营业税改增值税对企业会计的影响及对策的分析毕业论文

本科毕业设计论文

题目营业税改增值税对企业会计的影响

及对策的分析—以西安海景酒店为例

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1）设计（论文）

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摘要

增值税和营业税是我国流转税中最为重要的两个税种，随着市场经济的快速发展，营业税的征收制度日益呈现出不合理性，不利于我国经济结构的优化调整，因此营业税改增值税已成为了我国税制改革的重要内容和发展趋势。当前我国正处于加快转变经济发展方式的关键时刻，第三产业特别是现代服务业的快速发展，对推进经济结构调整和提高综合实力具有重要意义。营业税改征增值税有利于消除现行营业税存在的重复征税问题，使企业的实际税负更加公平合理，从而促进第三产业特别是现代生产性服务业的快速发展。基于此，原有的不同行业适用不同税种的税收体制逐步显示出其不合理性，营业税试行中存在着重复征税的问题，因此我国目前流转税中增值税与营业税并存的局面将结束。征收营业税的行业将逐步改为征收增值税，营业税改征增值税可以有效的减轻当下企业的实际负担，并且对产业结构的优化有很大的促进作用，促使第三产业的稳步发展，其自身有着独体的意义。营业税改征增值税的税收制度改革有利于促进税制的科学发展和建立健全，促进市场经济结构的调整，有利于企业的公平竞争，对现代服务业的发展有重要的意义。通过对国家营业税改增值税政策的分析研究，从而来解决因重复征税而影响生产效率提高的问题；解决营业税与增值税两税并行导致的不利于改善税收管理的问题；解决新型生产经营模式导致两税界限不清的问题。

通过对营业税改增值税的分析，得出其对企业会计账务处理的影响。并提出对策与建议。

关键字：计增值税营业税企业会计

ABSTRACT

ABSTRACT

Value added tax and business tax is the most important two tax turnover tax in our country, with the rapid development of market economy, the business tax levy system increasingly appear unreasonable, not conducive to the optimization of the economic structure adjustment in our country, so the business tax change VAT has become the important content of tax system reform in our country and its development trend. The current our country is in the midst of the accelerate transformation of the mode of economic development of a critical moment, the third industry, especially the rapid development of modern service industry, to promote economic restructuring and improve the comprehensive strength is of great significance. Change business tax paid VAT is beneficial to eliminate double taxation problems existing in the current business tax, make the enterprise's actual tax burden is more fair and reasonable, so as to promote the rapid development of the third industry, especially modern producer services. Based on this, the original different industries for different kind of tax system gradually shows its irrationality, the double taxation problems in the sales tax on a trial basis, therefore the turnover tax in our country at present the situation of value-added tax and business tax will be over. Impose business tax industry will gradually changed to impose value added tax, business tax paid VAT instead can effectively reduce the real burden of enterprises, and has a great role in promoting the optimization of industrial structure, makes the steady development of the tertiary industry, has a unique meaning of their own. Business tax paid VAT instead of the tax system reform is beneficial to promote the scientific development of the tax system and to establish and perfect, promote the adjustment of the structure of market economy, is conducive to the fair competition of the enterprise, has an important significance to the development of modern service industry. Through the analysis of the national tax change VAT policy research, thus to solve due to the double taxation in the improvement of production efficiency; Solve the business tax and value-added tax law caused by parallel not conducive to the improvement of the problems in the management of tax; Solve the new production management mode in which the law boundary is not clear.

Through the analysis of business tax change VAT, its effects on enterprise accounting accounting treatment. And put forward countermeasures and Suggestions. Key words: Business tax the VAT The enterprise accounting

目录

1.绪论 (1)

1.1 选题背景、意义、目的 (1)

1.1.1 选题背景 (1)

1.1.2 选题意义 (1)

1.1.3 研究目的 (1)

1.2 国内外研究现状 (2)

1.2.1国外研究现状 (2)

1.2.2 国内研究现状 (3)

2 营业税改增值税的相关理论概述 (4)

2.1.1纳税义务人不同 (4)

2.1.2征税范围不同 (4)

2.1.3税率和计税方法不同 (4)

2.2营业税改增值税的原因和意义 (5)

3 营业税改增值税对企业会计的影响 (6)

3.1纳税人差额征税的会计处理 (6)

3.2增值税期末留抵税额的会计处理 (6)

3.3取得过度性财政资金的会计处理 (7)

4营改增对酒店企业税负变化的影响案例研究 (8)

4.1我国饭店企业流转税分析 (8)

4.2不同经营模式下涉及的饭店各方主体应税行为分析 (9)

4.3案例分析 (10)

4.3.1研究方法 (10)

4.3.2案例背景 (11)

4.4数据分析 (12)

4.4.1对西安海景酒店整体经营情况进行分析 (13)

4.4.2对西安海景酒店住宿业务情况进行分析 (18)

4.4.3对西安海景酒店住宿业务税负进行分析 (18)

4.4.4西安海景酒店餐饮业务经营现状分析 (19)

4.4.5西安海景酒店餐饮业务税负分析 (19)

5营业税改增值税对企业会计的影响及对策的分析 (21)

5.1营业税改增值税对企业会计的影响 (21)

5.2对策的分析 (21)

致谢 (25)

参考文献 (26)

1 绪论

1.1 选题背景、意义、目的

1.1.1 选题背景

中国先后进行了四次比较大的税收改制。1994年的税收改制，我国形成了以增值税为主体，营业税和增值税并行的内外统一的流转税制；2004年，我国率先在东北地区实施增值税由生产型向消费型的改革，而后扩大到全国的增值税转型，扩大了增值税允许抵扣的范围；2009年我国实施新的营业税、增值税和消费税暂行条例。消费性增值税改变了实行15年之久购买固定资产不得抵扣进项税额的政策；随后就是2012年国务院出台的《营业税改增值税试点方案》。综观中国几次的税制改革，总体来说呈现三个特点，产生了两个影响。第一增值税由生产型向消费型转变，第二增值税允许抵扣的范围逐步增大，第三营业税改征增值税的行业逐步增多。这些措施的相继出台，使得我国的税制结构逐渐优化，中国企业的税负也有所减轻。而这次“营改增”方案的实施在实现中国税制结构优化的同时，将进一步促进我国产业结构转型，增强企业的竞争力。营业税改征增值税是继2009 年全面实施增值税转型改革后，我国税制改革进程中的又一个标志性事件。这次改革有利于解决重复征收的问题，有利于我国完善税收征管工作。本文结合我国企业当前面临的实情，探讨此次营业税改增值税对我国企业在会计方面产生的影响。

1.1.2选题意义

2011年11月17日，中国财政部、国家税务总局正式发布了《营业税改征增值税试点方案》，对2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点的相关政策进行明确。

随着市场经济不断发展，原有的不同行业适用不同税种的税收体制逐步显示出其不合理性，营业税试行中存在着重复征税的问题，增值税和营业税是最为重要的两个税种，征收营业税的行业将逐步改为征收增值税，我国目前流转税中增值税与营业税并存的局面将结束。营业税改征增值税可以有效的减轻当下企业的实际负担，并且对产业结构的优化有很大的促进作用，促使第三产业的稳步发展，其自身有着独体的意义。营业税改征增值税的税收制度改革有利于促进税制的科学发展和建立健全，促进市场经济结构的调整，有利于企业的公平竞争，对现代服务业的发展有重要的意义。

