增值税转型对企业的影响分析
增值税转型对企业的影响分析
摘要：为扩大内需，减轻企业设备投资的税负负担，促进企业科学技术的进步和产业结构的调整、转变经济增长方式，从2009年1月1日开始，我国全面实施由生产型改为消费型的增值税改革。本文基于企业的角度，从企业税负、利润水平、现金流量及固定资产投资等方面，全面考察了增值税转型对企业带来的影响以及分析其影响的对策。
关键词: 增值税转型企业影响对策
前言：2009年1月1日起，我国开始实施增值税转型改革，由生产型向消费型过渡。这意味着此次增值税改革是继我国企业所得税“两税合并”以来税制改革的又一个新突破。在当前金融风暴肆虐全球，严重冲击我国实体经济的大背景下，国家及时出台增值税转型政策，不仅体现了短期内缓解企业压力、扩大内需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要求，也意味着我国税收体制进一步完善，同时也是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的重要举措。
增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这既
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是一项重大的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分。增值税转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力、克服国际金融危机的不利影响将起到积极的作用。
一、转型前我国实行增值税的弊端
（一）增值税是价外税，增值税的多少会直接影响企业的现金流量
由于不允许抵扣购进固定资产的进项税额，生产型增值税存在着严重的重复征税，直接导致了特定时期内企业现金流量的减少，增加了企业的负担，严重妨碍了企业的技术进步和固定资产更新，尤其是对资本密集型和技术密集型企业的限制更大。其次,我国的增值税实行的是购进扣税法，环环相扣、环环相抵，由于采用的是生产型增值税，购进固定资产时所缴纳的进项税额不允许抵扣，从而造成了抵扣链条的中断，导致出口环节产品的退税不彻底，出口产品中仍含有增值税，削弱了我国出口产品在国际上的竞争力，不利于出口企业的发展。
（二）内、外资企业所得税不统一的弊端
转型前，我国对内、外资企业实行的是两套税制:内资企业使用1993年12月13日国务院颁布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，而外资企业适用1991年4月9日七届人大四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》,这从一定程度上影响我国企业发展。
1、导致了内、外资企业实际税负的巨大差异，造成了企业间的不公平竞争，严重影响了我国的经济安全。
虽然内外资企业的名义税负均为33%，但是出于引进外资的需要，我国给予
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了外资企业众多不同的税收优惠政策，致使外资企业所得税实际税负比内资企业轻得多。据测算，目前我国外资企业的所得税实际税负为11%，而内资企业的所得税实际税负为23%，二者相比，内资企业的实际税负高于外资企业一倍以上，这种“内资企业享受非国民待遇、外资企业享受超国民待遇”的情形客观上造成内外资企业的不公平竞争，扭曲了企业的市场行为。与外资企业相比，我国内资在自身实力上本来就处于劣势，再加上这些人为的高税负歧视，实际上抑制了内资企业的发展。而且，随着我国关税减让逐渐接近最低水平和加入WTO 过渡期逐的束，各种非关税保护措施和市场准入限制将全部清除，外资的大量涌入将使我国内资企业面临更大的生存威胁，严重影响我国的经济安全。
2、违背了WTO所倡导的国民待遇原则，客观上为企业跨国避税提供了条件。
作为世界上最大的多边贸易组织WTO所倡导的是国民待遇原则，而内外资两套税制所造成的“内资企业享受非国民待遇、外资企业享受超过国民遇”的情形显然是对这一原则的违背。针对外资企业所专门设置的众多税收优惠政策，也客观上为企业通过转让定价等形式进行国际避税创造了有利条件。
3、对内资企业所采用的计税工资标准制导致对同一笔工资重复征税问题，挫伤了企业和职工的积极性。
由于现行企业所得税制对内资企业在工资扣除上采取的是计税工资标准，超过计税工资标准以上的工资额不允许税前扣除，需要并入企业所得税应纳税所得额中予以计征企业所得税，而企业职工取得工资后还要对超过法定扣除额以上的数额据以缴纳个人所得税，这样就存在着对同一笔工资两次缴纳所得税的重复课税问题(即存在着企业所得税和个人所得税的重复课征)，严重影响了企业和职工的积极性。
4、对捐赠支出实行限额扣除，不利于培养企业的社会责任感。
我国先前的内资企业所得税制在计算税款时对捐赠支出实行限额扣除，超过允扣标准以上的捐赠支出必须并入应纳税所得额予以计征税款，该规定客观上限制了对企业社会责任感的培养。
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二、增值税转型的意义
（一）增值税转型的定义
增值税可分为两种类型：一是只允许扣除购入的原材料所含的税金，不允许扣除外购固定资产所含的税金；二是所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除。通常把前者称为“生产型增值税”，后者称为“消费型增值税”。“生产型增值税”，不允许扣除外购固定资产所含的税金，增加企业购置成本，抑制了对机器设备的投资。“消费型增值税”，所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除，鼓励对制造业固定资产的投资。所谓增值税转型，就是将中国实行的“生产型增值税”转为“消费型增值税”。其核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金在销项税金中抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数是市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。同时，增值税转型不是临时性的优惠政策，而是长期存续的税收制度。但在认识增值税转型过程中要注意以下几点：
1、增值税转型将直接减少财政收入。
2、准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。
4、增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额，排除在此次转型改革范围之外。
5、增值税转型改革降低了纳税人税负，消除了重复征税因素，因此有必要将与生产型增值税相关的优惠政策加以清理，规范完善税制，堵塞管理漏洞。与增值税转型最为相关的政策包括，进口设备免征增值税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策应予停止执行。
6、适用转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税
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负担会普遍下降，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。
7、考虑到转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降。因此，为了公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从13%恢复到17%。
（二）增值税转型的意义
增值税转型是在宏观经济面临下行风险之际，政府为实现保增长的目标而做出的实质性努力之一。”增值型转型的付诸实施，已经对我国经济运行产生巨大而深远的影响。
第一，在微观层面上，我们就可能跳出一直被质疑的靠低劳动力成本和高的资金投入的不能持续增长模式，促进以技术进步推动的、进而靠信息技术和知识资本推动的更科学增长模式。
