，企业近期经营不存在风险，但长期经营风险较大。 流动负债占总负债的比重为57.44%，说明企业对短期资金的依赖性很强，企业近期偿债的压力较大。 非流动资产的负债为42.56%，说明企业在经营过程中对长期资金的依赖性也较强。企业的长期的偿债压力较大。 （二）短期偿债能力指标分析 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债 1、营运资本分析 营运资本越多，说明偿债越有保障企业的短期偿债能力越强。债权人收回债权的机率就越高。因此，营运资金的多少可以反映偿还短期债务的能力。 对该企业而言，年初的营运资本为20014万元，年末营运资本为33272万元，表明企业短期偿债能力较强，短期不能偿债的风险较低，与年初数相比营运资本增加了13258万元，表明企业营运资本状况继续上升，进一步降低了不能偿债的风险。 2、流动比率分析 流动比率是评价企业偿债能力较为常用的比率。它可以衡量企业短期偿债能力的大小。 对债权人来讲，此项比率越高越好，比率高说明偿还短期债务的能力就强，债权就有保障。对所有者来讲，此项比率不宜过高，比率过高说明企业的资金大量积压在持有的流动资产形态上，影响到企业生产经营过程中的高速运转，影响资金使用效率。若比率过低，说明偿还短期债务的能力低，影响企业筹资能力，势必影响生产经营活动顺利开展。 当流动比率大于2时，说明企业的偿债能力比较强，当流动比率小于2时，说明企业的偿债能力比较弱，当流动比率等于1时，说明企业的偿债能力比较危险，当流动比率小于1时，说明企业的偿债能力非常困难。 我公司，期初流动比率为1.52，期末流动比率为2.11，按一般公认标准来说，说明企业的偿债能力较强，且短期偿债能力较上年进一步增强。 3、速动比率分析 流动比率虽然可以用来评价流动资产总体的变现能力，但人们还希望，特别是短期债权人，希望获得比流动比率更进一步的有关变现能力的比率指标。这就是速动比率。 通常认为正常的速动比率为1，低于1的速动比率被认为企业面临着很大的偿债风险。 影响速度比率可信性的重要因素是应收帐款的变现能力。帐面上的应收帐款不一定都能变成现金，实际坏帐可能比计提的准备要多；因此评价速动比率应与应收账款周转率相结合。速动比率同流动比率一样，反映的是期末状况，不代表企业长期的债务状况。 企业期初速动比率为1.42，期末速动比率为2.04，就公认标准来说，该企业的短期
如何分析资产负债表
如何分析资产负债表 资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一，选用适当的方法和指标来阅读，分析企业的资产负债表，以正确评价企业的财务状况、偿债能力，对于一个理性的或潜在的投资者而言是极为重要的。 一、资产负债表的作用： 1、资产负债表向人们揭示了企业拥有或控制的能用货币表现的经济资源，即资产的总规模及具体的分布形态。由于不同形态的资产对企业的经营活动有不同的影响，因而对企业资产结构的分析可以对企业的资产质量作出一定的判断。 2、把流动资产（一年内可以或准备转化为现金的资产）、速动资产（流动资产中变现能力较强的货币资金、债权、短期投资等）与流动负债（一年内应清偿的债务责任）联系起来分析，可以评价企业的短期偿债能力。这种能力对企业的短期债权人尤为重要。 3、通过对企业债务规模、债务结构及与所有者权益的对比，可以对企业的长期偿债能力及举债能力（潜力）作出评价。一般而言，企业的所有者权益占负债与所有者权益的比重越大，企业清偿长期债务的能力越强，企业进一步举借债务的潜力也就越大。 4、通过对企业不同时点资产负债表的比较，可以对企业财务状况的发展趋势作出判断。可以肯定地说，企业某一特定日期（时点）的资产负债表对信息使用者的作用极其有限。只有把不同时点的资产负债表结合起来分析，才能把握企业财务状况的发展趋势。同样，将不同企业同一时点的资产负债表进行对比，还可对不同企业的相对财务状况作出评价。 5、通过对资产负债表与损益表有关项目的比较，可以对企业各种资源的利用情况作出评价。如可以考察资产利润率，运用资本报酬率、存货周转率、债权周转率等。 二、阅读资产负债表的几个要点： （一）游览一下资产负债表主要内容，由此，你就会对企业的资产、负债及股东权益的总额及其内部各项目的构成和增减变化有一个初步的认识。由于企业总资产在一定程度上反映了企业的经营规模，而它的增减变化与企业负债与股东权益的变化有极大的关系，当企业股东权益的增长幅度高于资产总额的增长时，说明企业的资金实力有了相对的提高；反之则说明企业规模扩大的主要原因是来自于负债的大规模上升，进而说明企业的资金实力在相对降低、偿还债务的安全性亦在下降。 （二）对资产负债表的一些重要项目，尤其是期初与期末数据变化很大，或出现大额红字的项目进行进一步分析，如流动资产、流动负债、固定资产、有代价或有息的负债（如短期银行借款、长期银行借款、应付票据等）、应收帐款、货币资金以及股东权益中的具体项目等。例如，企业应收帐款过多占总资产的比重过高，说明该企业资金被占用的情况较为严重，而其增长速度过快，说明该企业可能因产品的市场竞争能力较弱或受经济环境的影响，企业结算工作的质量有所降低。此外，还应对报表附注说明中的应收帐款帐龄进行分析，应收帐款的帐龄越长，其收回的可能性就越小。又如，企业年初及年末的负债较多，说明企业每股的利息负担较重，但如果企业在这种情况下仍然有较好的盈利水平，说明企业产品的获利能力较佳、经营能力较强，管理者经营的风险意识较强，魄力较大。再如，在企业股东权益中，如法定的资本公积金大大超过企业的股本总额，这预示着企业将有良好的股利分配政策。但在此同时，如果企业没有充足的货币资金作保证，预计该企业将会选择送配股增资的分配方案而非采用发放现金股利的分配方案。另外，在对一些项目进行分析评价时，还要结合行业的特点进行。就房地产企业而言，如该企业拥有较多的存货，意味着企业有可能存在着较多的、正在开发的商品房基地和项目，一旦这些项目完工，将会给企业带来很高的经济效益。
