我国上市公司盈余管理问题研究(毕业论文+文献综述+开题报告)
毕业论文（设计）题目：我国上市公司盈余管理问题研究
摘要：盈余管理是建立在合法的基础上，它是管理者为了满足自身及公司利益最大化而采取的一系列行动的集合，但在实际操作中，盈余管理往往存在过度操纵的问题。管理者会利用会计准则内容滞后的缺陷或关联方关系复杂的特点，通过会计手段或非会计手段来进行过度的盈余管理，这种以牺牲大部分投资者和债权人的利益来满足一小部分人的私欲的行为，容易使人们将盈余管理与财务舞弊混为一谈。为此本文通过对盈余管理的概念及特征、动机、手段和完善盈余管理措施四个方面进行阐述，全面客观的认识盈余管理，希望将其与财务舞弊区分开来，并充分发挥其积极作。
关键词：上市公司；盈余管理；动机
Abstract：Earnings management is to establish a legal basis, it is the managers and the interests of the company to meet its own series of actions taken to maximize the collection, but in practice, there is often excessive manipulation of earnings management issues. Managers will use the contents of accounting standards lag complex defects or the characteristics of related party relationships, through accounting methods or means to carry out over accounting earnings management, most of this at the expense of the interests of investors and creditors to satisfy a small number of people desires of the behavior of earnings management is easy so that people will confuse the fake with the surplus. Through this concept and characteristics of earnings management, motivation, means and measures to improve the earnings management described the four aspects of a comprehensive and objective understanding of earnings management, hoping to distinguish false and earnings, and give full play to their positive for .
Keywords：Listed Companies；Earnings Management；Motivation
目录
一、盈余管理的概念及特性 (1)
（一）盈余管理的概念 (1)
（二）盈余管理的特性 (2)
二、盈余管理动机 (3)
（一）资本市场动机 (3)
（二）债务契约动机 (3)
（三）报酬契约动机 (4)
（四）政治成本动机 (4)
三、盈余管理的手段 (5)
（一）会计政策选择 (5)
（二）关联方交易 (7)
（三）非经常性损益 (7)
四、完善盈余管理的措施 (8)
（一）完善相关法律法规，建立诚信黑名单 (8)
（二）健全公司治理结构 (8)
（三）转变审计交易模式，强化中介机构的监督职能 (9)
（四）改进证券市场的监管制度，减少盈余管理的政策诱因 (9)
参考文献 (11)
致谢................................................ 错误！未定义书签。
盈余管理是20世纪80年代以来在国际经济学界和会计学界兴起的一个前沿研究课题。盈余管理与对财务会计信息真实性的探讨联系在一起。上市公司公开披露的财务会计信息必须真实、准确地反映企业的盈利能力、财务状况及其变动情况。但现实中，会计信息失真又是一个普遍的问题。全球每天都发生着公司调高或调低盈利、虚报营业收益的案例，如费用资本化、通过递延确认实际所得收入来下调盈利等。我国自20世纪末开展企业股份制改造，资本市场逐渐得到发展，上市公司进行盈余管理的情况越来越普遍，但其在企业的日常业务中更多产生的是负面影响，而且，目前大部分学者认为盈余管理违背了财务报表公正、中立的原则，也可能损害股东、债权人等相关主体的利益，因此人们常将盈余管理与财务舞弊混为一谈，认为盈余管理是管理层为追求自身利益最大化的一种不正当行为。在实际操作中，尽管盈余管理更多的是损害大部分投资者的利益，而满足一小部分人的私欲，但我们不能否认盈余管理的积极作用。为此我们应该充分认识什么是盈余管理，什么诱使其发生，什么是其惯用的手段，又能采取怎样的防范措施，将盈余管理与财务舞弊区分开来，并从治理层面上提出有效的完善盈余管理的措施。
一、盈余管理的概念及特性
随着资本市场的不断发展，我国上市公司与国际接轨已成必然趋势，这使得上市公司进行盈余管理的情况越来越普遍，但值得注意的是我们要充分理解盈余管理的概念及特征，只有这样才能够将其与财务舞弊行为区分开来，发挥盈余管理的积极作用。
（一）盈余管理的概念
盈余管理是管理者在国家相关法规和会计准则允许的范围内，通过对不同会计政策、会计处理方法等会计手段的选择及通过真实交易的非会计手段来修饰财务信息数据，达到经营者目的的一系列行为过程的总称。由此可看出，盈余管理是建立在合法的基础上，管理者为了满足自身及公司利益最大化而采取的一系列行动的集合，能够真确反映企业的财务状况及可持续经营的能力。而与之相对应的是财务舞弊，它是管理者在国家相关法规和会计准则允许的范围之外，利用非法手段对会计数据进行更改，造成最后结果的失真，从而误导财务信息使用者做出错误决策的操纵行为，两者所要达到的目的是相悖的。因此，应该将盈余管理
与财务舞弊区分开来。
（二）盈余管理的特性
1、普遍性。盈余管理是建立在信息不对称，会计不确定的前提下，理性的管理者为了追求自身利益及公司利益最大化，必然在确认、计量、记录和报告会计信息的同时进行盈余管理。因此，盈余管理普遍性表现在：一、企业管理者有报告特殊结果的动机，且报告的结果一般与预先制定的盈余目标一致；二、没有绝对真实的会计数据。
（1）企业管理者有报告特殊结果的动机。信息经济学中的委托—代理理论认为任何一种涉及非对称信息的交易都可以构成委托代理关系，而体现在会计实务中，委托人就是投资人和债权人，统称为信息使用者。代理人就是管理者，即信息提供者。他们之间存在委托代理关系。当企业管理者的利益与盈余或股价考核挂钩时，如经理人薪酬、认股权、晋升机会等，他们倾向于通过盈余管理来追求自身利益最大化。同时盈余管理也有利于降低企业的违约成本。
（2）没有绝对真实的会计数据。外部环境复杂多变，在会计实务操作中，不同行业、不同企业间存在着差异。而出于成本收益原则的考虑，会计准则不可能穷尽实务中的所有情形，存在一定的发展滞后性，使得会计准则在制定时，必然会留有一定的可选择空间，赋予了管理者一定的自主选择权，即所谓的剩余控制权。管理者必然根据私欲和公司情况进行盈余管理，通过职业判断选择合适的会计政策和方法，进行会计数据的处理。
2、合法性。盈余管理普遍存在于财务管理中，但更多发挥的是其消极作用。例如管理者为了迎合市场监管的要求进行盈余管理，从而误导信息使用者做出错误的决策，或者为了获得更多的报酬分红而进行盈余管理，损害公司的利益。过渡的盈余管理（财务舞弊）是一种倾向于钻会计准则和法律空子的投机行为，违背了盈余管理的初衷，而盈余管理则是在会计准则允许的范围内，管理者为了保护企业利益或为信息使用者提供更能反映企业经营业绩的会计信息，采用合乎道德的会计政策和方法，通过职业判断对账面盈余进行调整的行为，且其调整后的盈余总量与现金流总和相等，这样做有利于企业经营状况趋于平衡。
二、盈余管理动机
我国上市制度的部分规定，以及会计准则制定机制的相对静态和内容的滞后性，再加上公司治理结构存在较大缺陷，这为盈余管理提供了巨大的操纵空间，这也成为上市公司进行盈余管理的动机。其中主要的动机包括以下几个方面: （一）资本市场动机
资本市场动机是企业管理者为了迎合市场预期，维持股价，保住经营权或显示公司未来前景的可能性。这种目的的盈余管理可能出现在公司为了达到上市、发行股票、筹资借款等情况。它主要表现在首次公开发行股票的动机、配股动机和防亏、扭亏及保牌动机三方面。
1、首次公开发行股票的动机。一方面，在中国特有的额度制下，只有少数公司可以获准发行股票。但按照我国《证券法》规定，公司上市的条件之一是必须在近三年内连续盈利，而无法达到要求的公司倾向于通过盈余管理来提升公司业绩来获取上市资格。另一方面，准发行股票的价格及顺利发行，在很大程度上取决于公司的业绩。因此，管理者完全有可能通过调高盈余来推高股票价格。
2、配股动机。为了扩大再生产，公司需要通过配股进行再次融资。融资数额的大小多受配股价格高低的影响，而配股价格又受公司业绩的制约。由于证监会制定的配股政策始终包含着对盈余指标的要求，因此，上市公司倾向于通过盈余管理来提高公司业绩，从而达到提高股价的目的。
3、防亏、扭亏及保牌动机。我国资本市场发展不成熟，融资渠道单一。其中募股集资相对于其他融资方式而言，其融资成本较低，且较容易达到融资目的。但上市公司一旦戴上ST的帽子，融资难度会加大，融资成本也会上升，甚至面临被停牌的威胁。因此，处于亏损状态的上市公司为了保住上市这个稀缺的壳资源，倾向于通过盈余管理来提升公司业绩，从而达到防亏、扭亏及保牌的目的。（二）债务契约动机
