应收账款函证案例
（六）应收账款函证案例
案例1：
审计人员负责审计Z公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是Z公司的投资方（A公司投资为4000万元），
问：审计人员应采取的审计程序？
为此审计人员实施了以下审计程序：
1.向A公司发出询证函。
2.查阅Z公司和A公司签章确认的购货合同、经Z公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。
3.评价A公司偿付货款的能力。
应收账款案例分析：
1、在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠Z公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与Z公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与Z公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意Z公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。
2、审计人员如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑Z公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。
案例2：
ABC会计师事务所在对H公司2006年度会计报表进行审计时，NCPA负责审计应收账款，并于2007年3月5日完成此项目的审计工作。MCPA作为独立复核人，于2007年3月7日在复核中发现：
（1）审计应收账款的NCPA，确定的应收账款项目的重要性水平为30000元，对截止日为2006年12月31日的应收账款实施了函证程序，NCPA请被审计单位会计人员填写并寄发的积极式企业询证函格式如下：
企业询证函
编号：XXXXX（公司）：
本公司聘请的××事务所正在对本公司x×年度财务报表进行审计，按照中国CPA审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至××事务所。
回函地址：
邮编：电话：传真：联系人：
1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：
截止日期贵公司欠欠贵公司备注
2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。
（公司盖章）
年月日
××事务所：
上面的信息不正确，差异如下：
（公司盖章）
年月日
经办人：
（2）NCPA将12月31日4000000元应收账款与其总账及明细账核对相符，对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，实施了替代审计程序，（检查
与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报；对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，也再次寄发询证函，但仍然得不到询证函，就只能实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报。对于数据不符的函证结果，经分析原因，得出样本错报金额为50元，并由样本错报金额推算总体错报金额为200元。NCPA于2007年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
H公司
应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2006 年索引号B―3 编制人日期复核人日期
一、函证笔数金额（元）百分比2006年12月31日应收账款4000 4000000
其中：积极函证108 520000 消极函证280 40000
寄发询证函小计388 560000 选定函证但客户不同意函证的应收账款12 80000
选择函证合计400 640000
二、结果
（一）函证未发现不符
积极函证：确认无误部分W/P B-4 88 C/ 360000
消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4 240 C/ 32000
函证未发现不符小计328 392000
（二）函证发现不符
积极函证W/P B―5 4 CX 20000
消极函证W/P B―5 40 CX 8000
函证发现不符小计44 28000
（三）选定函证但客户不同意函证的应收账款12 80000
（四）积极函证而未回函16 140000
标识说明： S与应收账款明细账核对相符G与应收账款总账核对相符 C/回函相符CX回函不符
总体结论：没有错误
要求：
假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请代MCPA回答与NCPA讨论问题：
（1）MCPA进行的复核是哪一级？应运用哪些复核方法？MCPA是否接受NCPA的要求在审计报告上签字？与NCPA责任如何确定？
（2）NCPA使用的函证格式是否正确？如不正确，请提出修改建议。
（3）请代NCPA完善应收账款函证分析工作底稿。
答案：
（1）MCPA进行的复核是项目质量控制复核，是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
通常采用的项目质量控制复核方法包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。
MCPA不需要在审计报告上签字。因为其是不参与该业务的人员，不是项目负责人，所谓项目负责人是指事务所中负责某项业务及其执行，并代表事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的CPA。