企业流动负债及非流动负债的讲述
第九章负债 第一节流淌负债 一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。企业借入的短期借款构成了一项负债。关于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照顾计的金额，借记“财务费用”、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”等科目。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 金融负债是负债的组成部分，要紧包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。金融负债应按照企业会计准则中关于金融工具确认和计量的规定进行会计处理。
企业应当结合自身业务特点和风险治理要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以下两类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。其他金融负债是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。通常情况下，包括企业购买商品或服务形成的应付账款、长期借款、商业银行汲取的客户存款等。 企业应在金融负债初始确认时将其进行分类后，不能随意变更。确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他负债；其他负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 企业应当在成为金融工具合同的一方时确认金融资产或金融负债；在金融负债的现时义务全部或部分差不多解除时，终止确认该金融负债或其一部分。 金融负债应当以公允价值进行初始计量，以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债，应按照公允价值进行初始计量和后续计量。不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同和低于市场利率贷款的贷款承诺，应当按照下列两项金额中的较高者进行后续计量： （1）按照《或有事项》准则确定的金额； （2）初始确认金额扣除按照《收入》准则原则确定的累积转销额后的余额。其他金融负债应按照公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，应按照实际利率法计算确定的摊余成本进行后续计量。 本节要紧阐述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
财务报表分析报告案例分析
财务报表分析 一、资产负债表分析 （一）资产规模和资产结构分析
1、资产规模分析： 从上表可以看出，公司本年的非流动资产的比重2.35%远远低于流动资产比重97.65%，说明该企业变现能力极强，企业的应变能力强，企业近期的经营风险不大。 与上年相比，流动资产的比重，由88.46%上升到97.65%，非流动资产的比重由11.54%下降到2.35%，主要是由于公司分立，将公司原有的安盛购物广场、联营商场、旧物市场等非超市业态独立出去，报表结果显示企业的变现能力提高了。 2、资产结构分析 从上表可以看出，流动资产占总资产比重为97.65%，非流动资产占总资产的比重为,2.35%，说明企业灵活性较强，但底子比较薄弱，企业近期经营不存在风险，但长期经营风险较大。 流动负债占总负债的比重为45.19%，说明企业对短期资金的依赖性较强，企业近期偿债的压力较大。 非流动资产的负债为54.81%，说明企业在经营过程中对长期资金的依赖性很强。企业的长期的偿债压力很大。 （二）短期偿债能力指标分析
营运资本=流动资产-流动负债 流动比率=流动资产/流动负债 速动比率=速动资产/流动负债 现金比率=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债 1、营运资本分析 营运资本越多，说明偿债越有保障企业的短期偿债能力越强。债权人收回债权的机率就越高。因此，营运资金的多少可以反映偿还短期债务的能力。 对该企业而言，年初的营运资本为20014万元，年末营运资本为33272万元，表明企业短期偿债能力较强，短期不能偿债的风险较低，与年初数相比营运资本增加了13258万元，表明企业营运资本状况继续上升，进一步降低了不能偿债的风险。 2、流动比率分析 流动比率是评价企业偿债能力较为常用的比率。它可以衡量企业短期偿债能力的大小。 对债权人来讲，此项比率越高越好，比率高说明偿还短期债务的能力就强，债权就有保障。对所有者来讲，此项比率不宜过高，比率过高说明企业的资金大量积压在持有的流动资产形态上，影响到企业生产经营过程中的高速运转，影响资金使用效率。若比率过低，说明偿还短期债务的能力低，影响企业筹资能力，势必影响生产经营活动顺利开展。 当流动比率大于2时，说明企业的偿债能力比较强，当流动比率
财务会计教案：第九章非流动负债.