第二，在宏观层面上，从经济学的角度，公司企业的重大税收减免，可能产生供给学派经济理论的经济增长效果。税收的减少，导致收入增加，刺激总供给扩张，达到经济增长最终税收总额增长的目标。
三、增值税转型对企业的影响
增值税转型对于企业及政府都有不同程度的影响，而且是不尽相同的。对于政府来说：不同层级的政府部门的影响也是不同的。而对于企业来说，不同行业的影响是不同的：全行业设备、工具类固定资产投资额较大的机械设备、石化业、电燃水业、建材业、钢铁和食品饮料业等行业将获得较大的抵扣税额。增值税转型可以增厚企业利润，以07年的各行业利润测算，水生产和供应业、石油加工、炼焦及核燃料加工业、木材加工及木竹藤棕草制品业、电力、热力的生产和供应业、金属制品业、橡胶制品业、非金属矿物制品业等行业的企业将能在较大程度上增厚企业利润。
（一）增值税转型对企业收益和生产效率产生重大影响
根据很多专家对多家上市公司作为样本公司，对增值税转型对企业经济影响进行实证研究。增值税转型属于价外税，不纳入企业利润表核算范围，没有
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直接对企业会计净利润产生影响，但是对企业可支配财力和全面收益产生直接影响。我们将增值税调整抵扣税额和净利润直接相加，研究其对企业收益的影响，事实上这已经隐含着对于增值税转型税收负担转嫁问题、对企业公司收益影响指标的选择及其理论基础等几个理论和实际中存在争议的相关问题的基本观点。
实证研究表明：
1、上市公司样本仅有4.458％的净资产收益率，如此低的收益能力不足以支撑多数上市公司的可持续经营，增值税转型后调增⊿ROE（不含运输）为1.504％；国际投资者对样本公司所属的多数投资领域，低于8％的五年平均ROE 将不予考虑投资，稳健的国际投资者要求不能低于12％，这就是国际上对于这些领域投资风险确定的资本价格。对样本数据的进一步统计研究显示：仅有31.06％的上市公司2002年的ROE能够达到8％的最低标准。或许近七成的企业在未来的年度里将耗尽经营资源为存在而奋斗。
2、中国经济的高增长与上市公司经营收益能力的孱弱和生产效率的低下已经形成强烈的反差。增值税转型通过建筑投资和设备投资的差异性税收待遇，实质是构建由投资总量增长模式向技术增长模式转变的制度激励机制。在企业实地调研时，许多公司管理者明确讲：增值税转型后，在固定资产投资决策时，将大幅增加设备投资比重。增值税转型对企业在注入收益的同时，更多的是提供了提高技术进步和注重生产效率的制度供给。增值税转型政策的着眼点更多的在于如何保持中国经济在今后30年持续增长能力。
3、我们发现样本公司增值税收入减少率均值是26.297％，我们对此反复进行过核实，认为上市公司增值税减少率高于非上市公司主要有以下影响因素：投资资金渠道、投资技术水平、更新改造比重和折旧因素。
4、增值税转型前431家样本公司增值税实际流转税率均值是4.286%，转型后增值税实际流转税率均值是2.94％，工业小规模纳税人与上市公司相比，存在税收非公平待遇。
研究结论是：
1、增值税转型从制度供给的角度激励企业提高工业化程度，提升生产效率，
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实现经济增长的可持续性；
2、增值税转型直接影响企业收益，使企业存在扩大投资和设备投资的政策激励；
3、增值税转型有助于增强上市公司整体收益能力，促进价值投资理念的形成；
4、增值税转型激励企业设备投资的同时，增值税进项税额也存在增加趋势，意味着财政收入需要承受更大的压力；
5、增值税转型必须考虑替代税源，这将拉开中国税制重大改革的序幕，而生产效率优先原则理应成为税制改革的重要原则之一；
6、改善小规模纳税人税收待遇应当从扩大适用一般纳税人范围和降低工业小规模纳税人法定税率入手。普通百姓由于不直接从事生产经营活动，所以对什么是增值税，什么是增值税转型并不十分清楚，对增值税转型将给经济增长带来的直接影响，以及对生活、股市投资的间接影响也并不一定明白。
不论我们是买衣服还是买化妆品，哪怕是一块小小的香皂，商店里几乎所有的商品都含17%的增值税，由于我国实行的是价外税，就是说在最终消费环节税款是包含在产品价格之中的，所以消费者并不会直接感受到这一点。而对于应征消费税的商品，如化妆品、白酒等，则生产厂家不仅要缴17%的增值税，还要缴纳消费税。如白酒的消费税税率是20%，男士们喜欢的香烟，消费税税率更是高达45%；如果买的是进口商品，那还包含平均约为12%的关税，这就是为什么进口商品比国产商品贵的原因。总之，只要你消费，就会跟税收有关系。
增值税转型看上去和个人没有直接联系，但是普通老百姓也可以从中受益。增值税转型后，可以抵扣部分购进固定资产的进项税款，固定资产的入账价值降低，产品成本也将随之降低，企业也有了进一步降价的空间。当然，消费品能否更加低廉，还要看市场竞争的程度。
（二）增值税转型对企业财务的影响分析
1、对企业资产负债表的影响
在投资额确定的前提下，采用消费型增值税，新增固定资产的价值中不再
含有增值税进项税额，因而新增固定资产原值和折旧额都会相应减少。考虑到
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消费型增值税对投资的刺激作用，企业新增固定资产的总额较以前会有所上升，所以以后年度“累计折旧”项目在总额上会增加。如果企业自有资金不足，企业会增加外部筹资额度，以贷款支持投资，导致企业负债规模增加，权益负债比率会有所提高，进而影响到企业的资产结构。由于消费型增值税允许把当期购进固定资产支付的进项税在当期予以全部抵扣，在这种情况下，企业会节约部分货币资金，增加货币资金的保有量。短期内，固定资产价值降低，流动资产与非流动资产的比率会有所提高，这对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动，如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等，这种变化对流动资产紧张的企业是有利的。为分析方便，下文仅以设备为例，并假设各种固定资产的价格不会因为增值税政策的转型而变化，就增值税转型前后企业资产负债表项目做一比较。
例：某企业购进一台设备，不含税价格为200000元，增值税税率为17％。该笔款项通过银行转账支付。增值税政策转型前后的会计分录和相关分析如下：转型前（生产型增值税政策）：
借：固定资产234000
贷：银行存款234000
转型后（消费型增值税政策）：
借：固定资产200000
应交税费-应交增值税（进项税额）34000
贷：银行存款234000
以上会计处理对会计报表项目的影响：转型后固定资产原值减少34000元，可抵扣的增值税进项税额增加34000元。
若考虑当期进项税额的抵扣，情况有两种：
当期该企业的销项税额足够抵扣。接上例，假设当期销项税额扣减其他进项税额后余额为50000元，则转型前应交增值税为50000元，转型后为16000元。会计处理如下：
转型前：
借：应交税金-应交增值税（已交税金）50000
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贷：银行存款50000
转型后：
借：应交税金-应交增值税（已交税金）16000
贷：银行存款16000
以上会计处理对会计报表项目的影响：转型后，资产负债表中应交税费减少34000元，企业少交增值税34000元。
由以上分析可知，按照消费型增值税政策，在当期新增税额完全抵扣时，转型后较转型前，资产和负债均按照抵扣金额减少，而净资产的变化相同。此时，为企业减轻流动资金压力的政策效果表现明显，节约了货币资金；同时造成固定资产价值降低，这在一定程度上提高了流动资产与非流动资产的比例。企业的经营业绩越好、销项税额越多，则得以抵扣的进项税额越多，当期获得的政策优惠就越多。
2、对企业损益表的影响
消费型增值税实施后，如果按照17％的税率计算，企业新购置的固定资产投资成本的降幅为15.54％（17％/（1+17％）＝15.54％），同时也意味着企业的固定资产折旧也相应降低15.54％，按照企业33％的所得税税率计算，那么企业从17％中分走的部分是10.41％（15.54％*（1-33％）＝10.41％），这部分抵扣的增值税在利润表中表现为企业净利润的增加。