与NCPA责任如何确定。项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。
（2）不正确，NCPA不能由被审计单位编制发送企业询证函。
CPA应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的事务所回函；询证函经被审计单位盖章后，由CPA直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
企业询证函正确的格式为：
企业询证函
编号：××（公司）：
本公司聘请的××事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国CPA审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××事务所。
回函地址：
邮编：电话：传真：联系人：
1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：
单位：
2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章）
年月日
结论：1．信息证明无误。
（公司盖章）
年月日
经办人：
2．信息不符，请列明不符的详细情况：
（公司盖章）
年月日
经办人：
（3）完善后的应收账款函证分析工作底稿（加粗斜体字）：
H公司
应收账款函证分析工作底稿
资产负债表日：2006 年12月31日索引号B―3
编制人N日期07/03/05复核人M日期07/03/07
一、函证笔数金额（元）百分比2006年12月31日应收账款4000 4000000SG100%其中：积极函证108 520000 13%消极函证280 40000 1%寄发询证函小计388 560000 14%选定函证但客户不同意函证的应收账款12 80000 2%选择函证合计400 640000 16%二、结果
（一）函证未发现不符
积极函证：确认无误部分W/P B-4 88 C/ 360000 9%
消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4 240 C/ 32000 0．8%函证未发现不符小计328 392000 9．8%（二）函证发现不符
积极函证W/P B―5 4 CX 20000 0．5%消极函证W/P B―5 40 CX 8000 0．2%函证发现不符小计44 28000 0．7%（三）选定函证但客户不同意函证的应收账款12 80000 2%（四）积极函证而未回函16 140000 3．5%标识说明：S与应收账款明细账核对相符
G与应收账款总账核对相符
C/回函相符
CX回函不符
总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。
解析：
（1）根据审计工作底稿十大基本要素，对照H公司应收账款函证分析工作底稿，很明显发现编制人及时间和复核人及时间未标明；
（2）按照审计工作底稿复核的要求，项目经理应对每一张审计工作底稿进行复核，复核每一张审计工作底稿所引用的资料、审计判断和审计结论。针对“H
公司应收账款函证分析工作底稿”来说，对底稿中记录的内容特别是计算过程及结论必须一一进行复核。具体来说，包括：
①、积极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；
②、消极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；
③、寄发询证函小计的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；
④、选定函证客户不同意函证的应收账款的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”。
案例3：
你被安排参与定胜公司的年度审计工作。该公司为一中等规模的机器零件生产商，其财务报表日为12月31日。你随同项目复核经理于1月13日（周一）到达该公司，开始现场工作。项目复核经理交给你一份由客户编制的应收账款账龄分析表、审计程序表以及一个文件夹。文件夹中为所有与1月2日进行的应收账款积极的函证有关的工作底稿，其所含信息为：
1．12月31日的应收账款余额明细表
2．已发出询证函的顾客的名称、地址及余额
3．21份顾客已确认余额正确的回函
4．8份顾客在其中作出说明的回函
5．3份由邮局退回的询证函，信封上注明“未查见该地址”或类似批注。
项目复核经理将你介绍给客户的财务总监、信用控制经理、负责应收账款的会计人员及开票人员。你被要求进行应收账款账龄测试，并根据审计程序表的要求完成应收账款审计工作。项目复核经理将于明天到现场回答你提出的与应收账款有关的问题，并复核你认为需要进行讨论的问题。
项目复核经理告诉你，该应收账款余额明细表是由负责应收账款的会计人员为了方便我们发询证函而编制的，我们的人员将这些客户的对账单与该明细表进行了核对，但未对该明细表的加总正确性进行复核。但是你注意到该明细表底部所示的合计金额同账龄分析表所示的合计数是一致的。项目复核经理同时告诉你，对所有顾客（共50个）均已发出了询证函。
下表列出应收账款账龄分析表的部分内容。假设这家公司内控良好。你需要分析账龄分析表，并回答下列问题。正常信用期为30日。
假定所有项目都是重要的，利用本案例提供的信息，执行如下步骤：
A. 在账龄分析表中标出你认为需要进一步追查的项目，并解释原因。
B. 对于发送询证函时客户编制的应收账款明细表，说明你将做什么。
C. 列出你想同项目复核经理讨论的项目。
D. 对于那21份回复表示无异议的函证，说明你将做什么。
E. 对于由邮局退回的，批注“未查见该地址”的询证函，说明你将做什么。
F. 对于客户注明存在差异的询证函回函，说明你将做什么。
答案
A 可能被选取以进一步调查的项目及原因说明：
?应收A公司、G公司、I公司的余额已全部逾期，且已挂账一段时间。由于这些账项可能存有争议或顾客可能面临财务困境，故应了解上述挂账的原因。
