浅谈税收筹划风险及规避
研究生结课论文题目浅谈税收筹划风险及规避
年级2015级
专业会计专硕
姓名于水婧
学号152208048
浅谈税收筹划风险及规避
摘要
随着我国社会主义市场经济的不断发展和完善，税收筹划越来越受到企业的重视，相应的税收筹划风险管理也被提到了一个新的高度。现代企业税收筹划风险管理的目的在于降低企业税收筹划的风险，减少税收筹划给企业带来的经济损失，企业要想在激烈的市场竞争中取胜，必须加强税收筹划风险管理和控制。本文主要从税收筹划风险的内涵和特征出发，分析当前税收筹划风险的主要成因以及税收筹划风险的类型，并提出加强税收筹划风险管理和控制的相关措施。
关键词：税收筹划；税收筹划风险；规避
目录
摘要 (1)
一、引言 (1)
二、相关概念及其内涵的界定 (1)
（一）税收筹划 (1)
（二）税收筹划风险及其内涵 (1)
1.税收筹划风险定义 (1)
2.税收筹划风险的主体 (1)
3.税收筹划风险的起因 (2)
4.税收筹划风险的具体表现 (2)
5.税收筹划风险的特征 (2)
三、税收筹划风险存在的成因 (2)
（一）税收的本质属性是存在税收筹划风险的根本原因 (2)
（二）税收筹划的特点是导致税收筹划风险的直接原因 (3)
（三）人的有限性是税收筹划风险产生的主观原因 (3)
（四）各种因素的复杂多变是税收筹划风险产生的客观原因 (3)
四、税收筹划风险的类型 (3)
（一）政策风险 (3)
（二）操作风险 (4)
（三）经营风险 (4)
（四）成本风险 (5)
（五）认定风险 (5)
五、国际上规避税收筹划风险的经验及启示 (5)
六、我国纳税人规避税收筹划风险的基本思路 (6)
（一）正确认识税收筹划风险并树立风险意识 (6)
（二）正确理解税务筹划、提升企业管理水平 (7)
（三）采用科学方法识别税收筹划风险 (7)
（四）依照法律进行税收筹划 (8)
（五）全面考虑税收方案的综合性 (8)
（六）税收筹划方案设计保持适度的灵活性 (8)
（七）贯彻成本效益原则 (8)
（八）提前做好税收筹划风险应对工作 (9)
（九）监控实施过程并总结效果 (9)
（十）加强企业内部管理并完善税收筹划风险管理 (9)
（十一）与税务部门营造良好关系 (9)
七、总结 (10)
参考文献 (11)
一、
一、引言
随着我国经济的不断进步，税制的不断改革，尤其是营改增全面开展之后，税收筹划作为能够使企业合理避税的重要方式，在财务管理领域越来越占有重要地位，而在实际操作中如何管控风险，优化税收筹划方案，增加收益，就不能无视进行税收筹划的风险，应该进行科学的管控，如果企业随意进行应纳税所得额的抵减，将可能因为偷税漏税而承担巨额的罚款。因此，本文将针对税收筹划在实际操作中如何进行风险管控进行分析，同时对其风险的类型已经产生的原因进行讨论。
二、相关概念及其内涵的界定
（一）税收筹划
税收筹划指的是纳税人在不违反税收法律、法规的前提下，按照税收法律规定，对企业的生产、经营、投资、理财和组织结构设置等经济业务或行为中的涉税事项，在存在两个或两个以上纳税方案进行事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利、可以选择的优惠政策和税收弹性空间，选择合适的纳税方法，为实现最小合理纳税而进行的设计和运，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种行为。
（二）税收筹划风险及其内涵
1.税收筹划风险定义
税收筹划风险一般是由于纳税人在税收筹划的实际操作中，由于内部和外部的不确定因素所带来的影响，致使税收筹划方案的实际效果与方案的预期相背离的可能性。在日常经营活动中，风险与收益是一对双生子，而在税收筹划中也是如此，获得税收收益必然要承担相应风险，由于外部宏观经济环境与内部企业生产经营状况具有多变性以及不确定性，因而在税收筹划的实际操作中，很可能会由于具体实际的变化而造成税收筹划方案的结果与预期发生不一致的情况，从而产生税收筹划风险。
2.税收筹划风险的主体
纳税人是税收筹划的主体，由于进行税收筹划的主要目的是获取合理避税收益，而风险是在实际操作的过程中因为不确定因素的影响而导致的损失。因此税收筹划的风险是税收筹划的副产品，只有在进行税收筹划的时候才会产生风险。因此作为税收筹划主体的纳税人，也是税收筹划风险的主体。即使纳税人委托税务代理机构协助进行税收筹划，但是在“委托——代理”关系中，纳税人仍要承
担主要的法律责任。
3.税收筹划风险的起因
作为经济活动中产生的风险，税收筹划风险一方面具备风险的一般特征，如客观性、潜在性；另一方面，税收筹划风险产生的具体原因又与税法和筹划紧密相连。我们在研究税收筹划风险的起因时，不但要考虑一般风险发生的原因和注意事项，而且更要注意税法的相关规定以及税收筹划本身的特点。
4.税收筹划风险的具体表现
税收筹划的目标是通过减轻企业税负，从而使企业税后利润最大化，而一旦在实际操作中与目标产生偏离或违背，其所造成的后果就是税收筹划风险的具体表现。另外，在税收筹划的三大目标之间发生冲突时，必然会造成结果与目标不符。但是无论如何，税收筹划必须符合税法的相关规定，不得违反相关法律法规，否则就不再属于税收筹划的范畴。
5.税收筹划风险的特征
除了风险的一般特征，由于在实际操作中的各种因素的影响，税收筹划风险也有自身的特殊性。其特点主要有这几个方面：（1）客观性，由于我们下文将要讲到的原因，客观性是税收筹划所无法避免的风险，任何措施都无法降低其可能性；（2）不确定性和复杂性，该项特点是由于外部宏观经济环境与内部企业生产经营状况的不确定性和复杂性导致的；（3）可控性，任何风险在进行正确的风险管控之后，都会一定程度的降低，税收筹划风险也是如此，可以通过对内外部因素的分析，提前制定对于方式；（4）主观相关性，税收筹划的主体分部是纳税人和税务机关，落实到具体，是由其中的个体行为所决定，而相关个体的不同行为和不同素质将会对税收筹划的结果造成不同影响。
三、税收筹划风险存在的成因
（一）税收的本质属性是存在税收筹划风险的根本原因
强制性、固定性和无偿性是税收筹划所独有的本质属性。税收的强制性是因为税收是由国家强制力量保障实施的，纳税人不仅需要缴纳税款，而且还需要严格遵守相关法律的规定进行缴纳。税收的无偿性是因为纳税人缴纳税款，并不能直接获取相应的收益，因此纳税人往往会通过各种手段达到少缴甚至不缴的目的，而国家为了保证税收，进行经济建设，则需要对现行税法及相关法律法规进行完善，并对纳税人的纳税行为进行监督，因而纳税人的想要更少的缴纳税款和国家的保障税收之间就存在了必然的矛盾。而税收的固定性这是指一旦国家以法
律的形式规定了税率、税基等具体内容，在一定时间内将保持稳定，而一旦纳税人在税收筹划的时间操作中，相关的政策法规发生改变，而企业未意识到，则必然会导致税收筹划的失败。
（二）税收筹划的特点是导致税收筹划风险的直接原因
税收筹划的特点是合法性、事前性和效益性。合法性是税收筹划可行的前提，面对多种多样的税收法律政策，税收筹划严格遵守法律法规是很困难的，很可能会由合理避税转变成偷税漏税，从而发生税收筹划风险。事前性是指税收筹划是在交税之前进行，但是在进行筹划时不可能完全获取当年企业的外部经济条件和内部经营状况，一旦与预期不一致，就会产生税收筹划风险。而要达到税收筹划的效益性，必然要付出一定的成本和风险，如果在实际操作中不重视风险管控，又或者实际发生的成本高于获得的收益，就很可能导致税收筹划的失败，无法获得税收收益。
（三）人的有限性是税收筹划风险产生的主观原因
由于信息不对称，对于纳税人来说，即使他们聘请最优秀的税务筹划人员，也可能会存在筹划失误的情况；而对于税务部门来说，信息不对称使其无法对纳税人的经营成果和生产状况进行充分了解，因而可能对纳税人的税收筹划存在不同的看法。此外，出于保障税收以及完成本单位任务指标的考虑，税务部门对于纳税人的税收筹划一般会存在防范或者抵触心理，甚至将其作为偷税漏税处理，这些都增加了税收筹划风险产生的概率。
（四）各种因素的复杂多变是税收筹划风险产生的客观原因