当投资额相对稳定时，采用消费型增值税，由于新增固定资产的进项数额被一次性全额抵扣，从而增加企业当年利润。如果投资规模大幅提高，那么一方面，投资扩张当年，由于投资建设周期各异，反映在营业收入的增长幅度上会各不相同；另一方面，则会导致企业折旧费用的上升，财务费用也可能由于贷款的增加而增加，这些都将抵消部分有进项税抵扣带来的利润。总的来说，消费型增值税模式下，由于企业技术设备得到更新改造，生产效率会大幅提升，企业的经营收入也将得到大幅增加。但如果对于投资数额大，且投资回收期限长的企业，则次年的利润水平可能由于折旧费用和财务费用的增加而有所下降。假设某固定资产的不含税价格为C，增值税税率为17％，折旧率为R，所得税税
率为25％，则转型后比转型前：固定资产原价的变动：-C×17％；年折旧额的
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变动：-CR×17％；营业利润：-（-CR×17％）=CR×17％；利润总额：CR×17％；
所得税：CR×17％×25％；净利润：CR×17％×75％=0.1275CR。
通过上述分析可得出结论：固定资产的不含税价格C越高、折旧率R越大，对利润表中项目尤其是对净利润项目的影响越大。可见在消费型增值税模式下，使得固定资产的原价降低，折旧费用相应减少，营业利润增加，利润总额增加。尽管会造成应纳税所得额的增加，但是并不影响净利润的绝对上升趋势。
3、对企业现金流量表的影响
投资当年，消费型增值税由于增值税支付的减少而使得企业的货币资金保有量增加；同时也可能由于新增固定资产的作用提高科技含量、工作效率促使经营活动产生的现金流入有所增加。投资活动现金流量项目“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的值在转型后较转型前会减少，减少数额为新增确认的进项税额数；“投资活动现金流出小计”项目会以同样的数额减少；“投资活动净现金流量”项目会以同样的数额增加。考虑到消费型增值税对投资的巨大刺激作用，企业的投资现金支出可能大幅增长，而在“筹资活动产生的现金流量”项目中，由于企业投资增加，导致筹资活动现金流入的增加，同时由于支付利息和其他筹资费用，筹资活动现金流出也会增加，但增加幅度要小于筹资活动产生的现金流入幅度。
在生产型增值税政策下，根据《企业会计准则—现金流量表》的规定，购买固定资产的所有支出均计入投资活动下的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，而改按消费型增值税处理方法后，购买设备时支出的现金则需分项列示。其具体列示方法及理由举例说明如下：续前例，购买设备造成现金流出234000元。采用消费型增值税政策后，上述现金流出中，200000元作为固定资产的成本，其余的34000元尽管是伴随固定资产的购置而支出，但是却作为经营活动中增值税税额的抵减部分。根据《企业会计准则—现金流量表》的规定，计入固定资产成本的200000元应作为投资活动的现金流出，列示在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的
现金”项目中，而确认为进项税额的34000元应作为经营活动的现金流出项目。
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考虑到原有现金流量表项目中均不包含购建固定资产所支付的增值税这一内容，并且该项现金流量一般较大，根据重要性原则，应对此内容单列项目“购建固定资产所支付的进项税额”表示。具体为：经营活动现金流量：购建固定资产所支付的进项税额34000元；投资活动现金流量：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金200000元。由此造成现金流量表中以下项目的值发生变化：
经营活动现金流量项目。新增加一个现金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额”，其数额为新确认的进项税额数。在新确认的进项税额能全部抵扣的情况下，由于实际缴纳的增值税额等额减少，因此“经营活动现金流出小计”没有变化，“经营活动净现金流量”亦没有变化。在新确认的进项税额只能部分抵扣时，由于实际缴纳增值税税额只按照抵扣数额减少，因此，“经营活动现金流出小计”按照未抵扣掉的进项税额数增加，“经营活动净现金流量”亦按照未抵扣掉的进项税额数减少。
投资活动现金流量项目。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的值在转型后较转型前减少，减少数额为新确认的进项税额数，“投资活动现金流出小计”以同样数额减少，“投资活动净现金流量”以同样数额增加。
“现金及现金等价物净增加额”项目。在新确认进项税额能全部抵扣的情况下，“现金及现金等价物净增加额”项目的值在转型后较转型前增加，增加数额为新确认的进项税额数；在新确认进项税额不能全部抵扣的情况下，“现金及现金等价物净增加额”项目的值按照可抵扣的新确认进项税额数增加。
4、增值税转型前后企业财务指标影响的比较
资产运营指标的变化。固定资产周转率是一项重要的资产运营指标。固定资产周转率＝营业收入÷固定资产。固定资产周转率越大，资产的运营效率越高。在营业收入不变的情况下，由于转型后固定资产减少，将使该比率上升。
盈利能力指标的变化。净资产报酬率能反映企业的盈利能力。由于转型后净资产不变、净利润增加，因此，净资产报酬率增加。
偿债能力指标的变化。在进项税额不能抵扣的情况下，不能抵扣的进项税
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额使流动负债减少，流动资产不变，流动比率增加；在进项税额能全部抵扣的
情况下，全部抵扣的进项税额使得流动资产增加，流动负债不变，流动比率增加；在进项税额不能完全抵扣的情况下，不能抵扣部分造成流动负债减少，得以抵扣的部分使得流动资产增加，流动比率增加。由于银行存款是企业的速动资产，银行存款及流动负债的变化将引起流动比率与速动比率同方向的变化。
同时，增值税转型直接影响到整个制造业。制造业包括除采掘业、公用业(电、煤气、自来水)以外的所有行业，占GDP50%以上，是国民经济的经济基础和命脉。在同样生产经营条件下，通过增值税转型能够提高制造业的竞争力和利润水平。经测算，实行“消费型增值税”每年相当于减税1000亿以上。对制造业上市公司的业绩有直接相关性，可以减少税收上缴额度、提高利润水平和偿债能力。从这个意义上说，增值税转型也是提振股市的一大利好。然而，增值税转型不是临时性的优惠政策，而是长期存续的税收制度。总之，增值税转型是力度大、影响广、长期存续的利好，对于提振经济和民众信心具有重要作用。
（三）生产型增值税转变为消费型增值税对企业经营决策的影响
1、对企业投资活动的影响
对企业投资最根本和最显著的影响是刺激投资，促使企业加大投资力度，通过允许设备进项税金抵扣使企业的税负减轻。较以往生产型增值税，消费型增值税模式下企业的设备投资将发生较大变化。（1）企业设备投资与配套投资将大幅增加。因为进项税额抵扣对企业现金流的影响使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备进行投资。从财务指标上分析，消费型增值税条件下NPV（净现值）和IRR（内含报酬率）较生产型增值税条件下大幅提高。（2）企业的投资周期会明显缩短。国家这次税收政策转型鼓励企业进行设备技术更新改造，这样企业设备、技术更新的加快自然会带动企业投资周期的缩短。由于增值税转型的改革刚刚处于试点阶段，因此，非试点地区企业在投资时间上会把一些可以推迟的项目尽量推迟。而且我国实行的消费型增值税只允许抵扣外购机器设备所含的进项税额，因此，企业可能会将现有投资倾向于房屋建筑物
等固定资产，待消费型增值税在全国推行后再投向机器设备。
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2、对企业筹资活动的影响