?C公司、F公司的部分欠款已挂账了一段时间。对其拖延付款的原因应予以调查。C公司的支付方式表明这是家经常推迟付款的公司，但很显然它仍是一个信用较好的顾客。然而F公司已出现停止采购并且停止支付所欠货款的迹象。
?应收D公司和L公司的金额表明由于存在争议或遗失了发票而漏记了该金额。应确定客户为何在老账未清的情况下仍向D公司销货的原因。L公司看来
是一个信用较好的顾客，对该公司的应收账款可能在客户进行常规应收款控制工作时得以解决。
?与E的往来款项，J公司的定金，对K公司的应收票据，委托L公司的代销款，与M公司的往来款项的内容不属于商品销售和劳务提供形成的应收账款，因而可能需要进行重分类。
B. 已将发送询证函时编制的应收账款明细余额表同客户对账单进行了比较，后者也已同应收账款明细账进行了核对。由于你已对账龄分析表进行了加计测试，故如果你已将应收账款明细余额表上的项目同账龄分析表上的项目进行了逐项核对，并对所有差异进行了调节，则不需再对应收账款余额明细表所示金额进行加计测试。如未进行上述工作，则应对应收账款余额明细表所示金额进行加计复核，因为它是由客户提供的。
C. 应同项目复核经理讨论的项目包括选取的需进行进一步调查的所有项目。项目复核经理确定所做工作是否充分，对有争议问题的处理是否恰当。
D. 收到的表明无异议的21件回函应同询证函发函记录相核对，以检查回函确认的余额是否同应收账款账面余额相符。这些回函应归入工作底稿。
E. 对由邮局退回的标明“未查见该地址”或类似批注的询证函，应检查其客户名称及地址是否正确，并再次发函。
F. 对于收到的标明存在差异的询证函回函，应列出清单并阅读所有回函。如果所列差异属正常差异，可以将回函复印件送交客户的信用控制经理，由其调查差异原因，并将结果通知我们。如果回函结果异常，可能表明有挪用现金或其他违规行为，则不应将回函交给客户的信用控制经理，而应提请项目复核经理注意，讨论如何进一步调查。
案例4：
4220应收账款函证结果明细表填列示例
4220应收账款函证
结果明细表示例.doc
案例5：
审计人员在对华光公司2009年期末应收账款余额进行审计时，应收账款期末明细表共50家挂账单位，其中大额及特殊项目如下：
审计人员对期末应收账款明细进行分析判断，采用将上述特定项目全部作为样本，其余账户采用PPS选样，共选出样本21笔。审计人员列出需要函证的应收账款客户名称，要求华光公司提供电话及通信地址时，华光公司建议对A、D、F、G四家客户不进行函证，理由是A公司已破产关门；D、F公司属于关联方；G公司3年前已失去联系，被审计单位提供了A公司破产时发出的公告，提供了D、F公司属于关联方的证明。审计人员经过分析认为，对A公司检查被审计单位是否计提减值准备，必要时向律师发函询证相关事项；F公司属于同一控制下的关联方，可以通过项目组内部核对其余额的正确性，不再发函；D公司属于非同一控制下的关联方，在检查相关销售合同协议的基础上，要重点进行函证。对于无联系方式的G公司，审计人员采取检查初始形成时的记录，发货记录，判断是否属于虚列资产，查找相关通信地址后进行函证，并检查上年计提减值准备的情况。（演示相关函证底稿。）
分析：为有效控制函证的实施，注册会计师应当根据自己的专
业判断选择函证对象，而不能受被审计单位的左右。如果被审计单位要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当向被审计单位询问理由或索要相关资料，并评价被审计单位管理当局不希望实施函证的原因。在评价分析中，注册会计师应当充分考虑（1）管理当局是否诚信；（2）是否可能存在重大错误或舞弊；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。只有当管理当局提供了充分理由、且注册会计师认为合理的情况下，注册会计师才可不对拟函证的某些账户余额或其他信息实施函证程序，但如果拟函证的某些账户余额或其他信息很重要，注册会计师应当采取替代程序以获取充分、适当的审计证据，这时，如果替代程序测试的结果令注册会计师满意，被审计单位提出的不实施函证的要求可不视为对审计范围的限制;如果注册会计师对替代程序的结果不满意，仍应将被审计单位提出的不实施函证的要求视为审计范围受到了限制。如果注册会计师认为被审计单位的要求不合理，就应当坚持函证，以取得充分、适当的审计证据，但如果注册会计师受到被审计单位阻止而无法实施函证，注册会计师应当视其为审计范围受到限制，出具保留或无法表示意见的审计报告。
在审计实务中，如果被审计单位故意提供虚假的被询证者地址，或被审计单位没有正当且让审计人员信服的理由而要求注册会计师不对此进行函证，这可能意味着被审计单位在极力掩盖什么，注册会计师这时更应当谨慎，一定要追加审计程序获取确实可靠的地址或想办法函证，并结合采用替代程序来取得充分、适当的审计证据，降低审计风险。
案例6：对函证过程的控制
在对某商品批发企业2009年年报进行审计，其应收账款期末余额中挂账单位107户，由于款项性质同质性较强，帐户多，审计人员小王采用审计抽样方法选取样本，并向被审计单位索取了样本单位的通讯信息，共选取43个样本量，由于时间紧发函量大，审计人员小王请被审计单位财务人员帮忙填写，并请被审计单位人员盖章后写好地址贴上邮票寄出。
分析：
（1）该案例中，审计人员小王为提高工作效率，可以利用被审计单位的人员帮忙盖章、写信封等，但为了避免询证函的内容被篡改、询证函不被寄出、所收到的回函被篡改等现象的发生，小王应当控制每一环节，发函前与被函证单位电话联系核对通信地址并说明将发函询证的事项，或与被审计单位销售发票、合同等载明的通讯地址进行核对，保证信息的准确性。在封信封前对被审计单位人员填写的询证函内容、地址等重要事项重新核对后，亲自寄发信函等，否则就极有可能导致函证程序的低效率或根本无效，保证不了所获取的审计证据的充分性和适当性。
（2）为了证明审计人员对函证的发出和收回控制的轨迹，审计人员应将收、发函信封原件或复印件保存在底稿中，并在审计说明中记录函证决策的过程；对亲自送达的函证，应记录送达时间、地址、询证人姓名等，并要求被询证人签字确认，以保留我们对函证程序的控制轨迹。