公司是由一系列契约构成，公司的运作必然会产生契约成本。而契约成本往往与盈余管理有关。因此，理性的管理者倾向于通过盈余管理来最大限度的降低契约成本。这主要表现在债务契约方面，即债务契约动机。
我国公司的融资渠道除了通过上市募股集资外，另一种主要的融资渠道就是向银行借款，但银行在金融体制改革中逐渐加强了对信贷风险的管理。在债务契
约中，债权人会规定一些保护性条款。如债权人会对流动比率、负债权益比率等指标做出限制性规定，以防范管理者损害债权人利益的行为。而定义违反契约的主要依据是按公认会计准则计算出来的会计数据。当相关指标的比率超过契约限制性条款时，尽管波动较大的盈余数据能够真实的反应公司业绩，但这会引起债权人过分注意和信心动摇，而债务人将面临贷款被收回的威胁，这样势必增加契约成本。由此得出，公司与特定的基于会计数据的限制性条款联系得越紧密，管理者越有可能通过盈余管理来平滑利润来掩盖公司大幅度的盈余波动，从而达到降低契约成本的目的。
（三）报酬契约动机
报酬契约是指在所有权与经营权相分离的情况下，所有者为激励管理者为股东价值最大化尽最大努力而与经营者签订的以规范管理者报酬为主要内容的契约。但在所得报酬与盈余挂钩的情况下，公司管理者试图通过会计政策和会计估算的选择使得盈余报告朝着有利于自身利益的方向变化。当实际收益高于预期目标时，管理者可能会通过递延收益来降低本期收益，从而提高未来的预期收益；当实际收益低于预期目标时，管理者可能会通过“巨额冲销”来进一步降低当期的收益，以提高下一年度获得红利的可能；当实际收益在目标收益下限与上限之间时，管理者可能会调整收益，使之处于目标收益的上限位置，以期预先获得增加的收益。另一方面，公司管理人员的变动，涉及到责任的交接和奖金等报酬的确定。因此，为了实现自身利益最大化，管理者倾向于利用职位的便利进行盈余管理。如部分管理者在离任前，通过费用挂账不确认，减少研发活动等手段将费用递延至以后期间。同时，又通过实施宽松的赊销政策，提前确认收入，提高在任期间的收益，实现自身报酬最大化。而新任的管理者在面对巨额亏损时，将对这些损失进行巨额冲销，使得自己能在未来任职期间获得更多收益。
（四）政治成本动机
政府凭借其强制性、无偿性、固定性的特征参与社会财富分配，它是利益的相关者。当公司规模越大，盈利越多时，特别是那些与日常生活密切相关的行业，政府越有可能采取措施对其进行管制。如石油、天然气、电力等垄断性公共事业企业，它们的经营活动受到政府的管制，当它们获得高额利润时，政府会通过征收高额税收或其它管制加以限制。因此，为了避免高额的政治成本，企业倾向于
通过盈余管理来递延当期的盈余。
三、盈余管理的手段
在特定的背景下，我国上市公司盈余管理的手段多样，可分会计手段和非会计手段。在实务操作中，管理者会充分利用会计准则赋予的自主选择权在法规允许的范围内外通过会计手段进行盈余管理，或者通过进行真实和虚假交易的非会计手段来进行合法或非法的盈余管理。
（一）会计政策选择
企业进行盈余管理采用的会计手段有主要有以下几个方面：
1、固定资产折旧。固定资产会计准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数或净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命或预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法处理，不再进行追溯调整。
在工业企业中，上市公司的固定资产占总资产的比重较大，因而固定资产计提折旧方法的选择对企业利润影响较大，相应的计提的固定资产折旧费用对变动企业的利润具有明显的杠杆作用。而当前的会计准则为企业通过变更固定资产的使用年限或预计净残值来进行盈余管理提供了便利，因而，上市公司只要能够证明其固定资产使用寿命与原来估计的有差异，就可以进行会计估计变更，调整经营业绩，达到操纵利润的目的。
2、企业合并。企业合并会计准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。同一控制下的企业合并，采用权益结合法。合并方在企业合并中取得的资产和负债，在合并日按被合并方的账面价值人账，不形成商誉，同时要求合并的利润表和现金流量表除了反映合并后企业总的利润和现金流量外，还要反映被合并企业合并前已经实现的利润和现金流量。因此，上市公司倾向于合并当年经营业绩较好的企业，以达到提升公司业绩的目的。上市公司利用的权益结合法，不需要重新估算购入总资产的价值，合并后，有可能
将被低估的并购资产处置掉，以获取额外的收益。
非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。非同一控制下的企业合并，采用的是购买法，购买方将对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。当合并成本小于可辨认净资产公允价值的，其差额计入当期损益。在合并时，因企业报表不要求反映被合并企业前期损益，这样合并企业将利用准则的缺陷，在合并前计提巨额的减值准备、坏账准备，合并后再予以转回。
3、利用金融工具的分类进行盈余管理。《金融工具的确认和计量》将金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产四类。其中，可供出售金融资产没有明确的定义，只是将那些企业没有划分为其它三类的金融资产归为可供金融资产。其界定的模糊性，使得管理者可根据企业的实际情况及预期目标来确认可供金融资产的余额。如当企业购入的股票和债券在市场上存在活跃报价时，管理者可根据需要将其划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。这种划分带有很大的随意性。而当企业持有较多的金融资产时，管理者则倾向于将其划归为可供出售金融资产，因为可供出售金融资产在持有期间，其公允价值的变动计入“资本公积”，不计入当期损益，可避免因公允价值变动而影响利润。与此相对应的是，当企业利润下滑时，可出售可供出售金融资产，将“资本公积”的金额转出计入“投资收益”，这样可供出售金融资产成为了管理者进行盈余管理的调节器。
4、借款费用资本化。会计准则中，企业予以资本化的借款费用范围比较大。如符合资本化条件的有固定资产和需要经过较长时间的建构或生产才能达到预定可使用状态或可售状态的存货、投资性房地产等，允许一般借款的利息费用资本化，这为房产公司及生产周期较长的制造业公司进行盈余管理提供了较大的空间。但企业计入资金多混合使用，企业管理者在确认符合资本化条件的资产占用比例及资本化期间时，存在较大的随意性。当企业出于提升业绩的需要，可采用相应的手段使一般借款的利息支出符合资本化条件，计入资产，扩大利息资本化的范围，或将固定资产长期视作在建工程核算，延长利息支出计入资产的时间，同时也减少了折旧费用的计提，从而达到操作利益的目的。
（二）关联方交易
关联方交易是上市公司依赖所属集团所进行的盈余管理。我国大部分上市公司都是从母公司中剥离出来的，造成了大股东绝对控股的局面。因此，上市公司与改制前的母公司之间大多存在错综复杂的关联关系和关联方交易。企业与关联方之间经常通过采用大大高于或低于市场交易的价格进行商品购销活动或资产置换来调节利润。此外，上市公司还会将自己的管理费用和销售费用交由其母公司或子公司承担，通过从中收取高额或低额利息来调节财务费用。
（三）非经常性损益
非经常性损益是由某种偶然的原因而获得的，具有短暂性和临时性的特征，对于一个正常生产经营的企业而言，它在利润总额中所占比例较小。但在我国的上市公司中，多数公司主营业务盈利甚微甚至出现巨额亏损，却能够依靠一些偶发性的非经常性损益摆脱亏损的困境，从而达到政府主管部门批准配股的标准，甚至跨入了“绩优”的行列，这得益于非经常性损益的功劳。当前，我国上市公司利用非经常性损益进行盈余管理的手段主要有：出售资产、资产置换、转让股权、资产重组、税收减免、利息减免、政府补贴等。
上述几种盈余管理的手段共同反映了盈余管理存在过度操纵的问题。在会计政策选择中，当上市公司的固定资产占总资产的比重较大时，固定资产折旧费用的计提，能够调整经营业绩，对公司利润具有明显的杠杆作用。在企业合并中，同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并采用不同的会计处理方法，再加上这两种方法对信息披露的要求不同而给企业提供了较大的盈余管理空间，容易促使企业在合并时，为达到盈余操纵的目的，脱离实际，任意地低估并购资产的价格或在合并前计提巨额的减值准备、坏账准备，合并后再予以转回。利用金融工具的分类和借款费用资本化进行盈余管理，两者都利用了会计准则对相关概念界定不清晰的缺陷，将这些概念变成盈余管理的调节器，从而达到盈余操纵的目的。
上市公司除了通过会计政策进行盈余管理外，还存在如关联方交易、非经常性损益等非会计手段进行盈余管理。关联方交易利用母公司与子公司之间错综复杂的联系，通过大大高于或低于市场交易的价格进行商品购销活动或资产置换来调节利润，而非经常性损益则通过出售资产、资产置换、转让股权、资产重组、
税收减免、利息减免、政府补贴等手段，使企业的营业外收入大大超过主营业务收入，使公司摆脱亏损，甚至跨入“绩优”的行列。
总之，盈余管理是把双刃剑，针对存在过度盈余管理的问题，应采取相应的措施来规范盈余管理的行为，发挥其积极作用。
四、完善盈余管理的措施
盈余管理的存在与市场效率、会计准则设计、外部审计监督体系及公司内部治理结构密切相关。目前，盈余管理对资本市场的危害远大于带给公司的短期利益。因此，为了减少盈余管理的消极作用，应从以下几个方面着手来减少盈余管理的操纵行为。
（一）完善相关法律法规，建立诚信黑名单