消费型增值税间接增加企业筹资。由于企业投资规模增大，必然刺激企业的融资活动。企业除了利用自身积累和内部融资外，一般还需要利用外部筹资渠道筹集资金，如银行贷款、发行债券等方式。筹资的关键使再负债和权益资金之间做出选择。由于消费型增值税模式下，会提高企业的投资报酬率，在投资报酬率高于借款利率时，企业的筹资结构中应适当增加负债的比重，充分发挥财务杠杆的调节作用。另外，企业在筹资方式的选择上还要根据资本结构、税收筹划等相关理论综合考虑，以免使转型得到的益处受损。
3、对企业收益分配政策的影响
虽然消费型增值税下，企业的增值税的纳税额会有所减少，收入和利润会增加，同时企业自身积累会因投资的增加而有所减少。而实际上，企业的利润分配额度取决于企业自身的现金流量。增值税转型后会减少企业的纳税额，减少现金的流出；但转型促使企业加大了投资力度，又增加了企业现金的流出，两者相抵后，企业总的现金流量会减少。因此，短时间内企业不会因为增值税转型增加利润分配幅度。伴随着不断收到投资回报，企业的现金保有量会宽裕起来，企业的利润分配政策可能会激进一些。
通过以上分析，可以看出增值税征收模式由生产型向消费型转变，会对企业产生良性影响，对企业有明显的“减负”作用。特别会改善企业财务状况，提高资产收益水平，增加股东对企业的投资信心和投资额度，增强企业的融资能力和抗风险能力。与此同时，企业也应结合自身实际情况做好税收筹划工作，争取最大限度享受税收改革带来的好处，实现企业价值最大化，使企业可持续健康发展。
四、研究增值税转型中存在的相关问题及其对策
（一）增值税转型政策实施中存在的问题
1、企业可能将增值税转型政策实施前购入的固定资产进行抵扣
由于2009年1月1日是固定资产是否允许抵扣的分界点，故部分增值税一般纳税人（以下简称“一般纳税人”）有可能将2009年1月1日以前已购入但
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尚未索取发票的机器设备，通过让销售方开具2009年1月1日后发票的方式进行抵扣。这种方式具有很大的隐蔽性，如果仅凭发票开具时间来确定是否允许抵扣，而不对该项机器设备购进、安装和使用情况进行专门的调查核实，很难发现问题。
2、企业可能将增值税转型政策实施前购进的固定资产虚假退货
一般纳税人可能将2009年1月1日以前购入且已索取发票的机器设备，通过虚构退货业务，让销售方开具红字发票冲减销售后，再重新开具发票的方式进行抵扣（此情况基层税务机关遇到较多）。而小规模纳税人则可能将2009年1月1日以前销售的货物，通过虚构退货业务，开具红字发票后再重新开具发票，按新的征收率3%计算税款而达到少缴增值税的目的。
3、企业可能将非抵扣范围的固定资产进行抵扣
按照增值税转型政策规定，一般纳税人购进的符合规定范围的机器、机械、交通工具等固定资产，可以从当期进项税额中抵扣。而房屋、建筑物，以及应征消费税的汽车、摩托车、游艇等是不允许抵扣的。但纳税人可能将购入的应征消费税的汽车、摩托车、游艇等，通过变换开票产品名称的方式进行抵扣，或者在建造房屋、基础设施等非抵扣范围的固定资产时，将购入的钢材、水泥等建筑用材料，通过向销售方索取增值税专用发票的方式进行抵扣。
4、一般纳税人认定标准降低带来管理难题
修订后的《实施细则》。将工业和非工业的一般纳税人年应税销售额标准分别由100万元和180万元降低至50万元和80万元，达到标准的增值税小规模纳税人（以下简称“小规模纳税人”）必须申请或者被强制认定为一般纳税人。一般纳税人认定标准“门槛”降低后，一般纳税人数量将骤然增多，大批财务核算水平相对较低、纳税意识较差的小规模纳税人将进入一般纳税人的行列。同时，很多毛利率较高、难以取得进项发票、经营百货日用品等购买方不需要增值税专用发票货物的小规模纳税人是极不愿意申请或者被强制认定为一般纳税人的。今后税务机关管理的难度大大增加了。
5、新修订的《增值税条例》依然没有解决农产品收购发票抵扣问题
多年来，国家出于调动和保护农民积极性，解决农产品销售的难题，方便
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纳税人收购农产品时发票开具，允许从事农产品收购的纳税人自行开具农产品
收购发票并可以抵扣税款，但其弊端是有目共睹的。例如：收购的品种、数量、金额等完全由纳税人自行掌握，税务机关对其收购情况难以核实，管理难度和执法风险很大。不法分子利用虚开的农产品收购发票虚抵税款进而使虚开增值税专用发票的大案要案不断发生，给国家税收造成了巨大损失。基层税务机关要求取消农产品收购发票和改变现行抵扣政策的呼声很高，但新修订的《增值税条例》和《实施细则》却依然保留了纳税人凭农产品收购发票抵扣税款的规定，没有从根本上解决农产品收购发票带来的弊端。
6、按简易办法征收适用征收率繁杂且法律依据不足
按照原《增值税条例》规定，小规模纳税人适用6%的征收率，一般纳税人部分货物比照小规模纳税人执行6%的征收率。后因商业小规模纳税人改按4%征收率执行，至此次转型实施前，对一般纳税人部分货物分别按照6%或4%的征收率执行。而按照新修订的《增值税条例》规定，小规模纳税人的征收率不再区分工业和商业，一律按照3%的征收率执行。但目前对一般纳税人部分货物依然延续原政策适用6%、4%征收率，甚至有许多适用4%征收率再减半征收的规定，不仅名目繁多，计算复杂，而且没有了执行的法律依据。
（二）加强增值税管理的建议
1、加强对票流、款流、物流的人工审核，做好固定资产抵扣管理
对于纳税人申报抵扣2009年1月1日以后购入固定资产取得的增值税专用发票，实行“单独申报、人工审核”等措施，对票流、款流、物流实施严格审核，确定其业务和发票开具时限是否为2009年1月1日以后实际发生。一是票据流审核，审核其票面货物所填列名称，是否属于抵扣范围内的固定资产，是否属于纳税人用于生产经营的固定资产，审核开具发票时间与纳税人购货验收入库时间是否一致等；二是资金流审核，审核资金来源和支付的真实性，是否按规定支付货款，如是否支付给了增值税专用发票所列的销售企业，防止从第三方取得发票：三是实物流审核，深入企业实地查看实物，验明生产厂家及具体用途，并与购货合同等逐项进行核对，防止虚假购进和骗抵税款。除此之外，
还要加强固定资产投入使用情况的后续跟踪监控。
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2、加强红字发票监控，严格审核退货真实性
对机器设备销售企业和小规模纳税人在2009年1月1日前后开具的红字发票或者开具红字发票的申请，要严格进行审查，逐份查明原因，审查其是否属于真实退货，有无实际收到所退货物，是否将货款全部退给购货方，防止纳税人虚假冲销以前年度销售，重新开具增值税专用发票给购货方抵扣税款，或者重新开具普通发票，以低征收率3%计算而少缴应缴增值税。对不符合红字发票开具规定的，严格按照发票管理办法进行处罚。
3、规范一般纳税人资格认定手续，加强日常控管
虽然一般纳税人认定的销售额标准降低了，但对一般纳税人财务核算的要求和其他管理要求不能降低，税务机关应准确把握增值税管理的一般性要求，依法加强对一般纳税人的认定管理，严把一般纳税人认定关口，特别是要严格执行小规模纳税人销售额超标强制认定一般纳税人的规定。
4、取消农产品收购发票，废止自开自抵税款制度
针对当前农产品收购发票和纳税人自开自抵税款带来的种种弊端，以及这种发票管理和抵扣制度对税务机关带来的执法风险，应尽快取消农产品收购发票，废止纳税人自行开具农产品收购发票、自行抵扣税款的规定。同时，应对农业生产单位和农民个人实行户籍地管理制度，可以设计一种农产品专用销售发票。收购农产品的纳税人可以凭农产品专用销售发票抵扣税款。
5、依法统一简易办法征收率，简化征收管理
现行《增值税条例》规定，增值税除了基本法定税率外，只有3%的征收率，除此之外的征收率，都是没有法律依据的。因此，应将目前一般纳税人部分货物按照简易办法征税的征收率6%、4%、3%等统一确定为3%.这样不仅使一般纳税人部分货物按简易办法征税适用的征收率有了法律依据，而且可以简化税企双方的计算和征纳。况且从目前的三种征收率适用的部分货物和征收率之间的差异看，统一按3%征收对税收的影响甚微（特别是按4%征收率计算，或者按4%征收率减半即2%征收的项目更是如此）。
【参考文献】
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[3] 全国人民代表大会.《中华人民共和国企业所得税法》[EB].2007-03-19.
[4] 国务院.《中华人民共和国企业所得税实施条例》[EB].2007-12-11.