案例7：
接案例5华光公司项目，审计人员审计结束日收到回函13笔，传真函件5笔；未回函3笔；回函金额相符15笔，回函不符3笔情况如下：（1）未回函：G公司、C公司、M公司；并分别执行了替代程序，除G公司替代程序不能提供充分、恰当的审计证据；C、M公司通过检查期后付款、销售合同等替代程序，余额可以确认。
（2）回函不符3笔：回函为如下表述：
①H公司回函为所欠余额30万元已于2010年1月6日付讫。
②Q公司回函为“我公司12月18日收到贵公司货物，经查产品数量与签订合同不符，金额总计107万元，差额10件，差异金额7万元，已预付40万元，12月31日应付贵公司60万元，请查证。”
③D公司回函为“我公司2009年12月15日开出红字退货发票，金额为15万元，已注销了询证函所欠款项。”
审计人员针对上述情况设计针对性的审计程序追查下去，发现：
（1）2010年1月6日确实收到H公司的货款30万元。
（2）Q公司回函为差异7万元，检查华光公司相关发货单，以及期后处理情况；
（3）12月份收到D公司的红字发票，但由于货物未收到，会计未做账务处理，2010年2月1日收到退货入库，被审计单位冲减了2010年2月的销售收入。
分析：在审计实务中，审计人员应当对收到的回函进行汇总分析。对回函产生的差异根据不同情况设计针对性的审计程序追查原因，主要是区分时间性差异与例外差异对会计报表的影响。该案例中，对于H公司的情况，审计人员通过检查2010年1月6日前后一段时间的银行存款日记账、对账单及应收账款明细账，予以确认。对于Q公司的情况，审计人员检查发货单及存货盘点情况，是属于发货错误还是路途丢失，并进行相关调整；对于D公司的情况，审计人员检查了华光公司红字发票、销售退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单，确认退回的货物是否办理了退货手续，是否已收回入库。如果属实，由于属于期后事项，应当建议华光公司调整2009年的销售收入和成本。
案例分析题与答案
1.注册会计师对白云公司的银行存款进行审计，经查改公司2010年12月31日银行存款日记账余额为236 400元，银行对账单余额为245 800元，经逐笔核对，发现有下列几笔未达账项：（1）企业收到销售商品款8 400元已登记入账，但银行尚未登记入账； （2）企业偿还A公司货款14 000元已登记入账，但银行尚未登记入账； （3）银行已收外地汇入货款5 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知 （4）银行已划转电费1 200元登记入账，但企业尚未收到付款通知 要求：完成银行存款余额调节表。 2.审计人员审查某厂库存商品明细账发现：年初结存1 000件，单价100元；当年第一批完工入库1 000件，单价110元；第二批完工入库1 500件，单价105元；第三批完工入库2 500件，单价120元；第四批完工入库2 500件，单价110元。本年共销售6200件，结转成本712 500元，截止审计日结存2 300件，保留成本230 000元。该厂结转发出商品成本采用先进先出法。 要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出问题，提出审计意见。 答：（这题的答案可能还不完整的） 先进先出法核算产品成本的情况下，结存产品成本应该是后面批次产品的成本，2300*110=253000.库存商品明细账保留成本错误，多结转当期成本23000元，造成少计相应利润。 1000×100＋1000×110＋1500×105＋2500×120＋200×110＝689500(元) 712500—689500＝23000（元） 审计意见：多转出的销售成本要转回来，账务处理如下： 借：库存商品23000 贷：主营业务成本23000 % 上课讲的：1、（1）库存商品的明细账有错误； （2）原因：由于按照先进先出法，本年销售的数量为6200件，结转成本应为689500元，实际结转了712500元，比实际多结转成本23000元 （3）从而，导致其利润减少了23000元 2、解决的方案，应调整分录：借：库存商品23000 贷：主营业务成本23000 借：所得税费用23000*25% 贷：应交税费---应交所得税23000*25% 3.工商银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年
函证回函造假的常见套路
函证程序常见风险征兆 1 回函时间高度集中 华泽钴镍案： 瑞华所通过传真取得的9家不同单位的询证函回函上所记录时间，最早为2014 年4月17日下午3:44，最晚为同日下午3:49 ，中间间隔仅5分钟。瑞华所未对回函的来源进行核验，未能发现华泽钴镍搜集票据复印件，将无效票据入账充当还款，以掩盖关联方长期占用资金的事实。 处罚结果： 没收瑞华会计师事务所业务收入130万元，并处以390万元的罚款；对三名签字注会予以警告，并分别处以10万元的罚款。 2 不同供应商/客户的回函由同一快递员揽收 或回函快递单号码接近 九好集团案： 利安达所取得的数家供应商回函均由编号为41**98的顺丰快递员取件。利安达所未充分关注函证回函的疑点，未能发现九好集团虚增收入。 处罚结果： 没收利安达业务收入150万元，并处以750万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款。
3 回函寄出地址与发函地址不符 振隆特产案： 瑞华所将向销售客户的询证函交由振隆特产的工作人员代发。振隆特产工作人员将询证函替换为新年贺卡寄送外国客户，并把询证函另外邮寄给国外朋友，请其伪造客户签字后将虚假回函寄回瑞华所。瑞华所未对函证保持控制，未充分关注函证回函的疑点，未能发现振隆特产以虚增出口销售单价方式虚增利润的行为。 处罚结果： 没收瑞华所业务收入130万元，并处以260万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款。 4 回函寄件人联系方式相同 天丰节能案： 利安达所获取的多份客户回函寄件人姓名不同，但联系电话相同。该联系电话实际为天丰节能销售员工的号码。利安达未对函证保持控制，未充分关注函证回函的疑点，未能发现天丰节能以虚构虚构客户方式虚增收入的行为。 处罚结果： 对利安达所没收业务收入60万元，并处以120万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款；对审计项目负责人给予警告，并处以8万元罚款。 5 回函联系人存在“多重身份” 雅百特案：
