审计(2016)第十二章 货币资金的审计
第十二章货币资金的审计（课后作业）
一、单项选择题
1.以下各项中，货币资金审计涉及的凭证和会计记录的是（）。
A.应收账款账龄分析表
B.销售发票
C.现金盘点表
D.存货计价审计表
2.下列各项中，企业出纳可以兼任的工作是（）。
A.应付账款明细账登记
B.固定资产明细账的登记
C.销售费用总账登记
D.会计档案保管
3.下列有关货币资金的内部控制中，企业存在设计缺陷的是（）。
A.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管
B.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金
C.因特殊情况需坐支现金的，应事先报经财务总监审查批准
D.企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明
4.被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是（）。
A.大额支付须办理支票
B.登记现金日记账人员应与现金出纳职责分离
C.现金折扣需经过审批
D.出纳员每日盘点库存现金并与账面现金余额核对
5.以下有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是（）。
A.出纳一人办理货币资金业务的全过程
B.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行
C.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算
D.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账
6.注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在未经授权的人员接触现金的情况，在评估重大错报风险时，首先应将货币资金的（）认定确定为重点审计领域。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.权利和义务
7.注册会计师对被审计单位库存现金进行细节测试的起点是（）。
A.监盘库存现金
B.核对库存现金日记账与总账金额是否相符
C.财务专用章是否由专人保管
D.库存现金监盘表是否有出纳签名
8.下列各项中，不属于银行存款的内部控制测试程序的是（）。
A.抽取并检查银行存款收款凭证
B.检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致
C.抽取一定期间银行存款余额调节表，验证其是否按月正确编制并复核
D.获取或编制银行存款余额明细表，复核加计是否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符
9.如果注册会计师要证实被审计单位在临近2015年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）。
A.函证2015年12月31日的银行存款余额
B.检查2015年12月31日的银行对账单
C.检查2015年12月31日的银行存款余额调节表
D.检查2015年12月的支票存根和银行存款日记账
10.针对被审计单位银行账户的完整性认定，注册会计师实施的下列审计程序中，可能不能发现被审计单位存在账外账或资金体外循环的是（）。
A.了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形
B.获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明
C.要求被审计单位出纳到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整
D.关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内
11.如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账由于未达账项的原因导致余额不符，最有效的审计程序是（）。
A.重新测试相关的内部控制
B.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况
C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
D.检查该银行账户的银行存款余额调节表
12.N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N
公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）元。
A.625000
B.635000
C.575000
D.595000
13.注册会计师实施的下列针对银行存款账户发生额的审计程序中，不正确的是（）。
A.分析不同账户发生银行存款日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单
B.如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，可以再次从被审计单位获取银行对账单
C.从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单
D.浏览银行对账单，选取大额异常交易
14.以下有关银行存款审计的说法中，不正确的是（）。
A.如果在同一银行存有不同币种的存款，应当按当日汇率折合后编制在同一张调节表中
B.取得并检查银行存款月对账单和银行余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程
序
C.如果本年银行存款余额高于上年，不一定要增加向银行函证的数量
D.如果本年银行存款利息高于上年，不一定要增加向银行函证的数量
15.针对被审计单位存在的大额定期存款，注册会计师拟实施的下列审计程序中不恰当的是（）。
A.监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据
B.对未质押的定期存款，检查开户证实书复印件
C.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对
D.资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证
二、多项选择题
1.针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（）。
A.现金收入必须及时存人银行，不得直接用于公司的支出
B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无需编制银行存款余额调节表
2.下列属于一个良好的货币资金内部控制应该达到的要求有（）。
A.货币资金收支与记账的岗位分离
B.货币资金收支要有合理、合法的凭据
C.全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续
D.特殊情况下，支出可以没有核准的手续
3.下列与货币资金内部控制相关的说法中，不正确的有（）。
A.对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员可以先办理，然后向审批人的上级授权部门报告
B.出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账
C.企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符
D.出纳人员支付货币资金后，复核人员应立即进行复核
4.在货币资金审计中，注册会计师需要保持警觉的情形包括（）。
A.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式相同
B.在没有经营业务的地区开立银行账户
C.存在大量银行未达账项
D.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”
5.注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项或情形包括（）。
A.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来
B.存在大额自有资金的同时，向银行高额举债
C.被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证
D.存在大量银行未达账项
6.下列各项中，属于库存现金的内部控制测试程序的有（）。
A.检查库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理
B.抽取并检查付款凭证
C.抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对
D.检查外币现金的折算方法是否符合相关规定，是否与上年度一致
7.针对库存现金监盘，被审计单位下列人员中，应当在库存现金监盘表中签字的有（）。
A.出纳员
B.财务总监
C.会计主管
D.董事长秘书
8.下列关于库存现金监盘的说法中，不恰当的有（）。
A.如果存在多处存放库存现金的情况，应集中到一个保险柜
B.库存现金监盘表中的金额应当与资产负债表的货币资金项目相符
C.库存现金监盘表直接由被审计单位的出纳编制，注册会计师审核
D.在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额
9.A公司编制的2015年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。
A.检查2016年1月份的银行对账单
B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续