我国市场经济发展不成熟，相关法律法规不健全，再加上执法不严，惩处力度不够，为盈余管理提供了操纵空间，进而影响了会计盈余信息的质量。因此，应进一步完善相关法律法规，把规则制定得更具体，在实务操作中尽可能做到有章可循，以减少会计处理受主观意图影响和企业打擦边球的可能性。如会计准则作为一种规范和特殊协议，不可能面面俱到的将实务中的所有情形都规范在内，这必然允许管理者在会计政策和会计估算的选择上存在一定的自主性，即职业判断。但管理者的职业判断应建立在合法的基础上，而不是去钻准则的空子，隐瞒事实的真相，要做到这一点，还需要将准则中存在的模糊概念尽可能界定清楚，如准则对可供出售金融资产界定模糊，管理者可根据实际需要将不能明确定义的金融资产归属于可供出售金融资产，其公允价值变动计入“资本公积”，这使得可供出售金融资产这个科目变成了利润的调节器。因此可将交易性金融资产和可供出售金融资产合并为一类，共用一个科目，同时把公允价值变动额计入“公允价值变动损益”，避免企业利用金融资产分类，进行盈余管理。另外还要加大惩处力度，增加违法成本，通过建立诚信黑名单，向社会公布违法企业的名单，这样能够增加财务舞弊的风险，起到了规范盈余管理的作用。
（二）健全公司治理结构
公司治理结构是约束公司盈余管理的内部监督机制，但目前我国上市公司内部治理结构不健全，为盈余管理提供了空间，其主要表现为股权结构不合理，大股东侵吞小股东的利益时有发生；独立董事制度不健全，独立董事缺乏独立性，
且独立董事与监事会职能重叠，使得独立董事形同虚设；所有者与经营者目标利益不一致和公司激励机制不完善等。因此，要调整不合理的股权结构，完善独立董事制度，构建具有既能保护投资人利益，又能激励经营者双重作用的机制。以独立董事制度为例，介于目前独立董事与上市公司存在利益关系，缺乏独立性，可引入第三方委派制度，使独立董事摆脱一方面受制于上市公司和大股东，另一方面又要为市场尽职的两难处境，使独立董事完全独立于公司之外，且其薪酬绩效也独立于企业之外；另一方面，应理顺独立董事与监事会的关系，对两者的职能加以界定，使两者能够各司其职，这样可避免为了争权夺利而造成管理效率低下的后果。
（三）转变审计交易模式，强化中介机构的监督职能
在上市公司存在严重舞弊的情况下，会计师事务所仍出具无保留的审计意见屡见不鲜，这与现存的审计模式密不可分。在现有模式下，会计师事务所受雇于上市公司，并对其会计信息进行审计，以确保会计信息的质量，审计的相关费用由雇主支付，这在很大程度上削弱了事务所的独立性，严重影响会计信息的可靠性。为此，应改变当前的审计模式，将审计意见的使用者与购买者统一起来，增强独立性。如可要求上市公司按其资产或利润缴付一定比例的资金设置专门账户管理，会计师事务所的审计佣金由它来支付。另外，还要提高注册会计师的职业判断能力，建立注册会计师民事赔偿机制。如注册会计师在审计过程中，因为重大过失而未能发现重大会计舞弊行为使得投资者和债权人遭受巨大损失的，注册会计师应承担相应的民事赔偿责任。
（四）改进证券市场的监管制度，减少盈余管理的政策诱因按照我国现行有关法律法规的规定，公司盈余水平的高低是决定公司能否上市、配股和退市的主要指标，因此，我国有相当一部分的上市公司为了取得上市资格、配股资格和避免退市而进行盈余管理。为此，应改变现有证券法的相关规定，建立科学的上市公司业绩评价体系，有关的硬性指标除了关注公司盈余水平外，还要关注公司盈余的质量及未来发展潜力。如，证监会将股票发行从额度制改为核准制，这样在一定程度上降低了新股定价方面进行盈余操作的诱因。再比如，关于股票暂停和终止上市的规定，应结合公司的行业特点、成长性以及亏损性质的主要原因进行综合考虑，可以调整连续三年亏损的条件，再追加如现金流
量、偿债能力等财务指标加以衡量。
另一方面，要针对盈余管理时空性突出的特点，改变当前监管“季节性”强、时松时紧的局面，建立监管的长效机制。证券监管机构、审计监督部门和机构等要进一步转变观念和工作方式，要充分运用现代信息技术手段，充分利用业已完善的银行监管体系、税控系统和社会信访、举报渠道等，重构会计信息监控网络体系，提高监管频度、效率和效果。
综上所述，我认为我国市场经济发展不完善，尤其是资本市场与西方发达国家存在较大差异，而与其相配备的法律法规也不健全，形成了具有中国特色的社会主义市场经济。由于自律和他律的缺失使得我国上市公司盈余管理弊大于利，信息的不对称损害了相关信息使用者的利益，尤其是投资者和债权人，受到经盈余管理粉饰过的会计信息的误导而做出错误的决策，进而蒙受巨大的损失。我国上市公司盈余管理问题普遍存在过度管理的问题。因此我认为限制盈余管理发挥其积极作用的原因主要有1、会计准则中的部分概念模糊。管理者往往会利用会计准则的缺陷钻空子，利用一些模糊的概念及准则中会计政策和会计估计可供选择的广泛空间运用各种手段，如变更会计政策和会计估计，利用关联方交易，利用非经常损益等手段进行过度的盈余管理。为此，会计准则制定者应增强预见性，对可能或即将发生的盈余管理行为进行备案，缩小盈余管理的操纵空间；2、公司治理结构不合理。一股独大的现象普遍存在，而且管理者与经营者的利益相悖，这不仅降低了公司的运营效率，公司外部投资者的利益也得不到保障。为此应完善独立董事制度，完善监事会职能，提高独立董事和监事会的运作效率，优化公司的股权结构，改变一股独大的现象，建立和健全有效的激励约束机制，使管理者的个人利益与企业的利益挂钩；3、审计体系不健全。在现有模式下，会计师事务所受雇于上市公司，并对其会计信息进行审计，以确保会计信息的质量，审计的相关费用由雇主支付，这在很大程度上削弱了事务所的独立性，严重影响会计信息的可靠性。为此，应改变当前的审计模式，将审计意见的使用者与购买者统一起来，增强其独立性。
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毕业论文（设计）文献综述
题目：我国上市公司盈余管理问题研究
系别：商学系专业：会计学
一、前言部分
（一）写作目的
盈余管理普遍存在，并发挥着其积极与消极的作用。但在企业的日常业务中，盈余管理更多产生的是负面影响，而且，目前大部分学者认为盈余管理是违背财务报表公正、中立的原则，是可能损害股东、债券人等相关主体的利益的。因此人们常将盈余管理与盈余造假混为一谈，认为盈余管理是管理层为最求自身利益最大化的一种不正当行为。该研究项目指出了我国市场经济与西方发达国家存在的差距，且在盈余管理研究方面也存在差异。同时在分析我国上市公司盈余管理现状的基础上，指出我国上市公司盈余管理存在的问题，并分析了其动因及惯用手段，旨在从治理层面上提出有效的盈余管理防范措施。
（二）相关概念
盈余管理是指在一定范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为或认为盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。
报酬契约是指所有权与经营权相分离的情况下，所有者为激励管理者为股东价值最大化，尽最大努力而与经营者签订的以规范管理者报酬为主要内容的契约。
债务契约是指企业经理人员代表股东与债权人签订的、用于明确债权人和债务人双方权利和义务的一种法律文书，包括各种贷款契约、债券发行契约等。（三）综述范围
该项研究参考了2007－2010年间发表于《会计研究》、《财会研究》、《会计之友》、《中国乡镇企业会计》、《全国商情·理论研究》、《财经理论与实践》等学术杂志中的研究论文，借鉴了湖北大学学报等大学学报文章，通过分析与总结这些文章，对盈余管理的动因、手段、防范措施和国内外研究现状进行总体把握。
（四）相关主题及争论焦点
综合国内外的研究发现，分别从动机、手段及其他方面对盈余管理进行研究。在动机方面，国内外研究从资本市场、契约动机及监管动机的角度着手得出一致的结论，支持这三个动机是盈余管理的诱因。但由于我国的市场经济与西方发达国家存在一定的差距，且带有鲜明的中国特色，因此在对盈余管理的研究方面也各有侧重。国内学者从国情出发，对盈余管理动机进行细化研究，同时也对盈余管理的手段进行了研究。我国盈余管理的动机可概括为资本市场、扭亏为盈等几个方面，手段可概括为关联方交易、非经常性损失、会计政策选择等几个方面。而在国内，对盈余管理的认识相差各异，一部分学者指出盈余管理普遍存在，消除它是不现实的；一部分学者认为盈余管理是会计信息质量的大敌，必须严加制约和取缔。
二、主题部分
（一）国外的研究情况
1、动机研究
资本市场动机。西方学术界从20世纪90年代开始从资本市场的角度来研究盈余管理的动机。Sloan(1996)研究发现当公司的盈余包括大量应计项目时，公司未来的股票回报是负的；当公司的盈余包括少量应计项目时，公司未来的股票回报是正的。Teoh、Welch、Wong(1998)经研究检验得出，企业管理当局存在着在股票初始发行和季节性发行之前报告增加企业盈余的应计项目以增加投资者对企业未来业绩的信心和提高发行价格的情况。Brown(1998)、Burgstahler和Eames(1998)经研究发现，某些公司进行盈余管理是为了迎合分析师的预测，通常是企业管理当局通过盈余管理来增加企业盈余以避免出现企业的会计盈余低于分析师预测值的情况。
契约动机。契约动机的研究主要是从管理报酬契约和债务契约两个方面展开的。DeAngelo(1998)研究发现，在代理人被考察期间，现任经理人有运用会计判断来增加报告盈余的行为。Daniel Bergstresser、Thomas Philippon(2003)经研究发现，当企业总裁的报酬和公司股票价值或期权价格有密切联系时，企业通过应计项目来操纵其报告盈余的现象更为明显。Watts Zimmerman(1999)研究认为，在债务契约中债权人通常会制定一些保护性条款，以保障债务人的偿债能力，其
中负债权益比例就是考核企业偿债能力的重要指标之一。条款对负债权益比例要求越严格，企业管理层就会越有可能选择将企业的实际盈余从未来期间提前至当期确认的会计程序。