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[6] 财政部.国家税务总局.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》尤琪.石平华. 浅析企业会计固定资产生产型增值税改革 -中国管理信息化
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增值税作业答案(一)
增值税作业答案 增值税作业： 一、某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，5月份发生有关生产经 营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另 外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率 为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。 （4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元； 该摩托车原值每辆0.9万元。 （5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元； 另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运 费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利（以
上相关票据均符合税法的规定）。 要求：计算该企业5月份应缴纳的增值税税额。 答案 （1）销售甲产品的销项税额：80×17% 5.85÷（1 17%）×17%=14.45（万元） （2）销售乙产品的销项税额：29.25÷（1 17%）×17%=4.25（万元） （3）自用新产品的销项税额：20×（1 10%）×17%=3.74（万元） （4）销售使用过的摩托车应纳税额：1.04÷（1 4%）×4%×50%×5=0.1（万元） （5）外购货物应抵扣的进项税额：10.2 6×7%=10.62（万元） （6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（30×13% 5×7%）×（1-20%）=3.4（万元）（7）该企业5月份应缴纳的增值税额：14.45 4.25 3.74 0.1-10.62-3.4=8.52（万元） 二、某商业企业为增值税一般纳税人，2011年8月份有关业务如下： （1）购进货物，取得专用发票，列明价款20000元，税额3400元，另支付运费500 元，货已入库。 （2）购进货物，取得普通发票，列明金额10300元，货已入库。 （3）从农民手中收购农产品，收购凭证上金额30000元，另支付运费1000元，货已入库。 （4）进口货物，到岸价10000美元，汇率1：7.0，关税10%，取得了完税凭证，货已入库。
我国增值税改革对企业纳税的影响
标题：我国增值税改革对企业纳税的影响 摘要 为扩大内需，减轻企业设备投资的税负负担，促进企业科学技术的进步和产业结构的调整，转变经济增长方式。从2009年1月1日开始,我国全面实施由生产型改为消费型的增值税，一定程度上会增加企业的负税负担。但从长远角度看,可以为企业的发展注入活力,在一定程度上刺激经济,促进我国经济快速发展。本文主要对增值税改革的基本概况进行研究,将重点放在增值税改革之后对企业投资、财务、税收等方面的影响,为企业应对增值税改革提供参考建议,促进企业的可持续发展。 关键词：设备投资；增值税改革；投资；财务；税收
目录 摘要 (1) 目录 (2) 引言 (3) 1 增值税改革 (3) 1.1 增值税改革的背景 (3) 1.2 增值税改革的意义 (4) 2 增值税改革的影响 (4) 2.1 积极影响 (4) 2.2 消极影响 (7) 3 企业如何应对增值税改革 (8) 3.1 查明企业自身税负增加的原因 (8) 3.2 申请过渡性财政扶持 (9) 3.3 进行税务筹划 (9) 3.4 完善企业财务制度与财务管理流程 (10) 结束语 (10) 致谢 (12) 参考文献 (13)
我国增值税改革对企业纳税的影响 引言 增值税的改革对我国的经济发展产生了重要的影响，有利于税收制度的完善，有利于调整市场的经济结构，有利于充分发挥增值税的作用，更加符合国际上的惯例。增值税的改革对企业的纳税也产生了极其重要的的影响，尤其是在税负方面、经济策略方面，以及企业利润等方面产生的影响都是非常的重要的，而且这些影响并不仅仅只是存在积极的影响。同时也带来了消极的影响，增值税的改革能够降低企业的整体税负、除物流企业的营业税以及产生的增值税重复交税的问题、降低企业纳税的风险。不过增值税的改革也会导致各环节的税率出现不统一的现象，在生活服务业，这些企业在实行简易的计税方式与增值税之间可能会产生一些无法避免的冲突等，企业应该当充分利用增值税改革产生的积极影响，为企业的可持续发展奠定基础。 1 增值税改革 1.1 增值税改革的背景 为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善相关税收制度，支持现代服务业发展，会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前的行业改为征收增值税的行业了。上海市交通运输业和部分现代服务业等将率先开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。此外，在现行增值税17％标准税率和13％低税率基础上，新增11％和6％两档低税率。试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。此项改革，有助于增值税的抵消、有助于消除重复纳税、有助于减轻企业纳税负担、有助于促进企业的可持续发展。 根据财政部和国家税务总局的数据，2013年6月下旬，经过“企业改制- 业务改革”的试点企业预计减免约1200万元的纳税负担。数据显示，截至7月底中国已有1300多万试点企业实现了增值税的平稳改革。在税制改革过程中，国内企业的纳税负担有所下降，但多数的交通运输企业纳税负担存在显著增加。在交通运输行业中，中小企业的纳税负担相对减少，改制的同时也给中小企业带来新的机遇和挑战。 2012年1月1日，作为“营改增”首个试点地区的上海市交通运输业和部分现代服务业率先实施改革。2012年7月25日，国务院召开董事会，决定扩大增值税消费税的
2018年增值税计算题
1.南方家具公司为增值税一般纳税人。该公司2月发生以下经济业务： （1）外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票上注明的货款（不含增值税）为40万元。 （2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。 （3）进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，以纳关税1 万元。 （4）销售家具一批，开具普通发票注明销售额93.6万元。 已知:该公司月初增值税进项税余额为零，增值税税率为17%。 要求：（1）计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额，并列出计算过程。 (2)计算该公司2月份增值税销项税额，并列出计算过程。 (3)计算该公司2月份增值税进项税额，并列出计算过程。 (4)计算该公司2月份应纳增值税税额，并列出计算过程。 2.某粮油加工厂为一般纳税人，该厂2009年6月份发生的购销业务如下: （1）从粮管所购进小麦20万公斤，增值税专用发票注明，价款50000元，增值税税款为19500元； （2）从农民手中收购小麦10万公斤，价款70000元，取得收购凭证；
（3）销售自制的面粉，开局专用发票，注明销售额180000元；销售挂面，专用发票注明销售额为60000元；销售食用植物油，专用发票注明销售额为10 0000元。 要求：根据上述资料计算该厂本期应纳的增值税税额。 3.某自行车厂为一般纳税人，主要生产销售自行车，2009年9月购销情况 如下： （1）外购自行车零部件、原材料，专用发票注明价款120000元，进项税 额20400元； （2）从小规模纳税人处购进自行车零件30000元，未取得专用发票； （3）向当地百货商场销售800辆，每辆出厂价250元（不含税），百货商场当月付清货款后，厂家给予了5%的销售折扣，开具红字发票入账； （4）向一特约经销店销售600辆，每辆出厂价250元（不含税），并向运输单位支付运费8000元，受到运费发票； （5）逾期仍未收回的包装物押金30000元。 要求：根据上述资料计算该厂本期应缴纳的增值税税额。 4.某工业企业为一般纳税人，生产A、B两种产品，A产品增值税率为17%，B产品增值税率为13%。10月份有关经济业务如下： （1）销售A产品取得不含税收入1100000元，增值税187000元，款项已 存入银行。 （2）销售B产品取得含税收入及运输包装费915300元，款项已存银行。
营业税和增值税对企业利润的影响
营业税和增值税对企业利润的影响 营业税是价内税，增值税是价外税，营业税和增值税是如何影响企业利润的呢？ 营业税是对营业额征收的一种税，计入当期损益，企业所得税税前扣除。 甲公司某月营业额200万元，商品成本100万元，营业税税率5%，月底计提营业税： 借：营业税金及附加 10万 贷：应交税费——应交营业税 10万暂不考虑城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加，利润表中： 主营业务收入 200万 主营业务成本 100万 营业税金及附加 10万 营业利润 90万 营业税，计算简单，易于理解，计入利润表中的“营业税金及附加”，直接冲减企业利润。 增值税是针对商品或服务流转过程中增值额征收的一种税，增值税对企业利润的影响，现分为两种观点，举例阐述：乙公司（一般纳税人）本月采购商品A所支付的全部价款为117万元，销售商品A所收取的全部价款为234万元。 观点一：对甲公司的经济业务进行会计分析：