C.就2015年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函
D.向相关的原材料供应商寄发询证函
10.通常情况下，应当函证的银行存款账户包括（）。
A.零余额账户
B.本期内新增的投资款专户
C.本期内注销的账户
D.外地临时采购专户
11.以下有关银行函证回函与银行存款余额调节表的比较中，正确的有（）。
A.银行函证回函比银行存款余额调节表的可靠性更高
B.对银行存款存在认定来说，银行存款余额调节表的相关性更低
C.注册会计师从银行函证回函中获得信息更为全面
D.在证实银行存款的实际金额时，银行函证回函的相关性更低
12.注册会计师向银行寄发的银行询证函（）。
A.应当由被审计单位和会计师事务所共同签章
B.可以证实是否存在已贴现而尚未到期的商业汇票
C.可以发现被审计单位为出票人、银行承兑但尚未支付的承兑汇票
D.有助于发现存货、固定资产被用作担保物、抵押物的情况
13.为查明被审计单位是否存在利用其银行账户替其他单位或个人转移资金、使不法资金合法化的违法行为，注册会计师应当实施下列（）针对性程序。
A.编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出
B.检查企业未付票据清单有记录但截止资产负债表日银行对账单无记录的未付票据
C.追查截止日期银行已收、企业未收的款项性质及款项来源
D.检查资产负债表日后银行对账单是否完整记录了调节事项中银行未付票据金额
14.下列关于银行存款审计的说法中，不正确的有（）。
A.如果注册会计师通过检查发现某银行存款账户存款人并非被审计单位，应当优先考虑
建议通过银行将存款账户户名改为被审计单位
B.未达账项表明不存在舞弊
C.未经授权支付货币资金很可能表明存在舞弊
D.授权不清支付货币资金很可能表明存在舞弊
15.下列各项中，关于被审计单位其他货币资金的实质性程序的说法，恰当的有（）。
A.针对大额定期存款，结合财务费用测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环
B.针对保证金存款，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件
C.关注是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露
D.对于存出投资款，跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等
三、简答题
1.G公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，在对G公司2015年度财务报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。2016年2月3日M注册会计师对G公司的库存现金进行监盘，为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通已通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后直接形成审计工作底稿。
要求：
（1）请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
（2）假定G公司盘点金额与库存现金日记账余额存在差异，M注册会计师应采取哪些措施。
2.A注册会计师负责对X公司2015年度财务报表实施审计时，需要对银行存款实施函
恰当，简要说明理由。
3.ABC会计师事务所接受X股份有限公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2015年度财务报表进行审计。审计工作底稿中记载的有关X公司货币资金的部分内容摘录如下：（1）为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。
（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查，监督和评价。
（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。
（4）在结合已有银行账户清单对X公司银行存款进行审计时，项目组分析被审计单位可能存在账外账时，要求X公司管理层重新提供了一份《已开立银行结算账户清单》。
（5）针对大额款项的支出，项目组根据评估结果考虑漏记的风险较大，从银行存款日记账追查至相关原始凭证加以确认。
（6）鉴于X公司存在大额已质押的定期存款，项目组要求检查定期存单，X公司只提供了相应的复印件并做了解释，项目组表示合理，检查了定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。
要求：针对上述事项（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要提出改进建议。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表（选项C）。（2）银行对账单。（3）银行存款余额调节表。（4）有关科目的记账凭证。（5）有关会计账簿。
2.
【答案】B
【解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
3.
【答案】C
【解析】因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，而非财务总监、财务经理、总经理等。
4.
【答案】B
【解析】登记现金日记账属于出纳员的职责范围。
5.
【答案】A
【解析】企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。
6.
【答案】A
【解析】未经授权接触货币资金，可能导致货币资金的不当减少，从而导致高估账面金额，由此违背货币资金的存在认定。
7.
【答案】B
【解析】注册会计师测试现金余额的起点是核对库存现金日记账与总账金额是否相符，在此基础上实施监盘程序。C、D属于控制测试，不属于细节测试。
8.
【答案】D
【解析】选项D属于银行存款的实质性程序。
9.
【答案】D
【解析】被审计单位年前签发的支票即“未付票据”，企业签发的“未付票据”与购货相关或与付款相关，注册会计师需要获取票据领款人的书面说明来核对支票存根，同时查看该笔付款是否存在于银行存款日记账。
10.
【答案】C
【解析】注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整，选项C错误。
11.
【答案】D
【解析】由于“未达账项”的存在导致财务报表日被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符是正常的，注册会计师要证实被审计单位银行存款日记账是否存在错报需要实施的重要的实质性程序是“取得并检查银行存款余额调节表”，注册会计师通过检查“调节事项”来证实银行存款账户余额是否正确。
12.
【答案】B
【解析】企业银行存款日记账金额=585000+100000-50000=635000（元）。
13.
【答案】B
【解析】如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程，选项B错误。
14.
【答案】A
【解析】如果在同一银行存有不同币种的存款，应当在不同的调节表中反映。
15.
【答案】B
【解析】对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件，选项B不恰当。
二、多项选择题
1.
【答案】BD
【解析】选项B登记库存现金日记账、银行存款日记账和相关费用明细账是不相容职责，不能由现金出纳一个负责，应当提出建议；选项D无论余额核对是否相符，均需编制银行存款余额调节表，应当提出建议。
2.
【答案】ABC
【解析】一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续（选项D错误）。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。
3.
【答案】AD
【解析】对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告，选项A错误。应当先复核，然后再支付，选项D错误。
4.
【答案】BCD
【解析】选项A如果是被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同，那么要保持警觉。
5.
【答案】AB
【解析】选项C和D，属于在货币资金审计中，注册会计师需要保持警觉的情形。
6.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确。
7.
【答案】AC
【解析】选项A和C应当在库存现金监盘表中签字。企业盘点库存现金，被审计单位的现金出纳和会计主管人员必须参加，并由注册会计师监盘。
8.
【答案】ABC
【解析】如果存在多处存放库存现金的情况，应同时盘点，不能集中到一个保险柜，选项A错误；资产负债表的货币资金项目包括库存现金、银行存款和其他货币资金，选项B
错误；库存现金监盘表应当由注册会计师编制，选项C错误。
9.
【答案】ABD
【解析】该事项是未达账项，没有必要向银行发询证函，选项C不正确。
【知识点】银行存款的实质性程序
【难易度】中
10.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。
11.
【答案】ABCD
【解析】A：银行函证回函是注册会计师直接从银行获得的证据，而银行存款余额调节表是从被审计单位获得的；B：银行存款存在银行，银行出具的证据比被审计单位出具的证据更具有说服力；C：银行存款函证回函可以提供抵押、贴现、担保、利息、利率等多方面信息，银行存款余额调节表主要提供与银行存款相关的信息；D：银行存款余额调节表综合考虑了银行与被审计单位两方面的信息，银行函证回函只是银行的“一面之词”。
12.