1.1.3研究目的

西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文）

营业税改征增值税是我国的一项重要税制改革，将改变当前营业税和增值税并行的局面，对国家经济发展影响深远。涉及的对象主要为原缴纳营业税的行业，饭店业包含其中。之所以从2010年至今，营改增后的影响状况问题会成为研究重点，是由于营业税改征增值税属于结构性减税的重要组成部分，结构性减税意味着改革会导致不同行业、不同企业的税负“有增有减”，而非“普惠制”，因此不同行业、不同企业在营改增后的表现不同，饭店业在改革后的税负并不会必然降低，进而营改增对我国饭店企业的影响状况成为值得研究的问题。

1.2 国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

我国是世界上少数存在营业税的国家，并对于货物和劳务交易同时征收增值税与营业税，而世界上１７０多个国家和地区只征收增值税。增值税起源于德国和美国第一次世界大战后不久,增值税的基本原理在这两个国家就已经开始萌芽。主要总结如下：

第一是增值税具有累退性。Musgrave和Case等人进行过消费税的累退性研究。发现增值税在生产和销售的各个阶段征收,与所得税相比,具有累退性:随着收入的增加,平均税率下降。穷人负担了更大比例的增值税,相对于收入而言的纳税义务穷人比富人更重。这种结果假定:富人的储蓄将来不会用在应纳税产品的消费上、所有产品的增值税率相同、穷人和富人在应税消费品上花费总支出的相同比例。当人们发现增值税具有累退性时,决策者们通过降低起征点、对基本商品和服务免税、使用多种税率等方式解决。倾向于对奢侈品课以重税,将消费税转移到高收入家庭。

第二是增值税有利于效率提高。在各国的实践中，增值税要么是取代营业税，要么是取代单一阶段征收的销售税。销售税除了营业税的问题外，可能特别容易出现逃税和避税行为(如果在销售的最后阶段没有征税，由于一些原因,收入就彻底损失了)，因此销售税倾向于在最后对狭窄的税基征收。另外，增值税常常作为贸易自由化的一部分，用来弥补关税减少带来的收入损失，同时，驱使生产价格不断接近世界价格水平以提高生产。通常情况下，在发展中国家，采用增值税常常被看作是税收管理现代化的关键点，增值税自我评价机制的推广也是提高其它税种管理水平和遵从度的手段之一。在对服务业适用增值税问题的研究成果方面，目前国外的研究成果基本肯定了其在税收中性、减少重征、遏制逃税等方面的优势，但也指出增值税可能会引发的一些问题，如征管成本高等。艾伦·A·泰特认为应将增值税的征收范围扩大到覆盖从生产至零售的各环节。斯蒂芬·R·

绪论

刘易斯认可增值税抵免征收可以有效消除其他流转税产生的重复征税问题Kranss 和 Bird 提出与其他类型流转税相比，增值税更为简洁。Kay 和 King 指出增值税在适用过程中也会产生不理影响，其征管成本较大，会大量耗费纳税人的费用和精力。Due 和 Brems 也认为增值税的比其他流转税的征收成本更高。

1.2.2 国内研究现状

在我国，营业税改增值税在不断的发展和完善中，中国社科院财经战略研究院院长高培勇指出，营业税改征增值税，既是重要的宏观调控手段，也是经济结构调整的重要手段。在试点范围上，综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先行选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区，将与生产流通联系紧密的交通运输业和部分现代服务业纳入试点范围。截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李克强主持召开的会议决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。从各地试点情况看，改革受益最大的是小规模纳税人，也就是中小企业和小微型企业。参与试点的这类企业税负普遍下降。财政部有关负责人指出。“营改增”方案规定，年销售额５００万以下个人和企业都被划分为小规模纳税人，相比原来３％至５％营业税税率，增值税率为３％，所以税负减轻是显而易见的。

营业税改征增值税既可以从根本上解决多环节经营活动面临的重复征税问题。国家税务总局为了客观地验证营业税改征增值税后在优化产业结构、扩大国内需求等方面的经济效应，通过建立中国税收可计算一般均衡模型（T-CGE），运用计量方法，将深化增值税制度改革对各类市场主体行为的影响置于宏观经济运行的整体框架中做了量化分析。学者从营业税和增值税本身的制度设计出发分析了营业税不合理的原因。谢娜认为，营业税本身在制度上存在缺陷，其按营业总额征税，已课征营业税的营业额流转到下一环节时，会成为下一环节营业额的组成部分，导致上一环节营业额的重复征税，且流转环节越多，税负越重营业税与增值税并行的情况，也使得缴纳营业税的行业负担加重。李贺涛认为服务业在涉税劳务过程中购置固定资产，买入各种低值易耗品、油料燃料、业务用品和原料、配件、能源、专用用品等支出，以及企业在修理、租赁、运输等项目上的费用支出业已缴纳过增值税这一部分增值税在服务业不能得到抵扣，进而造成上游税负转嫁到下游服务业的情况，进而加重了服务业流转税负担。另外，国务院发展研究中心市场经济研究所课题组研究也表明营业税税负较增值税税负高。2008 年我国服务业营业税实际税负超过 5%，远高于规模以上工业的 3.5%的水平。住宿业的流转税税负达到 4.5%，餐饮业更是高达 8.5%另有部分学者指出，流转税

负担重已成为服务业发展的阻碍因素之一。潘文轩认为，我国目前的税制和服务业发展水平不相应，税率较高、营业税税负不均匀、税制繁杂、税收相关政策优惠不足等问题业已成为制约服务业进一步发展的重要障碍。此外，服务业与制造业税制不一致导致适用服务业被重复征税，进而导致负担偏高。所以，转变增值税与营业税并行的局面，是减轻第三产业税收负担，推动其发展的重要手段。贾康认为，从税制的完善性角度看，两税并行的局面会打破增值税抵扣链条，影响其中性税收作用的发挥。

2 营业税改增值税的相关理论概述

2.1.1纳税义务人不同

我国税法规定，只要在我国境内提供应税服务，销售不动产，转让无形资产的企业或个人，都被认定为我国营业税的纳税义务人。我国税法规定，凡是在我国境内销售商品、进口货物或者向别人提供应税服务的企业和个人，都被认定为我国的增值税纳税义务人，分为一般纳税人和小规模纳税人。

2.1.2征税范围不同

营业税的征收范围虽然在理论上是除增值税以外的其他经营业务，但是实际中不如理论界定那样广泛。营业税可以在商品流通的很多环节征税，但是为了避免重复征税问题，一般规定只在一个环节征收营业税，在其他环节不征收，这样就可以解决营业税重复征税问题。增值税征税范围相对营业税来说比较复杂，但是一般指的是在我国销售货物，从国外进口货物，在国内提供应税服务。

