存货的审计方法
存货的审计方法
要想了解有关存货的会计处理和审计方法，首先我们需对“存货”下一个准确的定义。根据企业会计准则讲解（2010）的注解，企业的存货通常包括以下内容：原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料不能作为企业存货。
在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
在产品和半成品的主要区别是，在产品一般不需要入库，而半成品一般需要入半成品库。此外，在产品一般不能直接对外销售，而半成品可以。
产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。
商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品
以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。
《讲解》中只做了以上几种分类的解释，但是在很多企业中一般还会设立“在途物资”科目。一般企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本，都会通过“在途物资”科目进行归集。本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。
对企业存货的审计一般主要追求以下五个目的：保证资产负债表中的存货是存在的（存在性），所有应当记录的存货均已记录（完整性），记录的存货由被审计单位拥有或控制（权利和义务），存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（准确性），存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）等。
在现场进行审计工作时，审计人员一般会先获取存货科目下总账和明细账，将明细账分门别类的清单（full list）作为附表（sub-sheet）列在存货工作底稿（working paper）的主表（lead sheet）之后。并将每张附表的明细账进行加总与主表相应类型的汇总额进行核对，比较是否会由于加总或者手工调账等原因导致总账和明细账不符的情况。当然，在工作底稿的主表中也需核对上期数是否正确，并列出本期与上期数的变动差额和变动率。对于比较大的变动绝对数和百分比需要在注释表（notes sheet）中作详细的说明。在注释表的开篇，一般都会根据企业所处行业的性质和经营模式对企业的存货分类进行描述，以及存货的确认方式。根据主表的变动情况进行一般的分析性复核，解释本期数额变动的总体情况以及引起这种变化的主要原因。
接下来需要对明细账进行仔细查看，看有没有异常的数字，比如出现负数，即存货红字。一般出现这种情况是由于出库记账的存货比入进账的总额要多，请注意，
这里强调的都是账面的情况，因为实际过程中是不可能会出现仓库里的货出去的比现有的还要多的。这主要可能是由于在存货入库的时候，相关人员忘了做入账处理，当审计过程中发现这种问题时，需要找出漏计的相关原始凭证进行账面调整，如果数额特别巨大、发生频率较高，可能就要考虑企业的相关内控是否合适以及执行是否有效了。
在结束了由总账到明细账的审查和明细账的详细审查后，那么问题又来了，审计技术究竟哪家强呢？强不强咱还得接着往细里看，那就是这明细账中每一条编号存货的成本究竟是否正确呢，它是怎么得出来的呢？有些人说，那还不简单！不就是买来的价格吗？可是，这样说准确吗？因为，首先在成本核算中就分为标准成本法和实际成本法，如果说实际成本法是买来的价格还有那么点意思，那标准成本法下的成本核算可就完全不是这么回事了。此外，对于原材料，在途物资啥的可能说采购的价格占了主要的成本，可是那些在产品、半成品和产成品在生产过程中耗用的人工啊、水电费啊、折旧摊销啊等等，你要如何归集呢？这样看来，对成本的核算似乎是个不小的问题，列为看官不要急，我们再来看看《讲解》中是怎么说的。
《讲解》中概括，存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
采购成本指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。不包括按规定可以抵扣的增值税额。相关税费指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。其他可归属于采购成本的费用，包括在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等，可以直接归属的计入成本，否则选择合理的分配方法分配。从供货单位、外部运输机构等收回的短缺或其他赔偿，应冲减所购物资的
采购成本。因遭受意外发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作待处理财产损益进行核算，查明原因后再作处理。
加工成本主要由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否可直接确定其服务的产品对象。制造费用时企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费及物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。直接人工一般按照计时工资或者计件工资分配。制造费用一般应按生产车间部门先行归集，然后根据制造费用的性质，合理选择分配方法。月末，企业因根据自身情况对直接人工、制造费用以及直接材料等生产成本在完工产品和在产品间进行分配。成本计算的基本方法主要有品种法、分批法和分步法三种。分配方法一经确定，不得随意变更，如需变更应当在财务报表附录中予以说明。
其他成本主要包括投资者投入的成本和通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货成本。相关成本需要根据具体的准则来进行确认。此外，盘盈的存货应按重置成本入账，并通过“待处理财产损益”归集，按管理层权限报经批准后冲减当期的管理费用。
非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益。企业在采购入库后发生的仓储费，应计入当期损益，但是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货定义和确认条件的，也要计入当期损益。企业采购用于广告营销活动的特定商品或服务计入销售费用。
企业在确认发出存货成本时一般采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。
对于已售存货成本的结转包括，确认存货销售收入的当期，应将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。存货为非商品存货的，如材料等，应将已出售材料的实际成本予以结转，计入其他业务成本。对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转以集体的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品和商品的账面价值结转主营业务成本和其他业务成本。
在企业核算存货成本时一般分为实际成本法和标准成本法，实际成本即企业按照产品实际发生的成本进行成本核算，标准成本又称标准成本制度或标准成本会计，是指以标准成本为核心，通过标准成本的制定、执行、核算、控制、差异分析等一系列有机结合的环节，将成本的核算、控制、考核、分析融为一体，实现成本管理目的的一种成本管理制度。
由于我国会计准则要求采用实际成本法进行存货的计量，所以在期末对标准成本法和实际成本法产生的成本差异进行处理，主要方法有两种：
1、结转本期损益法