第八章流动负债 第一节流动负债概述 教学内容： 1、流动负债的概念和内容。 2、流动负债的特点。 3、流动负债的初始计量。 教学目标： 1、明确流动负债包括的基本内容和有关的基本概念。 2、了解流动负债特点和初始计量。 教学重点： 1、流动负债的概念。 2、流动负债的特点。 教学难点： 无 教学方法： 以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。 课时安排： 2课时。 讲稿：第一节流动负债概述 一、流动负债的概念和内容： （一）负债的概念 根据《企业财务会计准则》，负债的定义为：“负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 定义包括三层含义：第一，负债产生的原因：过去的交易、事项；第二，负债的表现形式：现时应承担的义务；第三，负债解除的结果：未来的经济利益流出企业。 从定义中可以看出，负债具有以下基本特征： 1、负债是过去的交易或事项产生的。过去的交易或事项是指已经完成的经济业务，负债只与已经发生的交易或事项相关，而与尚未发生的交易或事项无关。 2、负债是企业承担的现时义务。它意味着负债是企业必须履行的经济责任。 3、负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出。负债的清偿就是企业履行其经济责任，一般是以向债权人支付资产或提供劳务方式，解除企业对债权人的经济责任。不论是哪种方式都表明负债的偿还是以牺牲企业的经济利益为代价。 负债按其流动性分为流动负债和长期负债。通常以1年为限，但不是必须。 负债还可按其偿还方式的不同分为货币性负债和非货币性负债。
（二）流动负债的概念和内容 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬、其他应付款、预提费用、以及一年内到期的长期负债；或有负债包括：已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债、产品质量保证形成的或有负债、未决讼诉和未决仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债。 二、流动负债的特点 （一）偿还期短。这是与长期负债最主要的区别。 （二）未来主要以流动资产、提供劳务或举借新流动负债偿还。 三、流动负债的初始计量 各项流动负债应当按实际发生数额记账，其余额应当在会计报表中分项列示。在确定入账金额时，有三种不同的情况：一是按合同、协议上规定的金额入账，例如应付账款；二是期末按经营情况确定的金额入账，例如应交税费；三是需运用职业判断估计的金额入账，例如预计负债。 教学后记： 概念讲解比较枯燥，结合实例学生比较容易接受。 第二节短期借款和应付款项 教学内容： 1、短期借款。 2、应付账款。 3、预收账款。 4、应付票据。 5、其他应付款。 教学目标： 1、明确短期借款和应付款项包括的基本内容和有关的基本概念。 2、了解短期借款和应付款项在管理与核算过程中应遵循的各项规定。 3、掌握短期借款和应付款项的核算方法。 教学重点及难点： 1、短期借款和应付款项的核算。 2、短期借款和应付款项贴现。 3、典型分录的分析。 教学方法： 以讲授法为主，理论联系实际，间以课堂练习，以加深学生对所学知识的理解。
资产负债表的各项指标分析
资产负债表的各项指标分析 一：做好资产负债表的各项指标分析（配比分析） 通过资产负债表中的“应收账款”与存货中的“库存商品”两个科目比较，如果两者余额较大，且与当期销售收入不相匹配，则可能有滞留销售收入的情况。 理由：这种情况一般规模较大的企业(包括民用家电，日用品)都会出现，因为应收账款余额增加，表明销售已经成立，但现款回收困难，为了维持经营，企业往往会出现产品照发，但销售滞留或发票滞开，久而久之库存商品余额也就会增加。 .通过资产负债表中的“预收账款”与存货中“库存商品”两个科目比较，如果企业的“预收账款”出现余额，且库存商品余额较大，则可能有滞留销售收入或偷税的情况。理由：采取预收货款结算方式的企业，一般其主导产品多为市场紧俏产品或特种产品，而且库存商品均系完工产品。 二、主要涉税指标分析 1、流动比率 流动比率=流动资产÷流动负债×100% 2、资产负债率 资产负债率=负债总额÷资产总额×100% 分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。 3、总资产周转率 总资产周转率=(利润总额+利息支出)÷平均总资产×100% *总资产周转率=销售收入净额÷平均总资产×100%。 表示企业的总资产在一定时期内(通常一年)周转的次数，它是反映企业的总资产在一定时期内创造了多少销售收入或周转额的指标。 4、存货周转率