2.1.3税率和计税方法不同

营业税的征收方法主要是从价计征，也就是以价值作为税基进行税额计算。同时规定营业税实行比例税率，如果税法没有明确规定对哪些商品、劳务实行免税或高税率，那么营业税对同一行业实行同样的税率，不会产生差别税率。增值税在征收时也采用比例税率。但是由于增值额的产生在各个行业和企业中都差不多，所以对其采用的是单一比例税率，不采用行业差别比例税率。一般国家都会对不同的行业采取不同的优惠政策，这样可以有利于国家通过税收来对经济进行调节，比如农业产业的扶持等。所以我国的增值税实行两档税率，基本税率为17%，低税率为13%。增值税是针对商品增值额征税，但在流通过程中，直接计算增值额有一定困难，所以计税时采用进项抵扣的方式，即以

各环节上发生的货物、劳务销售额为计税依据，按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，形成销

项税额，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款扣除，即减去进项税额，从而避免重复征税，即增值税计税公式为：

增值税应纳税额=销项税额-进项税额=含税销售额÷（1+本环节税率）×本环节税率-各项进项税额。

2.2营业税改增值税的原因和意义

2003 年我国提出分步实施税收制度改革，推出一系列结构性减税政策，营业税改增值税是此中的重要部分。在现行税制结构下，我国营业税和增值税是两个最为重要的流转税税种，二者的征税范围可以大致划分为第三、第二产业。随着经济的发展和第三产业地位作用的提升，这种按照产业划分的不同税制逐渐显现出不合理性。营业税改增值税即是在这样的背景下，将原来适用营业税的行业分步骤的转为适用增值税，以完善税收制度，优化经济结构。

首先，营业税改增值税有利于推进我国第三产业发展，优化经济结构，增强我国第三产业的国际竞争力。我国正处于转变经济发展的关键时期，大力发展第三产业对优化经济结构有重要意义。而目前大部分第三产业都是由营业税覆盖，其内在缺陷对产业发展起了阻碍作用。由于营业税是根据营业额全额计税，改为增值税后，有利于降低税负，推进第三产业的专业化分工。另外，营业税没有出口退税政策，而增值税对出口产品有退税政策，营业税改为增值税后我国第三产业产品或服务在国际市场上的竞争力会有所增强。其次，营业税改增值税可以彻底解决目前双税并行导致的抵扣链条断裂的问题。原有的营业税与增值税并行制度导致第三产业承担了上游产业的税负，同时也导致下游实行增值税的行业难以获得抵扣，增值税的优点得不到发挥。最后，营业税与增值税并行也引发了税收征管上的困难。随着经济的发展，商业模式日益多样化，原有的以商品和服务来划分征收增值税或营业税的方式出现困难，税制的统一也能够解决这一问题。改革进展自 1994 年起，我国形成了营业税与增值税的并行格局，两税并存引发的弊端日益显现，针对营业税改增值税问题的研究也从这一时期开始。2009、2010年的中央经济工作会议及中共第十七届中央委员会第五次全体会议先后认可开展营业税改增值税试点工作。2011 年 11 月 17 日，国家税务总局和财政部正式公布了试点方案。国务院决定从 2012 年 1 月 1 日起在上海市交通运输业和部分现代服务业中开展营业税改增值税试点。2012 年 8 月 1 日起，实行营改增的试点扩大至北京、江苏、天津、浙江、安徽、湖北、福建、广东和厦门、深圳等 10 个省市，试行方案与上海市试点方案相同。2013 年 8 月 1 日，交通运输业和部分现代服务业财政局,税务局.营业税改征增值税试点方案.财税[2011]110 号16也纳入营业税改增值税范围。2014 年 1 月 1 日起，铁路运输

和邮政服务业也开始适用增值税，预计 2015 年全面完成改革。目前营业税改增值税涉及的行业包括交通运输业和部分现代服务业。部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

营业税和增值税的税收收入是我国财政收入的主要来源之一，增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，而对于第三产业的大部分行业来说一般征收营业税。因此这种税制结构存在着一些不合理的问题，对其加以改革也就显得尤为重要。一是利于最大限度地突出增值税的“中性”特点。政府在征税的时候不对企业或个人进行“区别对待”，企业或个人不会因为在增值税上的税负的差别而最终在利润上产生差异，在客观上为企业提供了一个相对公平的税收环境，有利于企业的不断发展与壮大。二是改革服务业的营业税，使之与增值税融为一体，会促进服务业的发展壮大。三是彻底改变营业税和增值税两套税制并行状态，解决征收管理中的一些困难。

3 营业税改增值税对企业会计的影响

3.1纳税人差额征税的会计处理

营业税改增值税对企业的会计处理影响较大，在总的劳务价款不变的情况下，企业的收入有所下降，因此企业的利润总额和净利润都将有一定幅度的下降，但是这种下降较少；企业在总体上还是收益的，这种变化必然会引起企业的账务处理和财务报表发生变化。试点行业的一般纳税人在向其他单位或个人提供应税服务时，可以按照税改的规定把付给试点地区以外的纳税人的价款从其销售收入中扣掉。此次税改把“营改增抵减的销项税额”增设在“应交税费———应交增值税”科目下，试点企业应按税改规定在“营改增抵减销项税额”这个科目下把减少的销项税额表现出来；同时，企业应按营业业务的种类来对“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目进行明细核算。试点行业的一般纳税人在向其他单位或个人提供应税服务时，可以按照税改的规定把付给试点地区以外的纳税人的价款从其销售收入中扣掉。按《试点方案》规定，试点行业纳税义务人在接受其他单位或个人的应税服务时，可以扣减减少的销项税额，以“应交税费———应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目的借方来记录，把价款与增值税额的差额记入“主营业务成本”的借方。货款实际支付时贷记“银行存款”，应付没付的贷记“应付账款”。

3.2增值税期末留抵税额的会计处理

营业税改征增值税后，适用的增值税税率的高低会直接影响企业税负，二者

呈正相关。由于增值税销项税额等于税率乘以不含税销售额，因此适用的增值税税率越高，则改征后企业税负必然越高。

抵扣规定

抵扣规定也会对增值税额产生影响，允许抵扣的进项税额越多，增值税应纳税额越少，企业税负越轻。

增值税抵扣规定包括：抵扣范围规定和抵扣率的规定。一般来讲，企业增值税的抵扣额等于其购入产品或服务中附带的增值税额。但在实际操作中，可能会出现增值税率远低于抵扣率的情况。例如某产品或服务适用 6%的税率，但其购入的原料适用 17%的增值税率，从而导致增值税进项税额高于销项税额。在这种情况下，国家可能会对允许抵扣的项目作出规定，并降低其可抵扣的进项税率，

从而保证政府税收。这些规定会直接影响到企业税负。在增加试点行业一般纳税人的同时不会使其他原有的一般纳税人消失，所以同时会有原增值税纳税义务人。这些原有的增值税纳税义务人账簿上会留有增值税留抵税额，这些留抵税额按照《试点方案》规定不可以从应税服务的销项税额中抵扣掉的，所以专门在“应交税费”科目下增设了一个明细科目来记录增值税留抵税额，这个科目就是“应交税费———增值税留抵税额”。“应交税费———增值税留抵税额”科目借方登记不得从销项税额中抵扣掉的留抵税额，同时贷方以“应交税费———应交增值税(进项税额转出)”科目来记录。等到以后这些留抵税额可以抵扣时，做与上述相反的会计处理即可。