按照这种方法，在会计期末将所有差异转入"利润"账户，或者先将差异转入"主营业务成本"账户，再随同已销产品的标准成本一起转至"利润"账户。在成本差异数额不大时采用此种方法为宜。
2、调整销货成本与存货法
按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。
成本差异的处理方法选择要考虑许多因素，差异处理的方法要保持历史的一致性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。
对存货的成本审计一般散落在内控测试和细节测试中。对存货的内控测试主要包括采购与付款循环（purchase）以及生产和存货循环（costing）。
采购与付款循环主要包括以下流程发运产成品。在执行内控测试时，审计人员一般需要与各环节部门人员进行沟通，根据企业的具体业务情况画出流程图/表（walk through），标明每项流程的关键风险点和公司采取的相关控制。指出该项控制的发生频率以及进行有效性测试的参考底稿编号（reference no.）。审计人员在画出流程图/表之后还需要取得一套完整的佐证流程图的凭证资料，对于资料上的存货成本的具体数字，需要在备注中重新进行计算。比如，公司如果按照标准成本法进行成本的采购核算，需要在资料中找到这个标准单价和采购的数量，那么存货在系统中的成本应该是标准单价和采购数量的乘积。又如，企业是按照月末一次加权平均法计算存货的发出成本。审计人员应当取得该项存货期初的总成本和数量，期末的总成本和数量，进行加权平均计算，查看此加权平均价格是否与下月初的出库存货单价相符。对于内控的有效性测试（toe），一般按照经验法确定测试的数量，测试的样本应尽量在全年各月进行均匀分布。?储存产成品?核算产品成本?生产产品?发出原材料?记录先进、银行存款支出。生产与存货循环流程主要由以下流程组成：计划和安排生产环节?付款?确认与记录负债?编制付款凭证?储存商品?验收商品?编制订购单?：请购商品（劳务）
在细节性测试中，一般会将存货的不同类别根据客户或产品进行进一步的细分，并将本期期末数与上期期末数进行比较，解释变动较大的绝对数和百分比的原因。对期末由于标准成本法和实际成本法产生的差异进行的成本差异调整进行重新计算。
至此，我们似乎只保证了存货单价的准确性，但是，我们都知道存货的成本其实是单价与数量的乘积，那么存货数量的准确性和完整性应该如何检测呢？这就需要我们在审计过程中另一件强有力的工具——盘点来保证了。
对于存货的盘点，或者更准确的来说是对存货的监盘，一般分为盘前计划、盘中监督和记录、盘后报告这三大部分。盘前计划主要包括在盘点之前审计人员需要和公司做好充分的沟通，知晓盘点的日期。很多时候公司的盘点时间不能保证在资产负债表日进行的，因为，盘点其实是一项非常浩大的工程，想要保证所有人员都要在12月31日这天随时待命其实是比较困难的一件事。但是如果盘点日期离资产负债表日过于遥远，无疑会增加审计人员在期后进行审计工作的工作量也很难保证存货的准确性和完整性，因此，充分的事前沟通在此似乎显得尤为重要。需要强调的是，如果不是在资产负债表日这天进行盘点，审计人员需要反复跟客户强调要提供从盘点日到资产负债表日这段时间的所有存货的出入库凭证，以保证审计人员在进行存货的审计时能获得充分的审计证据（supporting）去进行数据的推导验证（roll forward）。往往企业为了要保证正常的生产和经营，会一边进行盘点一边继续生产，盘到哪里，哪里就暂时停下来，等盘完了继续生产，这时，即使盘点是在资产负债表日，审计人员也需要获得当天的出入库单，否则盘点的结果与账面金额一定是不相符的。对于某些特殊的行业，比如零售业，为了保证日常的经营，盘点一般是在结束一天的营业后才开始，对于那些大型的商超往往都是连夜进行，这无疑是对审计人员体力的极大考验。以我自己的亲身经历，我曾经参加过一个化工企业存货的盘点，由于是要去测量油罐中溶液的体积和数量，真的是在12月31日这一天的24点去取数，在凛冽的寒风中攀爬几十米高的油罐，前面的专业测绘人员一直在提醒我注意脚下，不要踩空，当手脚并用艰难地登顶之后，遥望满天繁星，真有一种一览众山小的赶脚。就在脑中开始
想起“we are the champion”的音乐时，测绘员的提醒我离罐口还有一段距离，我倒吸一口凉气，擦掉满额头的汗珠，开始俯下身体战战兢兢的继续向罐口爬去…
在与客户进行盘前沟通的另一件重要的事情是要取得客户的盘点计划表，最好是能拿到客户存放货品的地图。审计人员需要根据客户提供的存货清单筛选出自己需要监盘或者重新盘点的样本，然后比照客户的盘点计划表和地图恰当的安排审计人员。
在盘点过程中，审计人员一般是起到一个监督的工作，不仅是监督盘点的数量的准确性，也是监督客户的盘点操作是否合规，这又涉及到企业内控有效性的问题。但是，有些客户往往不太明白，认为审计人员就是事务所派来跟他们一起盘点的，就直接让审计人员自己去盘，他们在一旁监督。往往有些刚入的审计新手会被客户唬住，抡起袖子就开始盘起来，浪费时间浪费体力不说，殊不知自己的这种方式其实是错误的。当然，必要的时候审计人员也可以抽取部分样本进行复盘，以确保盘点的准确性。审计人员在选择样本进行监盘的时候需要进行双向的盘点，即账到实和实到账，究竟哪种是验证存在性，哪种是验证完整性大家可以自行查阅审计教材了解。其实，我觉得盘点过程是一个特别涨姿势的过程，经验丰富的审计人员往往都生得一双火眼金睛。因为，在盘点过程中其实要跟着客户去走他们的厂区和存货区，这时就可以观察到，厂房车间是否在正常生产，即使是停工盘点你也可以大体从机器的落灰程度看出企业的经营运作，这其实也是一种实地勘察（physical inspection）。同样，在盘点存货过程中，也可以发现是否有别人寄放在我们这的货品，有没有账上有但是实际没看到其实是寄放在别家仓库的存货，这时我们就需要对相关存货寄发询证函或者邀请其他审计人员在当地进行盘点来证实了。在盘点过程中，我们要特别注意那些“难盘”的货品，比如那些成箱包装堆放的物品，有些箱子被压在很下面，盘点人员就大致数
一下箱子的总数，再根据每箱包装数去确定总数。这往往是很危险的，因为，谁也不能保证那些压在最下面的箱子里面都是实打实的物品。对于那些久放落灰的物品，特别是在存货周转期较短的企业，一定要询问长期堆放的原因，是否已计提减值，是否已在处置的计划中，何时处置，以及处置后需要提供相关的证明资料。对于在存货盘点中发生的盘亏或存货毁损的情况，应作待处理财产损益处理。经管理层批准后，如果是计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。如果属于自然灾害等非常规原因造成的毁损，应将净损失计入营业外支出。
有时客户的舞弊（fraud）行为就发生在一些细小的过程中，我就听说过几则有关盘点的趣事。曾经某刚入职的审计员去参加一个养猪厂的盘点，其实客户实际养的猪也就一百多头，但账面上有两百，最后盘点下来的结果也是两百，这是怎么回事？原来猪的体积太大，不可能在一个猪圈中全部集合，结果就是客户数一头从前门赶出去一头，结果这头猪又从后门被赶回来了，如此往复，源源不断，莫说两百就是上千头也能数出来，大不了就让他家猪多遛几圈呗。结果第二天一个可能工作有些年头的审计员看了一下，立马勒令他们停止，掏出一管有颜色的喷剂，在每头被盘完的猪身上做个记号，小样，看你们还敢造假。另一则趣事则是某审计员跟我一样是去盘点油罐，但是，这些油罐却是从底部相通的。他奋力的爬上第一个油罐，看到满满的一罐油，心里很开心，费了这么大力总算没白费。陪同一旁的工作人员说，你看，货真价实的吧，我们这种诚信单位，您绝对放心！于是，该审计员同志就放松了紧剔，慢慢悠悠，一边和客户聊着天一边踱步下来再上另一个油罐，谁知，刚盘的一罐油中的油已经在这段时间从地下被秘密的抽到了另一个罐中。当这位粗心的审计员朋友低头一看又是一罐满满的油的时候立刻又安心了不少，心想，果然是诚信单位，存货都足足