采购商品A时， 借：库存商品 100万元 应交税费——应交增值税（进行税额） 17万元 贷：银行存款 117万元销售商品A时， 借：银行存款 234万元贷：主营业务收入 200万元应交税费——应交增值税（销项税额） 34万元借：主营业务成本 100万元贷：库存商品 100万元暂不考虑城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的影响，利润表中： 主营业务收入 200万元 主营业务成本 100万元 营业利润 100万元 从这个角度分析，增值税作为“价外税”，由最终消费者承担，不会影响企业的营业利润。 观点二：现对甲公司的经济业务进行现金流量分析： 采购商品A时，现金流出量为117万元； 销售商品A时，现金流入量为234万元； 现金净流入量为234-117=117万元，上缴国家增值税17万元，剩余100万元。
营业税改增值税对建筑施工企业的影响分析
营业税改增值税对建筑施工企业的影响分析 蔡芳方 -------------------------------------------------------------------------------- 【摘要】随着增值税“扩围”改革的推进，建筑施工企业可能马上要面临财税方面的重大变革，即营业税改增值税。这项改革对施工企业可能会带来什么影响？施工企业将面临什么新的挑战？需要在哪些方面积极应对？本文将从两税的本质区别出发，结合施工企业的财税现状，对以上问题进行探讨。 【关键字】增值税计税依据税款抵扣税务筹划 按照《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》(简称《建议》)，作为“十二五”期间有待启动的一个重要税改项目——增值税“扩围”，在国内外引起了人们的广泛关注。所谓增值税“扩围”，在《建议》中的表述是，“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。这项改革终于被提上议事日程，意味着我国政府已决心推进第一大税种增值税的“扩围”改革，割裂16年之久的增值税链条有望被真正修复。 我国现行的税制制度是增值税营业税并行。在制造业的货物生产环节，主要征收增值税；在第三产业的劳务流动环节，主要征收营业税。但货物生产中也需消耗劳务，劳务提供亦需消耗货物，这种税制制度下增值税抵扣链条的不完整，造成了第三产业企业购买设备等相关支出不能抵扣，重复征税，税负过重。 两税并行还存在着税负不均衡的现象。目前，我国的增值税征收主要集中于生产加工领域。增值税一般纳税人可以实现多项进项税额的抵扣，包括原材料购进、运输劳务（按7%抵扣），购进初级农产品（按13%抵扣）等。而集中于劳务领域的营业税纳税人，却缺乏与增值税相衔接的抵扣规定，造成了税负不均衡。有些服务业中间流转环节多，如金融、保险、信托理财、物流的中间环节特别多，每一道环节都按营业额全额征税，导致服务企业税负太高，阻碍了专业化分工。2009年增值税转制全面实施后，增值税一般纳税人可以抵扣生产设备的进项税额，但营业税纳税人因为没有销项税额故无法抵扣，但二者都有扩大再生产的需要，这加重了税负的不均衡，而税负失衡必将阻碍产业结构的调整。 增值税“扩围”改革，其核心是把现在营业税征收的范围纳入增值税范围，进而取消营业税。表明我国政府希望以此为催动产业升级、转变经济增长方式铺平道路。 “根据五年总体规划，今年在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点，与此同时相应调减营业税，从制度上逐步解决货物与劳务税收政策不统一的问题。比如说在建筑安装领域是征营业税的，它的上游钢厂、水泥厂是征增值税的，中间出现了断层，下一步要把增值税扩大到生产性服务业领域，解决货物与劳务税收政策不统一的问题，进一步促进服务业的发展。”2011年3月7日，在十一届全国人大四次会议梅地亚两会新闻中心的记者会上，财政部部长谢旭人如是答记者问。可见，建筑施工企业，在已经熟悉了营业税近二十年后，可能马上要面临财税方面的大变革。这项改革对施工企业究竟会带来什么影响？施工企业可能面临什么新的挑战？需要在哪些方面做出积极的应对？本文将从两税的本质区别出发来分析，结合施工企业的财税现状，对以上问题进行探讨。 一、营业税与增值税的主要区别 营业税（Business tax），是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 增值税（value added tax、VAT）是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 营业税和增值税均属于流转税制中的主要税种，但二者的区别是明显的。主要体现
土地增值税案例分析与计算
一、土地增值税案例分析题 1、万家房地产开发公司为某市区一家内资企业，公司于2010年1月-2013年2月开发“万丽家园”住宅项目，发生相关项目如下： （1）2010年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元，并规定2010年3月1日动工开发。由于公司资金短缺，于2011年5月才开始动工。因超过期限1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款10%的土地闲置费。（2）支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元。 （3）2012年3月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款3150万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价的95%，剩余5%作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。 （4）发生销售费用、管理费用1200万元，向商业银行借款的利息支出600万元，其中含超过贷款期限的利息和罚息150万元，已取得相关凭证。 （5）2012年4月开始销售，可售总面积为45000m2，截止2012年8月底，销售面积为40500m 2，取得收入40500万元；尚余4500m2房屋未销售。 （6）2012年9月主管税务机关要求房地产开发公司就“万丽家园”项目进行土地增值税清算，公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。 (7)2013年2月底，公司将剩余的4500m2房屋打包销售，收取价款4320万元。 (其他相关资料：①当地适用的契税税率为4％；②其他开发费用扣除比例为5％) 要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 (1)简要说明主管税务机关于2012年9月要求万家房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由。 (2)在计算土地增值税和企业所得税时，对缴纳的土地闲置费是否可以扣除? (3)计算2012年9月进行土地增值税清算时可扣除的土地成本金额。 (4)计算2012年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额。 (5)在计算土地增值税和企业所得税时，对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理? (6)计算2012年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用。 (7)计算2012年9月进行土地增值税清算时可扣除的营业税金及附加。 (8)计算2012年9月进行土地增值税清算时的增值额。 (9)计算2012年9月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。 (10)计算2013年2月公司打包销售的4500m2房屋的单位建筑面积成本费用。 (11)计算2013年2月公司打包销售的4500m2房屋的土地增值税。 【解析】：（1）万家房地产开发公司，已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为：40500÷45000×100%=90%，超过了85%。所以，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。 已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85％以上，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。 （2）房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费在计算土地增值税时不得扣除。由于土地商品的特殊性，土地闲置费是一种费用性质的支出，不能视为罚款性支出，是与收入相关的合理的支出，可以在企业所得税税前扣除。 （3）2012年9月进行土地增值税清算时可扣除的土地成本金额=（17000+17000×4%）×90%=15912（万元）
增值税转型及其对企业财务的影响
毕业论文 ( 2014届) 题目：增值税转型改革及其对企业财务 的影响 系部：会计系 专业：会计 班级：2011 学号： 姓名：赵晓红 指导教师：车明华 完成日期：2015年4月30日 目录 中文摘要（关键词） (1) 英文摘要（关键词） (1) 前言 (2) 1增值税的概念及分类 (3) 增值税的概念 (3) 增值税的分类 (3) 1.2.1生产型增值税 (3) 1.2.2收入型增值税 (3)
2增值税转型改革的概述 (3) 增值税转型改革的原因 (4) 2.1.1增值税的相关法律法规没有起到应有的效用 (4) 2.1.2生产型增值税存在诸多弊端 (4) 增值税转型改革的主要内容 (4) 2.2.1允许抵扣购进设备的进项税额 (4) 2.2.2取消进口设备和外商投资采购国产设备的免税、退税政策 (4) 2.2.3对小规模纳税人的增值税改革 (5) 2.2.4对矿山企业的改革 (5) 2.2.5对废物回收行业的改革 (4) 3增值税转型改革对企业财务的影响 (4) 对企业财务报表的影响 (4) 3.1.1对资产负债表的影响 (5) 3.1.2对利润表的影响 (6) 3.1.3对现金流量表的影响 (6) 增值税转型对财务指标的影响 (6) 3.2.1资产运营指标的变化 (6) 3.2.2盈利能力指标的变化 (6) 3.2.3偿债能力指标的变化 (6) 增值税转型对企业财务决策的影响 (6) 3.3.1对企业投资的影响 (6)
3.3.3对企业分配的影响 (7) 4增值税转型后对企业的建议 (7) 根据企业的实际发展情况，合理进行投资 (7) 积极实施税收筹划 (7) 加强对相关国家政策的认识 (7) 结论 (8) 参考文献 (9) 致谢 (10)