3.3取得过度性财政资金的会计处理

税改实行以后，试点地区企业的税负一定会有所变化，至于是增加了还是减少了就得依据实际情况了。《试点方案》规定，试点期间若有试点纳税人因为税改而增加税负的，待调查以后情况属实的，可以从当地财税部门获得财政扶持资金。企业期末，如果有确凿的证据证明当期可收到财税部门的财政扶持金，企业应做以下会计科目，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”。等到实际收到这笔款项时做的会计分录为，借记“银行存款”，贷记“其他应收款”等科目。营业税改增值税实际上就是一种结构性的减税措施，不仅减轻了企业

的负担，而且还推动了现代服务业的健康发展。具体体现在两点：首先，营业税改增值税，

西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文）

避免了营业税重复征收问题，使现代服务业税负进一步降低。其次，增值税税负体系新添11%和6%的两档税率，目的在于降低试点行业的税收负担。税改之前，试点企业不能抵扣进项税额，只能将其负担的进项税额计入成本。营业税改增值税后，试点企业就可以把当期支付的进项税额从销项税额中抵扣掉。但是对企业税负的影响是有很多因素的，需要考虑多方面才能较全面地了解税改对企业税负的影响。下面用具体公式说明这个问题。

假设的企业营业收入为含税价a，可抵扣不含税购进价为b（假设税率为17%）,且b 可以计入成本费用，假设增值税税率为17%，城建税费率7%，教育费附加费税率为3%，以交通运输行业为例，营业税税率为5%，税改后的增值税税率为11%。

（1）税改之前的税负（不考虑企业所得税）即企业负担的营业税，城建税和教育费附加：a×3%×（1+7%+3%）=0.033a

（2）税改之后的税负进项税额：b×17%销项税额：a/（1+11%）×11%=0.099a 应交增值税：a/（1+11%）×11%-b×17%企业税负为：[a/（1+11%）×11%-b×17%]×(1+7%+3%)=0.109a-0.187b

（3）因为税改而引起的税负变化0.109a-0.187b-0.033a=0.076a-0.187b现在假设0076a-0.187b=0，即b/a=40.64%时，企业的税负不会因为税改发生变化，即税改前后税负持平。当b/a>40.64%时，即0.076a-0.187b<0 时，税改后的税负低于税改前的税负；反之，则税改后的税负将高于税改前的税负。所以税改对企业税负的影响主要是看企业可抵扣进项税额的材料和设备成本占营业收入的比重。即当企业的该比重大于40.64%时，交通运输企业会因为营业税改增值税而降低税负，反之比重小于40.64%时，企业就不会因为税改而减轻税负。

4营改增对酒店企业税负变化的影响案例研究

4.1我国饭店企业流转税分析

根据中华人民共和国国家标准《旅游饭店星级的划分与评定》( GB /T 14308

－2010)，旅游饭店是以间( 套) 夜为时间单位出租客房，以住宿服务为主，并提供商务、会议、休闲、度假等相应服务的住宿设施，按不同习惯也被称为宾馆、酒店、旅馆、旅社、宾舍、度假村、俱乐部、大厦、中心等自 1950 年我国颁布了《工商业税暂行条例》开始，饭店业缴纳工商税。1984年营业税从工商税中拆分出来后适用营业税，包含于在服务业中。2009 年我国对《营业税暂行条例》进行了修订，现在饭店业缴纳营业税的相关规定均依据本次修订。饭店企业主要

营改增对饭店企业税负变化的影响案例研究

·涉及到的营业税或增值税应税行为包括：提供住宿、餐饮服务，商场，提供保龄球等娱乐设施等，对应税目、税率情况如下表所示：

西安海景酒店各主要业务税负情况

在饭店上述各项业务中，住宿、餐饮、娱乐现缴纳营业税，其中住宿和餐饮业务为饭店主营业务，本文重点对其改征增值税后的情况进行分析。零售类业务由增值税覆盖，不存在营改增问题，因此不作为分析对象。此外，饭店兼营住宿、餐饮、娱乐等多种业务时，应分别核算不同税目的营业额。依照税法规定，如未分别核算则饭店各业务将从高适用税率.此外，饭店涉及的流转税还包括城市维护建设费以及教育费附加等，由于二者以缴纳的增值税、营业税为计税基础，税额较小。

随着饭店经营模式的多样化，饭店所用房屋所有权、经营权可能与饭店所有权分离。不同经营模式下，可能出现三方纳税主体，即饭店、房屋产权所有者、提供饭店管理服务的管理公司，各方应税行为不同。按照房屋所有权、经营权与饭店的关系可以将饭店划分为以下四种经营模式：

第一种模式，房产所有权、经营权归属饭店。我国大部分单体酒店都是采用这种经营模式。该类型饭店依照其业务范围，住宿、餐饮、娱乐业务缴纳营业税，商品零售缴纳增值税。

第二种模式，房产所有权不属于饭店，饭店租房经营，产权酒店即属于这种经营模式。这种模式下，饭店作为单独纳税人依照其业务范围对住宿收入和餐饮收入缴纳营业税。房屋产权所有者按照约定取得的固定收入和分红收入实质是将房屋出租给饭店获得的租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目纳税，税率

浅谈营改增对企业税负和利润的影响

浅谈“营改增” 对企业税负和营业利润的影响 【内容摘要】本文通过对目前的热点“营改增”的背景和原因的认识，分析了税制改革后对小规模纳税人和一般纳税人的税负影响和对企业利润的影响，认清了营改增对各行业的税负的不平衡影响。【关键词】营改增重复征税税负分析利润影响 一、“营改增”的背景及原因 如何减税为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，2011年11月16口，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，自2012年1月1口起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 可以说，营业税改征增值税主要是由于营业税的缺点和增值税的优点决定的。营业税存在着重复征税和累计税负、阻碍服务业发展、切断增值税的抵扣链条和征收管理困难等缺点，这也是营改增的主要原因。 二、营改增后税负分析 1．对小规模纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率

谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。 很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。 2．对一般纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。假设现代服务业和交通运输业的销售额分别为X 和Y，则改革前，现代服务业和交通运输业缴纳的营业税分别为5%X 和3%Y。改革后，缴纳的增值税分别为5.66%X［公式：X/(1＋6%)×6%］和9.91%Y［公式：Y/(1+11%)×11%］，税收负担分别增加13.2%和230.33%。 但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值

营改增对各个行业的影响(背景、现状、影响一一分析透彻)

上海市营业税改征增值税对各个行业的影响 小组成员：j09031207王xx j09031209 廖x j09031212 郑x j09031217竺x j09031225 俞xx j09031226 金xx j09031231 余xx

一、背景 2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号), 同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。 改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。 营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。 二、营业税改增增值税对各个行业的影响 那么营业税改增增值税对试行的行业有什么影响呢？我们小组通过收集资料和分析，对上海目前正在试行的营业税改征增值税的行业进行了研究。 1.营改增对部分现代服务业的影响 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 增值税能避免重复征税，有利于现代物流型、生产型企业的发展和壮大，但是

营业税改征增值税的主要内容

营业税改征增值税的主要内容 一、改革试点时间 2013年8月1日。 二、改革试点的范围和步骤 (1)范围。改革试点的行业为交通运输业与部分现代服务业。交通运输业的应税服务包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，部分现代服务业的应税服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 （2）步骤。根据国务院的部署，改革试点将分成三步