税收筹划一般是针对纳税年度当年的社会经济状况、国家宏观调控政策以及现行的税收法律法规，结合企业本身的生产状况和经营成果等因素，综合分析综合考虑而完成的。一旦这些要素的其中一项或几项发生了改变，肯定会对税收筹划目标的实行造成影响，增加税收筹划风险产生的概率。
四、税收筹划风险的类型
纳税人在税收筹划的实际操作中，必须要针对税收筹划的合法性和事前性，深入了解税收相关的法律法规，在设计方案的同时与税务部门进行沟通，在税务部门的帮助下对方案进行修改，而在这一系列工作中，对于不断变化的内外部不确定因素，企业应当着重考虑以下几个方面的风险。
（一）政策风险
政策风险一般是由于对政策理解出现偏差、误读或主观臆断的基础上。简单来说可以分为政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指纳税人在对本单位适用税收政策进行选择时发生的主动或被动错误。这其中最重要的原因就是纳税人由于个体素质的原因对适用于本单位的税收认知存在问题的风险。我国税收法律法规众多，多税种并行，纳税人即使聘请专门人员也无法保证对税法相关规定的正确理解，而且在实际操作中纳税人又会天然的选择对自己有利的政策，在这种情况下，政策选择风险的存在几乎成为必然。而政策变化风险是指随着经济情况的改变，税收政策也在不断变化，由此造成以前适合的方案变得不适合。随着经济形势的不断变化，国家在实施宏观调控的同时必然会导致税收政策的变化。从这一点来看，其实税收政策仅仅能保持一定时期内不变动，甚至在一定时期内也有可能由于经济状况的变化而出现细微调整。这必然会使纳税人在设计方案时出现滞后，影响税收筹划的效果，甚至会加重企业税负。
（二）操作风险
税收筹划的整体性特征要求税收在征收与缴纳的过程中保持整体性，如果不注重对税收政策整体性的把控若，就可能产生税收筹划的操作风险。该操作风险具体包括纳税人操作风险和执法者的操作风险。一方面如果纳税人对于税法法律法规及税收知识体系没有相当程度的理解和研究，无法活学活用，在税收筹划时间操作中很容易出现顾此失彼的现象，导致最终无法达到预期目标。因而纳税人操作风险要求企业管理层重视对税法法律法规及税收知识体系的了解，并重点关注纳税年度税法法律法规发生的最新变化以及税务机关的第一手的信息资源，从而提高税收筹划的成果率。另一番如果执法者对税收政策和税法法律法规的执行和运用不到位，执法者操作风险。因为我国税法在具体的实施中会预留一定的弹性空间，在一定的范围内，税务机关拥有一定的自主裁定权，但是作为执法者的行政执法人员素质可能参差不齐，从而使税收政策执行在客观上存在发生偏差的可能性。因此即使企业的税收筹划非常合法，也可能在进行纳税申报时被税务机关认定为违反税收法律，导致税收筹划的失败。
（三）经营风险
税收筹划针对的是上一年度的应纳税额，往往发生在纳税义务产生以前，是一种合理合法的事前控制行为，具有计划性。而一旦企业的经营活动发生变化或对预期生产活动判断失误，就很可能导致偏离税收筹划的目标，发生经营风险。现代企业的生产经营活动，一般会随着当时经济形势的变动发生变化，因此企业的生产经营决策也必然要进行相应的调整，以适应市场需求的变化和企业战略的要求。税收筹划作为企业生产经营活动的一个重要环节，必须通过有效的控制和
规范的实施来保障实现，否则即使再成功的税收筹划方案，如果在具体操作过程中无法严格控制、严格实施，或者没有合格的员工的操作，又或者在具体操作手段上存在纰漏，都可能导致整个税收筹划的失败。由此可见，经营活动的每一个细节的变化都会对税收筹划产生影响，严重时还会直接导致税收筹划的失败，如果企业不注重风险控制，由此产生的损失就只能由其自己来承担。
（四）成本风险
税收筹划的目的是为了达到纳税主体的税后利润最大化以及所纳税额的最
小化，因此应当遵循成本效益原则。纳税人在进行税收筹划活动时候，不但要考虑税收筹划的收益，更要着重考虑成本问题。在进行税收筹划活动时必然会发生一定的成本支出，一定税收筹划的收益低于所发生的成本，成本风险就产生了。税收筹划对税收筹划人员和决策管理层都有较高的要求，想要获得成功，必须要熟悉税法、财务制度的相关规定，了解税收征管活动流程和行政处罚条例，同时还应掌握财务管理各环节的重点。如果管理人员自身素质不能胜任的税收筹划项目，纳税人常常需要聘请专业的税收筹划人员或者寻找培训机构对现有人员进行相关知识的培训，进行上述获得所产生的机会成本就是筹划成本。只有这些成本费用低于税收筹划本身所取得的收益时，才可以说该项税收筹划方案是成功的。还应注意到，随着税收政策的变化和企业生产经营环境的变化，原来成功的税收筹划方案也有可能不再适合，其所获得的收益与支出不再能够适当配合，从而导致另一种形式的成本性风险。
（五）认定风险
税收筹划的认定风险是指在对某一项税收筹划方案进行认定时，纳税人和税务部门彼此存在认知上和理解上的差异，从而导致税务部门在对税收筹划方案及其处理进行认定时存在合法与否的疑问。简单来说，就是纳税人认为自己的税收筹划方案合法而税务部门却又持相反意见。在这种情况下，纳税人很有可能主观上并没有要偷税的倾向，然而却因为种种原因而被税务机关认定为违法，并且需要受到不应有的损失和处罚。加之地方税务机关的执法人员专业素质可能参差不齐，因而导致税务执法人员在对筹划方案进行认定时与纳税人发生偏差。所以，在主观因素的影响下，并不能百分百保证合理的方案能够通过税务机关的认定。
五、国际上规避税收筹划风险的经验及启示
在中国，税收筹划是一项新兴的经济现象，在近些年才逐渐被人们所认可，而在市场经济发展更为悠久，经济体系更为完善的西方国家，税收筹划早已成为一种普遍的经济现象。在进行投资或者经营前，纳税人都会进行税收筹划，并且
对各个方案进行比较分析，寻求最优化的资源配置，以达到税后利润最大化。而且合法合规的税收筹划也受到政府的认可和鼓励。因此在国家的推动下，受税收筹划的影响和促进，西方国家的税收制度愈发完善，风险规避制度也相对健全，政府一般会对经济犯罪实行重罚。在这种情况下，纳税人为了获取税收利益而免于政府处罚，纷纷聘请税务专家或委托税务咨询机构，因此，外国企业普遍都会寻求专业的税收筹划服务，通过税务代理机构来完成自身的税收筹划。这种行为一方面增加了税收筹划的成功率，获取更多的税收收益，另一方面也间接推动了政府对税收法律法规的完善，从而促进了经济的发展。
与西方国家的税收筹划相比，作为社会主义市场经济条件下的中国，我国的税收筹划表现出与众不同的两个方面：一方面是经济环境的差异，从宏观来看，我国税收体系起步晚，虽然经过不断的努力，但是还是和西方国家存在一定差距，因而容易被纳税人钻法律漏洞从而造成税款流失；从微观上来讲，我国企业纳税人对于企业的税务板块并不重视，更不要说税收筹划了。另一方面是我国与西方税收筹划理论在具体应用上的差异，西方国家的税收体系已经相当完善，而作为税收体系一部分的税收筹划也相当完善，相比于西方，我国不论是税收体系还是单纯的税收筹划都不完善。
在全球经济一体化的今天，企业将会越来越认识到税收筹划的重要性，税收筹划的需求也会越来越大，顺带对纳税人税收筹划水平的要求也会越来越高，从而对我国的税收体系提出更高的挑战。相应地，随着纳税人税收筹划能力的提高，政府也应加快税收立法建设的步伐，晚上税收体系，规范税收执法程序，提高税收征管水平。同时政府也应学习西方国家，鼓励企业进行税收筹划，以达到刺激经济发展，完善税收体系的效果。
六、我国纳税人规避税收筹划风险的基本思路
在活动税收收益的同时，税收筹划的风险也一直是客观存在的，但纳税人如果加强风险管控，税收筹划的风险也是可以规避和控制的。面对税收筹划的风险，纳税人不应该消极面对，而应当主动进行风险管控，积极寻找风险产生的原因，采取积极有效的方式进行处理，以控制和规避风险。只有有效控制风险，才能提高税收筹划的收益，实现税收筹划的目的。
为了完成在2020年达到中等发达国家的水平，我国一直努力发展经济，随着我国整体国民经济水平的提高，税收的涉外情况也不断增加，税种也更加多样化，税收优惠也更加普遍化，这些因素为纳税人进行税收筹划提供了一个更加复杂的税收环境。因此纳税人应当做到以下几点：
（一）正确认识税收筹划风险并树立风险意识
税务机关和纳税人都应当对税收筹划已经其可能产生的风险有一个积极正