某工业企业为增值税一般纳税人
某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算，甲材料单位计价成本为10元/公斤 [ 标签：工业企业, 计划成本核算, 计价成本]暖歌，浅唱2012-01-03 19:00 ，2002年4月有关甲材料的资料如下：1、“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。2、4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。3、4月20日，购入甲材料8 000公斤增值税专用发票注明价款85400元，增值税14518元，银行存款支付，未到达。4、4月25日，收到材料短缺40公斤，经查为自然损耗，按实收数量验收入库。5、4月30日，汇总，本月发出材料11000公斤，用于生产。问题：1、对上项有关业务编制会计分录，2、计算本月甲材料应负担的成本差异，3计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异，4、计算本月末库存甲材料的实际成本。 满意答案 1.4月5日： 借：原材料——甲材料40400 贷：材料采购38800 贷：材料成本差异1600 4月20日： 借：材料采购85400 借：应缴税费——应交增值税14518 贷：银行存款99918 4月25日： 借：原材料79600 借：材料成本差异5800 4月30日： 借：生产成本110000贷：原材料
2.本月甲材料的成本差异=5800-700-1600=3300 3.发出材料应分担的材料成本差异=3300/140000X110000=2592.86 4.本月甲材料月末实际成本=30000+3300-2592.86=30707.14 1．金融资产的概念和分类 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。 2．交易性金融资产的界定 根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债： (1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。 (2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。 (3)属于衍生工具。即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。 3．交易性金融资产核算（★★） 交易性金融资产的核算包括三个步骤： （1）取得时 取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；如果所支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。 （2）持有期间 持有期间有二件事： ①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 ②交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。 （3）处置时 企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。下面举例说明。 【例1】购入股票作为交易性金融资产
关于增值税对企业的影响论文
增值税的类型对企业财务影响 学院：管理学院 专业：会计1002班 姓名：孙威风 学号：1002010231 日期：2012年11月26日
目录 1、增值税类型的分类 1.1 增值税的概述 1.2 增值税的类型 1）生产型增值税 2）收入型增值税 3）消费型增值税 2、生产型增值税和消费型增值税的区别和优缺点2.1.两者的区别 2.2 .两者的优缺点 3、生产型和消费型对企业财务的影响 3.1对企业财务报表的影响 1）对企业资产负债表的影响 2）对企业利润表的影响 3）对企业现金流量表的影响 3.2对企业财务活动的影响 1）对企业筹资活动的影响 2）对企业投资和活动的影响 3）对企业当期和远期财务活动的影响4、总结
增值税的类型对企业财务影响 【摘要：】增值税作为四十年来在世界各大洲迅速扩展的税种，有多种称谓，如货物服务税、商品劳务税、营业加值税等等。但无论其称谓如何．都是指以商品和劳务为课税对象，以增值额为计税依据．多阶段征收的一种新型商品劳务税，它是一个计税依据十分特殊的税种。增值税的前身是营业税．它是适应社会生产力发展，在税收发展到一定阶段上逐步形成的。由于增值税自身具备的税基宽、消除重复征税和内部制约机制等优越性愈来愈为世界各国所认识，至今已有近百个国家和地区实行了增值税。本文以增值税的类型为主角，首先就增值税的类型为切入点，比较三种不同的增值税类型在概念上的差异；其次，以生产性和消费型增值税为重点，比较他们的区别和优缺点；再次，分析生产型增值和消费型增值税对企业财务会计的影响，最后，通过对以上的总结，得出结论。 关键词：生产型增值税消费型增值税区别财务活动影响 1.增值税类型的分类 增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可以划分为生产型、收入型、消费型。 1.1生产型增值税：生产型增值税是指在征收增值税时，其税基的计算，可从生产经营者某一期问销货收入或提供劳务收人中，减去其同一期间内的进货成本而求得。从总体上看，某一国家某一期间增值税和税基应等于该国在某一期间内最终商品和劳务的和(通常
增值税练习2――主观题部分(答案)
1．某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为1500元，增值税税额为25500元。 本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。计算： 该企业应纳增值税。 【答案】 销项税=1500×20%×（1+10%）×17%=5610（元） 进项税=25500×（1-10%）=22950（元） 应纳税额=5610-22950=-17340（元） 2．甲企业（工业企业）从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业（运输企业）运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，l5%捐赠给灾区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。计算： 甲企业和丙企业应纳税额。 【答案】 甲企业可以抵扣进项税=（20×13%+3×7%）×90%=2.53（万元） 甲企业捐赠的销项税=【20×（1-13%）+3×（1-7%）】×15%×（1+10%） ×13%=0.43（万元）甲企业销售货物的销项税=25.74÷（1+17%）×17%=3.74（万元） 甲企业应纳增值税=0.43+3.74-2.53=1.64（万元） 丙企业运输收入营业税=3×3%=0.09（万元）
3．某省甲市佳盛粮油有限公司，以外购农产品加工生产为主，并兼营货物批发零售业务。该公司 2010年9月发生如下经济业务： （1）销售给消费者豆油2000公斤，每公斤6元（不含税），开出普通发票； （2）用自产豆油若干公斤与农民换取橄榄仁一批，收购凭证上注明价款35000元，橄榄仁已验收入库； （3）销售给邻省乙市某酒厂高粱50吨，每吨不含税价格600元，该粮油公司收到货款的同时，还收到代垫火车运费2000元（铁路部门开具的运输货票上注明的付款单位是佳盛粮油有限公司）； （4）按规定价格销售给某县救灾办公室3万公斤大米和面粉，收取价款5.8万元，按相关政策，该大米和面粉业务属于免税的项目；销售食用豆油9000斤，收取价税合计总价2.2万元；（销售给某县救灾办公室的粮食系自农场购进的免税粮食，账面成本为4.1万元，已在购进当月申报抵扣） （5）自当地承担粮食收储任务的国有粮食企业购进5万斤的小米，共支付价税款6.1万元，按规定取得专用发票； （6）29日该粮油公司采取代销方式给某商场发出玉米油一批，不含税价格800元。9月30日该商场提前付清价款，粮油公司开出了收款收据，约定在货物销售时开具专用发票； （7）受委托为某农户加工脱水蔬菜一批，开具普通发票注明加工费200元。为某商贸企业加工调料制品——大料，开具普通发票注明加工费15000 元。 根据以上资料逐项计算9月份该粮油公司应纳增值税。 【答案】 （1）销项税额=2000×6×13%=1560（元）
增值税对净利润的影响
增值税对净利润的影响 (2007-07-09 23:11:31) 转载▼ 增值税是流转税，尽管增值税实行价外核算，销项税额和依法可以抵扣的进项税额在企业的主营业务收入和成本费用之外的核算系统进行核算，而企业的净利润是收入减去成本、费用和损失后的余额，增值税与企业的净利润没有直接的关系。但是，企业因销售货物或提供工业性劳务而增加的现金流人量是增值税与价款的合计，在现金流入量一定的情况下，增值税销项税额与企业实现的收入成反向变化关系：增值税销项税额减少，意味着企业实现的收入额增多；增值税销项税额增多，企业的收入减少。所以，增值税销项税额的多少还是与企业的净利润有很大的关系。增值税应纳税额对企业净利润影响的另一方面体现在进项税额的处理问题上。企业取得的进项税额如果能够抵扣，可以有效地减少企业的应纳税额；企业取得的进项税额由于不符合抵扣的条件或者未取得进项税额，相应的现金流出额就会因为得不到抵扣而计入相关的成本中，进而影响企业的净利润。同时，按照现行税法规定，企业在计算缴纳流转税之后，还要依据当期计算缴纳的流转税额计算缴纳城市维护建设税和教育费附加，而城市维护建设税和教育费附加作为企业的产品销售税金及附加，需要企业在税前扣除，进而影响到企业的净利润。
无论一般纳税人还是小规模纳税人，只要经过税费筹划，合法地减少了当期企业应缴的增值税额，都会相应减少城市维护建设税、教育费附加的上缴数额并引起企业所得税税费的变化，进而对企业的净利润带来影响。同样，企业如果通过税费筹划合法地将应缴的流转税由增值税转变为营业税或者将营业税转变为增值税，都会因为流转税当期应缴数额的变化而相应地影响到企业的净利润。同样的道理，企业当期缴纳消费税的金额发生变化，其净利润也会发生相应的变化。与营业税、消费税不同的是，因为增值税是价外税，增值税应纳税额对企业净利润的影响，主要的在于附加税费对所得税的影响。因为营业税和消费税是价内税，营业税、消费税对企业净利润的影响，还包括主流转税种本身，需要从收入中直接扣除。 假如企业通过合法的税费筹划减少当期销项税额X万元。在进项税额一定的情况下，企业当期减少的应纳增值税额为X万元，同时减少的城市维护建设税和教育费附加为10％X(在这里我们假定城市维护建设税的税率为7％，教育费附加费率为3％)，企业由此增加的企业所得税额为10％X×33％=3．3％X，共间接增加净利润为10％X-3．3％X=6．7％X，即利润增加额为增值税当期减少额的6．7％。同样地道理，企业如果减少了当期依法可以抵扣的进项税额X，那么在企业当期销项税额一定的情况下，当期企业就会增加应纳增值税额X，企业就要增加支出城市维护建设税和教育费附加10％X，由于应税利润的减少，会相应减少企业所得税10％X×33％=3．3％X，即在