哒。接下来的几罐干脆不亲自看了，爬上爬下神马的，太累了。这个故事是如此的神奇，以至于我每次盘油罐的时候总是心有余悸，仔细观察油罐的底部是否有什么管道互相连接。以上两则趣闻的真实性已很难考证，然而，从另一个方面来看，盘点的过程虽然是比较简单的，一般平常的盘点都会安排刚入职一两年的新手去做，可是，魔鬼往往出现在细节中，你可能直到盘点结束踏上归途之后都无法理解究竟客户在什么地方动了手脚，怎么看似正常有序的盘点过程就出现了舞弊！所以，无论是作为审计届的新手还是摸爬滚打了多年的老马，都要多留几个心眼，打破常规或者事先安排好的盘点流程，做一些计划外的工作，比如那一罐清新的颜色喷剂。
我们再回过头看“獐子岛”的盘点工作，考虑到养殖业和其产品的特殊性、工作的强度、成本以及对生产经营的影响，公司一般于每年的12月20日至12月30日进行盘点。对于那些通过浮筏养殖（包括虾夷扇贝、鲍鱼、海胆等）以及网箱养殖（包括养殖各种鱼类）的在产品，盘点方便易操作，可以实行全面盘点。对于浮筏养殖虾夷扇贝、海胆等在产品，因数量较多，一般实施多点随机抽取浮筏进行盘点（抽点比例为10％），抽点后，根据抽点结果与公司生产部门、财务部门当前的统计数据进行核对，若不存在差异或存在合理差异，则按盘点的在养量与台筏样本数相除求得单位台筏的在养量，再与养殖台筏总量相乘，最后推算出全部在养量，以推算的全部在养量作为实有数量。若存在异常差异的，则扩大至实施全面盘点，以盘点数作为实有数量。
以上几种货品尚数简单易盘类，而对于此次事件的主角——底播在产品则盘点工作略显复杂。由于该类产品都是是在海底自然生长的活物，而且养殖规模大，将其全部捕捞上来盘点会耗费大量的费用，也会影响正常的生产经营，因此在公司研发中心定期抽查检测的基础上，采取抽样盘点方式。
对于虾夷扇贝类，其养殖周期为1年以上，分两个底播年份进行分区轮播，抽查时按分区抽查。当年底播扇贝，11月份进行苗种底播，到12月份是公司盘点月，因底播时间较短，平均个体较小，盘点会导致幼苗受伤或死亡，故以实投数量为盘点数。上年底播扇贝，根据养殖海域水深不同，以不同的采捕方式进行抽点。水深超过20米的养殖区域（占公司目前养殖海域的90%以上）采用拖网采捕盘点的方式（每100亩抽点1亩，抽点比例为不低于1%），具体方法是在不同的养殖区块，随机选取多个样本点，用标准的拖网、采用船只拖网方式进行拖网捕捞，对捕捞的扇贝进行清点，同时根据坐标位置计算捕捞面积，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。不超过20米养殖区采用人工采捕的方式进行盘点。在不同的养殖区块，随机选取多个样本点（由于受养殖环境限制面积较少，每50亩抽点90平方米，抽点比例为3‰左右），盘点具体方法是将面积为30平方米铁框投入底播区，潜水员在圈定区域将扇贝全部捕捞，对捕捞的扇贝数量进行清点和称重，以清点的捕捞数量与捕捞面积相除求得每亩在养量，用盘点的每亩在养量与该区块养殖面积相乘推算该区块的在养总量，以推算的在养总量作为实有数量。
对于底播鲍鱼，其生长周期为四年，分四个底播年份进行分区轮播；海参生长周期为三年，分三个底播年份进行分区轮播。底播鲍鱼和海参都在水深较浅的海域养殖，其盘点也采用人工潜水采捕随机抽样盘点，具体盘点方法同上述底播扇贝的人工采捕盘点方式。
可能大家看到这里都会不禁要问，那些实投数作为盘点数的贝苗审计师获取了充分适当的审计证据了吗？审计师在监盘的过程中究竟是按照客户事先安排好的
盘点方式进行的，还是在现场随机抽取了若干盘点区域进行了实盘？另外，更让人疑
惑的是，对于如此数量巨大和价值昂贵的货品，一年到三年才盘一次是值得放心的吗？你就是散养几只羊你也总得经常去山里看看羊儿们最近都吃得好不好啊，有没有长膘啊，有没有生病的羊啊，有没有怀孕的母羊啊，有没有哪只羊被隔壁老王迁走卖了啊。你说你一个上市公司的如此数量巨大、价值昂贵的存货这么一瞬间就集体撒丫全跑了，你这是在侮辱审计师们的智商吗，你当投资者们都是逗比呢！
我们且不说扇贝们遭遇了冷气团全都羞射地迁移到其他地方去了这件事是真是假，那么企业应在什么样的情况计提存货跌价准备，以及怎样计提才是比较合理的呢。
《讲解》首先为我们引入了存货可变现净值这一概念。可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。确定存货可变现净值的前提是企业在正常地进行日常活动，如企业在清算过程中，那么不能按照存货的规定确定可变现净值。其特征表现为存货的预计未来净现金流。不同存货可变现净值的构成不同，产成品、商品和用于出售的材料等要以估计售价减去估计的销售费用和相关税费。而需要经过加工的材料存货则需多减去至完工时顾及将要发生的成本。在计算存货可变现净值时，需要以确凿的证据为基础。比如在确定存货的成本时，应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等为依据。在确定可变现净值时，则应当同时考虑产成品或商品的市场价格、与产成品或商品相同或类似的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。
此外，还需要考虑持有存货的目的，持有待售的商品、产成品，如果有合同约定的需要以合同的价格确定其售价，而没有合同约定的，则以一般市场价格为其售价。在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料，一般同样以市场价格确定为它的销售价格。
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，但是对于那些数量繁多、单价较低的存货，也可按照类别进行存货跌价准备的计提。一般出现以下情况时，可以表明存货的可变现净值低于成本：存货的市场价格持续下跌，在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的成本大于产品的销售价格；因产品更新换代，原有库存不适应新产品的需要，而其市场价格又低于账面成本；提供的商品或劳务过时亦或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明存货实质上已经发生减值的迹象。如果在库存中发现存货已经霉烂变质，过期且无转让价值，生产中已不再需要且无实用价值和转让价值，以及其他足以证明无使用价值和转让价值的情况，那几本可以判断该存货的可变现净值为零。
在对企业进行减值准备的审计时，审计师一般需先获得存货计提减值准备的政策，看看企业的会计政策中是如何规定的，并与会计准则进行比对，是否符合准则的要求。同样，在不经意间，也可以随时去问公司里做存货的会计朋友，看看他们是否真的了解存货的计提政策，以及执行情况，注意，这也是判断企业内控有效性的重要依据。由于，我们在计提存货减值的时候是，借：资产减值损失，贷：存货跌价准备，分录的另一只脚其实是踩在了利润表中，因此，我们还需要从资产减值损失的明细账中挖出存货的这部分减值，将资产负债表和资产负债表中的数字进行勾稽。
除此之外，为了保证存货跌价准备计提的完整和准确，我们还需要对存货进行库龄测试（aging test）和可变现净值的测试（nrv test）。在对库龄进行测试时，我们需要根据存货不同类型的风险和审计准则要求进行样本量的确定，取得选取出样本的库龄明细，并进行抽凭，记录相关凭证的时间，观察这些样本是否正确的落在了记录的期间中。而对可变现净值的测试，一般是取得所要测试样本的市场单位价格或者合同单位价格，将其与在库数量的乘积与存货账面数进行比较，加总差异金额并与
客户的账面计提数进行比较。如果计算数与账面数相差较大，甚至超过了实际执行的重要性水平（pm）那么很高兴的告诉你，你要去和客户探讨一条审计调整（ja）了。
在中国会计准则下，企业需要在资产负债表日确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，可以转回计提的存货跌价准备，但是也只能在原已集体的存货跌价准备的金额内转回。由于这种转回会同时扩大资产和利润总额，所以对这些转回的重新计算以及获取充分适当的审计证据显得尤为重要。