存货周转率=主营业务成本÷〔(期初存货成本+期末存货成本)÷2〕×100%一般情况下，存货的周转率越高越好，存货周转率越高，周转次数就越多，表明企业存货变现速度越快，企业的经营管理的效率越高，资产流动性越强。 分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 5、存货变动率 存货变动率=(期末存货-期初存货)÷期初存货×100% 6、资产利润率 资产利润率=利润÷平均资产总额×100% 该指标用于反映平均资产的获利能力，表明了企业资产利用的综合效果。另有资产净利润率(资金报酬率)。 7、销售利润率 销售利润率=利润÷销售收入净额×100% 该指标表示每百元销售收入带来的利润的多少，用以衡量企业销售收入的收益水平。另有销售净利润率。 8、应收(付)账款变动率 应收(付)账款变动率=(期末应收(付)账款-期初应收(付)账款)÷期初应收(付)账款×100% 分析纳税人应收(付)账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收(付)账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 (二)配比分析 1、资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析
洋河股份资产负债分析案例
洋河股份有限公司2014年和2015年的资产负债表和利润表如表1、表2所示。 表1 资产负债表
表2 利润表
营运能力分析 营运能力是指企业的资金周转能力。营运能力分析包括的指标有应收账款周转率、存货周转率和全部流动资产周转率共三个指标。 应收账款周转率 这是反映应收账款周转速度的指标，有两种表示方法： 1、应收账款周转率。反映年度内应收账款平均变现的次数； 2014年应收账款周转率=1,326.22 2015年应收账款周转率=206.23 2、应收账款周转天数。反映年度内应收账款平均变现一次所需要的天数， 2014年应收账款周转天数=360/1,326.22=0.27 2015年应收账款周转天数=360/206.23=1.75 应收账款周转率、应收账款周转天数两个指标反映了企业资金的周转状况，对此指标进行分析，可以了解企业的营业状况及经营管理水平。应收账款周转效果好，可以降低应收账款的机会成本，降低应收账款的管理成本。提高企业的资金运作水平。 存货周转率 是反映存货周转速度的比率，有两种表示方法： 1、存货周转率。反映年度内存货平均周转的次数； 2014年存货周转率=1.86 2015年存货周转率=1.39 2、存货周转天数。反应年度存货平均周转的一次所需要的天数 2014年存货周转天数=360/1.86=193.17 2015年存货周转天数=360/1.39=258.94 全部流动资产周转率 这是反映企业拥有全部流动资产的周转速度的指标。同样有两种表示方法： 1、全部流动资产周转次数。反映年度内全部流动资产平均周转的次数 2014年全部流动资产周转次数=1.04 2015年全部流动资产周转次数=1.01 2、全部流动资产周转天数。 2014年全部流动资产周转天数=360/1.04=346
资产负债表分析案例
资产负债表分析案例资料中给出的表格为公司2011年12月31日的合并资产负债表。本文从以下三个方面进行分析，并对企业的管理给出几点建议。 一、资产负债表结构分析 1.资产结构分析 表1：资产结构表 从表1我们可以看出，公司流动资产合计占资产总计的比例为68.86%，非流动资产总计占资产总计的比例为31.41%，公司流动资产比重较高，非流动资产比重较低。流动资产比重较高会占用大量资金，降低流动资产周转率，从而影响企业的资金利用效率。非流动资产比例过低会影响企业的获利能力，从而影响企业未来的发展。 2.负债与权益结构分析 表2：负债与权益结构表 从表2中我们可以看出公司流动负债占资本总计的18.02%，长期负债占资本总计的18.44%，所有者权益占资本总计的63.54%。由此我们得出，公司的债务资本比例为36.46%，权益资本比例为63.54%，公司负债资本较低，权益资本较高。低负债资本、高权益资本可以降低企业财务风险，减少企业发生债务危机的比率，但是会增加企业资本成本，不能有效发挥债务资本的财务杠杆效益。 3.资产与负债匹配分析 表3：资产与负债匹配结构图