走： (1)扩大地区试点，自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。 (2)扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围。 (3)力争“十二五”期间全面完成营业税改征增值税改革。 三、纳税人的分类管理 （1）试点实施前，试点纳税人应税服务年销售额超过500万元（含本数）的，应当向国税主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。 （2）试点实施前，已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由国税主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 （3）试点实施前，应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，可以向国税主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 *不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 四、计税方法 一般纳税人适用一般计税方法；小规模纳税人适用简易

计税方法。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 (1)一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式： 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。计算公式： 销项税额=销售额×税率 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额÷（1+税率） 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 (2)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。计算公式：应纳税额=销售额×征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额÷（1+征收率）

浅析营业税改增值税的影响

浅析营业税改增值税的影响 吴福平 ２０１２年１月１日起上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2011年底，北京市政府已正式向财政部、国家税务总局提出申请，在交通运输业、部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革。有可能在2012年7月1日开始营改增试点。 一、营改增的背景介绍： 1、营业税： 营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额进行征收的一种商品和劳务税。即以第二产为中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额来计征的税。营业税的税率分为5%与3%。营业税是我院负担的主要税种，2011年营业税款占我院2011年所交全部税款的80%。且85%是按5%缴纳的。2012年2月份，北京市地税部门特向我院进行了营业税改增值税的问卷调查。 2、增值税： 增值税是对从事货物销售或提供加工、修理修配劳务、从事进口业务的单位和个人取得的增值额为征税对象进行征收的税税。增值额是企业在生产经营过程中所新创造的那一部分价值，它相当于商品价值C+V+M扣除生产经营过程中消耗的生产资料转移价值C之后的余额，即劳动者新创造的V+M部分。也就是说增值税是以第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值为税基。我院现在交纳的增值税主要是工程总承包中单独签订合同的采购与销售,另外少量的杂志收入也交纳增值税。 3、为什么要改 从94年税制改革以来，对营业税的改革的呼声一直不断，主是因为营业税与增值税并行的存在一些弊端，第一、两种税制并存对征管上增加了难度；第二、营业税存在重复征税、税负不公。从国际上看，增值税在国际上是一种成熟的税种，得到广泛认同的一个税种，进行营改增是符合国际化的趋势。 二、营改增对政府财政收入的影响： 我国的增值税改革酝酿了十几年，但一直没有推行，首要问题是营业税是地方税种，而现在我国增值税在中央政府与地方政府按75：25的比例分配，而营业税除部分铁路、银行总行和保险公司总部缴纳的营业税归中央外，其他的营业税归地方政府。取消营业税降影响到地方政府的税收收入。 根据中国财政年鉴数据显示，从1998年开始，我国大部分省的营业税占地方税收收入的比例超过增值税分享收入。到2008年除黑龙江与山西省增值税分享收入高于营业税外，其他省份都是营业税收入高于增值税分享收入，约一半以上营业税是增值税分享收入的两倍。北京市的税收收入中营业税收入是增值税分享收入的4倍。因此，本次改改革后，增值税的分享比例可能会发生变化，以减

营业税改增值税论文

营业税改增值税论文 范文一：勘测设计企业营改增税收筹划论文 一、我国勘测设计企业营改增现状 1.部分地区出现营改增改革滞后，涉税管理不统一 目前，我国的勘测设计行业营改增税收政策在很多偏远地区仍然存在营业税与增值税 并行的局面，不单阻碍了相关营改增税收政策的效应发挥，还因为税收管理不统一，带来 一定的涉税难题与风险。由于部分单位不需缴纳增值税，税务机关在征收管理过程中出现 纰漏，导致购买企业在支付采购费用后无法取得必要的增值税发票进行抵扣，税收成本直 接增加，企业税负增大，也存在涉税风险。 2.企业涉税准备工作不充分 营改增税收改革实施以来，勘测设计企业作为一般纳税人缴税名义税率由5%上升为6%，实际税率为5.66%，一定程度上加重企业的税务负担，由于允许进项抵扣，因此企业 在进项抵扣的工作要做好充分的准备。企业的财务管理以及会计核算等方面需要相应调整，对企业的应变能力要求高。企业往往存在这方面的意识，但以前未涉足过，着手开展工作 相对困难，重点准备工作未能抓好，一般都是走一步看一步，逐步完善，在此过程中，也 会错过较好的节税时点。例如在税务管理发票的环节，税收机关对进项抵扣的环节更加严 格与繁琐，企业的管理模式、业务模式没有适时调整与改变，会造成发票遗失，错过抵扣 时间等等情况出现。另一方面，由于计算与缴纳增值税比营业税复杂，企业缺少及时的培训，容易出错;再有就是供应商及客户的选择上，其不具备增值税纳税人资格的都会直接 影响勘测设计企业税收成本增加。 3.对企业经营业绩存在一定负面影响 这主要体现在企业营业收入与利润指标上。增值税属于价外税，不包含在企业的营业 收入中，营业税与其相反，属于价内税，税金包含在企业的营业收入中。自营改增实施后，税金不得计入营业收入的变化直接导致企业的营业收入出现一定程度的下降，个别还出现 下降幅度超过了成本的下降幅度，这样企业的利润水平也会随之下降。 4.财务人员素质有待提高 营改增税收筹划是一项高层次的税务管理活动，需要由专业的高素质财务人员完成。 目前我国勘测企业税务人员的素质有待加强，加之改革实施时间不长，相关配套制度不够 完善，税务机关管理人员对一些政策难题解释的也不尽完善，也造成企业税务人员对政策 法规的把握不够，因此开展税收筹划时仅能套用一些税收优惠政策，缺少全局性的考虑， 税收筹划也仅仅停留在低层次的个案筹划水平上。 二、勘测设计企业营改增税收筹划的建议和对策