确的认识。需要认识到由于生产经营环境的多变性和复杂性，在税收筹划风险客观存在的前提下，给予税收筹划可能产生的风险足够的重视。但是还应认识到，税收筹划即使做的再好，也只能在一定的经济政策条件下，在一定的地域范围内发生作用，不存在普适的税收筹划方案，不能对其期望过高。从事税收筹划的人员首先要树立起税收筹划的风险意识，在实际操作中，要注意将企业的具体实际带入到相关政策中，尽可能地降低税收筹划的风险。另外从税收筹划的实效性看，更要意识到风险的存在。如果以税收筹划名义进行逃税，那么就没有税收筹划可言，属于违法行为。当税收筹划可能存在潜在风险时，应能及时寻找导致风险产生的根源，使纳税人能够制定有效的措施，遏制风险的发生。
（二）正确理解税务筹划、提升企业管理水平
企业应当树立正确的税收筹划意识，认识到税收筹划仅仅是辅助，企业的发展仍然需要提高企业经营业绩、提供服务水平、提高管理水平。尤其要注意财务管理水平，因为财务管理水平是与税收筹划是息息相关的，财务管理水平的提高，会计信息的准确程度，纳税资料的齐全程度，必然会影响企业的税收筹划水平，反之亦然。
（三）采用科学方法识别税收筹划风险
如何识别税收筹划风险是企业进行税收筹划风险管理的基础，也是企业进行税收筹划风险控制的核心内容。税收筹划风险的识别方法有很多，企业应结合税收筹划风险的具体特征，根据具体情况灵活运用。这里主要介绍三种风险识别方法：一是环境分析法，重点分析企业内部外环境的不确定性及其变动趋势，外部环境包括政治环境、经济环境和社会环境，企业应根据国家的产业政策、税收政策等及时的调整税收筹划方案，避免税收酬和风险。二是财务管理分析法，税收筹划贯彻企业财务管理的各个环节，二者具有相关性，因此可以借助财务管理来识别税收筹划风险，具体的可以通过财务管理的筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策等，通过选定一个指标作为财务风险的预警界限，以此达到对税收筹划可能产生的财务风险进行识别。三是流程分析法，通对税收筹划的每个环节进行调查和分析，包括识别信息收集阶段的风险，如信息不全面、信息时效性差等风险；识别方案选择阶段的风险，包括判断方案是否具备实施条件及实施的成本，判断方案实施的长期和短期利益，比较个方案的差异和相对优势，以减少选择税收筹划方案失误的风险；对方案实施的情况进行绩效评估，即对税收筹划风险的事后控制，包括评估不全面的风险，或是没有考虑时间价值等。
（四）依照法律进行税收筹划
纳税人在进行税收筹划时必须以合法性为前提。纳税人在进行税收筹划之前，必须对税收法律和政策进行系统学习，全面了解与企业生产经营活动相关的税收法律法规及税务行政处罚条例等，确保税收筹划在合法的情况下进行。此外，在对税收条款进行理解时，要做到全面准确，不能断章取义，或者选择对企业有利的理解，要对该项税收政策的立法背景进行了解，在此基础上判断应采取的措施，从而使所做的选择符合法律规定。还要注意把握税收筹划的时机，在纳税义务发生之前选择通过生产经营、投资理财、贷款利息等活动的选择来达到节水的目的，做到事前控制。只有纳税人全面了解税法知识并准确的应用税法给企业自身带来的优惠政策，在实际操作中严格规范操作，税收筹划才可以在法律范围内发挥对企业有利的作用。事实上，全面、准确地把握政策的规定性是规避税收筹划风险的关键，提高企业经营管理者的税收意识与税法知识及职业素质是根本途径。
（五）全面考虑税收方案的综合性
税收筹划方案的根本目标是为了实现企业价值最大化，该目标也是现代企业生产经营战略中很重要的组成部分。面对生产经营中的各个税种以及各税种之间的勾稽关系，企业在进行税收筹划时过需要考虑的不是某一种或者某一类税负的筹划，更应该考虑的是通过综合筹划，降低企业的整体税负。因此在有多种税收筹划方案可供选择时，企业应当选择使企业整体利益最大化的税收筹划方案。
（六）税收筹划方案设计保持适度的灵活性
不同行业的企业所处的经济环境存在很大的差异，加上影响税收政策的主客观条件并不是一成不变的，因此在进行税收筹划时，应当根据国家税制、税法和相关政策的改变，对税收筹划方案进行再评估和重编制，更改筹划方案，采取措施控制风险，调整税收筹划方案的灵活性，积极改变经营决策，防止税收筹划的经营风险的发生，确保税收筹划目标的实现。
（七）贯彻成本效益原则
在进行税收筹划时，应尽量实现收益最大和成本最低的双赢目标。税收筹划可以在一定程度上减轻纳税人的税收负担，而在带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用以及承担因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的机会成本。因此，税收筹划必须遵循成本效益原则，既考虑税收筹划的直接成本，同时还要将税收筹划方案比较选择中所放弃方案的可能收益作为机会成本加以考虑。只有税收筹划方案所带来的收益大于所支持的费用时，才能选择此项方案。
企业应根据自身所处行业的经济状况选取最适合自身的税收筹划方案以达到降低税负的目的。
（八）提前做好税收筹划风险应对工作
在进行税收筹划之前，为了尽可能的降低风险，纳税人应当对税收筹划方案的实施条件进行分析处理，并对可能发生的各种情况拟定应对措施。这样一旦客观条件发生变动，就可以按预定应对方案进行应对，降低反映时间，将损失降到最低。如果企业委托税务代理机构设计税收筹划方案，应要求其说明所提供的税收筹划方案可能存在的风险，就税收筹划风险可能带来的损失进行实现的责任约定，为提前做好税收风险的应对工作提供参考。
（九）监控实施过程并总结效果
税务筹划在时间操作中需要对过程和结果进行监控和总结，通过监控筹划方案实施过程中可能遇到的各种情况，对纳税筹划的实施效果进行分析，确定该税收筹划方案的实施是否取得预期效果，如果没有达到目标，是否有相应补救办法，如果取得预期目标，则可以作为以后税务筹划的参照样本。
（十）加强企业内部管理并完善税收筹划风险管理
首先，企业可以设立专门的税务部，对税收筹划进行科学的规范和管理，一方面引进具有税收筹划能力的高素质人才，根据企业运营情况制定最优的税收筹划方案，尽量避免由于税收筹划方案的不完善带来的风险；另一方面，税务部要协调、处理好企业与税务机关关系的工作，实时全面的了解税务法律法规，做好税收筹划方案更改的准备，同时加强与税务机关的联系和沟通，避免不必要的执法风险。其次，动态灵活地执行税收筹划方案，建立科学快捷的税收监控体系，对发生税收筹划风险的关键因素建立预警机制，做好事前控制，防患未然，这就需要企业灵活的执行税收筹划方案；再次，完善企业经营管理，规避税收筹划风险，明确各部门的涉税事项，对关键部门的涉税内容作出清晰的描述，明确部门责任，便于各部门在税收筹划方案实施过程中进行协调，从而实现税收筹划目标，规避企业经营过程中可能带来的税收筹划风险。
（十一）与税务部门营造良好关系
纳税人在制定出最优的税收筹划方案后，在具体的实施过程中，应当积极协调与税务部门之间的关系。由于税收筹划行为从某种意义上讲是在法律法规及政策的边缘进行操作，因而在我国税法体制复杂性的前提下，在具体申报纳税时一些具体问题可能很难准确界定，而我国的税收部门又在一定范围内具有自主裁定
权。因此，纳税人在准确理解和把握税收政策选择恰当税收筹划方案的同时，还应当加强与税务部门的联系和沟通，密切关注税务部门的相关要求，积极与税务部门之间营造良好的关系，从而及时获取相关的税收政策变动，尽可能的降低税收筹划的认定风险。
七、总结
总之，纳税人在进行税收筹划时不应仅关注其带来的税收收益，应当对其风险进行分析，合理利用优惠政策，遵守法律法规，全面了解我国税法体系，获取最新的政策信息，从而尽可能的规避风险。同时在防范风险以及防止方案失败的过程中，一定要针对自身的具体实际，结合当前的经济形势和政策要求进行分析，切忌盲目照搬。由于税收筹划是一个长期性的工作，因此企业应当将税收筹划的风险管控及规避作为一项企业的长期行为进行处理，增强风险意识。从战略角度着眼，与企业发展战略结合起来，服务于企业总体的管理决策，选择能使企业总体收益最大的方案，这才是税收筹划风险规避的最终目的。
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税务筹划的风险及防范措施.