【答案】BCD
【解析】A：银行询证函以被审计单位名义寄发，会计师事务所不能在询证函上签章。B、
C、D所列都属于银行询证函的内容。
13.
【答案】AC
【解析】收、付日期临近、金额相等、银行已收企业未收是命题所述情况的特点。选项B主要针对企业虚增负债的情况；选项D是针对企业虚减负债的情况。
14.
【答案】AB
【解析】如果注册会计师通过检查发现某银行存款账户存款人并非被审计单位，应当优先获取该账户户主和被审计单位的书面声明，不能直接建议通过银行将存款账户户名改为被审计单位，可能实际户主不是被审计单位，选项A错误；未达账项也可能是被审计单位利用时间差进行的舞弊，选项B错误。
15.
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均正确。
三、简答题
1.
【答案】
（1）
①提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不恰当。最好实施突击性检查。
②没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
③G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
④现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
⑤“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
⑥未调整得出资产负债表日的金额。在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。
（2）
存在差异，应要求G公司查明原因，必要时应提请G公司做出调整；如果无法查明原因，应要求G公司按管理权限批准后做出调整。
2.
【答案】
审计说明（1）中做法不恰当。注册会计师向银行寄发的询证函，应当采用积极的方式。
审计说明（2）中做法不恰当。在资产负债表日后已提取的定期存款，注册会计师应当核对相应的兑付凭证等。
审计说明（3）中做法不恰当。注册会计师向银行函证的范围，应当包括零余额的账户。
审计说明（4）中做法恰当。
审计说明（5）中做法不恰当。该笔跨行转账业务同时对应转入和转出，注册会计师应实施询问和检査等必要程序。
审计说明（6）中做法恰当。
3.
【答案】
（1）存在。对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过规定的权限，应由管理层集体决策和审批；
（2）存在。因为审计部是对财务部的监督，二者属于不相容职责，应当分开管理，而不应由一人分管；
（3）存在。投资不相容岗位设计不完整，应当补充规定，投资业务由高层管理机构核准后授权财务经理负责具体的股票或债券的买卖业务，设置专人保管股票或债券；对外投资项目的分析论证及其评估是两个不相容职责，应分离；
（4）存在。注册会计师应亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
（5）存在。应进行“顺查”，从相关原始凭证追查至银行存款日记账。
（6）不存在。
货币资金审计
会计实务操作 货币资金审计 第1页 货币资金审计 货币资金审计 1.审计程序 2.实操演练 3.底稿归档 4.特别风险 1.审计程序 明细科目：库存现金、银行存款、其他货币资金 可以通过库存现金核算内容较少；按照银行账户设置明细，余额好验证。 一般为衍生的错报。 A 获取明细 晏春晖取得了被审计单位的科目余额表，根据科目余额表填列了审定表及明细表，并核对审定表、明细表、被审计单位未审财务报表，根据核对结果填列了审计记录稿。 1）在企业提供的科目余额表中，找到货币资金项目下的明细金额，包括：库存现金、银行存款、其他货币资金； 2）根据科目余额表中货币资金的明细内容，填列审定表及明细表中的未审数； 3）核对审定表、明细表、被审计单位的未审报表； 4）于审计记录稿中填列执行的程序及结论。 实际工作中，使用审计软件。除极特殊的情况下，统计类的数据，提取的数据都会在软件中直接生成。 B 取得对账单 获取对账单账户信息 晏春晖取得了全部银行的银行对账单，并与货币资金明细表银行存款项目、其他货币资金项目的票据保证金金额核对，核对相符，并编制索引号。银行对账单作为货币资金明细表的附件。 1）于企业提供的资料中，找到企业账户信息、银行对账单； 2）将银行存款明细表与账户信息核对，与银行对账单核对； 3）记录核对结果，并编制明细表与账户信息、银行对账单的索引号； 4）于审计记录稿中填列执行的程序及结论。 程序结果： 1.与审定表核对相符； 2.取得银行对账单、与明细表金额核对相符； 3.将银行对账单作为明细表附件。 C 银行函证 晏春晖、欧承佳在被审计单位员工周媛媛、黄云山陪同下于2017年2月10日前往兴业银行北京远大路支行进行询证。 函证结果与银行日记账及其他货币资金账簿金额相符，根据函证结果编制了《函证结果汇总表》，
审计(2016)第十二章货币资金的审计报告
第十二章货币资金的审计（课后作业） 一、单项选择题 1.以下各项中，货币资金审计涉及的凭证和会计记录的是（）。 A.应收账款账龄分析表 B.销售发票 C.现金盘点表 D.存货计价审计表 2.下列各项中，企业出纳可以兼任的工作是（）。 A.应付账款明细账登记 B.固定资产明细账的登记 C.销售费用总账登记 D.会计档案保管 3.下列有关货币资金的内部控制中，企业存在设计缺陷的是（）。 A.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管 B.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 C.因特殊情况需坐支现金的，应事先报经财务总监审查批准 D.企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明 4.被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是（）。 A.大额支付须办理支票 B.登记现金日记账人员应与现金出纳职责分离 C.现金折扣需经过审批 D.出纳员每日盘点库存现金并与账面现金余额核对 5.以下有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是（）。 A.出纳一人办理货币资金业务的全过程 B.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行 C.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算 D.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账 6.注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在未经授权的人员接触现金的情况，在评估重大错报风险时，首先应将货币资金的（）认定确定为重点审计领域。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务 7.注册会计师对被审计单位库存现金进行细节测试的起点是（）。 A.监盘库存现金 B.核对库存现金日记账与总账金额是否相符 C.财务专用章是否由专人保管 D.库存现金监盘表是否有出纳签名 8.下列各项中，不属于银行存款的内部控制测试程序的是（）。 A.抽取并检查银行存款收款凭证 B.检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致
货币资金审计案例和答案