通过公司资产与负债匹配结构图我们可以看出，公司资产与负债的匹配方式为稳健型的匹配结构，在这一结构形式中，企业长期资产的资金需要依靠长期资金来解决，短期资产的资金需要则使用长期资金和短期资金共同解决（见表3）。在稳健型的匹配结构下，公司融资风险相对较小，融资成本较高，因此股东的收益水平也就不高。 二、资产构成要素分析 企业总资产为65089万元，其中流动性资产为44820万元，占资产总额的比例为68.86%；非流动资产为20269万元，占据的资产份额为31.14%。具体构成情况见表4： 表4：资产构成表 单位：万元 通过对企业资产各要素的数据仔细分析可以发现，企业的资产构成要素存在以下问题： 1.现金金额较大 企业货币资金的金额为8437万元，占资产总额的12.96%。这个表明企业的货币资金持有规模偏大。过高的货币资金持有量会浪费企业的投资机会，增加企业的筹资资本、企业持有现金的机会成本和管理成本。 2.应收账款、坏账准备比例较高 公司2011年应收账款为5424万元，占资产总额的8.33%。应收账款高于应付账款数倍，全部应收款也高于全部应付款的数倍，表明其对外融资（短期借款）获得的资金完全被外部占用。此外，企业的坏账准备为1425万元，坏账准备占应收账款的比例为26.27%，坏账损失比例相当高，这说明企业应收账款的
资产负债表水平分析表_参考
中国石油天然气股份公司
总资产的变动状况： 可以看到，流动资产增加了1444.01亿元人民币，增长的幅度为49.81%，而非流动资产增加了84.87 亿元，增长幅度仅为0.62%，本期中石油的资产流动性显著提高。 一、总资产变动情况 1、流动资产本期增加68257百万元，增长的幅度为30.01%，使总资产规模增长了5.07%。非流动资产本期增加了185523百万元，增长的幅度为19.14%，使总资产规模增长了15.50%，两者合计使总资产增长了253780百万元，增长幅度为21.20%。 2、本期总资产的增长主要体现在非流动资产的增长上，原因是投资的增加。主要体现在三个方面：一是固定资产的增长。固定资产本期增长75,276百万元，增长幅度为29.38%，对总资产的影响为6.29%。固定资产的增加主要由在建工程转入所致，计提折旧主要导致了固定资产的减少，总体看该公司的生产能力有增加。二是在建工程的增长。在建工程本期增长52,243百万元，增长的幅度32.55%，对总资产的影响为4.36%。在建工程的增加一方面可加强企业的生产能力，一方面会增加企业的负债。三是油气资产的增长。油气资产本期增长46,369百万元，增长幅度为9.80%，对总资产的影响为3.87%。该项目的减少主要是因为计提的折耗，这部分的增长对中国石油的未来经营有积极作用。 3、流动资产的变动主要体现在三个方面：一是货币资金的增长。货币资金本期增长42,199百万元，增长幅度为91.57%，对总资产的影响为3.53%。二是存货的增长。该项目本期增长24,096百万元，增长幅度为26.57%，对总资产的影响为 2.01%。由于固定资产的增长，提高了企业的生产能力，导致存货增加。三是应收账款的增加。应收账款本期增长11,975百万元，增长的幅度为71.24%，对总资产的影响为1.00%。在2008年度及2009年度，该企业未发生重大的应收账款坏账准备核销，说明该企业资金周转良好。可得出，流动资产增加主要是现金及现金等价物的增长。 二、权益总额的变动情况
财务报表分析第五版习题答案
《新编财务报表分析》（第五版）练习题 参考答案 项目一认知财务报表分析 一、单项选择题 1．A 2．C 3．C 4．C 5．B 6．C 7．D 8．C 9．B 10．C 二、多项选择题 1．ABCD 2．ABD 3．AC 4．ABD 5．ABD 6．ABC 三、判断题 1．正确。 2．错误。财务报表分析的第一个阶段是收集与整理分析信息。第一个步骤是明确财务分析目的。 3．错误。财务指标分析包括财务比率分析和其他非比率指标的分析，如比较分析法对利润额增减情况进行分析属于非比率指标分析。 4．正确。 5．错误。在财务报表分析中，将通过对比两期或连续数期财务报表中的相同指标，以说明企业财务状况或经营成果变动趋势的方法称为趋势分析法。 6．错误。比率分析法一般不能综合反映比率与计算它的会计报表之间的联系，因为比率通常只反映两个指标之间的关系。 7．正确。 8．正确。 9．正确。 10．错误。差额计算法是连环替代法的简化形式。连环替代法应用中应注意的问题，差额计算法都应考虑，包括替代顺序问题。 11．错误。因素分析法的替代顺序必须依次进行，不能交换顺序。 12．错误。环比动态比率，是以每一分析期的数据与上期数据相比较计算出来的动态比率。 四、计算分析题 1．（1）确定分析对象 产品销售收入实际数－产品销售收入计划数=1056－1000=56（万元）（2）建立分析模型 产品销售收入=销售数量×销售单价 （3）进行因素分析 销售数量变动的影响值=（220－200）×5=100（万元） 销售单价变动的影响值=220×（－5）=-44（万元） 两个因素共同影响的结果：100－44=56（万元）