另外值得一提的是，材料的期末跌价准备的确定不能仅看可变现净值和成本，如果由其生产出的产品不存在跌价的情况，即使材料的存货的可变现净值小于成本也是不需要计提跌价准备的。只有在材料和其生产出的产品同时存在跌价的情况，才需要以材料的可变现净值和成本的差额计提存货跌价准备。
由上述过程可以看出，企业对存货跌价准备的计提以及审计师对存货跌价准备的评价应当是一个非常严谨和繁杂的过程。而“獐子岛”管理层对105.64万亩海域成本为7.35亿元的底播虾夷扇贝进行核销处理，对43.02万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝存跌价准备2.83亿元的动作如此之快之坚决，不得不让广大知情者为之哗然，众多投资者为之心寒。
对于存货还有两个比较重要的审计程序一个是实质性分析程序中对存货周
转率或者存货周转天数的计算。一般是取存货的期末余额或者是期初与期末的平均值除以对应的采购成本，就是存货的周转率，再乘以当期天数就是存货的周转天数。这个比例一般用来衡量从原材料购入开始，经过仓储、生产、再仓储到产成品售出那天，在当期经历了几次或者多少天一次。这个比例可以按不同存货的类型进行分类计算也可以加总计算，根据使用者不同的目的进行灵活变动。这主要是帮审计人员监控企业存货流动的整体速率，对企业的生产形成整体的印象以方便和常识（common sense）
进行比较。此外，审计人员同样可以从对存货周转率的宏观把握企业计提存货跌价准备是否适当。
另外一个重要的审计程序既是存货的截止性测试。我刚接触截止性测试的时候完全是照着前人的注释去拿资产负债表日前后五天的出入库单，但却完全不明白其中的道理，直到有一天被经理问了为什么要拿五天而不是三天或者十天的呢，我才开始仔细的思考这个问题。其实截止性测试主要是考察入账的正确性问题，那么对于存货的截止性测试就是对采购和销售的双重测试。因此，我们首先要搞清楚存货的采购是通过什么方式进行的，一般采购期是多长时间，同样销售是如何做到的，是海运、陆运还是空运，因为不同的方式其实决定了入账日期的期限。那么在选择出入库的时候也应该根据这些企业的常识去做适当的选择。
1资金平衡表审计程序表
1资金平衡表审计程序表 表5－2 索引号：（审计机关名称）资金平衡表审计程序表审计期间＿＿＿＿项目名称：项目执行单位：审计程序执行情况说明工作底稿索引号1.通过对比本年度和上年度的报表说明，抽查有关会计记录，查明报表编制遵循的会计政策.选用的会计方法是否与上年一致。 2.对照上年度经审计财务报表，查明报表期初数是否与前一年度期末数一致，如有差异，应查明其原因，并提请被审计单位在财务报表说明中予以说明。 3.对照资产管理.工程建设台账等有关业务记录，审查报表的整体合理性和反映内容的完整性。 4.核对账表，检查报表各项内容是否与被审计单位与总账.明细账.各子项目单位报送的报表一致。 5.审核各报表项目在报表中的列示是否正确。 6.审核该表与其他报表的勾稽关系是否正确。具体检查：（1）报表中“世界银行贷款”.“国内借款”期末数是否与项目进度表（下称“进度表”）的相应项目一致。 （2）报表中“在建工程”期末数是否与进度表“在建工程”相一致。 （3）报表中“其他支出”期末数是否与进度表“其他支出”相一致。
（4）报表中“世界银行贷款”期末数与期初数之差是否与贷款（信贷）协定执行情况表（下称“情况表”）的“本年度提款数”相一致；期末数是否与情况表的“累计提款数”相一致。 （5）报表中“项目拨款”与“项目资本和项目资本公积”之和是否与进度表“无偿配套资金”一致。 （6）报表中应收款.应付款.货币资金及其他科目（除世行贷款.配套资金.应收款.应付款和货币资金以外的其他科目）期初数和期末数的变化是否与进度表相应栏目一致。 （7）报表中“银行存款”项下的专用账户余额是否与专用账户报表的期末余额一致。 7.取得年未国家公布的市场汇价，审查财务报表外币折算是否正确；使用汇率是否合规。 8.复核报表中小计.合计的计算是否正确，资金占用和来源是否平衡。 审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：
存货的审计方法(经典)
存货的审计方法 要想了解有关存货的会计处理和审计方法，首先我们需对“存货”下一个准确的定义。根据企业会计准则讲解（2010）的注解，企业的存货通常包括以下内容：原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料不能作为企业存货。 在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 在产品和半成品的主要区别是，在产品一般不需要入库，而半成品一般需要入半成品库。此外，在产品一般不能直接对外销售，而半成品可以。 产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。 商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品
以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。 《讲解》中只做了以上几种分类的解释，但是在很多企业中一般还会设立“在途物资”科目。一般企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本，都会通过“在途物资”科目进行归集。本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。 对企业存货的审计一般主要追求以下五个目的：保证资产负债表中的存货是存在的（存在性），所有应当记录的存货均已记录（完整性），记录的存货由被审计单位拥有或控制（权利和义务），存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（准确性），存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报（列报）等。 在现场进行审计工作时，审计人员一般会先获取存货科目下总账和明细账，将明细账分门别类的清单（full list）作为附表（sub-sheet）列在存货工作底稿（working paper）的主表（lead sheet）之后。并将每张附表的明细账进行加总与主表相应类型的汇总额进行核对，比较是否会由于加总或者手工调账等原因导致总账和明细账不符的情况。当然，在工作底稿的主表中也需核对上期数是否正确，并列出本期与上期数的变动差额和变动率。对于比较大的变动绝对数和百分比需要在注释表（notes sheet）中作详细的说明。在注释表的开篇，一般都会根据企业所处行业的性质和经营模式对企业的存货分类进行描述，以及存货的确认方式。根据主表的变动情况进行一般的分析性复核，解释本期数额变动的总体情况以及引起这种变化的主要原因。 接下来需要对明细账进行仔细查看，看有没有异常的数字，比如出现负数，即存货红字。一般出现这种情况是由于出库记账的存货比入进账的总额要多，请注意，
存货审计程序表