货币资金审计案例 案例一对某企业银行存款进行审计时发现：2001年12月31日银行存款日记账余额为26 680元；银行存款对账单余额为25 400元(经核实是正确的)。 经核对发现2001年12月存在以下几笔未达账项： (1)12月29日，委托银行收款2 500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。 （2）12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已减少存款，银行尚未入账。 (3)12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。 (4)12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计3 600元，企业已收款入账，银行尚未记账。 (5)12月15日，收到银行收款通知单金额为3 850元，公司入账时误记为3 500元。[要求] (1)根据上述情况编制银行存款余额调节表。 (2)假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： 1)编制的调节表中发现的错误数额是多少? 2)属何种性质的错误? 3)2001年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少? 4)如果2001年1，2月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实? 案例二2002年1月21日，审计人员对某企业进行会计报表审计，查得资产负债表中“货币资金”项目中库存现金余额为859．81元。1月21日下午下班前，对出纳经管的现金进行了清点，该企业1月21日现金账面余额为759．81元，清点结果如下： 1．现金实存数545.05元。 2．保险柜中有下列单据已经收、付款，但未入账。 (1)某职工借条一张，系差旅费，金额是200元，已经批准，日期是2001年12月29日。 (2)某采购员借条一张，金额是130元，日期是2001年12月20日，未经批准。 (3)保险柜中有已收款但未记账的凭证三张，金额135．24元。 (4)外地汇款单一张，汇出日期是2001年12月3日，金额是500元，尚未办理。 (5)2002年1月18日的转账支票一张，金额185元。 (6)本市某单位2001年1月5日开出转账支票一张，金额100元，20日交存银行，已过规定进 账时间，银行不予进账，现未加处理。 (7)经核对2002年1月1--21日的收付款凭证和现金日记账，核实1--21日的现金收入2 350 元，现金支出2 400元，正确无误。 (8)银行核定该企业库存现金限额为600元。 [要求]根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数；并调整核实2001年12月31日资产负债表所列的数字是否公允，对现金收支、库存管理的合法性提出审计意见。
最新审计(2017)第12章货币资金的审计章节练习(后附答案)文件.doc
第十二章生产与存货循环的审计 一、单项选择题 1. 以下各项中，属于货币资金审计涉及的单据和会计记录的是（）。 A.应收账款账龄分析表 B.销售发票 C.现金盘点表 D.存货计价审计表 2. 针对现金管理业务活动涉及的内部控制，下面说法中不恰当的是（）。 A.出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，井 将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因 B.会计主管不定期检查现金日报表 C.每月末，会计主管指定出纳员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对 D.会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理 3. 针对银行存款管理业务活动涉及的内部控制，下面说法中不恰当的是（）。 A.企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批 B.每月末，会计主管指定出纳员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 C.出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项 D.企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管 4. 下列各项中，企业出纳可以兼任的工作是（）。 A.应付账款明细账登记 B.固定资产明细账的登记 C.销售费用总账登记 D.会计档案保管 5. 下列有关货币资金的内部控制中，企业存在设计缺陷的是（）。 A.财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管 B.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 C.因特殊情况需坐支现金的，应事先报经财务总监审查批准 D.企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明 6. 被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是（）。 A.大额支付须办理支票 B.登记现金日记账人员应与现金出纳职责分离 C.现金折扣需经过审批 D.出纳员每日盘点库存现金并与账面现金余额核对 7. 以下有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是（）。 A.出纳一人办理货币资金业务的全过程 B.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行 C.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算 D.企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款
第12章--货币资金的审计
第十二章货币资金的审计 一、单项选择题 1.以下各项中，属于货币资金审计涉及的单据和会计记录的是（）。 A.贷项通知单 B.销售发票 C.银行存款余额调节表 D.存货计价审计表 2.以下各项中，不属于注册会计师了解货币资金内部控制的审计程序的是（） A.询问销售部门的员工和管理人员 B.观察被审计单位出纳人员如何进行现金盘点 C.实施穿行测试，追踪货币资金在财务报告信息系统中的处理过程 D.实施分析程序，比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否适当 3.针对现金管理业务活动涉及的内部控制，下列说法中恰当的是
（）。 A.出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因 B.会计主管定期检查现金日报表 C.每月末，会计主管指定出纳员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对 D.会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，会计主管需进行调整 4.针对银行存款管理业务活动涉及的内部控制，下面说法中不恰当的是（）。 A.企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批 B.每月末，会计主管指定出纳员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 C.出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项 D.企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名
章由出纳员保管 5.下列各项中，企业出纳可以兼任的工作是（）。 A.登记营业收入明细账 B.登记固定资产明细账 C.登记预付账款明细账 D.会计档案保管 6.被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是（）。 A.大额支付须办理支票 B.登记现金日记账人员可以同时编制报表 C.现金折扣需经过审批 D.出纳员每日盘点库存现金并与账面现金余额核对 7.以下有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是（）。 A.出纳一人办理货币资金业务的全过程 B.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行 C.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算
货币资金审计案例和答案
