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成本核算实操(答案)

成本核算实操案例

【企业概况】

山东蒙山温泉造纸厂是一家多步骤大批大量生产的股份有限公司,拥有固定资产5000万元,职工近500人,主要产品有:打印纸、新闻纸和包装纸。

该公司生产过程由制浆和制纸两个步骤进行,设有制浆、制纸Ⅰ、制纸Ⅱ三个基本生产车间和锅炉、供电、供水三个辅助生产车间。其生产工艺流程为:制浆车间将原料麦草经过备料、蒸煮、苛化、盘磨、成浆等工序制成麦草浆,全额供应给制纸Ⅰ和制纸Ⅱ两个车间;由制纸Ⅰ和制纸Ⅱ两个车间制成最终产品-打印纸、新闻纸和包装纸;制浆车间产生的浆渣作为废物处理销售。

该公司实行厂部一级核算,成本计算主要采用品种法。基本生产车间分别以麦草浆、打印纸、新闻纸和包装纸作为成本计算对象,设置“基本生产成本明细账”,归集与分配各项生产费用;辅助生产车间以各自提供的蒸汽、电和水作为成本计算对象,设置“辅助生产成本明细账”,归集与分配各项生产费用。辅助生产车间不单独核算制造费用。生产车间机器设备的日常维修由各车间自行组织进行,不通过辅助生产成本核算。

【实操资料】

一、材料费用

1.该公司原材料分为原料及主要材料、辅助材料、燃料、包装物和其他材料五大类,均按实际成本计价,发出材料实际成本采用月末一次加权平均法计算。

2.各生产车间生产一种产品的,领用的原材料作为直接材料费用,计入该产品“基本生产成本明细账”的原材料项目;生产多种产品的,领用的原材料作为间接材料费用,按各自产品产量比例分配计入各该产品“基本生产成本明细账”的原材料项目。

3.制纸Ⅱ车间期初在产品(包装纸)成本4218元,其中直接材料2588.66元、燃料及动力492.34元、直接人工680.73元,制造费用456.27元。制纸Ⅰ车间本月完工产品产量分别为打印纸180吨、新闻纸12.6吨。

4.材料日产发出核算程序:各用料单位填制一式四联“领料单”,据以从仓库领用材料,月末由各用料单位专职人员根据各种领退料凭证进行汇总,财会部门材料核算员划价进行金额汇总。

2007年4月份材料发出核算汇总资料如下:

(一)、原料及主要材料

制纸车间领用原料及主要材料汇总表

2007年4月单位:元

成本核算实操(答案)

主管:审核:制表:

制浆车间领用原料及主要材料汇总表

2007年4月单位:元

成本核算实操(答案)

成本核算实操(答案)

主管:审核:制表:

说明:因表格幅度不够,故将领用材料的数量略去。

(二)、辅助材料

基本生产车间领用辅助材料汇总表

2007年4月单位:元

成本核算实操(答案)

主管:审核:制表:

说明:因表格幅度不够,故将领用材料的数量略去。

制纸Ⅱ车间领用废纸汇总表

2007年4月28日

成本核算实操(答案)

领用部门:发料部门:领用人:发料人:

温泉造纸厂领料单

领料部门:锅炉车间2007年4月15日

成本核算实操(答案)

主管:审批:领料:发料:

(三)、包装材料

基本生产车间领用包装材料汇总表

2007年4月 单位:元

成本核算实操(答案)

主管: 审核: 制表:

(四)、燃料

车间、部门领用燃料汇总表

成本核算实操(答案)

2007年4月 单位:元 主管: 审核: 制表:

(五)、其他材料

车间、部门领用其他材料汇总表

2007年4月

单位:元

成本核算实操(答案)

主管: 审核: 制表:

二、人工费用

1.该公司实行计件工资制,各车间、工段生产工人的计件工资额由企业劳资部门根据完成的生产任务等有关资料计算后,通知财会部门工资核算员,由工资核算员按工段、车间分别编制“工资结算单(表)”,作为工资核算的原始依据。

2.各车间生产一种产品的,生产工人的工资及福利费作为直接费用,计入该产品“基本生产成本明细账”的直接人工费用;生产多种

产品的,生产工人的工资及福利费作为间接费用,按各产品定额工时比例分配计入各该产品“基本生产成本明细账”的工资项目。

3.制纸Ⅰ车间各产品定额工时为:打印纸28680小时、新闻纸3240小时。

4.根据所在地政府规定,除按职工工资总额的14%计提职工福利费外,还应分别按职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险金和住房公积金,同时还要按职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