营业税改增值税对建筑施工企业的影响分析

营业税改增值税对建筑施工企业的影响分析 蔡芳方 -------------------------------------------------------------------------------- 【摘要】随着增值税“扩围”改革的推进，建筑施工企业可能马上要面临财税方面的重大变革，即营业税改增值税。这项改革对施工企业可能会带来什么影响？施工企业将面临什么新的挑战？需要在哪些方面积极应对？本文将从两税的本质区别出发，结合施工企业的财税现状，对以上问题进行探讨。 【关键字】增值税计税依据税款抵扣税务筹划 按照《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》(简称《建议》)，作为“十二五”期间有待启动的一个重要税改项目——增值税“扩围”，在国内外引起了人们的广泛关注。所谓增值税“扩围”，在《建议》中的表述是，“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。这项改革终于被提上议事日程，意味着我国政府已决心推进第一大税种增值税的“扩围”改革，割裂16年之久的增值税链条有望被真正修复。 我国现行的税制制度是增值税营业税并行。在制造业的货物生产环节，主要征收增值税；在第三产业的劳务流动环节，主要征收营业税。但货物生产中也需消耗劳务，劳务提供亦需消耗货物，这种税制制度下增值税抵扣链条的不完整，造成了第三产业企业购买设备等相关支出不能抵扣，重复征税，税负过重。 两税并行还存在着税负不均衡的现象。目前，我国的增值税征收主要集中于生产加工领域。增值税一般纳税人可以实现多项进项税额的抵扣，包括原材料购进、运输劳务（按7%抵扣），购进初级农产品（按13%抵扣）等。而集中于劳务领域的营业税纳税人，却缺乏与增值税相衔接的抵扣规定，造成了税负不均衡。有些服务业中间流转环节多，如金融、保险、信托理财、物流的中间环节特别多，每一道环节都按营业额全额征税，导致服务企业税负太高，阻碍了专业化分工。2009年增值税转制全面实施后，增值税一般纳税人可以抵扣生产设备的进项税额，但营业税纳税人因为没有销项税额故无法抵扣，但二者都有扩大再生产的需要，这加重了税负的不均衡，而税负失衡必将阻碍产业结构的调整。 增值税“扩围”改革，其核心是把现在营业税征收的范围纳入增值税范围，进而取消营业税。表明我国政府希望以此为催动产业升级、转变经济增长方式铺平道路。 “根据五年总体规划，今年在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点，与此同时相应调减营业税，从制度上逐步解决货物与劳务税收政策不统一的问题。比如说在建筑安装领域是征营业税的，它的上游钢厂、水泥厂是征增值税的，中间出现了断层，下一步要把增值税扩大到生产性服务业领域，解决货物与劳务税收政策不统一的问题，进一步促进服务业的发展。”2011年3月7日，在十一届全国人大四次会议梅地亚两会新闻中心的记者会上，财政部部长谢旭人如是答记者问。可见，建筑施工企业，在已经熟悉了营业税近二十年后，可能马上要面临财税方面的大变革。这项改革对施工企业究竟会带来什么影响？施工企业可能面临什么新的挑战？需要在哪些方面做出积极的应对？本文将从两税的本质区别出发来分析，结合施工企业的财税现状，对以上问题进行探讨。 一、营业税与增值税的主要区别 营业税（Business tax），是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 增值税（value added tax、VAT）是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 营业税和增值税均属于流转税制中的主要税种，但二者的区别是明显的。主要体现

我国营业税改增值税现状分析

我国营业税改增值税现状分析

国家税收（论文）我国营业税改增值税现状分析 学生姓名：[商志远] 学号：[0114110812] 专业：[劳动与社会保障] 班级：[B1108] 学院：[经济学院] 完成时间：2020年12月6日

我国营业税改增值税现状分析 摘要：2012年1月1日，营业税改为增值税开始率先在上海试运行，这是在2004年东北地区增值税转为改革后的一次税制重大变革。随后自2012年8月起，将营业税改增值税试点工作范围扩大到北京等10个省市，并从2013年起逐步在全国推广。到目前为止，营业税改增值税作为我国一项重要的结构性减税措施已经过去一年多时间，本文将对营业税改增值税实施后的成效以及问题进行下分析。 关键词：营业税增值税试点税负 从理论上说，营业税改增值税推动产业结构调整，税收政策是杠杆，任何能够降低企业经营成本的税收措施，都会刺激企业的投资意愿，增加相关行业的投资规模。营业税改增值税消除了服务性行业在生产流通领域的重复征税，提高了服务性行业对下游企业的议价能力，尤其是上海试点的交通运输业和服务业，70%以上都是营业收入500万元以下的小规模纳税人，税率从原来的5%营业税降为3%的增值税，大幅度降低了小微企业的流转税负担，为上海地区现代服务业的发展营造了良好的制度环境。 几个月试点下来，来自上海地方财税管理部门和试点企业的信息显示，小规模纳税人税负有较大幅度下降，大部分一般纳税人税负略有下降，现有增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍降低，“营改增”在扶持小微企业发展方面发挥的作用得到实证数据的有力支持。 在需求疲软，增长乏力的宏观经济环境下，以“营改增”为抓手的结构性减税，成为中小企业减负松绑，重获活力的金丹甘露。同时，由于“营改增”的政策倾斜方向明确，受惠者为后工业时代主要的增长点——现代服务业，减税对经济结构调整的促进作用十分明显。 在现有的税收制度下，服务业企业缴纳的营业税如折算成增值税，其税率高于18.2%，超出了增值税的标准税率17%。这个数据印证了许善达局长的另一句话：“如果不是因为营业税，中国不至于沦为制造大国”。 可见，以污染、能耗消耗为代价的“灰色扩张”还是以专业化分工、服务业升级为动力的“绿色增长”，税收政策起到了非常重要的引导作用。 目前，中国经济正处于转型发展的关键时期，适时将增值税制度引入到服务业领域，并推广至全国范围，“营改增”避免了重复征税，对于细化产业分工，推动现代服务业和先进制造业的融合，促进现代服务业发展，减轻工商企业流转环节的税收负担，优化税收结构、完善税收制度都有不同程度的积极意义。 2012年至今，营业税改增值税，将是结构性减税的重彩大戏。也是中国实现经济结构调整并顺利完成增长模式转型的重要制度保障。 先谈谈其优点：

学位论文-—浅谈营业税改征增值税对我国企业会计核算的影响

浅谈营业税改征增值税对我国企业会计核算的影响

毕业设计（论文）原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人郑重承诺：所呈交的毕业设计（论文），是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除文中特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果，也不包含我为获得及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体，均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。 作者签名：日期： 指导教师签名：日期： 使用授权说明 本人完全了解大学关于收集、保存、使用毕业设计（论文）的规定，即：按照学校要求提交毕业设计（论文）的印刷本和电子版本；学校有权保存毕业设计（论文）的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务；学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文；在不以赢利为目的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。 作者签名：日期：

学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名：日期：年月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 涉密论文按学校规定处理。 作者签名：日期：年月日 导师签名：日期：年月日

营业税改征增值税的必要性和影响

营业税改征增值税的必要性和影响 一、营业税改征增值税的必要性 我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。 首先，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较为狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。 其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。 第三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。 上述分析，可以说明营业税改征增值税（下面简称“营改增”）这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。这一总体上使相关企业免除重复征税制约而在总体上减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和发展中的专业化

浅议营业税改增值税的影响及需要注意的问题正文

浅议营业税改增值税的影响及需要注意的问题 专业：会计（注册会计师） 班级：11会计33 姓名：丁晨 指导教师：刘春才 摘要：随着我国经济的快速发展，“还富于民”呼声日益高涨。营业税的弊端日益显露，改革势在必行，本文将从“营业税改增值税”这一热点话题出发，结合当前的背景，从营业税改增值税的必要性和重要性中剖析这一税改制度，并深入探讨这一过程中需要注意的问题及建议。 关键词：营业税改增值税；必要性；影响；建议。 一、营业税改增值税的背景 1994年，我国确立了增值税、营业税两税并存的税制格局。一直以来，增值税和营业税都是我国两大主体税种。根据2011年财政局官方网站数据显示，增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，增值税占税收来源的27%，而营业税则占15%，这两大税种在我国税收收入来源占了很大的比重。自1954年增值税在法国征收以来，以增加值征税，有利于消除重复征税，在世界各地广受欢迎，目前已经有170个国家和地区实行，而营业税以交易额征税，存在重复征税的弊端，一定程度上抑制了市场交易规模，举个最常见的例子，大家都知道KTV里面的食品饮料是外面正常价格的2-3倍左右，这也与服务行业营业税税率为20%，且营业税不像增值税那样实行抵扣制度有关。营业税和增值税并行的体制引发了包括重复征税以及税负不公的问题，这些都导致了两税并存的矛盾激化，使改革势在必行。 随着时代的不断发展与进步，我国也很快跻身于时代发展的前列。在“十二五规划”第47章中这样显示：积极构建有利于转变经济发展方式的税制体质，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。2012年3月24日，“中国经济50人论坛(上海)研讨会”中，委员会成员许善达认为：营业税改增值税是结构性减税最重要环节，是我国服务业转型的关键步骤。目前我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，正大力发展第三产业，尤其是现代服务业，而营业税与增值税两税并存的弊端日益凸显，人们“还富于民”的呼声也日益高涨，这在一定程度