税务筹划的风险及其防范措施 摘要：近年来，越来越多的企业开始认识到税务筹划的重要性，并且已经接受了税务筹划，随之而来,各种形式的税务筹划活动也在逐渐兴起。税务筹划是企业理财的重要手段之一，科学合理的税务筹划可以为企业带来一定的经济利益，但企业却常常忽略税务筹划过程中的风险。本文阐述了税务筹划的风险及其产生的原因，并提出了税务筹划风险的防范措施。 关键词：税务筹划；风险；防范措施 一、税务筹划的概念及特征 税务筹划，是指纳税主体为了维护企业的合法权益，依据所涉及的现行法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，以企业整体税负最小化和价值最大化为目标，对企业的经营、投资、筹资等活动所进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的非违法的谋划与对策。税务筹划通过对纳税方案的比较，选择税负较轻的方案，减少企业的现金流出，增加企业的可支配资金，以保证企业正常的生产经营。税务筹划的本质是纳税主体利用税法规定中的漏洞，通过对自身生产经营活动、投资活动、筹资活动的安排实现税负的最小化。 税务筹划具有以下特征：一是合法性，即税务筹划必须符合国家法律、法规和相关规定，企业在税法允许的范围内做出符合企业自身利益的决定，并依法纳税；二是选择性，即税务筹划过程中往往存在多种纳税方案，企业从中选择能使自身经济效益最大或税负最轻的方案；三是目的性，即企业进行税务筹划是为了获取最大的税收收益，比如选择低税负方案，降低企业税收成本，或是滞延纳税时间，有效降低资金成本；四是事前筹划性，即企业对自身的纳税行为进行事前周密筹划，并以此来指导企业经营活动，从而达到减轻税负或取得最大税后净收益的目的；五是技术性，即企业要进行成功的税务筹划，除了需精通税法和行业的详细条款与相关法律外，还必须掌握财务会计和经营管理方面的知识；六是综合性，即企业税务筹划应着眼于企业整体全局，综合考虑企业的税收负担水平，筹划人员应利用专门的税法知识和专业的技术方法提出令人满意的筹划方案。 二、税务筹划的风险及分类
企业税收筹划中的风险问题及应对措施
浅谈纳税筹划的风险及应对措施 随着经济的发展，市场竞争变得越来越激烈。在企业所得税的纳税活动中纳税筹划成为其重要内容和组成部分，那么减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理地筹划企业的各种税金，为企业谋利成为目前企业面临的关键问题之一。 一、纳税筹划产生的原因 所谓纳税筹划，是指纳税人或其代理机构在水手服率允许的范围内，以适用税收政策和税收征收管理制度为前提，采用税收法规所赋予的税收优惠或政策选择机会，对自身经营、投资和利益分配等财务活动进行科学合理的实现规划和安排，以达到节税目的地一种财务管理活动。作为一种普遍存在的经济现象，这充分说明这种经济活动具备它产生的条件与存在的必要性。 （一）主观原因分析 税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制、无偿与相对固定的分配。所以其纳税筹划活动产生的根本原因是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。为达到这一要求，纳税人表现出各种不同的选择：偷税、漏税、逃税、欠税、抗税、避税和节税。那么在我国法制较为健全和征管较为严格的情况下，偷、漏税和逃税、抗税往往是十分艰难的。因此，纳税人自然在企业收入不变的情况下力图寻找一种不受法律制裁的办法来降低企业或个人的费用成本及税收支出，这就是纳税筹划。 （二）客观原因分析 任何事物的出现总是有其内在原因和外在原因。纳税筹划的内在动机可以使纳税人实现经济利益的最大化，而其客观因素，就国内纳税筹划而言，主要有以下几个方面： 1、税收的优惠政策。当纳税人处于不同经济发展水平条件下，税法规定有相应不同偏重和待遇的内容时，容易造成不同经济发展水平的企业、经济组织及纳税人利用税收内容的差异实现避税。如新的企业所得税法实行了“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新的优惠政策体系，就会使人们利用这些税收优惠及照顾实现少纳税或不纳税的目的。 2、税法细则与纳税事项吻合度的差异。由于避税正在成为一种十分普遍的社会经济现象，国家为了保护税收的质量，致使其在税收政策与实施细则的内容上越来越具体、详细。然而，大千世界的经济事项犹如一个五彩缤纷的万花筒，税法政策与细则再详尽也永远不会将与税法有关的所有经济事项都十分全面而又详尽地予以规定和限定，并不可能把避税的通道全部堵死。 3、课税对象的重叠和交叉，使纳税人可以左右逢源，寻找最佳课税对象。课税对象按其性质可以划分为：对流转额课税、对收益额课税、对行为课税、对财产课税。由于对课税对象确定口径的不同，纳税人最终承担的纳税额也就不同。对大多数纳税人来说，财产收益和经营利润收入在一定程度和范围内是可以相互转移的。如果国家对财产收益和经营收入采取不同的税率，就会成为纳税人利用这种转换躲避税负的依据。例如，国家规定财产税的税负过重，使财产所有人纳税后的收益达不到社会平均利润水平，就会促使财产所有人出售财产而转为租入财产，进而躲避过重的纳税义务。 4、征税方法上存在漏洞。征税方法的缺失，也为纳税人进行纳税筹划提供了条件。如流转税它主要是在商品的流转环节上课税，故纳税人只要有效地减少或削
浅议企业纳税筹划
浅议企业纳税筹划 纳税筹划是指纳税人为了规避或者减轻自身的税收负担而利用税法漏洞或者缺陷进行的非违法的避税行为，利用税法的优惠政策进行节税的行为，以及为转嫁税负所进行的转税行为。而税收作为重要的业务支出，对企业的净利润有着直接的影响。在目前我国市场经济的大环境下，竞争日益激烈，如何进行有效的纳税筹划，增加节税收益，取得税后利润最大化，是企业越来越关注的话题。 标签：纳税筹划应用原则必要性 一、企业纳税筹划的必要性 1.税收是强制性的纯成本 企业支付的成本，其最终目的是实现收入。一般来说，企业营运成本得到节约，意味着企业的经营收入增加，但等值的利润不增加，如果企业不付出一定的纳税成本，那么这种偷税漏税行为是相关的法律不允许的，将受到相应的制裁。在法律允许的条件下，如果企业将强制性的成本降低一个单位，，那么相应的净利润将会得到一个单位的增加。 2.纳税筹划可以提高间接提升企业管理水平以及纳税人的纳税意识 作为一个高智商的增值活动。纳税筹划在企业中的应用，就必须确保财务会计人员的高质量，为企业建立一个良好的财务管理水平提供人才保障。此外，作为谋划资金的流程的企业纳税筹划，它是基于一个健全的财务会计制度上的。健全财务会计制度，规范财务管理是企业要进行纳税筹划的关键，这就间接使企业的管理水平得到了地提高。 3.对于困难企业，税收筹划已经成为一个生死线 由于流转税是我国主要的税制，而在大多数情况下折旧是对限售额征税，而企业是否盈利是不在考虑范围之内的。因此，纳税筹划在相互增减税收和利润的之间就变得尤为重要，尤其是纳税筹划技术的高低已成为企业生死线，甚至对于一些行业来说已成为进入的标准线。 总之，合理的纳税筹划不仅可以使企业得税负得到减免，而且可以提高企业的成本控制意识，从而提高企业的整体实力，以适应激烈的市场竞争。 二、企业纳税筹划的原则 纳税筹划是一项系统工程，要想有效地进行纳税筹划。需要遵循全面性、合理性、合法性的原则，
浅谈对税务会计及纳税筹划的认识
浅谈对税务会计及纳税筹划的认识 这学期葛老师给我们上的税务会计与纳税筹划课使得我开始接触这方面的知识，这篇文章是结合课程内容以及个人的思考与感受来谈谈我个人对税务会计及纳税筹划的认识，同时也是对这门课程的总结。以下案例多出自于葛老师的课堂教学内容以及其著作。 税务会计简单地说就是一门结合了税务的会计，所以它要求在实际操作中不仅要遵循会计准则的规定还要符合税法的要求。纳税筹划则是一种对涉税行为的策划，以期达到企业管理上和节税上的目的。所以我的理解是，税务会计及纳税筹划是在合法的前提下，通过各种节税技巧对企业的涉税行为进行策划，制作一套完整的纳税方案，进而达到企业提高管理水平和节约企业纳税成本的目的。所以以下从前提、目的以及节税技巧来谈谈我对其的认识。 说起税务会计及纳税筹划的前提，毫无疑问的是合法合规性。这要求纳税筹划运用的手段是符合现行税收法律法规的，与现行法律法规不冲突，更不能采用隐瞒、欺骗等违法手段。在刚开学的时候听会计老师说本科生写论文存在的毛病中的一个例子，有一个同学他的论文方向是纳税筹划的，他里面的大致内容是运用一些技巧达到节税的目的。其中，有一个方法是将企业的折旧计税方法改成加速折旧法，可以在相当程度上增加前些年份的管理费用，进而减少前些年份的应纳税所得额，最终可以达到少缴企业所得税的目的。税法中规定纳税人生产经营用的固定资产一般采用直线法计提折旧，只有符合特定要求的企业才能使用加速折旧的方法。但是他所研究的企业并不符合税法中的特定要求，所以其折旧计税方法只能采用直线法，因为不符合税法规定，这位学生所做的纳税筹划是毫无意义的。此外，我理解的纳税筹划的合法合规性是指符合法律法规导向的，而不是钻税法的漏洞和缺陷，谋取税收利益。比如，当企业的发生了非正常的资产损失时，税法规定只有正常的损失是可以抵扣的，所以就会有很多人会想方设法去把此项非正常的损失划到正常损失中去的，达到节税的目的。虽然那样也是没有违法同样也能达到节税的目的，但有时这样做违背了真实的经济行为。在税法边缘做文章，接近偷税，会计这样做久了会形成习惯，就容易触犯到法律。况且漏洞
税收筹划的风险内容是什么