2007年4月份计算工资有关资料如下:

(一)、工资计算的相关原始资料

工资、奖金通知函

财务科:

现将制浆车间备料工段生产工人计件工资额和经常性生产奖金通知如下,请以此为依据,计算各工人本月应付工资。

劳资科

2007年4月30日

工资、奖金通知单

2007年4月30日

成本核算实操(答案)

说明:其他工段、车间的“工资、奖金通知单”略。

温泉造纸厂工资计算费用标准

单位:备料工段2007年4月份单位:元

成本核算实操(答案)

考勤统计表

单位:备料工段2007年3月份

成本核算实操(答案)

部门负责人:考勤员:审核单位盖章:报出时间:月日

扣款通知单

车间或部门:制浆车间2007年3月份单位:元

成本核算实操(答案)

成本核算实操(答案)

扣款部门盖章:复核:制表:

(二)、工资结算单和工资结算汇总表

温泉造纸厂工资结算单

部门:制浆车间-备料工段2007年4月份单位:元

成本核算实操(答案)

部门主管:工资核算员:

续表

成本核算实操(答案)

复核:编报日期:年月日

温泉造纸厂工资结算汇总表

部门:制浆车间2007年4月份单位:元

成本核算实操(答案)

部门主管:工资核算员:

续表

成本核算实操(答案)

复核:编报日期:年月日

温泉造纸厂工资结算汇总表

2007年4月份单位:元

成本核算实操(答案)

成本核算实操(答案)

部门主管:工资核算员:

续表

成本核算实操(答案)

复核:编报日期:年月日

三、其他费用

(一)、固定资产折旧计提

固定资产折旧计提汇总表

2007年4月份单位:元

成本核算实操(答案)

成本核算实操(答案)

主管:审核:制表:

(二)、支付水电费

4月30日通过银行划付水电费,取得增值税专用发票两张(发票原件略)

电费161460.00元,其中电费138000元(用电量306667度×单价0.45元∕度),增值税额23460.00元(138000×17%);

水费33900元,其中水费30000元(用电量75000吨×单价0.40元∕吨),增值税额3900.00元(75000×13%)。

(三)、摊销年初预付的保险费和书报费

预付费用分配表

2007年4月30日

成本核算实操(答案)

主管:审核:制表:

(四)、计提银行借款(生产经营短期借款)利息

利息费用计算表

2007年4月份

成本核算实操(答案)

主管:审核:制表:

(五)、本月发生的应交税金

本月应交房产税6600.00元,车船税1200.00元,土地使用税10500.00元。

(六)、行政科按领用单位需要购买办公用品(转账支票原件略)

蒙山市商业零售统一发票

发票联

客户名称:温泉造纸厂2007年4月14日№132004

成本核算实操(答案)

收款企业:(盖章有效) 收款人:开票人:

办公用品领用表

2007年4月14日

成本核算实操(答案)

审核:制表:

(七)、用银行存款支付运输费(转账支票原件略)

蒙山市公路运输发货票№7002110交款单位:温泉造纸厂车号:

成本核算实操(答案)

开票单位:(未盖章无效) 开票人:开票日期:2007年4月25日

温泉造纸厂四月份运输费分摊表

2007年4月28日

成本核算实操(答案)

主管:制表:

四、辅助生产费用

1.该厂辅助生产费用分配采用交互分配法。

2.生产多种产品的车间应负担的辅助生产费用,按各产品产量比例分摊。

各辅助生产车间本月向各受益单位提供的劳务数量资料如下:

辅助生产车间供应劳务数量通知单

2007年4月

成本核算实操(答案)

成本核算实操(答案)

主管:审核:制表:

【实操要求】

1.计算并填写所给资料需要计算的空栏数及合计数。

2.设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”总账及明细账,“基本生产成本明细账”要求按产品品种分设,“辅助生产成本明细账”和“制造费用明细账”要求按车间分设。总账采用三栏式账页,明细账采用多栏式账页。

3.在进行相关费用的归集与分配时,应编制相关费用分配表和记(转)账凭证,并根据各该费用的分配结果登记记(转)账凭证,或编制相关经济业务的会计分录。

【提示】

1.由于该厂为多步骤大量大批生产企业,成本核算主要采用品种法。成本计算对象为麦草浆(半成品)和最终产品-打印纸、新闻纸、包装纸。

2.成本计算程序:

⑴.先计算麦草浆的成本,由于制浆车间将草浆全额供应给制纸车间,所以不存在生产费用在完工产品与期末在产品之间分配的问题。

⑵.将草浆成本在制纸车间各产品之间按实耗产量比例分配后,分别成本项目结转到制纸车间各产品成本计算单中。在此实际是采用了逐步分项结转分步法,因为在实际操作中一个企业不可能单纯采用一种成本计算方法,而是以某一成本计算方法为主,结合应用其他成本计算方法。即该厂是在品种法的基础上,结合采用逐步结转分步法。

⑶.根据制纸车间成本计算单,计算最终完工产品成本。打印纸和新闻纸月末在产品数量很少,故不计算在产品成本;包装纸月末有在产品成本,采用约当产量法,将费用在完工产品与期末在产品之间进行分配,其完工产品35吨,期末在产品15吨,在产品投料程度100%,加工程度80%。

本月相关资料如下:

成本核算实操(答案)

技术科主管:制表:

成本核算实操(答案)

【实操训练】

一、材料费用的归集与分配

1.根据各车间、部门领用原料及主要材料、辅助材料、包装物及其他材料汇总表,编制“原材料分配明细表”,归集、分配四月份材料费用(将原料及主要材料、辅助材料、包装物和其他材料合并为“原材料”)

原材料费用分配表

2007年4月单位:元

成本核算实操(答案)

根据“原材料费用分配表”所归集的原材料费用,作材料费用分配的如下会计分录:

借:基本生产成本-麦草浆233687.94

-打印纸76358.67

-新闻纸4729.10

-包装纸151975.20

辅助生产成本-锅炉车间7268.82

-供电车间6524.22

-供水车间3944.96

制造费用-制浆车间8245.10

-制纸Ⅰ车间4673.64

-制纸Ⅱ车间1735.04

管理费用12156.96

贷:原材料-原料及主要材料291645.02

-辅助材料132825.49

-包装物44620.40

-其他材料42208.74

2.根据“各车间、部门领用燃料汇总表”,编制“燃料费用分配表”,归集、分配燃料费用

燃料费用分配表

2007年4月单位:元

成本核算实操(答案)

主管:审核:制表:

根据“燃料费用分配表”,编制燃料费用分配的如下会计分录:

借:辅助生产成本-锅炉车间84023.94

管理费用2531.10

贷:燃料86555.04

3.制纸Ⅰ车间间接材料费用分配的计算依据

间接材料费用分配表

2007年4月

车间:制纸Ⅰ车间

成本核算实操(答案)

主管:审核:制表:

二、人工费用的归集与分配

1.根据“各车间、部门工资结算单”和“工资结算汇总表”,作工资支付的如下会计分录:

实际支付工资时

借:应付职工薪酬-工资309709.37

贷:银行存款309709.37

结转代付、代扣款项时

借:应付职工薪酬-工资6904.40

贷:其他应付款6904.40

借:其他应收款11049.64

贷:应付职工薪酬-工资11049.64

2.编制“职工薪酬分配表”,归集、分配四月份应付职工薪酬

职工薪酬分配表

2007年4月单位:元

成本核算实操(答案)

成本核算实操(答案)

续表

成本核算实操(答案)

根据“职工薪酬分配表”所归集的职工工资和应计提的各项费用,作职工薪酬分配的如下会计分录:⑴.职工工资

借:基本生产成本-麦草浆67866.80

-打印纸47608.80

-新闻纸5359.60

-包装纸20862.50

辅助生产成本-锅炉车间17766.85

-供电车间9410.55

-供水车间11460.35

制造费用-制浆车间4133.60

-制纸Ⅰ车间2819.85

-制纸Ⅱ车间2005.40

管理费用97303.70

销售费用18966.13

贷:应付职工薪酬-工资305564.13

⑵.各项薪酬费用计提

借:基本生产成本-麦草浆35290.74

-打印纸24756.58

-新闻纸2786.98

-包装纸10848.50

辅助生产成本-锅炉车间9238.77

-供电车间4893.50

-供水车间5959.39

制造费用-制浆车间2149.46

-制纸Ⅰ车间1466.33

-制纸Ⅱ车间1042.82

管理费用50597.92

销售费用9862.38

贷:应付职工薪酬-职工福利42778.98

-医疗保健金30556.42

-养老保险金36667.70

-失业保险金6111.29

-住房公积金32084.23

-工会经费6111.29

-职工教育经费4583.46

三、其他费用的归集与分配

1.根据“固定资产折旧计提汇总表”,编制“折旧分配表”,归集、分配四月份发生的固定资产折旧费用

固定资产折旧费用分配表

2007年4月单位:元

成本核算实操(答案)