浅析营业税改征增值税试点论文

浅析营业税改征增值税试点 【摘要】 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，这标志着中国现代服务业营业税改征增值税的转型改革正式启动，这将很大程度改变现时中国流转税制度，使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内所公认的最佳操作模式，缴纳增值税的企业购买服务时所支付的价款中其实已经包含了相应的营业税成本，而营业税的纳税人购买货物或劳务所支付的价款中包含了增值税和营业税两种税收成本，所以这次改革可以大幅度较少上述的重复征税情况。当然，这一重大改革在短期内将会带来很多问题，不论是营业税纳税人还是增值税纳税人都将因为政策的变化受到不同程度的影响，试点范围和非试点范围内的供应商之间的竞争有可能加剧，甚至会出现一些法规尚未明确的问题。此次增值税的改革先展开先在上海的部分行业进行试点，但其相关政策很可能代表着将来全国范围内增值税改革的发展方向，本文认为在我国经济市场化国际化程度不断加深，社会分工进一步细化，货物和劳务界限更加模糊，在国际竞争日益激烈的大背景下，这场改革势在必行，针对这次试点改革后暴露出的问题，浅析其中利弊和提出自己的建议。 关键字：营业税改征增值税，税制改革，转变经济发展方式，上海市的交通运输业试点

Analysis of the Business tax turn value added tax pilot Abstract: 2011,approved by the State Council,the value-added tax and business tax pilot program of the Ministry of finance,the State Administration of Taxation jointly. From January 1, 2012 onwards,to carry out pilot VAT reforms in Shanghai transportation industry and part of modern service industry.So far,the goods and services tax system reform of the prelude.Since August 1, 2012until the end of the year,the State Council will expand the camp to the pilot to 10provinces and cities, which marks the transformation of Chinese modern service industry business tax VAT officially started,it will greatly change the current tax system of China,the Chinese tax system more connected to the world recognized the best operation mode,the payment of value-added tax of enterprises to purchase services from already contains the corresponding business tax cost,and the taxpayers of the business tax on purchases of goods and services included in the payment of value-added tax and business tax of two kinds of tax cost,so this reform can be greatly reduced the repeated taxation.Of course,this reform brings a lot of problems in the short term will,whether it is the taxpayers of the business tax or VAT taxpayers will because of policy changes affected to varying degrees,between the scope of the pilot and non-pilot range supplier competition may aggravate, even some confusion and uncertainty problems.Reform of the value-added tax to

营改增必要性和影响

营业税改征增值税 一、营业税改征增值税的必要性 我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。 首先，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。第三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就

随之产生。 国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和 服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩 大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例， 是深化我国税制改革的必然选择。这一总体上使相关企业免除 重复征税制约而在总体上减轻税负的改革，将促进一大批市场 主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和发展中的专业化 细分，提升服务水准，进而有利于提振消费和改善民生增进百 姓实惠，并助益于扩大内需、推进产业升级换代，加快转变生 产方式。 一、营业税改增值税的有利影响 国家现推行营业税改征增值税，这项政策已于2012年1月1 日在上海试点。据税总测算，营业税改增值税后，可带动GDP 增长0.5个百分点，拉动出口增长0.7个百分点，同时还可以 带来新增就业岗位约70万个。若改革在全国推开，全国税收净 减收将超1000亿元。 1.降低企业税负。我国在原有的基础上新设了两档更低的税率 11%、6%，这是精心测算之后选择的结果。有关测算表明，现有 交通运输业的营业税转换成增值税，由于各个企业的具体情况 不同，对应的增值税税率水平基本上在11%一15%之间，无疑，在这个区间内选择的税率，改征后的税负水平就大致保持稳定，

浅谈营业税改增值税的意义

企业研究Business research 总第418期 第04期2013年2月 一、营业税改增值税的意义 我国经济发展到一定的历史阶段，要求实行营业税改增值税，目的是提高税收制度对经济发展的适应程度，其主要的意义表现为以下几个方面： （一）经济结构调整的税制改革需求 我国经济结构主要服务对象之一是第三产业，该产业基本上都在营业税的范围之内，对于任何提高现代化服务产业的发展水 平，需要通过税制改革予以实现。其中， 营业税改增值税就是重要的税制改革模式之一，这种模式符合科学发展财税制度的要求，能够有效消除重复征税现象，降低税收成本，而且促进了社会的专业化分工和企业的现代化发展。税制改革的分税制模式，在我国1994年就开始实施，随后进行不断地调整和完善，经历了金税工程、 两税合并、流转税改革、营增改试点等。目前在这些税制改革结构当中，2012年的应营改以积极的财政政策状态，减轻了居民企业的税收负担和优化了税收收入结构，满足了经济结构调整的税制改革需求。 （二）有效解决重复征税问题 随着经济业态的多元化发展，现代市场行业面临越来越多的 重复收税问题，营业税、 增值税两者采用两税合并或者分别征收的方法，加剧了重复收税的不合理趋势。目前在营业税重复征收问题是各个行业发展的障碍，譬如服务行业，相比于其他国家，其发展程度很低，其中既包括低于经济发展不平衡的因素，更重要的是营业税重复征收的问题，因此，营改增将面临利益分配格局重新改革的挑战。营改增具有避免重复收税的功能，面对经济发展的新业务和新模式，营业税的课税范围由此得到调整。 （三）减少部分行业不合理的避税空间在金税工程的背景下，缴纳增值税以增值税专用发票的形式，各个管理环环相扣，因此避税空间比较少。而某些生产、销售的产业缴纳营业税，在行业纳税方面仍然存在部分的避税空间，导致税 收收入的流失。 营改增要求纳税人在经营管理的过程中，通过部分成本支出，取得增值税发票，提高增值税发票的管理水平，符合我国以票管税的税收管理模式要求。增值税发票管理相比于营业税发票管理，前者的规范性水平更高。二、营业税改增值税的若干建议 营业税改增值税，是市场经济发展的必然趋势，为我国税制存在的问题解决，提供了可行性的思路，譬如结构性减税等，并从侧 面上促进了消费、 降低了消耗、促进了就业、改善了民生。关于营业税改增值税的方法，笔者提出若干建议如下： （一）建立相关制度 首先是根据税务局试点工作的需求，构建合理的组织架构，成立试点的领导小组和应急领导小组，并且制定试点工作的应急方案。其次是建立双向同步汇报制度，定期收集和汇总各种典型的税收问题，并以书面的形式上报上级税局机关。与此同时，还要分析营业税改增值税对本地区经济发展的影响，定期发送税改的推进情况汇报。而政府要责令改革区域的财政局、发改委、税务局、招商办等部门，成立课题研究小组，分析税收改革对本地区经济发展、税收收入和招商引资的影响。再次是建立例会制度模式，每周定期召开工作例会，由各个工作小组汇报工作的落实情况和沟通协调遇到的各种问题，然后总结当期的工作和做好下一期的工作。最后是实行分层分类的培训模式，鉴于营业税改增值税的时间紧，而纳税试点范围的企业户数多，短时间内难以做好改革的专业奏效，因此，税收改革的同时要采用分层分类培训的模式，由税务局负责设置培训点，分类别和分场次培训辖内的小规模纳税人，提高培训政策辅导的针对性。 （二）税收法制体系的完善 目前的营业税暂行条例和增值税暂行条例，已经明显不适应营业税改增值税的要求。我国税收法制体系的建设程度比较低，造成了税法在实际税收工作当中，存在执行方面税法解释的差异性，给纳税工作带来一定的难度。因此，营业税改增值税需要找出税收立法存在的问题。笔者认为需要针对税收政策的空白点问题，并结合试点地区提出的立法建议，由税务局进行内部政策的梳理收集相关企业的税法需求和意见，最终汇总成符合营业税改增值税的具体税收政策。另外， 对于试点区域的纳税人，需要根据行业的不同进行细分，并展开针对性的深层次培训，尤其是对于重点税源的纳税人，要展开点对点的政策辅导，确保各种税收政策都能准确落实到位。目前国内某些地区开始营业税改增值税的试点，在服务行业中已经体现出改革的优势。 （三）弥补税收政策的不足之处 营业税改增值税，要求弥补现有税收政策的不足之处，笔者通过总结，罗列出五方面的建议：一是在试点区域内，详细地列举出行业和纳税人，提高纳税对象的针对性水平；二是基于试点的营业税和增值税优惠政策，结合营业税改增值税的政策要旨，对税收优惠政策进行重新制定和修改，让纳税对象感受到营业税改增值税所带来的实际收益；三是针对服务贸易的行业情况，以免抵退等税 浅谈营业税改增值税的意义 高蕤 （渤海钻探油气合作开发公司计划财务科300280） 摘 要：经济结构受到资源、环境、人口等因素的影响，面临转型的压力。但由于营业税的税制比较滞后，影响现代行业的 发展，而经济结构的转型对税制改革提出了高要求标准，因此我们亟需将营业税改增值税。关于营业税改增值税，在2011年国务院常务会议上就提出了增值税的扩围问题，解决了重复征税的问题。本文将从营业税改增值税意义的角度入手，从侧面反映出营改增的具体原因，并提出下一步扩围政策的改进建议。 关键词：营业税；增值税；营改增 157··