迎合监管动机。政府往往借助企业的会计盈余对上市公司进行监管，这种监管机制就激发了企业管理当局运用盈余管理来应对监管的动机。Watts和Zimmerman(1978)研究发现，易受反托拉斯监管调查或受其他不利政治因素影响的公司管理当局越有进行盈余管理以使其呈现较低的获利能力的动机。Watts和Zimmerman(1999)曾提出税收也是一种典型的政府管制，减少纳税也是企业盈余管理的明显动机。
2、盈余管理与内幕交易的研究
Seyhun(1986)，Rozeff和Zaman(1988)研究发现，企业的经理层会在本公司股价上涨前买进，而在其股价下跌时卖出，利用对应计项目的操控获取私人信息以使自身在股票交易时获利。Wlitzur和Yaari(1995)研究了企业经理层在证券市场上的内幕交易是如何影响盈余管理，并提出企业经理层的内幕交易是其进行盈余管理的一个信号。Benish(1999)提供了将盈余管理与内部人交易联系起来的证据，并发现，高估收益的公司高管在收益被高估期间更有可能卖掉其所持有的该公司股份。Mir Zaman(2003)研究了与盈余管理相关的内幕交易类型，并通过应计项目这个变量进行实证检验，发现当公司进行向上的盈余管理(即调增会计盈余)时买入的内幕交易相对于卖出的内幕交易次数减少，并且公司的规模与应计项目存在着某种相关关系。
3、盈余管理与公司治理的研究
Dechow等(1996)选取美国的上市公司，对其进行了盈余管理与公司治理结构关系方面的研究。他们研究发现，那些容易受到证券交易委员会查处的公司其内部治理结构往往非常薄弱，他们基本上很少设立审计委员会，而只设立内部控制委员会。Beasley(1996)也进行了类似的研究，结果表明，如果一个公司有盈余管理的动机而且19公司治理结构比较薄弱的话，他们更有可能积极地进行盈余管理。（二）国内的研究情况
国内学者没有照搬西方盈余管理研究的模式，而是一切从实际出发，根据我国上市公司盈余管理问题存在一股独大，报酬契约不合理，经理人与股东利益相背离等现状，从盈余管理动机、手段和防范措施三方面进行研究。
1、盈余管理动机
资本市场动因。《盈余管理动因的契约理论分析》（刘蔚、英艳华 2009.3）认为企业能否找到与企业签订股权契约的缔约人，主要取决于企业的经营前景以及企业披露的会计信息等因素，另外，首次公开发行股票(IPO)的企业没有一个已确定的市场价格。而盈余的预测信息作为公司价值的一个信号，会引起市场的正面反应。为了把股票发行出去，公司有进行盈余管理的动机。《新会计准则下公司盈余管理探析》（张萍 2008）认为股票首发价格在很大程度上与公司的业绩相关，因此公司管理者将通过向上的盈余管理来推动股票价格。
报酬契约动因。《上市公司盈余管理制度分析》（张春明 2007）认为会计盈余是评价管理人员业绩的重要依据，在显性报酬与隐性报酬的利益出动下，上市公司管理层有动机进行盈余管理。《盈余管理动因的契约理论分析》（刘蔚、英艳华2009.3）认为企业经营是持续的，而管理人员的任期是有限的，因而管理人员有可能作把报告盈利由未来期间提前至本期确认，这说明管理人为了最求自身利益最大化存在着盈余管理的行为。
债务契约动机。《盈余管理动因的契约理论分析》（刘蔚、英艳华 2009.3）认为违反合同的代价是高昂的，公司管理层就会想方设法避免违约；
防亏或扭亏动机以及保牌动机。《上市公司盈余管理制度分析》（张春明 2007）认为上市公司一旦带上s T的帽子，筹资难度会加大，资金成本会增加，甚至暂停上市，而上市公司需要借助上市这个壳来筹集资金，这说明上市公司存在盈余管理。
避免政治成本动机。《新会计准则下公司盈余管理探析》（张萍 2008）认为公司规模越大、盈利越多。政府越有可能对其征收高额税收或进行其他管制，公司所面临的政治成本的可能性就越大，管理当局也越有可能实施盈余管理。
2、盈余管理的手段
关联方交易。《透视上市公司盈余管理》（朱宇 2008）认为企业与关联方之间经常通过采用大大高于或低于市场交易价格的价格进行商品购销活动或资产置换来调节利润，上市公司会将自己的管理费用和销售费用交由其母公司及子公司承担，通过从中收取高额或低额利息来调节财务费用
非经常性损益。《透视上市公司盈余管理》（朱宇 2008）认为非经常性损益是由于某种偶然的原因而获得的，具有短暂性和临时性。我国上市公司利用非经常
国内盈余管理研究文献综述_郑梅莲
– 7 – 会计盈余是企业会计信息的一个重要方面，企业及其各方利益相关者的众多契约均与盈余信息存在密切联系，会计盈余也因其具有被操纵性成为理论界与实务界关注的焦点。随着我国资本市场发展，自二十世纪九十年代开始，国内学者在借鉴国外盈余管理理论与经验研究方法基础上，结合我国资本市场特点开始了一系列的研究，本文拟对此作一简要回顾，并进行讨论。 一、盈余管理的概念 关于盈余管理的定义，学者研究视角的不同，定义存在差异。盈余信息是会计信息使用者决策判断的重要依据，也是法律法规和会计准则执行情况最终结果。因此，比较有代表性的定义是信息观视角和会计准则范围视角的定义。 信息观视角定义，主要源于美国会计学家Schipper的观点，他认为盈余管理实质是企业管理当局通过有目的地控制和干涉对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。如，魏明海（2000）将盈余管理定义为企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解或影响那些基于会计数据的契约的结果，在编报财务报告和“构造”交易事项以改变财务报告时，作出判断和会计选择的过程。 会计准则范围视角的定义，主要源于美国会计学家Scott 的观点，认为盈余管理是指“在GAAP允许的范围内，通过对 国内盈余管理研究文献综述 郑梅莲 霍冉 （浙江工业大学经贸学院，浙江 杭州 310023） 摘 要：盈余管理研究是经验会计研究的一个重要方面。本文从盈余管理的概念、动机、手段和影响因素等五个方面，对国内学者自二十世纪90年代以来，在借鉴国外盈余管理理论与经验研究方法基础上，结合我国资本市场特点开始的盈余管理研究进行了回顾梳理，并在此基础上对国内盈余管理研究进行了总结和展望。关键词：盈余管理；动机与手段；影响因素检测方法 中图分类号：F234.3 文献标标志码：A 文章编号：1671-8089（2013）10-0007-03 会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。如，刘杰（1999）认为，盈余管理是公司的管理层在某种利益的驱动下，在法律和公认会计原则所许可的范围内，对利润进行人为的操纵和管理，使其个人效用最大化或公司市场价值最大化的经营行为。 从以上具有代表性的定义中，可以看出盈余管理包含以下四个方面的内容：①盈余管理的实施主体是企业管理当局（或管理当局的控制人）；②盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息（即会计收益）；③盈余管理是利益驱动的结果；④盈余管理的手段是综合运用会计和非会计手段实现会计收益的控制和调整。 二、盈余管理的动机 企业是一个法律的虚构，是一个契约的集合（Jensen & Meckling，1976）。作为一系列契约连接点的企业（公司），与外界存在许多的契约关系与利益关联。企业管理当局必然会选择使其效用最大化或使企业的市场价值最大化的会计或非会计手段进行盈余管理。国外，从二十世纪九十年代开始，学者们对盈余管理的动机进行大量探索，Dechow和Skinner（2000）通过对四类盈余管理的研究，将盈余管理的动机划分为三个大类：①资本市场动机；②契约动机；③规避监管的动机。随着我国资本市场的发展，国内学者对盈余管理动机进行大量探索，相关研究以资本市场动机研究为主；随着我国上市公司高管薪酬与股权期权激励计划的实施，薪酬合约动机研究也引起了学者的关注。 （一）资本市场动机 资本市场动机指公司管理层在一系列资本市场活动过程中进行的盈余管理行为。国内学者普遍认为IPO、配 作者简介：郑梅莲，浙江工业大学，副教授，硕士生导师，研究方向：资本市场管理。 霍 冉，浙江工业大学，硕士研究生，研究方向：资本市场管理。 经济研究 现代物业?现代经济 2013年第12卷第10期
本科毕业设计文献综述范例(1)
###大学 本科毕业设计（论文）文献综述 课题名称： 学院（系）： 年级专业： 学生姓名： 指导教师： 完成日期：
燕山大学本科生毕业设计（论文） 一、课题国内外现状 中厚板轧机是用于轧制中厚度钢板的轧钢设备。在国民经济的各个部门中广泛的采用中板。它主要用于制造交通运输工具（如汽车、拖拉机、传播、铁路车辆及航空机械等）、钢机构件（如各种贮存容器、锅炉、桥梁及其他工业结构件）、焊管及一般机械制品等［1~3］。 1 世界中厚板轧机的发展概况 19世纪五十年代，美国用采用二辊可逆式轧机生产中板。轧机前后设置传动滚道，用机械化操作实现来回轧制，而且辊身长度已增加到2m以上，轧机是靠蒸汽机传动的。1864年美国创建了世界上第一套三辊劳特式中板轧机，当时盛行一时，推广于世界。1918年卢肯斯钢铁公司科茨维尔厂为了满足军舰用板的需求，建成了一套5230mm四辊式轧机，这是世界上第一套5m以上的轧机。1907年美国钢铁公司南厂为了轧边，首次创建了万能式厚板轧机，于1931年又建成了世界上第一套连续式中厚板轧机。欧洲国家中厚板生产也是较早的。1910年，捷克斯洛伐克投产了一套4500mm二辊式厚板轧机。1940年，德国建成了一套5000mm四辊式厚板轧机。1937年，英国投产了一套3810mm中厚板轧机。1939年，法国建成了一套4700mm 四辊式厚板轧机。这些轧机都是用于生产机器和兵器用的钢板，多数是为了二次世界大战备战的需要。1941年日本投产了一套5280mm四辊式厚板轧机，主要用于满足海军用板的需要。20世纪50年代，掌握了中厚板生产的计算机控制。20世纪80年代，由于中厚板的使用部门萧条，许多主要产钢国家的中厚板产量都有所下降，西欧国家、日本和美国关闭了一批中厚板轧机（宽度一般在3、4米以下）。国外除了大的厚板轧机以外，其他大型的轧机已很少再建。1984年底，法国东北方钢铁联营敦刻尔克厂在4300mm轧机后面增加一架5000mm宽厚板轧机，增加了产量，且扩大了品种。1984年底，苏联伊尔诺斯克厂新建了一套5000mm宽厚板轧机，年产量达100万t。1985年初，德国迪林冶金公司迪林根厂将4320mm轧机换成4800mm 轧机，并在前面增加一架特宽得5500mm轧机。1985年12月日本钢管公司福山厂新型制造了一套4700mmHCW型轧机，替换下原有得轧机，更有效地控制板形，以提高钢板的质量。 - 2 -