一、审计目标 ⒈确定存货是否存在； ⒉确定存货是否归被审计单位所有； ⒊确定存货增减变动的记录是否完整； ⒋确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理； ⒌确定存货的计价方法是否恰当； ⒍确定存货期末余额是否正确； ⒎确定存货的披露是否恰当。 二、审计程序 (一)分析程序 1.比较当年度及以前年度原材料成本、制造费用和直接人工占生产成本百分比的变动， 并对异常情况作出解释。 2.比较存货购入数量与耗用或销售数量，联系本年度存货的变动，并对异常变动情况作 出解释。 3.核对存货采购的标准成本与实际成本。 4.比较当年度及以前年度下述项目的增减变动，并对异常情况作出解释： --采购费用； --各种采购费用占存货采购的比例。 5.按月/季度比较实际发生的采购费用与预算的差异。 6.比较各月存货采购的金额并对异常波动作出解释。 7.比较当年度及以前年度从供应商得到的现金折扣。 8.将采购数量与平均单价之积与账面采购金额相比较。 9.按存货品种及存放地点、存货类别，比较当年度及以前年度数量和金额的增减变动， 并对异常情况作出解释。 10.按存货成本构成、存货平均成本、材料采购价格差异，比较当年度及以前年度的增减变动，并对异常情况作出解释。 11.比较当年度及以前年度直接材料、直接人工、制造费用占生产成本的比例，并查明异常情况的原因。 12.比较当年度及以前年度存货跌价准备占存货余额的比例，并查明异常情况的原因。 13.按存货残损情况、存货账龄、库存可用月数，比较当年度及以前年度的增减变动，并对异常情况作出解释。 14.比较截止日前后两个月的产品毛利率，并对异常波动作出解释。 15.比较当年度及以前年度已售存货的数量，并查明异常情况的原因。 16.比较存货库存量与生产量及库存能力的差异，并分析其合理性。 17.比较存货的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性。 18.比较当年度与以前年度的存货周转率，并查明异常情况的原因。 19.核对下列相互独立部门的数据：（１）仓库记录的材料领用量与生产部门记录的材料 领用量；（２）工资部门记录的人工成本与生产部门记录的工时和工资标准之积；（３） 仓库记录的产成品入库量与生产部门记录的产品生产量;（４）发票记录的数量与发货量；（５）发票记录的数量与订货量；（６）发票记录的数量与主营业务成本记录的销售量；（７）产品销售量与生产量或采购量；（８）产品销售量和平均单位成本之积与账面产品销售成本。 20.其他 (二).细节测试
存货的审计实施方案
编号：SJFA05-04 审计实施方案 被审计单位：**半成品库 审计目标发现内控弱点，降 低错误和舞弊风 险 编制依据 相关内控原则，公司的相关规定《物 料管理程序》 审计范围 存货收、发、存 及业务相关环节。 审计起讫时间 审计组组长与成员: 审计分工：协同进行 审计的内容和重点： 1、审计存货业务各环节是否有相应的单证控制，如备料单、领料单、入库单、退料单、发货单、出库单、销售出库凭证、调拨单等。 2、是否按品种、规格、型号等建立库存实物明细卡，妥善保管。 3、存货入库、出库手续是否完备？存货入库、出库原始凭证是否齐全？存货明细账是否清晰完整？单据是否妥善保管、整理？ 4、存货入库。备料指令下达到备料的时间间隔是否合理？备料部门及备料人员备料是否及时、准确，是否及时通知收料？是否通过计数、过磅或测量等方法当场核对备料数量与实际发料一致，是否当场核对所备物料的品名、规格、批次与备料单一致并签字确认？存货计量方法是否合理、易于操作？ 5、存货储存保管。仓储保管人员是否根据权限人员签字的领料单备料？是否有非工作人员或授权人员进入仓库？仓储保管人员收到发料部门送交的存货和领料单后，是否及时录入账簿？存货的存放是否为指定场所和位置？存货的存放和管理是否由专人负责并分类编目？仓储保管人员是否定期或按计划进行存货的盘点，并将结果进行反馈？仓储保管人员是否定期对存货进行检查、清理、整顿，查看有无损坏、变质情况，检查结果是否记录并及时反馈？对存货的报废能否准确、及时处理？ 6、存货发出。是否根据权限主管开出的领料单发料？点装料后，是否及时在货位表上做相应记录，同时检查货位表的记录正确与否，并在货位表上签署姓名？办理物料交接手续，领料人是否经核对无误后在发料单上签名，取回并保管好相应联次？是否按发料单的实际发出数量录入账簿？成品的出库是否有仓库、销售、财务等相关权限人的签字确定，样品、赠品是否准确及时录入账簿？成品调拨是否有接收人核对无误后确认，调拨手续是否完善？是否于当日将有关的单据分类整理、装订或集中分送到财务部门？ 重要性的确定及审计风险的评估： 存货由于其流动性强、占流动资产金额比重较大、种类数量繁多、存放分散及对净收益影响较大等特点，比其他资产更容易发生重大错误或舞弊现象。 编制人：审核人：
浅谈存货审计程序
《企业会计准则第1号—存货》规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。对生产型企业或商品流通企业来说，企业存货品种、数量很多，收入支出频繁，存货金额在流动资产中占有很大比重，存货的耗用又与产成品成本密切相关，直接影响主营业务成本。所以，存货审计是一项重要的内容，但遗憾的是，很多审计人员实施的存货审计程序仅限于简单的核对三相符和会计凭证抽查。存货审计如果只实施核对三相符和会计凭证抽查程序，是无法发现核算中存在的问题。这仅是实施了一些形式上的审计程序。存货审计的目标包括：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货增减变动记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货余额是否正确，确定存货在会计报表的披露是否恰当。以下是笔者在实践审计中总结的一些存货审计方法。 一、运用分析性复核审计方法 对制造业和商品流通企业来说，存货金额大，并且流动频繁，在审计时很难做到全面确认和盘点，运用分析性复核方法可以大概分析出存货中是否存在巨额的高估或低估问题，通常有简单的比较法和比率比较法两种。 比较法主要进行以下分析： 1、比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率、生产成本总额及单位生产成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、待摊费用、预提费用、主营业务成本总额及单位销售成本等，以评价其总体合理性。若发现变化异常，则需要重点关注异常变动原因是否正常。 2、存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。 3、将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价准备。 4、将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。 比率分析法主要是存货周转率和销售毛利率： 存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的异常波动可能意味着被审计单位存在：有意减少存货储备、存货管理或控制程序发生变动，存货成本项目或核算方法发生变动以及存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动等情况。毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的异常变动可能意味着被审计单位存在销售价格、销售产品总体结构、单位产品成本发生变动等。一旦发现变动异常，则需重点关注变动原因。 通过实施分析性复核，可以确定下一步拟实施重点审计领域，即重点关注异常变动领域。二、存货监盘程序 《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》规定，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义：一是审计人员应亲临现场观察被审计单位存货盘点；二是在此基础上，审计人员应根据需要适当抽查已盘点存货。 期末存货的结存数量直接影响到会计报表上存货金额、期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。除非出现确实无法实施存货监盘的特殊情况，审计人员都应当实施必要的替代程序。在绝大多数情况下，审计人员都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序，以确认被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于
存货审计应注意的几个问题.