税收筹划的风险内容是什么 税收筹划的风险可以分为三种：政策风险、经营风险和执法风险。 （一）政策风险 政策风险由税收筹划对政策的依赖性所引起，具体又包括以下几种。 (1)政策选择风险。该种风险的产生主要是由于筹划人对政策精神的认识不足，理解不透，把握不准所致。对税收政策的理解要严格按照税法条文的字面含义去理解，既不能扩大，也不能缩小，同时必须注意立法机关、行政机关做出的有效力的解释，才能准确把握税法。 (2)财税政策调整风险。我国市场经济在蓬勃发展，为了适应不同发展时期的需要，作为国家宏观经济调控工具的税收政策必然要随之进行调整。从这个意义上讲，政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性。这不仅增加了企业进行税收筹划的难度，甚至可以使企业税收筹划的目标无法实现。 (3)政策模糊风险。我国现有的税收法律法规层次较多，除了全国人大及其常委会制定的税收法律和国务院制定的税收法规外，还有大量的由有关税收管理职能部门制定的税收行政规章。在这种情况下，企业如依据这些行政规章开展税收筹划，就有可能因为对这些行政规章体现的税法精神理解错误而导致税收筹划的失败。 （二）成本风险 税收筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定，实现股东财富最大化或企业价值的最大化，因此税收筹划应遵循成本效益原则。在进行税收筹划时，首先要进行成本效益分析，合理预测筹划成本和筹划收益，在实施过程中还要因情况变化而及时补充修订。筹划成本指的是因选择筹划方案而付出的额外费用或放弃其它方案的机会成
本，比如请会计事务所的咨询费用、因放弃其他方案的可能收益等等。只有当新发生的费用或损失小于取得的收益时，该筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的收益时，该筹划方案是失败的，从而使得税收筹划产生了成本风险。 （三）信用风险 税收筹划的失败有时还意味着信用的丧失，这可能是任何收益所无法弥补的。一旦某个企业被财税机关认定为偷税，甚至是犯罪，那么该企业的声誉将会因此遭受严重的损失。在商品经济高速发展的今天，人们对品牌的意识越来越强，好的品牌就意味着好的经济利益和社会地位，品牌名誉已经内化为企业资产的一部分，其优劣程度甚至直接与企业的生死息息相关。当然，有时候财税纳税人的账目不清楚或纳税不准确，可能是因为企业根本就没有意识到或是对税法的了解不够而导致的。但无论如何，都会导致企业信用的丧失。有的国家则在适用的发票上进行区别，这样别人仅通过发票便能一目了然地知道该企业的信用，知道其是否经常偷税。这种条件上的限制使用，使得纳税人因为税收筹划失败而可能面临的信用成本非常之大。 工商财税一般都是公司在工商局、财政部、税务局（国税、地税、个人所得税）办理的相关事物。现在许多企业都会寻找专门做工商财税的公司进行合作。汇桔网就是能够给企业提供专业的、便捷的、诚信的工商财税服务的公司，与汇桔网合作，是您的不二之选！
浅析税收筹划
浅析税收筹划 发表时间：2017-07-05T14:57:00.307Z 来源：《语言文字学》2017年3月作者：孙娇刘盼孙家靖朱晨 [导读] 这些都需要企业在对税务管理高度重视的基础上，不断的研究探索出更适合企业自身的税务管理模式，更好的提升企业的税务管理水平。 云南民族大学管理学院昆明 650000 摘要：税收筹划己成为现代企业关注的热点问题之，税收筹划对于提高企业经济效益具有重要意义。税收筹划是我国现阶段深化税收改革的一个重要组成部分，也是我国企业向发达国家成熟企业迈进的一个重要里程碑，当前不少企业对税收筹划认识不足，对税收筹划的事前预测与着力点的把握不当。本文介绍了税收筹划的概念及特点，分析了我国企业税收筹划中存在的问题，并针对存在的问题提出相应的解决措施。 关键词：税收筹划税收改革意义 税收筹划的概念 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，通过经营、投资、筹资等活动进行实现安排，从而达到税收筹划目标的一种行为。 税收筹划的特点 1、纳税筹划具有合法性 纳税筹划的合法性是纳税筹划最基本的特点，纳税筹划是在合法条件下进行的，是在对国家制定的税法进行比较分析研究后，进行纳税优化选择。 2、纳税筹划具有导向性 税收是国家控制的一个重要的经济杠杆，国家可以通过税收优惠政策，多征或减征税收，引导纳税人采取符合政策导向的行为，以实现国家宏观经济调整或治理社会的目的。 3、纳税筹划具有目的性 反映在企业进行纳税筹划中，其选择和安排都围绕着企业的财务管理目标而进行，以实现价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使为中心。在纳税筹划中，一切选择和安排都围绕着节约税收成本的目标而进行，以实现企业利益的最大化和使其合法权益得到充分享受与行使是进行纳税筹划的中心。 4、纳税筹划具有专业性 由于纳税筹划是纳税人对税法的能动运用，是一项专业技术性很强的策划活动。它要求筹划者要精通国家税收法律、法规，熟悉财务会计制度，更要时刻清楚如何在既定的纳税环境下，组合成能够达到实现企业财务管理目标，节约税收成本的目的。 5、纳税筹划具有时效性 国家的税收政策法令给纳税人的行为提供空间，纳税人只能适应它，而无法改变它，纳税筹划受现行的税收政策法令所约束。国家的税收法律也会不断修正和完善。税收作为国家掌握的一个重要的经济杠杆，税收政策必然根据一定时期的宏观经济政策的需要而制定，当国家税收政策变动时，纳税筹划的做法也应及时进行调整。 税收筹划在发达国家十分普遍，而且作为一种产业被得到充分的发展，是市场经济发展不可或缺的重要组成部分。1994年我国才建立起适应市场经济需求的税收制度，税收筹划进入中国还处于摸索发展阶段，从理论上讲，能合法减少应纳税款，节约税收成本，实现利润最大化的税收筹划应是纳税人的必然选择然而实践中税收筹划并未广泛展开。面临这种状况，我国税收筹划存在的问题有： 1. 企业的认识和筹划意识不足。 第一，目前很多企业的高层人员和财务人员对税收筹划的定位没有理性认知，感性认识较多，未弄明白税收筹划和偷税之间的区别，容易将税收筹划与偷漏税相互混淆，不懂得税收筹划符合国家税法的立意图，是企业的一项正当权利的道理。第二，许多企业的高层人员和财务人员对税收筹划价值创造意义认识不够，很少能够把税收成本作为业务决策的要素来考虑。第三，是企业对税收筹划的空问认识不足，过多围绕税收优惠政策和抵扣标准等做文章，缩小了税收筹划空问。 提高认识是搞好税收筹划的前提。企业财会和相关人员要提高认识，税收筹划不仅不是涉嫌偷税的行为，而且是符合国家税法的立法意图的行为，是企业的一项正当权利。企业的高层人员和财务人员应正确认识税收筹划的价值和创造效益的意义，把税收成本纳入企业的经营管理的战略决策之中是搞好税收筹划的前提条件。 2、缺乏税收筹划专业人才 税收筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，税收筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具各税收、会计、财务管理等专业知识，全面并了解、熟悉企业整个经营、投资、筹资活动税收筹划人员在进行税收筹划时不仅要精通税法，随时掌握税收政策变化情况，而且要非常熟悉企业业务情况及其流程，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策，但日前大多数企业缺乏从事这类业务的专业人才。 企业应注重对包括对现有财会人员在内的从事税收筹及风险管理工作人员进行培训，使其既能制定正确的税收筹划力案，又能正确地组织执行税收筹划方案，还能有效地对税收筹划风险进行管理，同时，企业可引进高素质的税收筹划及风险管理人才，将应聘人员的税收筹划及其风险管理的知识与能力的考核成绩，作为人员录取的标准之一。另外，对于综合性和系统性的税收筹划，企业应加强与中介机构的合作，借助中介机构专业化的服务的优势，将税收筹划方案委托给中介机构，但委托的同时，企业自身仍要加强对税收筹划风险的管理，避免委托的税收筹划失败而产生损失。 3、忽视税收筹划的风险 从当前我国企业税收筹划的实践情况看，纳税人在进行税收筹划过程中都普遍认为，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险其实，税收筹划作为一种计划决策方法本身也是有风险的。 企业要建立与税收筹划日常相关的机制，包括筹划上作流程、筹划风险预警、筹划决策、控制扫除制以及反馈机制，有效的机制可以防范税收筹划风险，保证税收筹划方案的合理性、合法性，并能及时、有效实施，除此以外，为了保障控制系统有效运行，企业应明确涉
浅析税务筹划论文
摘要 税务筹划是企业用足用好税务政策的新课题，是企业理财的一个重要领域。本文就税务筹划的概念、特征、可能性和效应进行了初步的理论探讨。在市场经济条件下,减轻企业税负,降低成本费用水平是提高企业竞争力的一个重要手段,如何在国家法律、法规允许范围内合理筹划企业的各种税收,使企业税负最轻,成为目前企业面临的最为关键的问题之一,这便产生了企业税收筹划问题。本文从企业外部经营管理和内部会计核算管理两个层面,讨论了企业税收筹划的主要策略和方法,并以之探究当前企业税收筹划的现实意义 关键词：税务筹划税务负担管理税收筹划节税选择