盈余管理文献综述
盈余管理文献综述 摘要： 关键词 正文： 一、盈余管理概述 （一）国外关于盈余管理概念的研究综述 盈余管理研究始于上世纪八十年代，如今已取得了丰硕的成果,在这30年间，已有很多中外学者对盈余管理进行了研究，并且取得了不菲的成果，如盈余管理的定义、盈余管理产生的条件和动机、估计盈余管理的模型，盈余管理的影响等。关于盈余管理的诸多方面，学者们都有自己的看法和观点，并且这些观点和看法都不尽相同。关于盈余管理的概念国外研究者分别给出了不同的定义归纳起来主要有三种观点。 美国会计学者William R Scott William R Scott.财务会计理论[M].北京:机械工业出版社,2000. 在其所著的《财务会计理论》一书中认为，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。他认为，只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定会选择使其效用最大化或使企业的市场价值最大化的会计政策，这就是所谓的盈余管理。 Katherine Schipper Katherine https://www.wendangku.net/doc/f13830210.html,mentary on Eamings management[J].Accounting Horizons,1989. 认为盈余管理是一种“披露管理”的概念，即企业管理层（包括董事会、经理、部门负责人）为获取一定的私人利益在对外进行披露时，有目的地对财务报告进行控制的过程。 美国会计学者Paul M Healy和James M Wahlen Healy P M, Wahlen J M. A Review of the Earnings Management Literature and Its Implications for Standard Setting[J]. Accounting Horizons, 1999. 认为盈余管理是经营者运用会计方法或者安排真实交易来改变财务报告以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告盈余为基础的合约。这一定义主要是强调盈余管理的目的是通过改变盈余来误导利益相关者和影响以盈余为基础的合约，而利益相关者主要是指投资者，以盈余为基础的合约主要包括债务条约和薪酬条约，这说明盈余管理是一个与投资者保护和债权人保护密切相关的问题。 （二）国内关于盈余管理概念的研究综述 陆建桥陆建桥 . 中国亏损上市公司盈余管理实证研究 [J]. 北京：会计研究，1999(9). 将盈余管理定义为,企业管理人员在会计准则允许的范围之内,为了实现自身效用的最大化和企业价值的最大化作出的会计选择。 魏明海魏明海.盈余管理基本理论及其研究评述[J].会计研究,2000.9. 认为，盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解，在编制财务报告和“构造”交易事件以改变财务报告时做出判断和会计选择的过程。他的观点是盈余管理会增加或减少会计数据上的报告收益，从而影响相关利益人的决策。 孙铮、王跃堂孙铮,王跃堂.盈余操纵与资源配臵之实证研究[J].财经研究,1999.4. 认为，盈余管理是企业利用会计管制的弹性操纵会计数据的合法
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宁波大学本科毕业设计(论文) 文献综述 题目论“法律关系本座说”对国际私法的影响指导教师尹力 学院法学院专业法学班级法学072班 学生姓名徐元媛学号074050428 开题日期2010年12月10日要求：一、说明材料来源情况；二、对课题的研究历史、研究现状等进行准确的分析与归纳并作出简要评述；三、表达自己的观点与主张，阐述该课题的发展动向和趋势；四、字数要求不少于3000字，可另附纸。 文献综述正文： 见附页 指导教师签字 年月日
附页： 关于“法律关系本座说”对国际私法的影响的文献综述论文题目：论“法律关系本座说”对国际私法的影响 法学072班 074050428 徐元媛 作为国际私法经典学说之一的“法律关系本座说”，一直备受研究者的关注而形成了诸多研究成果，它们或以学术专著为载体，或以学术论文的面目示人，主要围绕以下一些方面的问题展开讨论。 一、关于“法律关系本座说”的成因 萨维尼从根本上颠覆了冲突法主题的关注方式，而被公认为是冲突法世界的“哥白尼”。在实体法与超越实体法之间，萨维尼的独特身份、优雅节制的精神操守、先人的历史储备以及法律关系的格致工夫，这一切的风云际合为萨维尼奠定了重估一切价值所必不可少的历史机缘。因了这份缘分，冲突法革命在萨维尼的身上灿烂生发。①萨维尼对法律冲突问题进行了重估一切价值的尝试，因而最终产生了“法律关系本座说”这一据说是他“其他著作都比不上的最高影响”的理论成果。②关于“法律关系本座说”的成因，现有文献主要是从社会背景和哲学渊源两个方面进行了分析。 （一）社会背景 在18世纪末期，德意志仍然处于资本主义手工业的初级阶段，资本主义关系的发展非常微弱和缓慢。整个德意志处于封建农奴制和封建分裂割据局面。在德意志各邦国中，对历史发展具有重大影响的是普鲁士王国，也就是萨维尼的祖国。在普鲁士王国的发展过程中，“容克”始终是中坚力量，是这个国家的统治阶级。市民阶级在普鲁士的力量非常微弱。因此，从王权集中这个意义上讲，普鲁士君主专制要比西欧强得多。这里始终也没有出现像“三级议会”、“国会”这种王权与资产阶级联盟的机构。因此，普鲁士资本主义因素相当薄弱。在政治上，普鲁士王国是几次反法联盟的中坚力量。由此，招致拿破仑沉重的军事打击和异族的政治统治。法国大革命和拿破仑战争，是德意志民族觉醒的警钟，法国大革命提供了民族团结的范例，宣告了各民族的自由、平等，拿破仑在德意志以“革命者”的身份出现，同时又充当了贪得无厌的掠夺者。这就从正反两方面启动了德意志的民族意识和民族主义运动。从1800年起，德意志掀起了猛烈的民族运动。尽管这个时期民族主义是保守主义和自由主义的结合，但目标是一致的：要求民族团结，反对民族压迫，恢复德意志的独立性。 正是在这样的时代背景下，出现了一位法学宗师萨维尼，也产生了这位法学家伟大的法学思想。③（二）哲学渊源 ①张春良：《重估一切价值的尝试：萨维尼冲突法革命发生学之究竟》，《贵州大学学报（社会科学版）》2009第6期。 ②杜涛：《德国国际私法：理论、方法和立法的变迁》，法律出版社2006年版，第183页。
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摘要 一好的摄影作品能够给人以赏心悦目的视觉感受，能将拍摄者的思想情感直观的呈现给观众。诚然，摄影是一门视觉艺术，它源于客观现实，但它并不是对客观现实的简单复制。而是要通过一定的构图手段呈现出比客观现实更加富有表现力的摄影画面。人像的拍摄是当今大众生活中最普遍的拍摄题材，是人们记录生活、表现生活的重要工具。随着社会的进步，人们对拍摄的人像摄影作品的审美要求也越来越高，很多拍摄者已经不再满足于把人像摄影当做随意的消遣，而是追求更加生动耀眼、富有魅力又独具特色的人像照片。这就要掌握一定的人像摄影构图技巧，只有画面的容与形式完美结合，才能充分的表达作者的思想和意图。通过调研和实践，对日常生活中普通拍摄者和初学者在人像摄影构图中的常见问题，进行总结和分析。参考国外文献，了解国外人像摄影构图的发展趋势，结合国形势，综合分析解决人像摄影构图常见问题的方法和技巧，并论述提升人像摄影构图效果的建议，以及各种人像摄影构图方法的选择和应用。 关键字: 人像摄影；摄影构图；方法分析
前言 人像摄影，无论是对专业摄影师，还是普通的业余爱好者，都是常见的拍摄题材中最重要的容，尤其是对于普通的拍摄者来说，绝大多数摄影作品都是拍摄人像。外出旅游、朋友聚会时会合影留念；偶尔发条微博，会秀几自拍。有些人的照片令人印象深刻，有些人的照片却了无生趣，平淡无奇。这其中的关键就在于摄影构图。摄影构图诞生于绘画构图，众多绘画艺术家在多年创作过程中，发现了一些使画面看上去更漂亮的构图规则，这些规则同样适用与摄影艺术。不同的是，相机本身（镜头的选择；图片的处理等）为摄影提供了多种个性表现的可能。[1]通过摄影者的匠心独运和情节生动的画面布局，一幅形神具备的人像摄影作品才得以诞生。 大部分人拍摄人像时，都会将被摄对象简单的放在取景画面中，最终得到的画面效果往往普普通通，毫无特色；而有些人拍摄的照片总是赏心悦目，能紧紧抓住人们的视线。这就是摄影构图的神奇作用。好的容和思想要通过具体的形式结构来呈现，然而摄影构图作为摄影艺术的表现形式，要讲究一定的方法和技巧，通过对大量人像摄影构图相关资料的阅读和分析，了解了人像摄影构图的构图形式和方法，以及形式美的基本规律。通过广泛的访问调研和不断的摄影实践，总结了普通拍摄者在人像摄影构图中的常见问题，对各种问题进行了系统的归纳和整理，详细分析人像摄影构图的常见问题的解决方法和技巧。在了解基本构图理论的基础上继续提升，阐述影响人像摄影构图效果的景别、画幅、角度等相关因素，分析不同因素的特性和功能，提出了根据不同的拍摄容合理调节各种因素以提升照片效果的建议，最后基于对文献和摄影实践的研究和分析，总结各种构图形式方法在实际拍摄中的选择和应用技巧。 一国外人像摄影构图的发展现状 国外的摄影家们对摄影构图高度非常重视。如被誉为最负盛名的摄影构图大师的法国摄影家亨利·卡蒂埃—布勒松。[2]在长期的摄影实践中，对拍摄画面的布局非常敏感，他看似轻松随意的作品都是通过精心严谨的画面构图所呈现出来的。在摄影构图方面，布勒松有许多独到的见解。他指出：“构图是我们永远必须全力以赴的首要任务。然而，在拍摄的那一瞬间，它却只能从直觉中产生，因为我们当时是在捕捉稍纵即逝的时刻，而且，它所牵涉到的种种相互关系，都处在运动之中。应用黄金分割时，摄影者除了自己的眼睛之外，便没有什么规矩准绳可以遵循。”长期以来，人们总结出了很多人像摄影构图的基本形式和法则，国外的摄影家却经常告诫人们，对摄影构图法则不要过分拘泥，因为它会束缚人们的创造性。事实上，他们的许多名作也并非都是采用这些法则来创作的。他们非常看重摄影的临场感。摄影时，拍摄者必须根据拍摄容环境和创作意图等进行灵活的处理。美国摄影家L．小雅各希斯也认为：“构图是从摄影者的心