存货审计应注意的几个问题 存货的确认和计量会影响企业期末资产的价值和期间利润的高低，同时它还为财务报表使用者提供存货信息，有助于预测企业未来的现金流量。由于存货存在于企业的整个生产经营过程中，在会计核算上与存货所对应的会计科目很多，所以，存货审计的技术及专业要求很高，它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合分析能力。如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计，以及审计中应注意哪些问题，对此谈谈笔者的几点看法。 一、熟悉企业存货的内部控制制度 熟悉企业生产流程，了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。一般工业企业中资金运动都表现为“购买――生产――销售――购买”，但多道工序的制造企业来说生产这一环节更为复杂。有些工业企业生产产品有多道生产工序、多个生产车间。几乎每一个车间都有其产成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生产工艺的连续性，作为下一道工序的原材料的产成品往往不入库而直接被下一道工序直接领用，如果不知道企业的生产流程，那么将无法分出每一道工序生产产品的成本，笔者认为，审计存货必须先熟悉该企业工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能准确地确定成本的分配及转销，然后再对每道工序进行内部控制的分析，才能准确地对存货进行计价。 存货的内部控制制度贯穿于整个企业采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评审，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，不能脱离企业的实际情况空谈。 二、采用分析性复核的方法把握存货审计的重点 存货项目包括的品种繁多，审计工作量很多，因此存货在实质性测试上一定要采用重要性原则及成本效益原则，采用分析性复核法把握住存货审计的重点。首先采用比较法，比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其合规性;比较每月存货成本差异率确定是否存在调节成本的现象;比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的正确性;比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的适宜性;比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的合法性；比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本合理性;将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销
审计程序表(doc 175个)53
审计程序表(doc 175个)53
（审计机关名称） 应收账款函证明细审计程序表 被审计企业: 页次：1 审计程序执行情况 说明 工作底稿 索引号 1．向债务人发询证函。确定函证对象，在审计人员直接控制下，向欠款单位发函，证实应收账款余额。在采用积极函证方法时，如未能收到对方的回函，应继续发函或派专人前往调查。 2．编制函证分析表。 3．分析函证结果并做相应处理 （1）如果询证回函认可询证金额，说明被审计企业原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的。 （2）如果询证回函认可的金额小于询证金额，审计人员应检查被审计企业是有意扩大应收账款，通过虚增应收账款和销售收入来虚增利润，还是由于询证函发出后这段时间内欠款户已支付部分款项但被审计企业未相应调整应收账款记录。对于第一种情况，审计人员应通过审查销货合同、发票、发货单等办法来加以检查；对于后一种情况，审计人员应通过审阅现金日记账、银行存款日记账等方法来检查这些款项是否已收到。（3）如果询证回函认可的金额大于询证金额，审计人员应检查被审计企业是否存在低估应收账款或人为调整期末余额的问题。 4．对积极函证二次发函仍不回复的，要做具体分析并作进一步处理。不回函的原因可能存在下述几种： （1）账款已还，不愿再回复。审计人员应审查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回，收回的金额与期末应收账款账面余额是否一致，是否存在收回货款不入账或故意高估、低估决算日应收账款的行为。 （2）坏账损失发生，即欠款户发生重大财务困难或已破产清算。审计人员要向工商行政管理部门、财政金融机构了解欠款户的准确地址、财务状况与信用情况，确定应收账款可收回金额。 （3）根本不存在该欠款户，即企业虚构应收账款户名，捏造应收账款。 （4）询证函邮寄丢失。限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，通过查阅年终有关销货合同、销货发票、发货票和定单等，验证应收账款的真实性。
浅议存货审计
浅议存货审计 作者：来源： 企业的库存存货是反映企业生产经营、流动资金运作情况的晴雨表；也往往成为少数人用来调节利润、偷逃国家税费基金的调节器。库存存货（包括原材料、自制半成品、产成品）量有多少，价值几何，是责任真实性审计的一个重点，是核实企业利润真实与否的关键问题，是前任与后任法人代表争议的焦点问题，也是审计公证鉴定的一个难点问题。笔者结合审计实践，就库存存货审计谈点粗浅认识。 一、对存货“量、值、质”的认定 1、对存货库存量的真实性审定。 （1）通过对库存实物抽盘，检查库存帐、物、卡是否相符，有无短少或弄虚作假现象，有无入库不入帐，出库不出帐等问题。确属盘盈的，应冲减管理费用，计入前任实绩；盘亏的，要弄清原因并追究有关人员的责任。 （2）通过对财务部门结转成本的审计，检查企业财会部门库存物品帐与审核调整后的仓库保管帐，数量上是否一致，有无多转或少转生产销售成本。多转成本的，应调整计税利润；少转的，应加重对责任人的处罚，并调整有关帐户。
（3）对离任时间较长的经济责任，可根据离任后最近的盘点情况进行倒轧推算，经前后任认可后，按以上两种处理处理。 2、对存货库存值的合理性认定。可在弄清库存量的基础上，用以下几种办法对“值”进行认定： （1）成本核对法。对抽样检查的物品成本（价）结转进行核对，查看有无多（少）转生产耗用原材料成本，多（少）转生产管理费、车间经费，多（少）转销售物品的产成品成本。对未按规定结转的要查明原因，并按规定调整相应帐户，追究相关人员的经济责任。 （2）横向比较法。把库存物品与同行业平均价格水平相比较，相同规格、相同质量产品价格相近或较低的，视为合理；明显高的，高出部分应视为潜亏。 （3）纵向比较法。当期库存物品，剔除物价上涨因素，与近几年的库存物品价格相比较，相近或低于前几年价格的，可视为合理；高出较多的，应作为有问题库存物品，对高出较多部分应视为潜亏。 （4）保本核算法。对超出正常库存需要的原材料，应以保证后任在组织生产或销售时基本不亏损为原则，可先将原材料按定额消耗标准加生产费用和应摊管理费用，套算为产成品价；再将产成品价加销售费用算出保本销售价，与市场不含税价相比较。低于或与市场价相近的视为正常，高出市场价较多的应视为潜亏。
审计程序表(doc 175个)252
审计程序表(doc 175个)252
表4－44 索引号： （审计机关名称） 项目拨款审计程序表 审计期间 项目名称： 项目执行单位： 工作底稿 审计程序执行情况说明 索引号1．取得或编制项目拨款明细表，检查： （1）年初余额是否与上年度的财务报表及相关审计工作底稿的记 录一致。 （2）年末余额是否与财务报表、总分类账，以及明细账的数额一 致。 （3）记录上述核对中发现的差异，结合对具体明细项目的审查对 这些差异进行调查分析。 2．查阅贷款协定（或转贷协定）、项目协定和项目评估报告等立 项文件，了解对项目资金来源的要求，对照项目拨款的总账和明细账 记录，检查各级政府拨款、项目自筹资金和劳务集资是否按规定及时、 足额到位，对于不一致的情况，应查明原因，并予以分析和记录。 3．取得项目拨款明细账，并抽取部分项目的记账凭证和所附原始 凭证，执行以下审计步骤： （1）审阅明细账、记账凭证的摘要栏和金额栏，检查是否有异常 的项目。 （2）核对记录凭证与所附原始凭证，检查所附原始凭证是否齐全， 内容、数量、单价和金额等是否一致。 （3）对各级政府拨款，应审查资金拨入时银行进账单，并与对应 科目“银行存款”日记账和相关银行对账单相对照，检查资金到位的 真实性。 （4）对劳务集资，应结合项目资金收支业务循环的符合性测试， 审核入账依据是否真实、充分： ①是否附有花名册、劳务工单、劳动合同书等支持凭证。 ②通过检查所附支持凭证上的签字等证据，检查有无编制虚假 单据抵顶劳务集资的情况，并与贷款协定对照，看有无超过规定比例 计算的。 （5）对自筹资金投入，应审核其投入时所附的原始依据，看其是 否正确、真实。 4．对明细账中出现借方的项目，应检查其记账凭证和原始凭证， 查明对项目拨款的冲转是否合规，手续是否齐备，有无抽逃项目资金 的情况。 5．检查项目拨款在财务报表及财务报表说明中进行了恰当的分类 和充分的揭示。 审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：
制造业存货审计总结(1)
制造业存货审计总结 在不少审计人员眼中存货是一个比较难做的科目，曾经有同事跟我讲他一做存货就感觉心虚。存货特殊性在于存货金额=数量X单价，只要把数量和单价是准确的（即正确成本的归集和分配），金额也就准确了。今天我准备与各位一起分享一下我在制造业存货审计中的一些心得和体会。 一、管理层对存货的认定和注册会计师的审计目标 先有管理层在财务报表中对存货的认定，才有注册会计师对存货的审计目标。要做好存货审计，首先要弄清楚管理层对存货的认定。管理层在资产负债表日存货的认定不仅是财务报表列示的金额，除非财务报表另有披露，否则管理层还认定：存货没有受到限制，可用于正常生产或销售，与存货有关的所有披露都有准确披露且可理解，当然这种认定是暗示性的陈述。 讲的虚一点，存货审计就是设计并执行有效的审计程序对管理层在财务报表中对存货的认定做出鉴证。因此，在做存货审计时心中要考虑自己执行的审计程序能够满足审计目标。当执行完所有审计程序的时候，我们要在心中思考执行的审计程序能够管理层对存货的认定做出合理保证。 二、存货审计涉及的循环 （1）存货审计涉及的循环 原材料 期初原材料 + 在产品 本期购进原材料（1）期初在产品 - + 期末原材料（2）直接人工（4） = + 本期使用的原材料（3）已使用的原材料（5） + 间接人工、折旧和其他制造费用 （6） - 完工产品 期末在产品（7）期初完工产品