根据“固定资产折旧费用分配表”所归集的折旧费用,作如下会计分录:

借:制造费用-制浆车间89004.90

-制纸Ⅰ车间80146.92

-制纸Ⅱ车间89784.13

辅助生产成本-锅炉车间1204.75

-供电车间1602.37

-供水车间1698.29 管理费用3980.23

贷:累计折旧267421.59

2.根据水电费支付凭证,作支付水电费的如下会计分录:

借:应付账款-水电费168000.00 贷:银行存款168000.00

借:辅助生产成本-供电车间138000.00

-供水车间30000.00 贷:应付账款-水电费168000.00

3.根据“预付费用分配表”,作保险费和书报费摊销的如下会计分录:

借:制造费用-制浆车间860.00

-制纸Ⅰ车间980.00

-制纸Ⅱ车间1264.00 管理费用1470.00

贷:预付账款-保险费、书报费摊销4574.00

4.根据“利息费用计算表”,作利息费用计提的如下会计分录:

借:财务费用-利息支出80000.00 贷:应付利息80000.00

5.结转本月应交税金的会计分录:

借:管理费用18300.00 贷:应交税费-房产税6600.00

-车船税1200.00

-土地使用税10500.00

6.根据“办公用品领用表”和办公用品采购发票,归集、分配办公费用借:制造费用-制浆车间1340.00

-制纸Ⅰ车间1250.00

-制纸Ⅱ车间1160.00 管理费用2510.00

贷:银行存款6260.00

7.根据“运输费分摊表”和运输发货票,归集、分配运输费用

借:制造费用-制浆车间1856.60

-制纸Ⅰ车间1988.10

-制纸Ⅱ车间2742.00 管理费用3345.00

贷:银行存款9931.70

四、辅助生产费用的归集与分配

1.编制“辅助生产成本总账”

成本核算实操(答案)

成本核算实操(答案)

2.编制“辅助生产成本明细表”,归集辅助生产车间发生的生产费用

辅助生产成本明细账

车间:锅炉车间2007年4月单位:元

成本核算实操(答案)

辅助生产成本明细账

车间:供电车间2007年4月单位:元

成本核算实操(答案)

成本核算实操(答案)

辅助生产成本明细账

车间:供水车间2007年4月单位:元

成本核算实操(答案)

3.根据“辅助生产车间供应劳务数量通知单”和“辅助生产成本明细账”,编制“辅助生产费用分配表”,归集、分配辅助生产费用(一次交互分配法)

辅助生产费用分配表

2007年4月单位:元

成本核算实操(答案)

根据“辅助生产费用分配表”,作辅助生产费用分配的如下会计分录:

⑴.交互分配

借:辅助生产成本-锅炉车间20797.02

-供电车间9214.38

-供水车间19938.95

贷:辅助生产成本-锅炉车间18244.80

-供电车间21773.60

-供水车间9931.95

⑵.对外分配

借:基本生产成本-麦草浆68542.25

-打印纸56872.30

-新闻纸3981.05

-包装纸65664.25

制造费用-制浆车间23097.08

-制纸Ⅰ车间23163.68

-制纸Ⅱ车间23156.85

管理费用68519.30

贷:辅助生产成本-锅炉车间122055.35

-供电车间147871.42

-供水车间63069.99

4.制纸Ⅰ车间间接辅助生产费用分配的计算依据

间接辅助生产费用分配表

2007年4月

车间:制纸Ⅰ车间

成本核算实操(答案)

主管:审核:制表:

五、制造费用的归集与分配

1.编制“制造费用总账”

成本核算实操(答案)

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2.编制制造费用明细账,归集各基本生产车间发生的制造费用

制造费用明细账

车间:制浆车间2007年4月单位:元

成本核算实操(答案)

制造费用明细账

车间:制纸Ⅰ车间2007年4月单位:元

成本核算实操(答案)

制造费用明细账

车间:制纸Ⅱ车间2007年4月单位:元