非流动负债
第九章非流动负债 一、单项选择题 1、正常经营期间长期借款的利息及外币折算差额均应记入（）。 A.其他业务支出 B.营业外支出 C.财务费用 D.营业费用 2、筹建期间非购建固定资产所发生的借款费用，应记入（）。 A.财务费用 B.营业费用 C.待摊费用 D.长期待摊费用 3、下列项目中，不属于非流动负债的是（）。 A.长期借款 B.实收资本 C.应付债券 D.应付融资租赁设备款 4、应付债券票面利率会影响债券的发行价格，假如债券是溢价发行，则票面利率（）。 A.等于发行时市场实际利率 B.高于发行时市场实际利率 C.低于发行时市场实际利率 D.无法得出结论 5、企业折价发行债券意味着（）。 A.将来多付利息而预先得到的补偿 B.将来多付利息而预先付出的代价 C.将来少付利息而预先得到的补偿 D.将来少付利息而预先付出的代价 6、企业采用补偿贸易方式从国外引进设备后，用引进设备生产的产品偿还设备的价款时，其会计处理正确的是（）。 A.借记“长期应付款”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“长期应付款”科目，贷记“库存商品”科目 C.借记“长期应付款”科目，贷记“库存商品”科目和“应交税金”科目 D.应在反映销售收入的同时，借记“长期应付款”科目，贷记“应收账款”科目 7、长期借款的本金和利息以及外币折算差额，均应记入的会计科目是（）。 A.长期借款 B.应付债券 C.其他应付款 D.短期借款 8、A股份有限公司于2003年10月1日发行票面价值总额为100万元公司债券，该债券票面利率12%，期限为3年，面值发行（发行手续费略），到期一次还本付息。2004年6月30日，该公司应付债券的账面价值为（）。 A.100万元 B.106万元 C.109万元 D.112万元 9、G股份有限公司于2003年7月1日发行票面价值为100万元的公司债券，共收发行债券价款120万元（发行手续费略）。该债券票面利率为10%，期限为5年。到期一次还本付息，利息调整采用直线法进行摊销。2004年6月30日，该
最新注会复习会计第九章知识点汇总
2012注会复习会计第九章知识点
第九章负债 本章概述 (一)内容提要 本章系统阐述了流动负债和长期负债的会计处理，对于流动负债，主要解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款等流动负债的概念界定及会计处理。对于长期负债，主要解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。 本章应重点掌握如下内容： 1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理; 2.预收账款的报表列示方法; 3.其他应付款的核算范围; 4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理; 5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理; 6.应交营业税的会计处理; 7.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理; 8.应付债券的利息费用和摊余成本的计算; 9.可转换公司债券负债成份与权益成份的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算; 10.长期应付款的构成内容。 (二)历年试题分析 知识点一、短期借款 ·流动负债
短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。主要账务处理如下： 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.提取利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 3.归还本息时： 借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 知识点二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述 (一)交易性金融负债 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 二、交易性金融负债的会计核算 1.初始计量 以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。 交易费用列当期损益 2.后续计量 期末按公允价值口径调整其计价： (1)增值时