= + 本期产成品的成本（8）产成品的成本（9） - 期末完工产品（10） = 销售产品的成本（11）其中：采购与付款循环测试涉及：（1）、（7）；工资与人事循环涉及：（4）、（6）；销售与收款循环涉及：（10）；存货测试涉及：（3）、（8）、（11）。 采购与付款循环：外购的原材料要么直接转为销售成本，要么成为期末原材料、在产品和产成品等存货的重要组成部分，注册会计师在对采购交易进行审计时，应对外购原材料和制造费用是否准确进行测试。 工资与人事循环：在大多数情况下，直接人工、间接人工的成本会计记录可以作为工资与人事循环审计的一部分。 销售与收款循环：产成品的入库、发运和销售记录的大多数测试都在销售与收款循环中进行。被审计单位使用标准成本，也可以在销售测试的同时进行销售商品的标准成本测试。 成本会计测试：成本跨级测试对审计以上三种测试未能验证的影响存货的内部控制十分有用。这些测试包括：实物控制、原材料成本转入在产品、在产品转入产成品、永续存货记录和单位成本记录。 存货实地盘点、计价和汇总：存货的实地盘点、计价与汇总的任何一个错报必然导致存货和营业成本的错报。在大多数存货与仓储循环审计的测试中，通常认为主营业务成本等于期初存货加上外购原材料、直接人工、制造费用减去期末存货。如何存货永续记录是可靠的，注册会计师可以在年中的任何时间观察和测试存货的实物盘点，并依靠存货永续记录对存货的数量保持充分的记录。 （2）实物流动(数量)和存货成本流动(单价、金额) 制造企业的存货与仓储循环中的实物流动和存货成本流动如下图所示。 原材料 人工和制造费用T形账户的借方清楚地看出。存货与仓储循环和销售和收款循环的直接关系
存货审计案例
存货审计案例 美国法尔莫公司报表舞弊审计案例 一、前言 在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。 二、法尔莫公司案例介绍 从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。 莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。同时也使为其提供审计服务的“五大”事务所损失了数百万美元。下面是这起案件的经过： 自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以收购了8家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有300家连锁店的规模。一时间，莫纳斯成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令人崇拜的地位。 在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起5亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了两套账
存货审计
案例十二： 道提斯食品有限公司的审计案例① 内容简介：该案例是一个极其普通的审计案例。由于工作上的压力，道提斯食品公司分部的总经理威廉·那斯温特通过在财务报表中虚增存货、降低销售成本的方法，从而使财务报表能够达到其预期的利润，他也可从中得到上司的奖励。这是一个老调重弹的手法。但是，由于注册会计师惧怕冰库的恶劣环境，因此，在存货盘点的程序上，徒有形式，致使其诈骗得逞。该案例值得一读。 一、道提斯食品公司情况简介与问题症结 70年代末，威廉·那斯温特担任了美国道提斯食品公司的销售员。该公司是上市公司,其总部设在美国弗吉尼亚的普茨茅斯。这位雄心勃勃的年轻销售员,以其努力工作及奉献精神,给他的上司留下深刻印象。不久，他被提拔为格雷温斯分部的总经理，并加薪近一倍。格雷温斯分部是一个贮货中心，专门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商。 那斯温特很快发现,经营大规模批发比一般零售更复杂,且而压力更大。他升任后不久，该分部便因业绩不佳受到总部批评。之后，那斯温特又因未能实现目标利润而倍受指责。事实上,他认为,这些目标利润是相当不切实际的。最后，他决定自己来解决这些问题。为此,他在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，并通过提高月末存货余额来降低公司产品销售成本，从而提高了毛利。 事隔多年，那斯温特声称他从未打算一直沿用上述做法。相反，他这一招只是作为缓兵之计。“我心里始终认为,我的部门终有一天能获取足够的利润以填补虚增的存货部分”②然而事与愿违，格雷温斯分部的实际经营业绩一直不尽如人意。年复一年，那斯温特欲罢不能,被迫不断假造,通过增加越来越多的虚假存货金额,来达到目标利润。最后，他不得不向公司一位行政官员承认;几年来他一直在向公司总部提供虚假的存货报告。那斯温特当即被解雇。不久，道提斯公司聘请普华会计师事务所来确定格雷温斯分部会计记录中的存货误差程度及其对公司财务报表的影响。普华会计师事务所调查显示,道提斯公司1980年的合并净收益由于那斯温特的造假虚增了15％，而1981年虚增更大,达到了39％③。 那斯温特虚增该部存货的方法相当简单。1980年，他在该部年度实有存货报告书中,混入三页虚假的存货项目登记表。另外，那斯温特还更改了很多存货项目的计算单位。例如，某产品应为15盒，而他却在存货登记表上改为15箱。1981年，道提斯公司引进了存货申请电算化系统后，使那斯温特造假更为简单,他只需往该部存货日记账上输入一笔虚构存货即可。 二、格特曼会计师事务所的审计经过 在1980年与1981年间，道提斯食品公司均由格特曼会计师事务所审计。汤姆斯·韦森是该事务所的审计部经理,并于1981年提升为合伙人,他担任了审计道提斯公司的签约人。道提斯公司审计业务的主管,是由法莱克·波拉主持。在道提斯公司主管部门向美国证券交易委员会(SEC)披露那斯温特舞弊行为后，政府机构便着手调查1980年及1981年格特曼会计师事务所对道提期公司审计情况。SEC批评了韦森及波拉在审计工作中的失职行为。尤其是对他们没有严格地审核该公司的存货账户深表不满。基于以下原因，SEC始终认为，应把道提斯公司的存货项目视为高风险账户。因此，韦森及波拉在那两年对该公司的存货审计时，应采取不同于常规程序的详查方法。这是因为,第一，存货在道提斯公司资产负债表中是最
分类审计程序表(WORD)
应收帐款审计程序表 单位名称： 查验人员： 日期： 索引号：A7 截 止 日： 复核人员： 日期： 页次：1 / 1 一、审计目标 1.确定应收账款是否存在； 2.确定应收账款是否归被审计单位所 有；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款是否可 收回； 5.确定应收账款年末余额是否正确；6.确定应收账款在会计报 表上的披露是否恰当。 二、审计程序 审计重点 审 计 程 序 执行情况说 明 索引号 1.获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否 正确;核对应收账款明细账与总账、报表余额是否相符。 2.分析应收账款的账龄及余额构成，对于3年以上的 应收账款单独列示并分析其可收回性。 3.选取账龄长、金额大的应收账款向债务人进行函 证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不 符的，要查明原因作出记录或适当调整。 4.对于未回函的应收账款，可再次复询，如不复询可采 用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权 的真实性与可收回性。 5.对未发询函证的应收账款，应抽查有关原始凭证。 6.检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破 产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行 偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。 注意是否有已确认为坏账的应收账款长期不作处理的情 况。 7.检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录 或作适当调整。 8.列示5%以上主要股东往来。 9.列示关联方往来。 10.对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用 的汇率及折算方法是否正确。 11.分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项 目，应查明原因，必要时作重分类调整。 12.验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。
单位货币资金审计程序表(doc 38页)
单位货币资金审计程序表(doc 38页) 部门： xxx 时间： xxx 整理范文，仅供参考，可下载自行编辑
货币资金审计程序表 被审计单位名称编制人及日期索引号A1 被审会计报表属期复核人及日期页次 审计目标：1、核定资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性 序 号 审计程序执行情况说明底稿索引号 一1、 2、 二1 2 3 三损失认定的证据审核 现金的损失认定： A、企业清查出的现金短缺，应获取下列相关文件： 1)现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录） 2)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件 3)由于管理责任造成的，应当有对责任人的责任认定及赔偿情况说明 4)涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。 银行存款损失认定 未达帐项要逐笔查明形成原因，确认债权债务关系，核实情况分清责任。对不能收回款项，比照现金坏账损失的认定要求，进行损失认定。 货币资金科目的审阅 银行存款日记账、现金日记账与总账、报表核对相符。 会同被审计单位主管人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表。” 获取银行对账单，向所有银行存款户函证期末余额。 必要时适当增加审计程序 项目经理复核意见：