营业税改征增值税的必要性及其对我国地方财政的影响分析

营业税改征增值税的必要性及其对我国地方财政的影响分 析 营业税改征增值税的必要性及其对我国地方财政的影响分析作文/zuowen/ 国务院总理李克强2013年4月10日主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点；财政部和国家税务总局日前联合印发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，进一步明确了2013年8月1日起在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的相关税收政策。此次扩围，地域由各地分散试点向全国范围内推开，行业方面则将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。“营改增”自2012年1月1日起在上海率先启动试点，后试点地区扩至北京、天津等12个省、直辖市、计划单列市，官方初步统计本文由收集整理数据显示，截至2013年2月1日，纳入“营改增”试点范围的纳税人超过100万户。 一、营业税改征增值税的必要性分析 第一方面，增值税和营业税多年的两税并行，对我国经济的发展积累了诸多弊端。 首先，由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会产生重复征税，使得企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，这不利于服务业的专业化分工和服务外包的发展，进而扭曲企业的生

产和投资决策，并且我国服务业适用营业税，在出口时无法进行退税，导致服务含税出口，与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。所以将大部分第三产业排除在增值税征税范围之外，对服务业的发展造成了极其不利的影响。代写论文 其次增值税和营业税并行破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。现行税制中对第二产业的建筑业和大部分的第三产业课征的是营业税而非增值税，增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，增值税的中性效应大打折扣。 再次，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化，商品和服务的区别越来越模糊，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战，两税并行对税收征管实践造成了诸多不便。 第二方面，实行营业税改征增值税，对我国的经济发展和产业结构调整具有明显的促进作用。 从生产专业化和调整生产经营结构方面来看，增值税针对生产经营过程中的增值额征收，可以避免重复征税，企业税收负担不随生产组织结构和经营方式的改变而改变，有利于社会资源的有效配置；从产业引导方面来看，增值税优惠政策在一定程度上可以引导产业的发展方向，对产业发展具有一定的指向标作用；从国际商品竞争方面来看，统一实行增值税退税政策，可以保证商品以不含税价格进入国际

营业税改增值税的利与弊的分析论文

营业税改增值税的利与弊的分析论文 营业税主要是按照营业额收税款的税种，主要适用于提供劳务、销售不动产及转让无形资产的个人或者企业，营业税的征税不受费用成本的影响，存在着重复纳税行为。而增值税的主要特点就是可以扣部分税款，在计算应纳税额时，将劳务或货物的增加值作为税基，能够用于抵扣外购劳务和货物所负担的增值税款。通俗地讲，“营改增”就是我们所说的将缴纳营业税改为缴纳增值税，即将我国征收营业税的行业全部改为征收增值税。 （一）在一定程度上解决了重复征税情况，提高企业利润 从我国的税制结构来看，两个最为重要的流转税税种就是增值税和营业税，二者分立并行，在过去一段时间里，这种情况为国家和地方政府积累财政收入起到了积极的促进作用，但是随着市场经济的不断发展，逐渐暴露出了其不合理性，如营业税流转环节非常多，存在重复征税的情况，同时，由于征收范围不同，征收增值税无法形成完整的链条，同样导致重复征税的情况发生。“营改增”政策的实施，在一定程度上解决了重复征税的情况，并且提高了企业的利润。 （二）有助于提高企业积极性，升级企业设备

对于大多数企业来讲，企业的资产中，很多资产都是大型的生产设备，价值相对较高，“营改增”政策实施前，无法使用增值税进行折扣，企业不得不最大限度地使用资产，尽量减少固定资产折旧，而企业对设备升级改造比较抵触，积极性不高，这就造成了老旧设备24小时运转，高污染、高能耗问题严重，从整体上看，影响了我国产业结构调整的进度。在实施“营改增”政策后，这样的问题也在不断地得到解决，企业的积极性逐渐提高。 （三）有利于优化产业结构，促进服务业发展 随着我国产业结构调整工作的不断推进，很多目标按照既定的规划实现了，但是由于税制不合理，导致第三产业受到影响，不能能够顺利发展和壮大，因此，调整税制结构，进行“营改增”工作势在必行。从目前的实践情况来看，我国大力推行“营改增”政策是正确的，对于优化产业结构起到了至关重要的作用，促进了服务业的稳定发展。 （一）实施“营改增”政策可能造成建筑业资金链断裂 从建筑业的实际情况来看，在运营过程中，很多的成本不能够取得增值税专用发票，无法进行进项抵扣，使得建筑业成为了“营改增”政策实施后税负不降反增的行业之一。对于建筑业来讲，一方面