会计案例分析报告范文
会计案例分析报告_会计案例分析报告范文 关于麦科特公司造假问题的分析报告 随着我国改革开放和市场经济的发展，我国的会计职业也逐渐的发展起来，形成了一系列相关的管理监督制度。由于市场的自发性，导致我国出现了一连串的造假事件，使诚信危机愈演愈烈。 一、事件回顾 二、案例分析 1.麦科特事件的原因主要就在于人的素质缺乏和制度的不完善 3、通过这个事件我们应注意以下几点： (3)注册会计师在承接任何类型的审计业务时都应评估其风险。 根据《独立审计准则》的规定，注册会计师在承接业务时对必须评 估客户的经营风险和审计风险，没有能力做的业务应予以拒绝，不 要勉强地做。 (4)要注意防范和化解注册会计师及其助理人员的道德风险的。 事务所业务质量能否得到保障是依赖于注册会计师的专业胜任能力，但从另一方面讲，并非专业水平越高就越能能保证执业质量，还应 注意防范道德风险问题。 应收账款案例分析报告 一、公司概况 二、华迪计算机集团有限公司应收账款数据分析 (一)应收账款总体分析 根据经验初步判断应收账款主要与营业收入、存货、财务费用的关联性比较大，由于华迪计算机集团有限公司从事的政府采购业务
主要是在合同签订后再向上游企业下单订货，通常都是入库后就马 上出库，所以可以考虑把存货排除。从2009年至2012年的所有月 份里随机挑选12个月的数据进行线性回归分析，发现只考虑收入一 个因素时应收账款对收入显著，但当把财务费用和收入进行显著性 检验时，其t值对应的p值分别为0.32和0.06均大于0.05，表示 对应收账款均不显著，原因一方面是观察值的数量偏少，另一方面 是收入对应收账款的形成是直接影响，而应收账款对财务费用则是 间接影响。本文选取主营业务收入和财务费用这两个因素对应收账 款进行基本分析。 华迪计算机集团有限公司的应收账款随着主营业务收入的增加呈不断增长趋势，余额从2009年的270万至2012年末变成了740万，增长了约2.7倍，而主营业务收入在此期间增长仅为1.6倍，而且 应收账款的增长率在2010年低于主营业务收入的增长率，而到 2012年其增长率大大高于主营业务收入的增长率，说明实现同样多 的收入将带来更多的应收账款。同时，近四年的应收账款增加额占 当年主营业务收入的比例总体呈现上升趋势，这些都说明销售收入 中的赊销比例大幅提高。 另外，财务费用近四年来环比增长率均超过1，2011年最高达到490%。这主要是由华迪计算机集团有限公司自2010年起开始向银行 申请应收账款质押贷款直接导致的，可见应收账款的增加会引起企 业成本费用的大幅增加，造成企业资金营运困难，同时由于华迪计 算机集团有限公司自身的特点导致不能把这种成本费 用向上游企业转移。这是因为华迪计算机集团有限公司的主要供货方是大型集团公司，他们有比较健全的管理制度，发货、付款均 严格按照合同执行，而且因为他们的客源充足，所以不会像小型企 业那样为了留住客户任意提供各种信用优惠条件。 从应收账款占总资产的比重来看，近四年均超过了50%，表明华 迪计算机集团有限公司的资产极不稳定，一旦出现长期难以收回的 账款或者发生坏账，企业将面临非常严峻的经营问题。 (二)下面通过应收账款周转率、应收账款回收率两个财务指标来分析华迪计算机集团有限公司应收账款。
应收账款审计案例分析报告
应收账款审计案例分析 学生： 系别： 专业： 班级： 任课教师： 课程：案例审计分析 得分：答辩得分（满分20分） 论文得分（满分60分）2012 年 11月
摘要：应收账款是活动资金的重要组成部分，是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。它固然也属于资产类账户，但它同企业的货币资金、存货、固定资产不一样，并没有实物形式，很轻易成为某些单位或者个人虚构业务，弄虚作假，贪污国家资产，进行各种舞弊活动的工具。这就需要用审计的相关及手段对企业信息及相关资料进行审查，确定其业务是否正当，并违法违规的原因，将错账、假账进行更正和调整。 关键词：应收账款审计核算规坏账损失
一、应收账款项目审计说明 (4) 二、应收账款存在的常见问题 (5) （一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益 (5) （二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产 (6) （三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金 (6) 三、应收帐款审计目标和程序 (7) （一）审计目标 (7) （二）审计程序 (7) 四、长虹应收账款审计案例 (8) （一）案例背景及过程 (8) （二）案例分析 (10) （三）应对的策略 (12) 五、启示 (12) 参考文献 (14)