ABSTRACT Tax planning is the enterprise with full and good tax policy a new topic is an important area of corporate finance. In this paper, the concept of tax planning, characteristics, possibilities and effects of a preliminary theoretical discussion. In a market economy conditions, reduce the corporate tax burden, reduce costs is to increase the level of competitiveness of enterprises an important means of how the national laws and regulations to allow businesses within a reasonable variety of tax planning, so that the lightest corporate tax burden has become currently enterprises are facing one of the most critical issues, which have given rise to corporate tax planning issues. This article from outside the enterprise management and internal accounting management at two levels, discussed the main corporate tax planning strategies and methods, and to explore the current corporate tax planning of practical significance Key word:Tax planning tax burden Manage tax planning tax saving options
浅谈中小企业的税收筹划
NO: 山东财经大学期末论文 山东经济学院 税务筹划课程设计(期末论文) 设计(论文)题目:浅谈中小企业的税收筹划 Introduction to small and medium-sized Enterprise Tax Planning 班级： 姓名： 学号： 指导老师： 山东经济学院财政金融学院 完成时间：2011 年06 月15 日
浅谈中小企业的税收筹划 摘要：改革开放以来，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。中小 企业在国民经济中的地位和作用越来越举足轻重。它们在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推动技术创新、确保国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。但由于历史的原因，目前我国绝大部分中小企业普遍存在融资难，生产技术水平低下，产品缺乏竞争力，财务管理能力不强，负担过重等现象。为充分发挥税收筹划在企业财务管理中的作用。中小企业财务制度的建设与完善需要税收筹划，中小企业有权在不违反国家税法的前提下，通过安排自己的涉税活动来规避或减轻自身税收负担，采取措施防范和化解纳税风险，以及运用法律手段充分保护自身的合法权益。以税收筹划在我国中小企业中的必要性及现实意义为出发点，根据当前中小企业的特点以及针对我国中小企业税收筹划中存在的主要问题，对中小企业如何合理运用税收筹划方法进行分析探讨，并提出相应措施。 关键字：中小企业；税收筹划；防范和化解纳税风险；企业财务管理 Abstract：Since the Reform and Opening, small and medium-sized enterprises have become a social economic the indispensable component in the life. Small and medium-sized enterprises in the national economy status and functions are becoming more and more important. They in promoting the market competition and increase employment opportunities, convenient for people life, promote technology innovation, to ensure that the development of national economy and maintain social stability plays an important role. But because the historical reason, at present, China's most common financing difficulties of small and medium-sized enterprises, manufacturing technology level is low, the lack of competitive products, financial management ability is not strong, burden wait for a phenomenon. To give full play to the tax planning in the financial management of an enterprise in the role. Small and medium-sized enterprise financial system the construction and improvement of the need to tax planning, small and medium-sized enterprise in violation of state tax law shall have the right to not under the precondition of schedule their own tax related activities through to avoid or reduce their tax burden and take measures to prevent and dissolve the tax risk, and using legal means fully protect their own legal rights and interests. With tax planning in the medium and small enterprises in China, the necessity and realistic significance as the starting point, according to the current characteristics of small and medium-sized enterprises and small and medium-sized enterprise tax planning for the main problems existing in the small and medium-sized enterprises, how to reasonable use of tax planning method is discussed, and the corresponding measures. Key word：Small and medium-sized enterprise；Tax planning；To guard against and dissolve the tax risk；Enterprise financial management
税收筹划风险和风险控制措施
税收筹划风险和风险控制措施 税收筹划产生和发展的根因是能降低的赋税,增加的经济利益,从而实现理想的经营目标。税收筹划在帮助节税的同时也存在着一定的风险,如果不对这些风险及时加以控制则会给带来巨大的经济损失。本文以税收筹划风险为切入点,提出风险控制措施,以期有助于充分发挥税收筹划的职能作用。 一、税收筹划存在的风险 (一)实施者素质较低 纳税人业务素质的高低对税收筹划是否成功具有重要影响,如果纳税人的主观判断错误则会导致税收筹划失败。但从我国实际情况来看,纳税人对税收、会计、法律方面的政策、知识掌握程度不高,严重影响了税收筹划的质量。受素质条件的限制,即便一些纳税人想通过税收筹划达到节税的目的,但往往事与愿违,达不到预期的效果。 (二)税收方案的不确定性 税收筹划方案是在特定的环境产生,要想实施也必须要有特定的环境,税收筹划的环境主要包含两个方面:一是纳税人的内在环境,二是外部环境。首先要想获取某项税收利益,就要针对税收政策进行筹划,抓住税收变化方向,享受税收优惠带来的经济利益。一旦对预期的经济活动判断失误,就会加重的税收负担,增加经营成本。其次,国家会针对外部市场经济的改变不断调整税收政策,无形当中增大了税收筹划的难度和风险。 (三)权利与义务的不对称 纳税人作为税负的主要承担者,有权利进行经济利益的自我保护,通过一系列措施保护自身的权益。而税务机关是征税的主体,有征税的权利,但纳税人和税务机关的法律地位是平等的,不存在高低之分。现实情况却并非如此,双方主体是管理者与被管理者的关系,权利与义务并不对等,主动权掌握在立法者的手中,一旦调整和改变税法,就会给纳税人造成一定的经济损失。 二、税收筹划风险控制措施 (一)避免税收筹划风险 税收筹划风险避免策略是目前为止避免风险效果最好的一种方法,能使因为税收政策改变而造成的损失为零,有效保护的经济利益。通常采用以下两种方法:一是根本不从事可能会发生税收变化的经济活动。;二是一旦某项经济