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商业银行盈余管理文献综述 摘要：商业银行由于其所在的金融行业的特殊性，其盈余管理存在一定的特殊性，这使得商业银行的盈余管理不同于普通的工商企业，自2017年我国财政部 对《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》进行了修订以后，商业银行的利润形成也受到了巨大的影响，这使得商业银行的盈余管理成为学术领域研究的 热门话题。本文将从国内外的文献展开研究，对相关文献的研究内容进行总结， 并对现有的研究成果进行总结和评述。 关键词：商业银行；盈余管理；文献综述 一、引言 商业银行是一种特殊的金融机构同时又是一种特殊的股份制公司，从行业角 度出发其作为国家金融行业的核心，并作为国民经济的命脉，商业银行的任何动 作都会引发整个国民经济的大变化。从自身经营角度出发，商业银行的资金来源 大多数是来自于吸收的存款，这就会导致银行在风险收益以及委托代理过程中的 风险比一般行业上市企业高。盈余管理是指管理当局运用职业判断编制财务报告 或通过规划交易变更财务报告，旨在引导基于公司经营业绩进行决策的利益关系 人的决策行为，或影响以会计报告数字为基础的契约后果（Healy，1999）。盈余管理对投资方的利益及资本市场的资源配置具有深远的价值，不但包括正面的影响，同时还包括负面的影响，为了深化其正面影响并控制盈余管理的负面影响， 对盈余管理予以监管及限制是现阶段亟待解决的一个问题，而实施监管的先决条 件即明确管理盈余的基本概念。 盈余管理研究兴起于世纪年代，是世界性的一个难题。盈余管理普遍存在于 我国上市商业银行经营管理中，这给证券市场和我国上市商业银行的发展带来了 不利影响。由于商业银行业务经营的特殊性，对商业银行盈余管理的计量方法和 盈余管理的对象等方面也与一般企业不完全相同，因此对商业银行盈余管理的研 究有利于丰富盈余管理的研究内容。另外，商业银行的盈余管理行为对商业银行 的长期发展是有害的，不但阻碍了商业银行的长期规划，伤害投资者利益，甚至 对证券市场的平稳发展都存在着严重的威胁。2017年4月，财政部印发了关于 修订《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的通知，对金融资产的 分类、重分类和减值等具体准则进行了修订。从目前研究状况来看，商业银行盈 余管理研究开展极不充分，与现实中商业银行盈余管理的复杂活跃并不相适应， 通过对相关文献的整理分析，全面探究商业银行盈余管理研究的演进与发展，挖 掘现有研究中的问题和不足，以期为未来进一步研究提供突破的方向。 二、盈余管理的理论方法 （1）会计政策和会计估计的选择和变更 利用会计政策和会计估计的选择和变更来进行盈余管理是最常见也是最原始 的操作手段。一般来说，虽然我国会计准则规定企业一旦确定会计政策后，便不 能随意变更，但这并不意味着企业不能够变更会计政策。由于各企业自身所经营 的业务与所面临的经济环境各不相同，所以会计准则也为企业管理者准备了再选 择的机会。只要企业能够达到进行会计政策再选择的“门槛”，就可以变更会计政策。这种低成本、高收益的机制使企业乐于利用会计政策和会计估计的选择和变 更来进行盈余管理。 （2）应计项目的调整和操纵 我国会计准则规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
资产减值对盈余管理的影响研究【文献综述】
毕业论文文献综述 会计学 资产减值对盈余管理的影响研究 目前，国内外研究关于资产减值对盈余管理影响的文献主要分为几个方面：（1）研究是否存在大量企业利用现有资产减值制度进行盈余管理；（2）研究企业利用现有资产减值制度进行盈余管理的动机体现在哪些方面；（3）研究在现有的资产减值制度下能够进行盈余管理的空间和改进资产减值制度的建议措施。这三个方面的研究是相互影响，相辅相成的。 1 国外文献综述 国外对上市公司盈余管理的研究已有二十多年的历史，关于运用资产减值制度进行盈余管理的研究主要集中于20世纪80年代末和90年代初。学者们从不同的动机、手段等方面进行解释，并大都采用了实证研究。 Zucca，Campbell（1992）采用实证的方法提取了1978-1983年67家企业公布报表的资产减值数据，结果显示，72％的公司属于制造业，而且大部分企业在第4季度自行确认减值损失。研究表明，超过80％企业的减值行为属于“大清洗”或“利润平滑”，他们的研究验证了利润操纵的存在。 Nichols（2000）的研究表示，因为在前三个季度发布计提减值消息会对公司股票造成很大影响，所以管理层一般都选择在第四个季度才公布减值消息，这和Zucca，Campbell的发现有相似之处。 Krishnan（2003）选取了1989-1998年由6大会计师实务所审计的公司，从审计师的角度检验了其职业水平与盈余管理之间的相关性，结果表明，经验丰富的注册会计师审计的公司利润操控可能性相对较小。由此可见，注册会计师的职业水平可以在一定程度上影响公司的盈余管理行为。 与前面学者观点不一样的是Francis，Hanna，Vincent（1996），他们对3年间674家美国公司进行了研究，在研究过程中他们找到价值减损变量、减值损失的变量分别是公司和行业的历史股票回报率、账面市值比以及总资产回报率，验证了资产减值并不是所说的“大清洗”或“平滑利润”的工具。 2 国内文献综述 王跃堂（2002）对1998年 A 股上市公司执行三大减值政策（除坏账准备
硕士学位论文文献综述怎么写
硕士学位论文文献综述怎么写？ 一、什么是文献综述？ 文献综述是研究者在其提前阅读过某一主题的文献后，经过理解、整理、融会贯通，综合分析和评价而组成的一种不同于研究论文的文体。 二、学写综述，有以下好处： ①通过搜集文献资料过程，可进一步熟悉科学文献的查找方法和资 料的积累方法；在查找的过程中同时也扩大了知识面； ②查找文献资料、写文献综述是科研选题及进行科研的第一步，因此学习文献综述的撰写也是为今后科研活动打基础的过程；
③通过综述的写作过程，能提高归纳、分析、综合能力，有利于独立工作能力和科研能力的提高； ④文献综述选题范围广，题目可大可小，可难可易。对于毕业设计的课题综述，则要结合课题的性质进行书写。 文献综述与“读书报告”、“文献复习”、“研究进展”等有相似的地方，它们都是从某一方面的专题研究论文或报告中归纳出来的。但是，文献综述既不象“读书报告”、“文献复习”那样，单纯把一级文献客观地归纳报告，也不象“研究进展”那样只讲科学进程，其特点是“综”，“综”是要求对文献资料进行综合分析、归纳整理，使材料更精练明确、更有逻辑层次；“述”就是要求对综合整理后的文献进行比较专门的、全面的、深入的、系统的论述。总之，文献综述是作者对某一方面问题的历史背景、前人工作、争论焦点、研究现状和发展前景等内容进行评论的科学性论文。
三、写文献综述一般经过以下几个阶段：即选题，搜集阅读文献资料、拟定提纲（包括归纳、整理、分析）和成文。 撰写文献综述通常出于某种需要，如为某学术会议的专题、从事某项科研、为某方面积累文献资料等等，所以，文献综述的选题，作者一般是明确的，不象科研课题选题那么困难。文献综述选题范围广，题目可大可小，大到一个领域、一个学科，小到一种算法、一个方法、一个理论，可根据自己的需要而定。 选定题目后，则要围绕题目进行搜集与文题有关的文献。关于搜集文献的有关方法，可以如看专著、年鉴法、浏览法、滚雪球法、检索法等等，在此不述。搜集文献要求越全越好，因而最常用的方法是用检索法。搜集好与文题有关的参考文献后，就要对这些参考文献进行阅读、归纳、整理，如何从这些文献中选出具有代表性、科学性和可
毕业设计文献综述范文
四川理工学院毕业设计（文献综述）红外遥控电动玩具车的设计 学生：程非 学号：10021020402 专业：电子信息工程 班级：2010.4 指导教师：王秀碧 四川理工学院自动化与电子信息学院 二○一四年三月