一、应收账款项目审计说明 应收账款为单位销售产品所产生的货币性资产，其业务发生记录的真实性、完整性、余额的准确性及减值损失计提的合理性为其主要的审计目标，实际业务中，一般基于以下思路进行审计： 应收账款的发生及余额与单位销售政策及收款政策相关联，所以，要实现这个目标，需要审计人员首先要了解其生产经营特点、销售政策（包括：销售收入的确认原则）、收款政策，在此基础上结合应收账款账面发生记录及余额反映，判断它总体合理性，并为下一步确定审计重点打下基础； 一般来说单位应收账款记录发生较多，不可能逐笔进行审计，所以，根据审计重要性原则，通过对明细进行分析，选择余额、发生额较大、账龄较长、与单位的销售政策、收款政策相背离的客户及关联方客户作为审计的重点，并在此基础上执行账面业务发生记录与索取的销售合同进行核对及函证等主要的审计程序进行确认。 那么应收账款项目审计目标有哪些呢？ 1．确定应收账款发生记录的真实性、准确性和完整性； 2．确定应收账款的可收回性及减值损失计提是否合理； 3．确定应收账款及其减值损失是否已按会计准则的规定在财务报表中恰当列报。 下面再来看一下进行应收账款审计涉及的知识点及需索取的资料 应收账款科目审计涉及的知识点 1．应收账款减值损失的确认、计量方法 单位要根据自身的实际情况，确定单项金额重大应收账款的标准，将应收账款分为金额重大和非重大两部分，并按下述方法确定其减值损失：对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试。对于单项金额不重大或经单独测试后未减值的应收账款，按账龄特征评估其信用风险，划分为不同组合，
对应收账款审计的一些思考
学生论文 标题：对应收账款审计的一些思考姓名： 专业： 课程名称：审计学 联系电话： 电子邮箱： 授课教师： 完成日期：
对应收账款审计的一些思考 [摘要] 在激烈的市场竞争中，为了扩大销售，增强企业的竞争力，企业不得不采用赊销的方式去争取客户，扩大市场占有率，这就形成了应收账款。在目前经济环境下，应收账款的呆坏账普遍存在且数额较大，是注册会计师需要特别关注的审计领域。 关键词:应收账款函证替代程序 应收账款作为企业的一项重要流动资产，同时也是企业最为利用进行资产利润操纵的一个方面，在审计人员审计中占有举足轻重的地位。审计人员对应收账款审计的审计办法一般先采取征询的方法，在没有获得审计证据的情况下，审计准则规定审计人员必须执行替代性审计程序，取得间接证据证明经济事项发生的过程，最终确认应收账款的存在性和真实性。本文就应收账款的审计过程进行简单的探讨，提出一些简单的思考。 一、函证 函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现状存在情况的声明，获取和评价审计证据的过程。通常境况下，如果采用审阅法、核对法等方法来检查应收账款，就往往难以取得充分适当的审计证据，无法说明应收账款真实可靠；如果通过实施函证来检查应收账款，则往往可以取得形式上和实质上的双重价值的审计证据，足以验证应收账款真实可靠，所以说，函证是应收账款审计中必不可少的审计程序。 关于函证的相关基础知识（范围、对象、方式、时间等）在这里就不在赘述了，在这里主要谈一谈关于函证控制问题。函证过程既是审计程序中一个很普遍的步骤，也是最重要的步骤。加强函证控制对注册会计师控制审计风险具有非常重要的意义。严格控制函证过程中的每个步骤，需要做到：1、确保函证对象选择的独立性，不受审计单位意见的左右；2、确
A公司应收账款案例分析
应收账款管理存在的问题及对策 ——A 公司应收账款案例分析 ◎文/林青应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为企业管理中不容回避的一个重大课题。 一、案例背景 （一）A 公司基本情况 A 公司90 年代末期由于受市场经济的影响，加之管理不到位，财务混乱，大量工程款收不回来，生产大幅度滑坡，陷入半停工状态，亏损严重，濒临破产边缘。2002 年末该公司拥有固定资产4000 万元，流动资金2000万元，职工600 余名，其中专业技术人员60 人，股东人数占全公司总数的三分之二，持股比例达到40％。2003 年实现收入2000 万元，利税120 万元。经过几年的努力，经营状况一路高攀，2008 年实现收入3000 万元，利税280 万元，公司收益大幅度提高，实现国家、集体、个人共赢。公司自改制以来采取了一系列有效措施，取得了可喜的成绩，特别是在财务管理方面更新观念，以经济效益为中心，开展各项工作。在资金筹集、货币资金管理、存货管理、原材料供应、生产销售、债权债务清算、成本计算、成本管理、税金缴纳等方面取得良好的成效，但在应收账款方面仍然沿用过去传统管理方法，导致产生大量的呆账、坏账。 （二）A 公司应收账款的现状及形成原因 1. 应收账款的现状 根据调查，A 公司应收账款占流动资金的比重为50% 以上，远远高于发达国家20% 的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为阻碍经济运行的一大顽疾。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60% 以上。通过计算分析，应收账款账龄在1 个月以内占应收账款19%，账龄1 个月至1 年的占应收账款总额28%，一年以上的应收账款占21%，账龄三年以上的占32%，应收账款逐年增加，占流动资金比重逐年增大，应收账款平均收账期逐年增加，由2003 年的60 天至2008 年160 天。 2. 应收账款的成因 造成A 公司出现应收账款居高不下的主要原因有：一是供大于求的卖方市场竞争压力所致；二是制度不健全；三是合同签订及履行存在不足；四是应收账款日常管理措施不力；五是商业信用问题。 （三）A 公司应收账款存在的主要问题 1. 放松了对客户信用标准要求，盲目促销，直接造成了赊销收入比重大量增加，并导致坏账损失的大量增加。 2. 客户故意拖延付款期，导致公司应收账款平均收款期延长。 3. 没有制定积极收账政策，以按期收回应收账款，导致因收账措拖不力而发生了大量坏账，使公司蒙受损失。 4. 双方业务人员频繁的变动，加上销售方不能及时与赊购方核对账目，增加了一些本不应发生的坏账损失。 5. 没有制定合理的收账政策，一方面不能有效的控制坏账损失的发生，另外一方面也会因此使收账成本非正常的增加。
(完整版)审计案例及答案
审计案例 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收款循环备忘录 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1 (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?