货币资金审计案例 案例一 对某企业银行存款进行审计时发现： 2001 年 12 月 31 日银行存款日记账余额为 26 680 元；银行存款对账单余额为 25 400元(经核实是正确的 )。 经核对发现 2001 年 12 月存在以下几笔未 达账项： (1) 12 月 29 日，委托银行收款 2 500元，银行已 入账，收款通知尚未送达企业。 (2) (3)12 (4)12 记账。 (5)12 月 15日，收到银行收款通知单金额为 3 850 元，公司入账时误记为 ［要求］ (1)根据上述情况编制银行存款余额调节表。 (2) 假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： 1)编 制的调节表中发现的错误数额是多少 ? 2)属何种性质的错误 ? 3)2001 年 12月 31 日银行存款日记账的正确余额是多少 ? 4)如果 2001 年 1，2 月 31 日资产负债表上 “货币资金” 项目中银行存款余额为 28 000 元，请问是 否真实 ? 案例二 2002年 1月21日，审计人员对某企业进行会计报表审计，查得资产负债表中“货币 资金”项目中库存现 金余额为 859．81元。 1月21日下午下班前，对出纳经管的现金进行 了清点，该企业 1月 21日现金账面余额为 759．81元，清点结果如下： 1．现金实存数 545.05元。 2．保险柜中有下列单据已经收、付款，但未入账。 (1) 某职工借条一张，系差旅费，金额是 200元，已经批准，日期是 2001年12月29日。 (2) 某采购员借条一张，金额是 130元，日期是 2001年12月20日，未经批准。 (3) 保险柜中有已收款但未记账的凭证三张，金额 135． 24 元。 (4) 外地汇款单一张，汇出日期是 2001年12月3日，金额是 500元，尚未办理。 (5)2002 年1月18日的转账支票一张，金额 185元。 (6)本市某单位 2001年1月5日开出转账支票一张，金额 100元， 20日交存银行，已过规定进 账时间，银行 不予进账，现未加处理。 (7) 经核对 2002年1月1--21 日的收付款凭证和现金日记账，核实 1--21 日的现金收入 2 350 元，现金支 出 2 400 元，正确无误。 12 月 月 31 月 31 31 日，企业开出一张现金支票 800 元，企业已减少存款，银行尚未入账。 日，银行已代付企业电费 500 元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。 日，企业收到外单位转账支票一张，计 3 600 元，企业已收款入账，银行尚未 3 500 元。
第十一章货币资金审计
第十一章货币资金审计 ㈠货币资金审计概述 ⒈识记：货币资金与其他循环的关系 答：货币资金是企业流动性最强的资产，是企业进行生产经营必不可少的物质条件，是企业资金运动的起点和终点，与销售与收款循环、采购与付款循环、生产和存货循环以及筹资与投资循环都存在密切的关系。在销售与收款循环中涉及到货币资金的流入，在采购与付款循环、生产和存货循环中涉及到货币资金的流出，在筹资与投资循环中涉及到货币资金的流入与流出。 ⒉领会：货币资金的审计范围 答：货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料。具体包括： ⑴企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。 ⑵证实有关货币资金收入与支出业务活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿记录和报表资料等。 ㈡货币资金的内部控制测试 ⒈识记：货币资金的内部控制 答：良好的货币资金内部控制制度应包括以下内容： ⑴职责分工。现金的保管与会计分录的岗位分离；银行对账单的核对与出纳的岗位分离；货币资金收支业务与会计记录的岗位分离等。 ⑵授权批准。在收付货币资金前，必须经过业务负债人批准。 ⑶凭证和记录。货币资金的收入和支出应有合理、合法的凭据；货币资金的收入和支出应及时、准确入账；支票应连续编号、空白支票应严格保管，作废支票应加盖“作废”戳记；收付资金必须以经会计人员审核无误的原始凭证及据此编制的记账凭证为依据，会计人员对有关凭证进行审核后，出纳员方可收付资金；
应根据已完成的货币资金收付业务及已编号并加盖货币资金收付戳记的记账凭证，每日按顺序及时准确地记入货币资金日记账。 ⑷定期盘点与核对。企业应定期盘点库存现金，并与库存现金日记账、总账核对；定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，以保证账实相符。 ⒉领会：货币资金的内部控制测试 答：⒈了解货币资金的内部控制 注册会计师可以通过检查被审计单位的有关规章制度等重要文件、现场观察被审计单位的有关业务活动、询问被审计单位有关人员等方法以获取有关被审计单位内部控制的资料，以掌握被审计单位有关内部控制的情况，并对所掌握的情况进行适当的记录。 ⒉对货币资金内部控制进行初步评价 主要内容包括：款项的收支是否按规定的程序和权限办理；是否存在与本单位经营无关的款项收支的情况；是否存在出租、出借银行账户的情况；出纳与会计的岗位、职责是否严格分离；货币资金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等。 如果准备信赖被审计单位货币资金内部控制，则应对内部控制实施控制测试，否则应直接实施实质性程序。 ⒊抽取并审查收款凭证，检查相关会计记录 注册会计师应按库存现金的收款凭证分类选取适当的样本量，作如下的检查：核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是否正确；核对收款凭证与银行对账单是否相符；核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；核对实收金额与销货发票等相关凭据所列金额是否一致。 ⒋抽取并审查付款凭证，检查相关会计记录 注册会计师应按照库存现金付款凭证分类选取适当的样本量，作如下检查：
货币资金审计案例(1)
货币资金审计案例 根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，所以本章案例主要体现存量货币资金的审计。这一章，只安排了一个案例： 案例一达美集团货币资金审计案例在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。 一、审计概况 1．审计人 诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组 2．被审计人 达美股份有限公司 需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。因为自1998年开始接受达美股份有限公司委托，对进行年度会计报表审计。 3．审计内容
达美股份有限公司2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。 4．公司背景 达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。 5．审计方法及存在的问题 审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面： （1）财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。 （2）通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。 （3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。
中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计(征求意见稿
附件6： 中国注册会计师审计准则问题解答第12号 ——货币资金审计 （征求意见稿） 问题清单： 一、在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？ 二、注册会计师对被审计单位银行账户完整性实施哪些审计程序？ 三、注册会计师对定期存款实施哪些审计程序？ 四、注册会计师对银行存款余额调节表实施哪些审计程序？ 五、注册会计师对货币资金发生额实施哪些审计程序？ 六、注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，有哪些特别关注的事项？ 七、对于现金交易比例较高的被审计单位，注册会计师实施货币资金审计程序时，有哪些特殊考虑？ 八、检查被审计单位货币资金列报和披露，注册会计师通常关注哪些事项？ 1