1前言 1.1 研究方向 随着科技的发展，越来越多的现代化电器走进了普通老百姓的家庭，而这些家用电器大都由红外遥控器操控，过多不同遥控器的混合使用带来了诸多不便。因此，设计一种智能化的学习型遥控器，学习各种家用电器的遥控编码，实现用一个遥控器控制所有家电，已成为迫切需求。首先对红外遥控接收及发射原理进行分析，通过对红外编码理论的学习，设计以MSP430单片机为核心的智能遥控器。其各个模块设计如下：红外遥控信号接收，红外接收器把接收到的红外信号经光电二极管转化成电信号，再对电信号进行解调，恢复为带有一定功能指令码的脉冲编码；接着是红外编码学习，利用单片机的输入捕捉功能捕捉载波的跳变沿，并通过定时器计时记下载波的周期和红外信号的波形特征，进行实时编码；存储电路设计，采用I2C总线的串行E2PROM(24C256)作为片外存储器，其存储容量为8192个字节，能够满足所需要的存取需求；最后是红外发射电路的设计，当从存储模块中获取某红外编码指令后，提取红外信号的波形特征信息并进行波形还原；将其调制到38KHZ的载波信号上，通过三极管放大电路驱动红外发光二极管发射红外信号，达到红外控制的目的。目前，国外进口的万能遥控器价格比较昂贵，还不能真正走进普通老百姓的家中。本文在总结和分析国外设计的基础上，设计一款以MSP430单片机为核心的智能型遥控器，通过对电视机和空调的遥控编码进行学习，能够达到预期的目的，具有一定的现实意义。 1.2 发展历史 红外遥控由来已久，但是进入90年代，这一技术又有新的发张，应用范围更加广泛。红外遥控是一种无线、非接触控制技术，具有抗干扰能力强，信息传输可靠，功耗低，成本低，易实现等显著优点，被诸多电子设备特别是家用电器广泛采用，并越来越多的应用到计算机系统中。 60年代初，一些发达国家开始研究民用产品的遥控技术，单由于受当时技术条件限制，遥控技术发展很缓慢，70年代末，随着大规模集成电路和计算机技术的发展，遥控技术得到快速发展。在遥控方式上大体经理了从有线到无限的超声波，从振动子到红外线，再到使用总线的微机红外遥控这样几个阶段。无论采用何种方式，准确无误传输新信号，最终达到满意的控制效果是非常重要的。最初的无线遥控装置采用的是电磁波传输信号，由于电磁波容易产生干扰，也易受干扰，因此逐渐采用超声波和红外线媒介来传输信号。与红外线相比，超声传感器频带窄，所能携带的信息量少扰而引起误动作。较为理想的是光控方式，逐渐采用红外线的遥控方式取代了超声波遥控方式，出现了红外线多功能遥控器，成为当今时代的主流。 1.3 当前现状 红外线在频谱上居于可见光之外，所以抗干扰性强，具有光波的直线传播特性，不易产生相互间的干扰，是很好的信息传输媒体。信息可以直接对红外光进行调制传输，例如，信息直接调制红外光的强弱进行传输，也可以用红外线产生一定频率的载波，再用信息对载波进调制，接收端再去掉载波，取到信息。从信
我国上公司盈余管理问题研究[- +文献综述+开题报告]本科毕业论文
（2011届） 毕业论文（设计） 题目：我国上市公司盈余管理问题研究姓名： 专业：会计学 班级： 学号： 指导教师： 导师职称： 年月日
诚信声明 我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。 论文（设计）作者签名： 签名日期：
授权声明 学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。 论文（设计）作者签名： 签名日期：
摘要：盈余管理是建立在合法的基础上，它是管理者为了满足自身及公司利益最大化而采取的一系列行动的集合，但在实际操作中，盈余管理往往存在过度操纵的问题。管理者会利用会计准则内容滞后的缺陷或关联方关系复杂的特点，通过会计手段或非会计手段来进行过度的盈余管理，这种以牺牲大部分投资者和债权人的利益来满足一小部分人的私欲的行为，容易使人们将盈余管理与财务舞弊混为一谈。为此本文通过对盈余管理的概念及特征、动机、手段和完善盈余管理措施四个方面进行阐述，全面客观的认识盈余管理，希望将其与财务舞弊区分开来，并充分发挥其积极作。 关键词：上市公司；盈余管理；动机
Abstract：Earnings management is to establish a legal basis, it is the managers and the interests of the company to meet its own series of actions taken to maximize the collection, but in practice, there is often excessive manipulation of earnings management issues. Managers will use the contents of accounting standards lag complex defects or the characteristics of related party relationships, through accounting methods or means to carry out over accounting earnings management, most of this at the expense of the interests of investors and creditors to satisfy a small number of people desires of the behavior of earnings management is easy so that people will confuse the fake with the surplus. Through this concept and characteristics of earnings management, motivation, means and measures to improve the earnings management described the four aspects of a comprehensive and objective understanding of earnings management, hoping to distinguish false and earnings, and give full play to their positive for . Keywords：Listed Companies；Earnings Management；Motivation
毕业论文文献综述格式
政法与历史学院 毕业论文“文献综述”的内容及格式要求 一、内容要求 文献综述是在研究选题确定后并在大量搜集、查阅相关文献的基础上，对相关课题或相关领域已有研究成果进行的综合性介绍，目的是理清本课题已有的研究基础及尚存的研究空间，它既可以给研究者在充分借鉴前人已有成果的基础上如何进一步深化本课题的研究指明方向，还可以帮助读者（或论文审阅者）明确本研究的新意所在。因此，写好文献综述，对于课题研究具有重要作用。 文献综述的结构一般由下列成份构成： 1、标题。文献综述的标题一般多是在论文选题的标题后加“研究综述”或“文献综述”字样。 2、提要或前言。此部分一般不用专设标题，而是直接作为整个文献综述的开篇部分。内容是简要介绍本课题研究的意义；将要解决的主要问题；如果本课题涉及到较前沿的理论，还应对该理论进行简要介绍；最后要介绍研究者搜集的资料范围及资料来源，其中要讲清查阅了哪些主要著作、在网络中查询了哪些资料库（如中国期刊网全文数据库、学位论文全文数据库等）、并以怎样的方式进行搜索（如通过输入“关键词”或“作者名”或“文章名”进行搜索，一般用精确匹配），共搜索到的相关论文的篇目数量多少，对自己有直接参考价值的论文有多少等信息。 3、正文。这是文献综述的核心部分。应在归类整理的基础上，对自己搜集到的有用资料进行系统介绍。撰写此部分时还应注意以下两点：其一、对已有成果要分类介绍，各类之间用小标题区分。以下是常见的分类线索：按时空分类（如：本课题的研究历史与研究现状、国外研究现状与国内研究现状）；按本课题所涉及的不同子课题分类；按已有成果中的不同观点进行分类，等等。其二、既要有概括的介绍，又要有重点介绍。根据自己的分类，对各类研究先做概括介绍，然后对此类研究中具有代表性的成果进行重点介绍。重点介绍时要求要点明作者名、文献名及其具体观点。无论是概括介绍还是重点介绍的文献资料均要求将文献来源在参考文献中反映出来，但不要求一一对应。
盈余管理研究文献综述
2011年08月 经管空间 盈余管理研究文献综述 文/陈奕巧 摘 要：盈余管理对投资者的利益和资本市场的资源配置有着重大的影响，经济领域研究的一个热点课题。中外已有很多学者从不同的角度对盈余管理进行了研究和探讨，本文首先对众多学者的研究成果进行了一个系统的梳理，然后在此基础上对盈余管理的未来研究方向提出自己的一些展望。 关键词：盈余管理；动机；程度 中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）08-0111-02 算管员会归企业董事会领导，对董事会负责，由民营企业各个重要职能部门经理组成，由董事会主席亲自担任预算委员会的一把手，下设预算管理办公室。预算委员会负责民营企业预算目标的确立、预算方案的审批、预算管理制度和预算考核评价体系的制定、绩效考评、重大预算项目的调整或修改。预算管理办公室主要负责预算管理的日常工作以及预算委员会授权的其他工作。民营企业各个部门都要将本部门的一把手确认为本部门预算管理的第一责任人，对本部门的预算编制、执行情况负责。预算管理组织机构的完善，有利于把民营企业的预算管理工作引入良性循环，有利于避免出现为管理层满意而制定预算的现象，有利于摆脱民营企业“人为控制预算”导致的不良影响。 （三）科学编制预算 民营企业在编制预算时，一定要结合企业所处的市场环境，通过市场调查与预测，坚决贯彻“量入为出，量力而行”的原则，通过对外部市场环境的判断和民营企业自身的实际状况，选择科学的预算编制方法。预算编制方法目前主要有弹性预算、零基预算和滚动预算等。对于市场前景不明的民营企业，笔者认为应该采取弹性预算来编制；对于市场情况比较确定的企业，则采用固定预算更为合适；对于周期性明显的民营企业，应该采用周期预算来编制长期预算，以便与企业的周期战略管理策略相适应。 （四）加强对预算执行的监督、检查和绩效考评 民营企业要想发挥预算的功能作用，必须加强对对预算执行的监督、检查和绩效考评，只有这样，才能够确保预算管理的有效实施。