四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。 对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。 请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一
应收账款实训案例
项目实训二应收账款的审计 案例一 江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008度资产负债表的应收账款项目进行审计。 1、天堃股份有限公司2008年12月31日应收账款明细表 要求： 1、根据上述资料填制表格2-1并分析确定要询证的公司 应收账款明细表（2-1） 审计说明：从上表可以看出，G公司的债务时间较于其他公司较长、金额最大，应该采取一些措施进行改善。因为E公司为负数所以也应该进行改善。
2、填写询证函2-2、2-3进行应收账款询证 应收账款询证函（2-2） -----积极式询证函（格式一） 编号：01 G 公司： 本公司聘请的 江苏 会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至 江苏 会计师事务所。 回函地址： 江苏会计师事务所 邮编： 221100 电话： 0123456789 传真： 0123456789 联系人：小李 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 2．其他事项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （被审计单位盖章） 2008年 12 月 31 日 结论：
应收账款询证函（2-3） ----积极式询证函（格式一） 编号：02 E 公司： 本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄江苏会计师事务所。 回函地址：江苏会计师事务所邮编： 221100 电话： 0123456789 传真： 0123456789 联系人：小王 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （被审计单位盖章） 2008年 12 月 31 日结论：
应收账款函证审计程序的应用(一)
应收账款函证审计程序的应用(一) 企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。 应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。 一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，
还是这笔应收账款本来就是一笔假账。 二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。 另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。 三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。否定式函证，又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。一般来说，
案例介绍 应收账款
审计工作底稿编制案例介绍－应收账款 一、会计记录概况 A公司应收账款期初余额13,218,862.71元，期末余额16,321,129.35元。具体数据见底稿（索引A7-1）。 二、审计目标 （一）确定应收账款是否存在； （二）确定应收账款是否归被审计单位所有； （三）确定应收账款的增减变动的记录是否完整； （四）确定应收账款的计价是否正确； （五）确定应收账款的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序 1、从客户的电脑上直接下载“应收账款”1－12月最末级的科目余额表（包括期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额）；
应收账款询证函(样式).doc
应收账款询证函 一、积极式询证函（格式一） 编号： 甲公司： 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司20×7年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至××会计师事务所。 回函地址：邮编： 电话：传真：联系人： 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元
2．其他事项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （被审计单位盖章） 20×8年×月×日结论：
二、积极式询证函（格式二） 编号： 甲公司： 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司20×7年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止20×7年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至××会计师事务所。 回函地址：邮编： 电话：传真：联系人： 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （被审计单位盖章） 20×8年×月×日
1．贵公司与本公司的往来账项列示如下： 单位：元 2．其他事项。 （甲公司盖章） 20×8年×月×日 经办人：
三、消极式询证函（格式三） 编号： 甲公司： 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司20×7年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接回函寄至××会计师事务所，并在空白处列明贵公司认为正确的信息。 回函地址：邮编： 电话：传真：联系人： 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 2．其他事项。
应收账款函证和应付账款函证有何异同精编版
应收账款函证和应付账款函证有何异同？ 答：两者不同之处： 1、审计目标不同 我们对应收账款实施函证，主要是为了证实应收账款的存在性，也就是说通过函证查出被审计单位多记应收账款；而对应付账款的函证则是为了证实应付账款的完整性，也就是说通过函证查出被审计单位少记应付账款。 2、必要性不同 因为函证收集来的证据属于外部证据，比内部证据可靠，因而对应收账款函证是必要的且有效的方法，除非该应收账款对财务报表不重要或者函证有可能无效，否则我们必须对应收账款函证。而应付账款一般情况下不需要函证（因为我们可以取得购货发票等其他的外部证据），除非出现下面3种情况才需要函证：1.控制风险比较高；2.应付账款余额较大3.被审计单位经济困难阶段。 3、函证对象的选择不同 选择什么样的函证对象，总体上说是根据我们自己的职业判断来进行的，基本的标准是。对于应收账款来说，我们通常函证应收账款余额较大的账户，而对于应付账款我们则函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人。（总结：应收账款是看金额，应付账款则是既看金额又看人） 4、函证方法不同 应收账款函证，可以使用积极方式，也可以使用消极方式；应付账款
函证，最好采用积极方式并具体说明应付金额。 两者共同之处： 应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。 银行存款函证与应收账款函证有何异同? 答案：相同点： (1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。 (2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。 不同点： (1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。 (2)函证方式不同：函证银行存款全部采用积极式询证函。函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。 (3)函证内容不同：银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询
财务审计案例练习参考
审计案例练习 第十至十六章，涉及的是审计实务，内容较多，也很重要。通过学习本单元，重点应该掌握：应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资，以及各业务循环内部控制的评价及其对实质性测试的影响。 要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些简答与分析题，供考生朋友复习参考： 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收获循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引 要求： (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资
产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序? 四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。
存货监盘、应收账款审计例题(已附答案).doc