浅谈税收筹划的分类及步骤
浅谈税收筹划的分类及步骤 摘要：税收筹划作为一种理财行为越来越得到纳税人的重视，文章从税收筹划的含义入手，着重探讨税收筹划的分类及步骤。 关键词：税收筹划；分类；步骤 一、税收筹划的含义 税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内，通过对纳税人的经营、筹资、投资、理财、交易、分配等各项活动进行事先策划和安排，来降低税收负担和税收风险的行为。 二、税收筹划的分类 第一，按企业不同的阶段对税收筹划进行分类，可将税收筹划分为企业设立阶段的税收筹划、企业筹资阶段的税收筹划、企业投资阶段的税收筹划、企业采购阶段的税收筹划、企业生产阶段的税收筹划、企业销售阶段的税收筹划、企业分配阶段的税收筹划、企业重组阶段的税收筹划。 第二，按不同的税种对税收筹划进行分类，可将税收筹划分为增值税的税收筹划、消费税的税收筹划、营业税的税收筹划、企业所得税的税收筹划、个人所得税的税收筹划、关税的税收筹划、资源税的税收筹划、城市维护建设税的税收筹划、土地增值税的税收筹划、城镇土地使用税的税收筹划、车船使用税的税收筹划、车辆购置税的税收筹划、房产
税的税收筹划、印花税的税收筹划、契税的税收筹划。 第三，按不同的行业对税收筹划进行分类，可将税收筹划分为农业企业的税收筹划、工业企业的税收筹划、商品流通企业的税收筹划、建筑安装企业的税收筹划、高新技术企业的税收筹划、邮电通信企业的税收筹划、酒店企业的税收筹划、金融保险企业的税收筹划、服务行业的税收筹划、娱乐行业的税收筹划、文化体育行业的税收筹划、交通运输企业的税收筹划、房地产开发企业的税收筹划。 第四，按税收筹划的形式进行分类，可将税收筹划分为节税筹划、避税筹划、税负转嫁筹划和涉税零风险筹划。 第五，按税收筹划的方法进行分类，可将税收筹划分为税基式税收筹划、税率式税收筹划、增加可抵扣税额式税收筹划、推迟纳税时间式税收筹划。 第六，按从事税收筹划的人员是企业内部人员还是外部人员分类，可将税收筹划分为自身税收筹划与外包税收筹划。 第七，按税收筹划期限的长短，可将税收筹划分为短期税收筹划、中期税收筹划与长期税收筹划。 三、税收筹划的步骤 收集税收筹划必需的信息 1、企业涉税情况与需求分析。不同企业的基本情况及纳税要求有所不同，在实施税收筹划活动时，首先要了解企
浅谈企业税收筹划
2012年第1期下旬刊（总第469期） 时 代 金 融 Times Finance NO.1，2012 （CumulativetyNO.469） 一、税收筹划的产生和可行性 企业做开发、做生产、做销售，其最终的目的不仅是最求利益，而且还要追求利益最大化。但是我国的税收具有强制性和无偿性的特点，税款则是企业必须要无偿支出的资金。针对这一点，企业就会想尽办法少缴税、迟缴税或者免税，而税收筹划也因此而来。 1.税收是国家实现宏观经济调控的重要杠杆，我国的税制也具有浓郁的政策导向性。在我国这样的税制环境中，企业在国家政策的引导下，调节自身的经济行为，在税法限定的范围内，追求税款的最小化，达到节税的目的。 2.我国的税制虽然体系完善，但在单个领域中的税法也难以面面俱到，随着社会经济的不断发展，税法也难免出现覆盖盲点，另外在各个税法之间，衔接不到位、界限不明确等问题也依然存在，这就给税收筹划提供了空间。 3.我国现行的财务制度以及财务审核机制，在很大程度上具有相当的灵活性，企业可以根据自身的结构框架和经营状况，在进行财务审核时，选择低税负的处理方式。 4.国家对于合法、正当的税收筹划是持以肯定态度的。因为从短时间来看，税收筹划是减少了国家的财政收入，节约了企业的资金流失，可以说，国家是通过牺牲税收来进行产业结构的调整，保证了企业的发展。那么在长期的投入上，企业得到了资金上的利益，有助于企业长期的稳定，相对于国家来说，也就成了稳定的税收来源，无论是对国家的税收还是增强全国的经济实力，都有积极的意义。所以说国家对于税收筹划是予以支持的，这也是企业进行税收筹划的根本保证。 二、影响税收筹划的税收因素，把握税收筹划的必要程度 （一）税收负担水平 税收筹划受税负影响是比较大的。如果企业税负较大，企业财务部门就会竭尽全力降低税负，为企业节省资金；倘若企业经营种类的税负偏低，那么财务部就会失去税收筹划的动力，如果税负过于低的话，也没有税收筹划的必要。此外，不同国家的税负是不同的，在跨国企业的决策中，更偏向于在税负低的国家经营。 （二）税负弹性 税负弹性大，就会为税收筹划提供更多的空间，企业能够从中节省的资金就会越多。就目前状况来说，主体税种的覆盖面比较广，税源也比较宽，税法规范也很复杂，税负的弹性就比较大，这也是企业税收筹划的主要对象。另外像一些多税种的复合税制，不同的税种有各自的税负弹性，这样为税收筹划提供了空间。 三、税收筹划在企业中的作用 （一）筹划过程中的税收筹划 企业在税收筹划的过程中，不仅仅要考虑资金的来源、数量，还需要考虑到筹资过程中所带来的成本问题，从中寻求低税点。筹款方式有很多，比较普遍的有发行债券、融资租赁、贷款结款等。就借款而言，过程较简单，行为也单一，不需要付出多余的费用，但是借款需要缴纳0.05‰的印花税，这部分款项也需要算在缴税成本中。对于企业需要支付的利息，税法是允许其作为费用税前扣除的，而股息是不能够在税前扣除的。一般情况下，如果企业资金运转良好，具有一定的还债能力，企业都会有限选择举债，而不是吸收资金。 （二）投资过程中的税收筹划 在企业策划投资时，不仅仅要想到预期的收益，更应该要考虑到收益纳税所要付出的成本问题，因为收益纳税直接影响到了收益率。固定资产投资还要考虑折旧因素，因为折旧费是在税前列支的，会对企业的税前利润和应缴税款产生比较大的影响。对于投资收益不能简单的来比较，像债券投资的收益是需要缴税的，而股权投资就不需要。 （三）经营过程中的税收筹划 1.和财务处理相联系的额外税负 对于兼营增值税和营业税应税项目的纳税人的纳税税率，我国税法中做出相应的规定。两者的税率是完全不同的，应该分开独立计算，如果没有分开核算，一律按最高税率缴纳。对于兼营销售和营业税缴税劳务的纳税人，应该把增值税和营业税分开核算，如果不能分开，也应该从高纳税。经营费生产性劳务的企业，税法中则规定，可以把混合销售行为和兼营分开，从低纳税。举例说明，如笔者所在的企业，不仅仅从事机械设备生产、技术开发，还提供设备安装以及产品销售等多种经营渠道。对于这种情况，就需要把设备销售、安装与产品的销售分开来核算，做到税率最低化，给企业减轻税负。对于一些兼营销售和运输的公司企业，也可以把运输部门独立开来，设立子公司，避免把两项业务的税率统一，造成纳税从高，给企业带来不必要的损失。另外，在账簿方面，有些资料不劝的纳税人，查账比较费事，对于他的纳税款，税务机关是核定征收的。而这其中的款项就要比实际所要缴纳的税款要高出许多。 2.与纳税申报有关的税收额外负担 包含这几项内容：纳税人出现的资产实际损失，在没有上报税务机关审核前不能在税前扣除；在纳税年限之内，应计入但没有计入纳税扣除项目的，应计提这就但不计提的，应计入但是没有计入的费用等，都不能转到下一个纳税年扣除。对于税务机关检查增加的应纳税所得额，不可以当作公益性质捐赠款项的扣除依据，对于税务机关查补的所得税，也不可以当作投资抵免的税款，对于符合减免税款条件的，要及时的上报审批，避免出现逾时不候的情况，如果到期还不申请，则当作弃权处理。就经营过程中出现的税收额外负担而言，企业需要采取一系列措施，加强财会管理，履行相关的申报手续和义务，做好纳税工作。 四、税收筹划应注意的问题 税收筹划是一项复杂的工作，在给企业带来利益上的最大化的同时，也涉及到了政府机关、税务机关和企业之间的活动联系，所以对于税收筹划中的每一个环节，都需要考虑到位。 1.税收筹划，简单的说就是一种筹划行为，在行为过程中要突出行为的“筹划性”，我要明确税收筹划并不是偷税漏税。其实税收筹划本身就是在遵循法律法规的基础上，尽自己应尽的纳税义务，绝对不是钻法律的空子。另外，筹划是在税收行为发生 浅谈企业税收筹划 文丰辉 （广西南宁叶茂机电自动化有限责任公司，广西 南宁 530001） 【摘要】税收筹划是一种企业筹划行为，在法律和相关政策允许的范围内，通过实施一系列的计划安排，实现企业的税收利益最大化。税收筹划不仅对一个企业的发展有积极作用，也有利于实现国家税收的杠杆作用，增加国家收入。所以做好企业税收筹划具有重要的现实意义。 【关键词】企业 税收 价值 筹划 Times Finance 187
税收筹划的风险与防范