货币资金是被审计单位资产的重要组成部分，是经营活动的起点和终点，其增减变动与被审计单位的日常经营活动密切相关。中国注册会计师审计准则要求注册会计师识别、评估和应对与被审计单位货币资金相关的重大错报风险。本问题解答旨在针对货币资金审计中的实务问题，提示注册会计师在执行审计时通常可能关注和考虑的事项。 一、在识别和评估与货币资金审计相关的重大错报风险时，注册会计师关注哪些事项或情形？ 答：被审计单位存在以下事项或情形，可能表明货币资金存在重大错报风险，注册会计师执行相关审计工作时需要保持警觉：（1）不能获取银行存款余额调节表； （2）存在多笔银行未达账项； （3）存在长期银行未达账项； （4）货币资金收支金额与现金流量表不匹配； （5）存在大量异地银行账户； （6）企业资金存放于管理层或员工个人账户； （7）只能提供定期存款开户证实书复印件或不能提供定期存单； （8）库存现金规模明显超过业务所需周转资金； （9）银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配； （10）违反货币资金存放和使用规定（如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等）。 除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师对审计其他财务报表项目时还可能关注到的事项亦需保持警觉，例如：（1）没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来； 2
审计学第十一章 货币资金审计 52页
审计学 主讲老师：丁奎山 第十一章货币资金审计 通过本章学习，了解货币资金与各业务循环的关系和审计范围，熟悉货币资金的内部控制及其测试方法，重点掌握库存现金的实质性程序，掌握银行存款的实质性程序。 第一节货币资金审计概述 货币资金审计，是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。一、货币资金与各业务循环的关系 按货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业资金运动的起点和终点，它与前述的各个业务循环交易都有直接或间接的关系，可以说，货币资金是各个循环的枢纽。 二、货币资金的审计范围 货币资金的审计范围是指货币资金所涉及的领域和所需审查的资料，不仅包括库存现金和存入银行或其他金融机构的存款，还包括企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地开立的采购专户款项所形成的外埠存款和企业为取得银行汇票而存入银行款项所形成的银行汇票存款等等。具体包括： （1）企业有关货币资金的内部控制制度的健全性及有效性。 （2）证实货币资金收入与支出活动的合规性、合法性及其余额的真实性、正确性的凭证、账簿和报表资料。主要有： 第一，有关的原始凭证主要有进账单、收据、借款单等； 第二，有关的记账凭证有收款凭证、付款凭证。 第三，有关的账簿主要有库存现金日记账和总账、银行存款日记账和总账、备用金或其他应收款明细账和总账。 第四，报表项目主要有货币资金项目。 第五，其他资料有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、与被审计单位开户银行往来询证函等。 第二节货币资金内部控制测试 一、货币资金的内部控制 二、货币资金的内部控制测试 （一）了解货币资金的内部控制 可以通过检查企业的内部控制手册、流程图，或者询问被审计单位会计、出纳等人员，来了解货币资金的内部控制制度的设计和实际执行情况。 （二）对货币资金内部控制进行初步评价 对货币资金内部控制的初步评价主要包括下述内容： （1）款项的收支是否按规定的程序和权限办理。 （2）是否存在与本单位经营无关的款项的收支情况。 （3）是否存在出租、出借银行账户的情况。 （4）出纳与会计的岗位、职责是否严格分离。 （5）货币资金是否妥善保管，是否定期进行盘点、核对等。 对货币资金内部控制进行初步评价的目的在于确定注册会计师是否应该依赖内部控制。如果准备依赖，则应对内部控制实施控制测试，否则应直接实施实质性程序。 （三）抽取并检查收款凭证，检查相关会计记录 为测试货币资金收款的内部控制，注册会计师应选取适当的收款凭证作为样本，进行如下检查：
审计实训报告——货币资金
实验报告 课程名称：审计实训 实验类型：综合性□设计性□验证性□专业班别：会计2班 姓名：---------------------- 学号：140404004 实验课室：会计电算化实验室 指导教师：黄欣然 实验日期：2016.11.2 中华女子学院
一、实验项目训练方案 二、实验总结与评价
宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。 侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。 将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。 亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。 臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。 先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。 愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。 今当远离，临表涕零，不知所言。
第11章货币资金审计练习题
第11章货币资金审计练习题 一、多项选择题 F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（2006年）1．针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（）。 A．现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出 B．在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账 C．指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户 D．期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表 〔答案〕BD 〔解析〕负责成本核算与核对银行存款账户属于相容职务，由一人处理完全可以，不需提出任何建议。银行存款日记账余额和银行对账单余额核对相符，仍然可能同时存在银行已记收，企业未记收，银行已记支，企业未记支的情况，而该情况下，企业可能存在出租出借账户问题，因此，仍应编制银行存款余额调节表。2．F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（）。 A．检查银行预留印鉴的保管情况 B．检查银行存款余额调节表中未达账款项在资产负债表日后的进账情况 C．检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目 D．检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额 〔答案〕BD 〔解析〕AC属于控制测试。 3．A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。 A．检查2006年1月份的银行对账单 B．检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续 C．就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函 D．向相关的原材料供应商寄发询证函 〔答案〕ABD 〔解析〕注册会计师想证实此笔公司已付而银行未付材料采购款的真实性，如果2006年1月份的银行对账单表明企业已通过银行转账支付了该笔款项，即可证明其真实性；检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续等外部审计证据，也可证明其真实性；2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，就是根据2005年12月末银行存款对账单与企业日记账比较发现的，再向银行寄发银行询证函，结果还是如此，因此，C不能选择。向相关的原材料供应商寄发询证函，取得直接外部审计证据，可以证实采购款的真实性。4．F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（）。A．以A公司的名义寄发银行询证函 B．除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证