存货监盘、应收账款审计例题 注册会计师负责对常年审计客户甲公司20X9年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的58%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20X9年12月31日实施存货监盘程序。 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求： (1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 事项(1)不存在不当之处。 事项(2)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。 事项(3)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。 事项(4)不存在不当之处。 事项(5)存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围…… 事项(6)存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。
审计工作底稿编制实务案例-收入循环
审计工作底稿编制实务案例—收入循环 一、会计记录概况 A公司应收账款年初余额20,891,365.77 元，年末余额28,135,302.92元。具体数据见底稿（索引A7-1）。 A公司预收账款年初余额444,200.00 元，年末余额411,037.36 元。具体数据见底稿（索引F4-1-1）。 A公司2005年主营业务收入122,672,984.85元，2004年主营业务收入110,472,589.63元。具体数据见底稿（索引I1-3）。 二、审计目标 （一）应收账款 1、确定应收账款是否存在； 2、确定应收账款是否归被审计单位所有； 3、确定应收账款的增减变动的记录是否完整； 4、确定应收账款的计价是否正确； 5、确定应收账款的披露是否恰当。 （二）预收账款 1、确定预收账款的发生及偿还记录是否完整； 2、确定预收账款的余额是否正确； 3、确定预收账款的披露是否充分。 （三）主营业务收入 1、确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整； 2、确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确； 3、确定主营业务收入的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 ◆总体分析 对收入循环进行总体分析，分析当期收入变动的合理性，确定审计策略。（底稿索引A－1） ◆分科目审验 （一）应收账款 1、执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序（底稿索引A7-1） 操作要点：
（1）向客户索取或根据明细账编制“应收账款明细表”； （2）审计人员应仔细核实“债务人名称”、“原币金额”、“本位币金额”与企业明细账是否相符； （3）复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符，并在审计说明栏1选择“一致”或“不一致”，在括号内打勾； （4）如有外币应收款项，应关注外币折算汇率是否准确； （5）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；（6）应关注期末余额中是否有持本公司5％以上股份的主要股东欠款，如有，应在债务人名称旁标明“A”；并分析是否属于合并或汇总时应予抵销金额； （7）结合关联交易查验，关注关联方欠款，如有，应在债务人名称旁标明“B”并在"非合并关联方金额"栏填列欠款金额； （8）关注期末余额的“业务内容”，是否有不属于商品、劳务等结算业务的债权，如有，应作出记录或作必要调整。 2、执行“查验应收账款账龄分析是否正确”程序（底稿索引A7-2） 操作要点： （1）获取客户最明细一级的“科目汇总表”，对其中应收账款部分的增减变动进行分析，并编制“应收账款回款分析”； （2）当期收款情况应采用“个别认定”，即对于当期有变动的应收账款，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩下的款项不应改变其账龄，仍应按照原账龄加上本期应增加的账龄确定，偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如确实无法确认的，按照“先进先出法”确定； （3）根据当期收款情况，分析期末余额的账龄；对于账龄2年以上的欠款应查阅上期审计底稿（连续审计）或追溯查验，并关注收回的可能性； （4）充分关注是否存在与债务人发生纠纷的款项； （5）将核定的账龄过入“应收账款明细余额表”； （6）分析应收账款回款率，重点关注大额客户的回款率（比如前5名）。 3、执行“选取账龄长、金额大的债权，进行函证（包括重分类转入项目）”程序（底稿索引A7-3） 操作要点： （1）编制“应收账款函询结果汇总比较情况表”； （2）函证时，应重点选择账龄长、金额大以及发生纠纷的账户，对关联单位以及异常账户也应列入函证范围内； （3）审计人员应当亲自控制询证函的发送和收回，尽量索取回函。对于回函不符金额，应要求客户解释不符原因，并重点检查客户提供的相关资料，同时要观察有无未经认可的大额销售，必要时建议客户作适当调整； （4）为了不影响审计工作进度，审计人员也可以在发函证的同时利用电话、传真等方式先
最新审计案例研究
审计案例研究
《审计案例研究》形成性考核册作业答案 《审计案例研究》形成性考核册作业答案 《审计案例研究》形考作业1答案 一、判断正误并说明理由 1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。 答案：×理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。 2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：×理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：√理由：符合销货业务内部控制的职责划分。 4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：×理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：×理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。 二、单项案例分析题 第一章 1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（１）管理当局的特点和诚信；（２）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４）利害冲突及回避事宜；（５）内部控制的改进情况；（ 6）审计费用的支付情况等。 2．在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？ 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（１）经营环境发生变动；（２）年末销售额突然增减；（３）顾客总体发生变动；（４）产品结构发生变
应收账款函证案例分析
（一）ABC会计师事务所接受委托,审计Y公司2001年度的会计报表。Ａ注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。Ａ注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细账，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。Ａ注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常函证客户询证金回函日期回函内容 情况编号名称额（元） （1）22 甲300 000 2002年1 购买Y公司货款属实，但款项 月22日已于2001年12月25日用支票 支付 （2）56 乙500 000 2002年1 因产品质量不符合要求，根据 月19日购货合同，于2001年12月28 日将货物退回 （3）64 丙640 000 2002年2001年12月10日收到Y 1月19日公司委托本公司代销的货物 640 000元，尚未销售 （4）82 丁900 000 2002年采用分期付款方式购货 1月19日900 000元，根据购货合同， 已于2001年12月25日首付 300 000元 （5）134 戊600 000 因地址错误，—— 被邮局退回 要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
[答案] （1）注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。 （2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。 （3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被子审计单位调整。（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300 000元的时间，若12月31日以后收到，则确认 300 000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的 600 000元的应收账款进行调整。 （5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。