短期投资程序表 被审计单位名称编制人及日期索引号A2-1 被审会计报表属期复核人及日期页次 审计目标：1、核定资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性 序 号 审计程序执行情况说明底稿索引号 一1 2 3 二获取短期投资明细表，并与明细账、总帐、报表数核对相符。 会同被审计单位会计主管人员对库存有价证券进行盘点，编制盘点明细表。检查有价证券是否为被审计单位所有。 对托外保管的有价证券，应函证或查阅保管证明 必要时适当增加审计程序。 项目经理复核意见：
审计程序表(doc 175个)49
审计程序表(doc 175个)49
被审计单位名称编制人及日期索引号A16 被审会计报表属期复核人及日期页次 审计目标： 1、核实资产损失的真实性 2、核定资产的真实存在性 序 号 审计程序执行情况说明底稿索引号 一1 2 3 4 二 1 2 三损失认定的证据审核 盘盈和盘亏的工程物质损失认定依据及审核 A、工程物质盘盈和盘亏汇总表； B、工程物质保管人对于盘盈和盘亏的情况说明； C、盘盈工程物质的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或者其他确定依据） D、盘亏工程物质的价值确定依据； E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。 报废、毁损的工程物质损失认定依据及审核 A、单项或者批量金额较小的工程物质，由企业内部有关部门出具技术鉴定证明； B、单项或者批量金额较大的存货，取得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的社会中介机构出具的技术鉴定证明； C、涉及保险索赔的，收集保险公司理赔情况说明； D、企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件； E、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。 被盗的工程物质损失认定依据及审核 A、向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料； B、涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明； C、涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况说明。 对已削价、折价处理的工程物质，由企业有关部门说明情况并复核损失的真实性。 工程物质科目的审阅 获取工程物资明细表，复核加计数，并与明细帐、总帐、报表核对。 实地监盘工程物资，形成书面记录。 必要时应增加的审计程序
项目经理复核意见：2
存货的审计小结
存货的审计小结 1、存货审计小结 存货包括很多科目，以下仅讨论库存商品科目。 1、库存商品在销售公司占极重要的地位，销售、应收货款的及时收回是保证企业现金流入、利润真正实现的重要保证。 (1)、存货计价：会计准则上基于稳健性原则要求实行成本与可变现净值孰低，在销售型公司我们一般注意： 一、期末存货成本与进货成本相比，通常情况下要求二者持平； 二、期末存货是否发生减值情况，如存在残次品、滞销或超过保质期的产品抵库存，遇有这种情况，应将明细、原因列出，汇报领导，以求解决。 (2)、存货采购：销售公司一般有固定的进货渠道，主要着重检查有无违反公司经营范围的其他途径进货采购，同时也应检查和主要供货方的往来款余额核对的制度是否得到有效执行。 (3)、存货发出：存货发出无非转为货款、应收款或费用。应根据情况将存货发出与销售货款的收回、应收帐款的帐龄分析相挂钩。 销售收入、应收帐款都能从报表上直观得到反映，分析起来难度并不大，比较隐蔽的是如发生销售不入帐或存货非正常报损等事项，为了期末库存帐实相符，唯一手段是增加其他正常销售收入的成本，引发收入和费用不配比，我们可以通过以下二种方法检测： 一、比较销售毛利率，通过横向和纵向毛利率的比较，能大致判断成本计算的准确程度；
二、抽查原始出货单和客户签收单，判断销售收入和应收帐款的发生额是否正确，如确有必要，可与客户直接对帐。 2、其他控制方面 (1)、规模较小的公司很难在仓库记帐和发货实行分岗，所以我们更要强调完善明细帐、收料发货单据保存完好、健全月末盘点制度，帐、卡、物三相符等基础规章制度。 (2)、仓库每月收发存报表是保证存货管理的关键。 (3)、实地盘存并编制实盘表是必不可少的检查手段。 2、存货审计小结 在对工业企业审计中，存货是非常重要的审计领域，尤其是以下几个方面，容易成为企业操纵利润的平台： 一、存货监盘－－确定账实是否相符，尤其关注发出商品的核算。 有些企业因资金紧张，付款不及时无法取得足够的进项发票，所以已经销售的产成品，企业为了少缴增值税一般将其放在发出商品里。同时，企业会与客户签定合同，合同中明确约定发出商品的所有权属生产企业，主要风险和报酬归由生产企业承担等等。这种情况，国税稽查时一般会认定为销售已实现，让企业缴纳增值税并处罚金。 二、生产成本至完工产品的结转重点关注，尤其关注期初、期末结存变化较大的产成品和半成品。 笔者审计的一家IPO集团公司旗下的合金生产企业，20XX年5月未审会计报表显示利润总额799万元。经审计测算各种产成品收发存并按加权平均法进行成本结转测试未见异常。在收入与主营业务成本测试中，主要产品锌片销售成本呈下降趋势，与当时国际市场锌片价格吻合，也未见异常。但是期末存货较期初存货增加近2500万，近一步分析存货明细表，发现增加较大的主要是产自制半成品和发出商品。其中自制半成品增加近1300万，发出商品增加近800万。对发出商品我们详细核对了发货协议、出库单、台账并且进行了函证，也取得了对方的回函，故予以确认。
考试审计讲义生产与存货循环的审计完整版
第十五章生产与存货循环的审计 讲解内容 本章考情分析 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题： 1.了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/15.1）； 2.教材表15-2（P340/15.2）； 3.存货监盘程序（包括表15-4，教材P355）； 4.存货计价测试（包括表15-5，教材P357）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级：“3”。 3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。 本章重难点精讲 第一节生产与存货循环的特点 了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338） （一）计划和安排生产环节的控制程序 1.生产计划部门负责编制生产通知单；
2.生产通知单必须进行连续编号控制； 3.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单； 4.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效； 5.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。 （二）发出原材料环节的控制程序 1.生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。 2.生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。 3.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。 4.原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。 5.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。 （三）生产产品环节的控制程序 1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务； 2.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。 3.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单。 4.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。 5.经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。 （四）核算产品成本环节的控制程序 1.生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息； 2.会计主管对存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。 3.存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配；同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配，由此生成产品成本计算表和生产成本分配表（包括人工费用分配表、制造费用分配表）。生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。 4.每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。 （五）储存产成品环节的控制程序 1.产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单。 2.仓库部门签收产成品后，经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。 3.仓库部门根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。