第十六章货币资金审计习题
第十六章习题 一．单选题 1.下列有关被审计单位库存现金和银行存款管理的表述中，注册会计师认 为错误的是（）。 Ａ.单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支的，应事先经公司管理层或治理层批准 Ｂ.单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表 Ｃ.单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用 Ｄ.单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符 2.以下对货币资金业务内部控制制度的要求中，与银行存款无直接关系的 是（）。 Ａ.按月盘点现金，做到账实相符 Ｂ.当日收入现金及时送存银行 Ｃ.加强对货币资金业务的内部审计 Ｄ.收支业务与记账岗位分离 3. 下列审计程序中属于银行存款控制测试的是（） Ａ.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 Ｂ.检查是否存在未入账的利息收入和利息支出 Ｃ.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 Ｄ.对未质押的定期存款，检查开户证实书原件 4. 盘点库存现金，不能实现的审计目标是（）。 Ａ.确定库存现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有 Ｂ.确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕 Ｃ.确定库存现金的余额是否正确 Ｄ.确定库存现金在报表上的披露是否恰当 5. 注册会计师在对被审计单位的库存现金进行监盘时，下列有关说法错误的是（）。 Ａ.注册会计师如果是在资产负债表日后进行监盘的，应将盘点金额调整至资产负债表资产负债表日的金额 Ｂ.企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金的盘点 Ｃ.对库存现金的盘点计划应当与被审计单位沟通，以便被审计单位安排好时间配合注册会计师的盘点 Ｄ.被审单位的库存现金存放部门有两处以上的，应同时进行盘点，若不能同时盘点的应先封存再逐一盘点 6. 监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（）。 A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员 C.现金出纳员和财务经理
第十六章货币资金的审计(完整版)
第十六章货币资金的审计讲解内容 本章考情分析 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题： 1.货币资金内部控制制度（教材P360-P362/16.1）； 2.库存现金的监盘程序（教材P365表16-1/16.2）； 3.银行存款余额调节表的审查（教材P369表16-2/16.3）； 4.银行存款函证程序（教材P370表16-3/16.3 ）。 考纲要求与教材变化
1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级：“3”。 3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。 本章重难点精讲 第一节货币资金审计概述 货币资金内部控制制度（教材P360-P362） 货币资金内部控制制度 （一）岗位分工及授权批准（教材P360） 1.出纳员岗位职责 出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。 【相关说明1】出纳员不得同时兼任的岗位职责属于非常重要的知识点，请依据教材原文精准掌握。
【例题1·单选题】关于出纳员职责的以下情形中，没有违背“不相容职务分离控制原则”要求的是（）。 A.出纳员承担现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算工作，且同时兼任会计档案保管工作 B.出纳员保管签发支票所需的全部印章 C.出纳员兼任收入明细账和总账的登记工作 D.出纳员兼任固定资产卡片的登记工作 【答案】D 【解析】选项D恰当。根据货币资金内部控制要求，出纳员不得同时兼任稽核、会计档案的保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。选项A、B、C均不符合货币资金内部控制管理中对出纳员岗位职责的要求。选项D事项没有违背货币资金内部控制管理中对出纳员岗位职责要求。 2.授权批准制度 企业货币资金的审批人应当对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 3.货币资金支付程序 （1）支付申请
货币资金审计指引
中汇会计师事务所(特殊普通合伙) 货币资金审计指引 一、总则 为指导本所注册会计师对货币资金项目进行审计，控制相关风险，根据《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》和《中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样》及其应用指南，制定本指引。 二、审计目标 1.资产负债表中记录的货币资金是存在的； 2.应当记录的货币资金均已记录； 3.记录的货币资金由被审计单位拥有或控制； 4.货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 5.货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 三、识别和评估与货币资金相关的重大错报风险 被审计单位存在以下事项或情形，可能表明货币资金存在重大错报风险，注册会计师执行相关审计工作时需要保持警觉： 1．不能获取银行存款余额调节表； 2．存在多笔无法清晰查明原因的银行未达账项； 3．存在长期银行未达账项； 4．货币资金收支金额与现金流量表不匹配； 5．存在大量异地银行账户； 6．企业资金存放于管理层或员工个人账户； 7．只能提供定期存款开户证实书复印件或不能提供定期存单； 8．库存现金规模明显超过业务所需周转资金；
9．银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配，且无合理解释的(注：实务中可能存在由于银行拉存款而开立定期存款账户的情况，分析是否由此引起不匹配)； 10．违反货币资金存放和使用规定(如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等)。 除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师对审计其他财务报表项目时还可能关注到的事项亦需保持警觉，例如： 1．没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来； 2．长期大额预付款项挂账； 3．存在相当比例的定期存款，却又向银行高额举债，导致报告期末银行借款余额与银行存款余额双高(实务中存在银行要求以定期存款质押获取银行贷款的情况，分析是否由此引起）； 4．承兑应付银行承兑汇票没有银行承兑协议支持； 5．应付票据规模与采购规模或结算方式不匹配； 6．大量现金采购付款、销售收款或备用金累积发生额较大； 7．其他货币资金中银行承兑票据保证金金额较大，明显超出与应付票据余额的比例关系； 8.备用金及个人借支金额较大范围较广。 四、实质性测试要求 (一) 余额测试要求 1.现金 (1)对期末库存现金余额实施监盘。项目负责人应依据具体审计计划结论可以决定对库存现金余额是否实施监盘。A+类及特定类别的A类项目必须实施监盘，其他类别项目通常也应实施监盘，如认为可不实施监盘的，应当在工作底稿中清晰记录其理由与职业判断结论。 (2)拟实施监盘的，应采用事先不通知的方式实施监盘。 (3)盘点范围：一般包括企业各部门经营的现金，在盘点前应由出纳员将现金集中起来，以备清点，如企业现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。
审计学配套习题第7章货币资金审计习题及答案