税收筹划的风险与防范 发表时间：2008-11-11T14:12:29.013Z 来源：《中小企业管理与科技》作者：高清莅吴巍 [导读] 摘要：随着税收筹划被越来越多的人所接受，各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起。但是税收筹划所蕴涵的风险却没有得到人们足够的重视。 摘要：随着税收筹划被越来越多的人所接受，各种形式的税收筹划活动已在各地悄然兴起。但是税收筹划所蕴涵的风险却没有得到人们足够的重视。由于税收筹划经常在税收法规的边缘操作，税收筹划的根本目的是为了帮助纳税人实现利益最大化，这就必然蕴含着很大的操作风险。因此我们必须做好良好的防范工作，控制风险的发生。关键词：税收筹划风险合法性税收政策导向 税收筹划是在法律规定的范围内，纳税人根据政府的税收政策导向，通过预先的合理筹划和安排，选择最优的纳税方案，以求减少税收出，或者取得货币时间价值，以尽可能减轻税收负担，提高企业的整体利益，并使税后收益长期稳定增长的一系列活动。税收筹划的特点是合法性、前瞻性、综合性、时效性。企业税收筹划的目的是为了“节税”，合法“节税”是税收筹划活动的本质。 税收筹划是一种经济行为，在错综复杂而不断变化，不断发展的政治、经济和社会现实环境中，所有的经济行为都有风险。所谓税收筹划的风险，通俗地讲就是税收筹划活动因为各种原因失败而付出的代价。税收筹划的预先筹划性，与项目执行过程中存在不确定性因素之间的矛盾是税收筹划产生风险的主要原因。 一、成本效益的风险 税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上。国家对流转额征流转税，对所得额征所得税，对财产要征财产税，各个税种之间是相互关联的。如果只顾及到某个税种筹划的利益，而忽略其他税种的税负，就会造成一种税少缴了，另一种税可能多缴，致使企业整体税负上升。 税收筹划应属于企业财务管理范畴，它的目标是实现企业所有者财富最大化。所以在考虑税收成本的降低的同时，也应考虑该税收筹划方案的实施是否引发其他费用的增加或收入的减少。企业应该采取能带来绝对收益的税收筹划方案。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必须为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案放弃其他方案所损失的相应机会收益。一项成功的税收筹划必然是多种税收筹划方案的优化选择。如果认为税收负担最少的方案就是最优的税收筹划方案，追求税收负担的降低最终导致企业总体利益的下降，就会使税收筹划面临失败的风险。 二、税收政策的调整 税收政策按照目的不同可分为鼓励性税收政策、限制性税收政策、优惠性税收政策等。不同的税收政策体现了国家不同的税收导向和征收目的。例如，鼓励性税收政策是为了鼓励企业产品出口创汇，增强企业出口产品的市场竞争力，而对出口企业实行出口退税的政策；对新办企业和民政福利企业，减免所得税，对高等学校和中小学校办工厂、农场自身从事生产经营的所得，暂免所得税，实行的都是优惠性税收政策；国家为了限制某种商品进口，提高进口关税的税率，实行限制性税收政策，等等。 正是国家针对不同的经济环境和条件实行有差别的税收政策，才为税收筹划提供了依据。但国家税收政策并不是一成不变的。在市场经济发展的不同阶段，政策会用各种宏观控制手段，其中包括税收杠杆来维护市场秩序并推进市场经济的健康发展。因此，在不同经济发展时期，国家出于总体发展战略要求，会出台新的税收宏观调控措施，这就使得税收政策也处于调整变化之中。一旦税收政策发生了变化，原来的税收筹划方案不再适应新的税收政策，这就增加了企业进行税收筹划的难度，甚至可以使企业税收筹划的目标遭到失败，遭致风险。 三、税法的不断完善 税法不可能面面俱到，且具有一定的滞后性，随着社会的不断向前发展，新的经济现象不断涌现，税法必然会不断地修订和完善。新的实体法的出台，一些新税法的公布等，会使原来的税法政策发生变化，例如，我国加入WTO，为了适应国际经济一体化，为了与国际接轨，在不断的调整一些税的税率，海关的关税就在逐步的下调。因此，企业的涉税处理、税收筹划必须依据新的税法来进行，否则，就是违法的，会产生涉税风险。 四、使税收筹划方案得以实施的条件的变化 一切税收筹划方案都是在一定的条件下选择与确定的，税收筹划的条件至少包括两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件，主要是财务与税收政策。税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程。或利用不同国家的税收政策和税收制度的差别进行选择；或利用同一国家中特别区域，如我国的经济特区、高新技术开发区、保税区等的税收政策与一般区域的税收政策的差别进行选择；或利用各税种本身的税负差别进行选择；或利用税收政策中对同一税种的每一个税制要素，包括纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点等的差别进行选择。但无论何种差别，均建立在一定的前提和条件下。 企业如果要获得某项税收“收益”，首先企业的经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性。这些特殊性，在给企业的税收筹划提供可能的同时，也约束着企业的某一方面，如经营范围、经营地点等等，从而影响着企业经营的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。在市场经济的环境下，企业经营灵活性的减弱，还可能导致经营机会成本的增加。 五、避税与税收筹划的区别不分明 国家在制定税法有关法规、政策和制度时，不仅对纳税人的节税有所预期，而且正是希望通过纳税人的节税行为使得全社会的资源配置与收入分配等符合政府的税收导向。避税与税收筹划的目的虽然都是为了减轻税负负担，但两者是有根本性的区别的。 避税一般是指纳税人利用税法上的疏漏或税法规定的优惠办法，做适当的财务安排或税收筹划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻税负的目的。避税虽不违法，只是利用税法漏洞，但是它是钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向。税收筹划是完全合法的，是符合政府的立法意图的。 税收筹划甚至是税收政策予以引导与鼓励的。举两个不同的例子。一个例子是说，有一个人针对国家课征酒税，采取了少喝葡萄酒多喝矿泉水的行动。这在客观上是一种避税，这种避税是正当的。因为限制饮酒本来就是国家法律的意旨所在，少喝酒自然少负担税收。另一个例子是说，有一个人针对国家课征遗产税，在生前尽可能地把财产分割出去。这是不正当的避税，因为背离了政府的政策导向。所以许多国家在课征遗产税的同时兼征赠予税，借以堵塞人们生前分割财产逃避税负漏洞。 实践中对避税和税收筹划的区分有时不像理论上那样容易，特别是具体到某一种特定行为时，避税和税收筹划的界限常常难以分清，导致企业在具体进行税收筹划时，常常自觉或不自觉地利用税法的漏洞施行一些避税行为。显然，企业实行“避税”行为获得的利益并不是税收立法者所期望的利益，恰恰相反，它是立法者力求避免的。因为如果纳税人不能很好的分清避税与税收筹划的区别，在实施税收筹划时过了“线”，将会面临筹划失败的风险。 六、税务行政执法中的偏差 严格意义上的税收筹划符合立法者的意图，是合法的。纳税人依据法律的要求和规定展开税收筹划。税收筹划是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与具体的组织实施，都是由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。税收筹划方案究竟是不是符合税法的规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。在这一“认定”过程中存在税务行政执法偏差并非偶然。首先，税务法律、法规的不完善导致税收政策执行的偏差。多数税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应的规定，具体的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项；或者由于客观情况发生了变化，税法尚未根据变化了的客观实际做出相应的调整；其次，税法对具体事项常留有一定的弹性空间，在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性；第三，行政执法人员的素质参差不起也是导致税收政策执行偏差的一个不可忽视的因素。所以，企业开展税收筹划经常会遇到来自一些基层税务行政执法机关的观念冲突与行为障碍。即使是真正的税收筹划行为，结果也极有可能被税务行政执法人员视为恶意避税行为而加以查处。 正视税收筹划风险的客观存在，是为了纳税人更好地进行税收筹划。为了控制筹划风险，提高筹划利益，在具体进行筹划行为时除了讲究筹划方式方法外，还应遵循以下原则： （一）、坚持合法性 依法纳税是每个公民应尽的义务，而进行税收筹划也是纳税人应有的权利。税收筹划应合法，这是税收筹划赖于生存的前提条件。税收筹划的合法性，具体包含三个方面的内容：首先，必须符合税收政策的引导趋势，进行积极的税收筹划，使得企业在享受有关税收优惠的同时，也顺应了国家宏观调控经济的意图；其次，操作过程注意“度”的把握，认识并划清于偷、逃、骗税、避税等其他减税方式之间的界限，坚持合法筹划，防止违法减税；再次，纳税人开展税收筹划，需要具备自我保护意识。既然税收筹划要在不违法或非违法的前提下进行，那么筹划行为离不合法的距离越远越好，这就是纳税人的一种自我保护意识。纳税人为了更好地实现自我保护，需要注意以