通过沟通与协调，预算目标自上而下下达，分解目标；预算编制则自下而上汇总，体现目标。因此在编制好了预算后，将预算项目进行进一步的细化，建立二级预算，并正确划分各预算归口管理部门，由相关单位执行。由预算管理委员会对预算执行的过程进行监督，并且对预算执行结果进行考核，考核的结果纳入到预算管理人员的年终考核当中，通过绩效考评使部门的小群体利益、个人利益与其工作业绩紧密联系起来，以充分调动各责任单位的工作积极性。同时在对预算执行的监督检查过程中，要重视实际与预算的偏差，并从偏差中找原因、从偏差中找管理的漏洞，针对漏洞要及时的采取措施进行修正。 凡事预则立，不预则废。在当前经济复杂多变、科技日新月异的情况下，民营企业要想在激烈的竞争中取得立足，必须完善自身的管理制度，提高管理水平，作为企业管理重要组成部分的预算管理，不单单是财务管理的内容，更是民营企业战略管理的内容。因此，民营企业只有脚踏实地搞好预算管理与控制，才能确保决策目标实现的持续化与高效率性，民营企业才能在激烈的竞争中占有一席之地。 作者单位：深圳市通普科技有限公司参考文献 [1]夏朝恒,夏勇.企业全面预算管理刍议——新形势下如何做好企业全面预算管理[J].科技信息,2009(33). [2]殷集成.论预算管理在企业经营管理中的作用[J].财经界(学术版),2010(3). [3]栗云静.企业战略管理下预算管理的构建[J].人口与经济,2010(1). [4]孙铁柱.完善企业预算管理，防范预算松弛[J].时代金融,2011(5). 在学术界，盈余管理是一个有30年历史的研究话题。在这30年间，已有很多中外学者对盈余管理进行了研究，并且取得了不菲的成果，如盈余管理的定义、盈余管理产生的条件和动机、估计盈余管理的模型，盈余管理的影响等。关于盈余管理的诸多方面，学者们都有自己的看法和观点，并且这些观点和看法都不尽相同。 一、盈余管理的定义 盈余管理对投资者的利益和资本市场的资源配置有着重大的影响，既包括有利的影响也包括不利的影响，为了发挥它的有利影响及控制它的不利影响，就必须对盈余管理进行监管和限制，而进行监管的首要前提就是对盈余管理有一个准确的定义。 Healy and Wahlen（1999）认为盈余管理是经营者运用会计方法或者安排真实交易来改变财务报告以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告盈余为基础的合约。这一定义主要是强调盈余管理的目的是通过改变盈余来误导利益相关者和影响以盈余为基础的合约，而利益相关者主要是指投资者，以盈余为基础的合约主要包括债务条约和薪酬条约，这说明盈余管理是一个与投资者保护和债权人保护密切相关的问题。 S c o t t（2000）认为盈余管理是在公认会计准则（G A A P）许可的范围内，通过会计政策选择使经营者自身利益或公司市场价值达到最大化的行为。从S c o t t的定义可知，他认为盈余管理是在不违背会计准则的范围内进行的，是一种合法的行为，盈余管理对各个主体产生的影响是会计政策选择具有经济后果的一种表现。 宁亚平（2004）认为盈余管理是指管理层在会计准则和公司法允许的范围内进行盈余操纵，或通过重组经营活动或交易达到盈余操纵的目的，但是这些经营活动和交易的重组增加或至少不损害公司价值。该定义认为盈余管理是盈余操 2011.08 111
盈余管理论文
盈余管理论文- 盈余持续性研究综述与展望 摘要:盈余的持续性是盈余质量的重要方面,直接影响到投资者对未来盈余预期的准确性。文章在阅览国内外有关盈余持续性研究文献的基础上,根据学者的研究重点和观点的不同,对相关研究成果进行了整理、总结,并展望了盈余持续性未来的研究方向。 会计盈余是企业生存和发展的基石,体现了企业一定期间内的经营成果,是债权人、投资人的利益保障。而盈余持续性是盈余质量的重要指标,投资人需要合理判断盈余持续性,以保证对企业未来盈余做出合理、准确预期。因此,学术界和实务界一直高度重视盈余持续性研究,美国会计评论杂志更是将盈余持续性评为21世纪十大最有研究价值的课题之一。 1国外研究现状 国外关于盈余持续性研究起步较早,研究成果丰硕。在定义盈余持续性概念的基础上,众多学者对盈余信息含量以及市场反应进行了研究,试图寻找盈余持续性的合理度量方法,运用科学手段分解出盈余持续性的影响因素,从而实现对以后年度盈余的准确预期。 1.3盈余持续性计量研究 鉴于盈余持续性对未来期间盈余预测的重要意义,人们一直试图运用科学的方法,实现对盈余持续性的可靠计量,如时间序列模型、线性一阶自回归模型,另外还有学者使用财务报告数据推断盈余持续性。 1.3.1时间序列模型盈余的时间序列模型以一定时间盈余信息为样本,通过估算盈余时间序列中的持续性参数,实现对盈余持续性的评价,是一种经验研究方法。常用的时间序列模型包括以下几种:随机游走模型、自我回归模型(AR Model)、移动平均模型(MA Model)、自我回归移动平均合成模型(ARMA Model)及自我回归整合移动平均模型(ARIMA Model),其中尤以ARIMA模型运用最广泛。 1.3.2线性一阶自回归模型1982年Freeman首次利用线性一阶自回归模型估计盈余及其各组成部分的持续性。而后Sloan、Richardson等人对其进行改良,逐渐取代时间序列模型,成为分析盈余持续性的主要方法。 线性一阶自回归模型通过统计方法,利用当期的盈余及其各组成部分来预测下一期的盈余或其组成部分,分析得到的回归系数可以作为衡量盈余持续性的指标。 1.3.3利用财务报表信息推断盈余持续性由于利用时间序列模型和线性一阶自回归模型分析盈余持续性对数据要求较高,且研究成果显示发现基于时间序列模型球的盈余持续性的取值不能很好地代表盈余持续性,因此,学者尝试利用财务报表信息来推断盈余持续性。 Lev和Thiagarajan结合财务学、经济学理论,提出以12项指标来衡量盈余的持续性。研究结果显示这些指标可以反映盈余持续性,而且其度量盈余持续性的效果比时间序列度量盈余持续性效果更好,更具代表性。Cheng等入市盈率等财务指标为衡量盈余持续性的工具,他们认为,极高或极低的市盈率都意味着较低的盈余持续性。 除以上盈余持续性度量方法以外,Ohlson模型框架下的线性信息动力学为盈余持续性的计量提供新的思路。Ohlson认为,超常盈余的持续性就是当期的超常盈余预期在未来得以维持的程度,并且盈余持续性取决于当期超常盈余、当期经营性资产及其他信息。 Pi,t=α+β0BVi,t+β1ARi,t+εt+1 其中,Pi,t为i公司t年年末的股票价格,BVi,t为i公司t年末的每股账面价值,ARi,t为i 公司t年年末的非正常盈余或成甚于收益,ARi,t=EPSi,t-BVi,t。
会计毕业论文文献综述范文
浅析新会计准则－非货币性资产交换 文献综述 非货币性资产交易是会计工作中的一个主要概念，在会计学中具有重要地位，国内外学者都进行过研究。 （一）本课题国外研究状况 由于非货币性资产交易是近期才出现的一个概念，就笔者通过检索所知，国外还没有进行过相关研究。国外研究主要侧重于对公允价值进行研究。 1967年12月美国会计原则委员会(Accounting Principles Boards)发布的1967年总括意见中“要求企业对应付债务使用现值法进行摊销”。这可能是美国现有会计文稿中应用公允价值的最早记录。 威廉姆R•司可脱在其《财务会计理论》一书中分析了美国现行以公允价值为导向的准则，并指出:财务报告中有很多项目在用公允价值，而且还在增加。许多传统项目只是部分应用了计量观，如成本与市价孰低、长期负债、最高价值测试。在成本与市价孰低和最高价值测试中，减值的资产在价格上涨时不会再转回。 2000年2月，美国财务会计准则委员会在经过长达15年的研究之后，发布了第7号概念公告—在会计计量中使用现金流量信息和现值。公告为使用未来现金流量贴现计算公允价值提供了理论依据和操作指南。 1998年，美国财务会计准则委员会的高级项目主管黛安娜在题为“金融资产和负债一一公允价值还是历史成本”的文章中指出，事实上没有人怀疑市价基础信息的相关性—公允价值与历史成本计量的矛盾只在会计计量应当以哪一天的市价为基础。而历史成本信息以资产取得和负债发生时的市价为基础，公允价值则建立在当前的市价基础上。 艾哈默德和塔克达选取在纽约证券交易所、美国股票交易所和纳斯达克上市的152家银行控股公司为样本，研究了商业银行证券投资的市场反应。研究发现，在控制了净资产中其他项目的利率敏感性之后，未实现损益的变化对银行的股票报酬的影响为正并且显著。在正常情况下，已实现损益对商业银行股票回报的影响也为正且显著;但在资本充足率比较低或资产报酬率比较低时，已实现损益对商业银行股票回报的影响显著性比较低。该研究表明投资者更关心商业银行的证券投资公允价值的信息。 （二）本课题国内研究状况 2006年2月15日，财政部发布《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》已经出台，就引起了我国学者的兴趣，我国很多学者对非货币性资产交易进行了较为广泛的研究。归纳起来，我国对本课题研究的内容主要是： 1、从新旧规则的对比对非货币性资产交易进行研究 马建威在《财会经纬》2006年第8期上发表了《“非货币性资产交换”新旧准则比较研究》，在该文中，作者认为，新企业会计准则的颁布,使得我国会计准则体系与国际准则体系取得了实质性的趋同。为此，从多个方面对就新旧“非货币性交易”准则进行了比较研究,并基于经济学角度对新旧准则进行了比较分析,进而提出新准则在执行过程中可能出现的问题。 2、从非货币性资产交易新规则对企业会计工作的影响进行探讨 余海宗、陶钰梅在《河北会计》2006年第10期发表了《〈非货币性资产交换〉准则的变化及其影响分析》一文，该文首先分析非货币性交易的制度规范及其变迁，在此基础上，分析了新的《非货币性资产交换准则》的主要变化，以及这种变化对企业会计的可能影响。