第七章货币资金审计作业题 一、单项选择 1．银行存款函证的对象是（）。 A、存款余额不为零的银行 B、所有银行 C、存款余额为零的银行 D、所有存过款的银行 2．下列项目中，不属于其他货币资金审计项目的是（）。 A、外埠存款 B、银行本票存款 C、银行承兑汇票 D、银行汇票存款 3．测试现金账户余额的起点是（）。 A、盘点库存现金 B、核对现金日记账与总账的余额是否相符 C、检查现金收支的正确截止 D、抽查大额现金收支 4．对企业库存现金进行监盘时，参加人员必须有（）。 A、出纳员或会计部门负责人 B、出纳员、会计部门负责人与审计人员同时在场 C、会计部门负责人或审计人员 D、出纳员与审计人员同时在场 5．以下项目中，属于现金完整性目标的是（）。 A、已收到的现金确实为企业所有 B、已入账的现金收入确实为企业实际收到的现金 C、收到的现金收入已全部登记入账 D、现金收入在资产负债表上的披露正确 6．以下项目中，不属于货币资金内部控制测试程序的是（）。 A、抽取一定期间的现金日记账与总账的余额核对 B、抽取并检查收款凭证 C、抽取并检查付款凭证 D、检查现金收入是否及时送存银行 7．库存现金的盘点一般采用（）。 A、不定期盘点 B、定期盘点 C、通知盘点 D、突击盘点 8．检查银行存款余额调节表是为了证实以下哪个认定（）。 A、完整性 B、准确性 C、存在 D、计价和分摊 9．在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近资产负债表日签发的支票未入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。 A、检查资产负债表日的银行对账单 B、检查资产负债表日的支票存根 C、检查资产负债表日的银行存款余额调节表 D、函证资产负债表日的银行存款余额10．针对某公司与现金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的是（）。 A、每日盘点现金并与账面余额核对 B、每日及时记录现金收入、支出 C、登记现金日记账及总账的人员与现金出纳人员分开 D、现金折扣需经过适当审批 11. 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。 A.现金支付的审批与执行 B.现金保管与现金日记账的记录 C.现金的会计记录与审计监督 D.现金保管与现金总分类账的记录 12.2012年3月9日对某公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。该公司3月8日账面库存现金余额为2000元，3月9日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2012年1月1日至3月8日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2011年12月31日库存现金余额应为（）元。 A.1300 B.2300
(财务内部审计)第十七章货币资金审计
第十七章货币资金审计 一、重要考点提示 1．了解货币资金内部控制评估重大错报风险（教材P419-P421）； 2．库存现金重要的实质性程序（教材P425-P426）； 3．银行存款重要的实质性程序（教材P428-P433）。 二、经典例题讲解 （一）单项选择题 1．N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元；银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。（2005年） A．625000元B．635000元C．575000元D．595000元 【答案】A 【解析】根据2007年《审计》教材P429表17-3，调整后的银行对账单金额应为：“银行对账单余额”加上“企业已收、银行未收”减去“企业已付、银行未付”即“585000+100000－50000=635000”。在正常情况下，“调节后银行对账单金额”应等于“调节后银行存款日记账金额”，假设银行存款日记账余额正确的或者说恰当的数额为X元，则有“银行存款日记账余额”加上“银行已收、企业未收”减去“银行已付、企业未付”即“X+35000－25000=635000”，X=625000，即N公司银行存款日记账余额为625000元，选项A 正确。 2．N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。（2005年） A．重新测试相关的内部控制 B．审查银行对账单中记录的该账户资产负债日前后的收付情况 C．审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况 D．审查该账户的银行存款余额调节表 【答案】D 【解析】为证实资产负债表中所列示的银行存款是否存在，注册会计师必须取得并检查银行存款余额调节表，检查调节表中的“未达账项”的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，因此选项D正确。 3．针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进建议的是（）。（2005年） A．每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单 B．担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开 C．现金折扣需经过适当审批 D．每日盘点现金并与账面余额核对 【答案】B 【解析】在选项B中，登记现金日记账与登记总账属于不相容的职务，这两项职能应当分离。 4．货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是()。（2003年） A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 【答案】C 【解析】坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。 5.2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为()元。（2003年） A.1300 B.2300 C.700 D.2700 【答案】B 【解析】对2002年12月31日库存现金实存额进行追溯调整； 期初实存=期末实存+现金支出数-现金收入数 （2002年（2003年（2003年（2003年 12月31日）3月5日）1月1日至3月5日）1月1日至3月5日） =1000+（165500+4000）-（165200+3000） =2300 （二）判断题 1．助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了
审计程序详解-货币资金(一)
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！ 审计程序详解|货币资金(一) 货币资金审计在审计实务中难度相对较低，错报风险也相对较低。 虽然错报风险相对较低，但并不等同于没有风险。正相反，从近几年中国证监会披露的财务造假案例看，很大一部分造假行为都是在监管当局对货币资金的检查中露出了马脚。 货币资金科目的舞弊只是深层次舞弊行为的一个“表征”。因为对企业而言，不论是收入的实现还是债务的偿付，不论是融资的成果还是投资的收益，最终都要体现在货币资金科目中——只有真真正正通过了“收、付”，一个企业才能获得现金流，才能保证整个企业的“血液循环系统”正常工作，如果一个企业的货币资金科目出现了问题，往往就意味着这个企业有着更加严重的“健康隐患”。因此，在对货币资金科目审计时，仔细、慎重的审计程序往往能够最有效、最直接的印证审计人员的怀疑。 对审计人员而言，由于货币资金的审计程序一般不涉及重大的执业判断，程序执行的难度低，因此，一旦出现审计失败，执业人员很难向执法部门就在执业过程中保持了应有的执业谨慎作出有效的申辩。所以，不论是由谁来执行货币资金的审计程序，都应该认真、慎重地予以对待。 根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定(2014年修订)》第十九条第一款规定，货币资金列报的具体要求包括：按库存现金、银行存款、其他货币资金等分类列示货币资金期初余额、期末余额。披露因抵押、质押或冻结等对使用有限制的款项，以及存放在境外的款项总额。公司应单独披露存放在境外且资金汇回受到限制的款项。 先来看一下兖州煤业股份有限公司2016年度财务报表附注(审 1