短期负债分析
企业短期偿债能力是在不用变卖固定资产的情况下能够偿还债务的能力。 （1）营运资本。 营运资本是衡量短期偿债能力的一个重要指标，是指流动资产超过流动负债的那部分。计算公式为： 营运资本=流动资产－流动负债 ①流动资产估价对营运资本的影响。 流动资产的价值高低，决定营运资本的高低，也就决定短期偿债能力的大小。 流动资产一般是按账面价值列示的，而账面价值往往低于市价，这就低估了流动资产的价值，从而低估了营运资本。如果有价证券是按成本估价的，而市价又高于成本，就必须采用市价来确定可以用于偿还短期债务的资产价值。 应该注意，营运资本指标必须与过去期间的营运资本指标相比才能衡量指标的合理性。但要注意企业规模的扩大和缩小问题。如果营运资本显得不正常，过高或过低，就必须逐项分析流动资产和流动负债。 （2）流动比率。 流动比率也是分析短期偿债能力的指标。这个比率是流动资产除以流动负债的结果。其计算公式为： 流动比率=流动资产/流动负债 流动比率越高，偿债能力越强，流动比率下降，偿债能力下降。在西方国家对企业流动比率曾作过调查，认定合理的流动比率为2.到60年代中期许多企业的流动比率高于2；从60年代中期开始，许多企业的流动比率下降到略低于2.而目前大多数企业都没有高于2，说明企业的变现能力普遍下降。 当然这个调查规定流动比率为2，也不能看成是绝对的。我们在分析中对流动比率进行比较，首先是看其行业水平流动比率是多少。因为各行业水平的流动比率是不一样的，只有同行业水平的流动比率相比后才能得出一个正确的结论。其次，是与该企业的历史的流动比率进行比较，能够得知在当前情况下该企业的流动比率是高是低。同时要找出流动比率高低的原因，通过分析指标计算流动资产和流动负债的内容，一般主要分析存货和应收账款。最后，看其营业周期的长短，营业周期越短，正常的流动比率也越低，反之，营业周期越长，正常的流动比率也就越高。 流动比率可以在两个规模不同的企业之间进行直接对比。但在对比时流动资产价值（包括短期投资的有价证券、存货等）必须接近实际价值，否则会低估流动比率。因此在分析流动比率前首先要做好流动资产的变现能力分析。 我们知道，当流动负债等于流动资产时，流动比率为1；当流动负债大于流动资产时，流动比率小于1，这样流动资产就不能抵偿债务。报表使用者可以从利益角度进行分析决策。如果流动比率有问题，分析者应把分析的重点放在应收账款和存货上。在计算流动比率之前，
第十章 非流动负债案例分析
第十章非流动负债案例分析 1993年7月12日，重庆渝港钛白粉股份有限公司(简称“渝钛白”)在深交所挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7 000万元，近10亿元的工程建设资金几平全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达8 000多万元。仅就1997年而言，为该项工程发生的借款利息及应付债券利息就有8 064万元。 钛白粉项目为国家重点项目，目标是建成年产1.5万吨硫酸法金红石型钛白粉工程，工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18日投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金及与英国ICI公司合资谈判的需要，公司自1996年3月起停车整改，直至1997年?月开始批量生产。1997年度共生产出1 680吨钛白粉。 注册会计师在审计中发现并认为：从该事项的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定可使用状态；而1997年发生的借款利息及应付债券利息8064万元，渝钛白将其资本化计入了钛白粉工程成本，应调整计入财务费用；而渝钛白则认为：钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场，而试生产期间的试产
品性能不稳定，是不能投放市场的；另一方面，原料的腐蚀性很强，如生产钛白粉的主要原料是硫酸，一旦停工，就会淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。因此，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。因此，项目建设期的借款利息及应付债券利息8 064万元理应资本化计入钛白粉工程成本。 请问： 注册会计师为何认为8064万元利息不能计入钛白粉工程成本，而应该计入财务费用?