营业税改征增值税的必要性和影响
营业税改征增值税的必要性和影响 一、营业税改征增值税的必要性 我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。 首先，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。增值税具有“中性”的优点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），但是要充分发挥增值税的这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。现行税制中增值税征税范围较为狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。 其次，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。比如，由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务而非外购服务，导致服务生产内部化，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此易在国际竞争中处于劣势。 第三，从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。再如，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。 上述分析，可以说明营业税改征增值税（下面简称“营改增”）这一改革的必要性。国际经验也表明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和服务共同征收增值税。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。这一总体上使相关企业免除重复征税制约而在总体上减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和发展中的专业化
增值税与企业所得税视同销售的异同
增值税与企业所得税视同销售的异同 一、两种视同销售行为的定义 1、增值税视同销售 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税细则）第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：一是将货物交付其他单位或者个人代销；二是销售代销货物；三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；五是将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；六是将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；七是将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；八是将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 2、企业所得税视同销售 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第25条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函（2008）828号文）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因
资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，一是用于市场推广或销售；二是用于交际应酬；三是用于职工奖励或福利；四是用于股息分配；五是用于对外捐赠；六是其他改变资产所有权属的用途。 二、两种视同销售行为的区别 1、两税视同销售涉及对象的表述、范围和口径不一致 从上述两税对视同销售所涉及对象的不同表述可以看出，增值税对视同销售的对象强调的是“货物”，而企业所得税对视同销售的对象强调的是“资产”，两税对视同销售对象的表述不一致。但我办认为，增值税作为流转税，使用“货物”一词更强调视同销售对象的流动性，主要是指企业用于生产或经营的产品、商品和各种原辅材料、半成品及低值易耗品等，但实际上，从增值税税法的规定来看，增值税需视同销售的货物也包括了固定资产，如企业使用的机器设备。而企业所得税视同销售使用“资产”一词，强调的是因所有权发生变化而可能对企业产生损益影响的所用财产和物资，不仅包括企业生产或经营的产品、商品和各种原辅材料、半成品及低值易耗品等，而且也包括各类固定资产（包括不动产），可见，所得税使用的“资产”概念其范围更为宽广。 另外，从新《增值税暂行条例实施细则》第四和第五条的规定还可以看出，增值税视同销售仅涉及货物的转移和混合销售。而新的《企业所得税法实施条例》第二十五条所规定的企业所得税视同销售不仅涉及货物的转移（主要指所有权权属发生转移的非内部处置资产），
增值税案例分析
案例一 某百货大楼为增值税一般纳税人，购销货物的增值税税率为17％。2014年1月发生以下经济业务： （1）购进货物取得的增值税专用发票上注明的货物金额为400万元，增值税为68万元，同 时支付货物运费4万元，取得运费专用发票。 （2）销售货物取得不含增值税价款为800万元，向消费者个人销售货物价款为58.5万元。（3）上年购进的货物用于职工福利，进价1万元，售价1.2万元（进价、售价均不含增值税，下同）。 （4）上年购进的货物发生损失，进价4000元，售价5000元。 分析： 某百货大楼为增值税一般纳税人，购销货物的增值税税率为17％。2014年1月发生以下经济业务： （1）购进货物取得的增值税专用发票上注明的货物金额为400万元，增值税为68万元，同 时支付货物运费4万元，取得运费专用发票。（运费为交通运输服务税率11%，且取得专用 发票） （2）销售货物取得不含增值税价款为800万元，向消费者个人销售货物价款为58.5万元。（价款为含税价） （3）上年购进的货物用于职工福利，进价1万元，售价1.2万元（进价、售价均不含增值税，下同）。 （4）上年购进的货物发生损失，进价4000元，售价5000元。（上年购进的货物已抵扣销项税，已抵扣进项税的购进货物或劳务，事后改变用途，用于不准抵扣进项税额的情形，应从 当期发生的进项税额中扣除。用于职工福利和非正常损失都不可抵扣进项税额） 1.当月允许抵扣的增值税进项税额为（）万元。 6.8+4*11%-1*17%-0.4*17%=68.202 2.当月的增值税销项税额为（）万元。 800*17%+58.5/（1+17%）*17%=144.5 3.当月应纳增值税额为（）万元。 144.5-68.202=76.298 案例二 某公司2016年10月业务如下： （1）销售A产品50台，不含税单价8000元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。 （2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本为6000元。该产品尚未投放市场。（3）单位内部基本建设领用甲材料1000公斤，每公斤单位成本为50元。 （4）改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公斤单位成本为50元，同时领用A产品 5台。 （5）当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本为20元，作待处理财产损溢处理。（6）当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。
增值税转型对消费型增值税全面改革的启示
增值税转型对消费型增值税全面改革的启 示 增值税转型对消费型增值税全面改革的启示 引言 税收是国家组织财政收入的主要形式和工具，是国家调控经济的重要杠杆之一。增值税作为我国第二大税种，其对我国宏观经济的调控作毕业论文网用不可忽视。增值税对宏观经济的影响可以通过以下因素反映：国内生产总值（GDP），经济增长，就业，投资和对外贸易。 1 消费型增值税改革 第一阶段增值税改革从1979年开始，借鉴国外增值税施行情况，我国增值税经历了试点、在部分产品生产环节扩大试行和在商品盛产、流通环节全面实施三个阶段。首先试点的几个行业是：农业配件、汽车、船舶制作、机械等行业；计征方法由期初实行的“购进扣税法”统一为“扣税法”，采用价内计税。它在调节经济、组织财政收入等方面发挥了其他流转税不可比拟的作用。 但是，随着社会主义市场经济逐步确立，暴露出一些问题，如：实行面太窄、税率档次多、计算较复杂等，它已越来越不适应社会主义市场经济的发展，最终成为了经济的进一步增长，优化产业结构，进一步增加财政收入的阻力，以
增值税改革为中心的我国新税制改革已经迫在眉睫。 第二阶段增值税改革1994年的增值税改革是我国增值税发展的一个飞跃，生产性增值税全面推行。为规范税制，参照国际上的通用作法，结合我国实际情况，国务院1993年12月13日颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，财政部1993年12月25日制定了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，现行增值税制是在1994年l月1日起在全国范围内统一施行。通过改革，计税形式由价内税改为价外税；征税范围上全面在工业生产环节实施并延伸到商品批发和零售及加工、修理修配等领域：分设17%、13%和零税率三档税率；实行凭增值税专用发票注明税金抵扣制度；内资、外资企业统一征收增值税等。新税制的确立使我国的流转税制进一步适应社会主义市场经济发展的客观要求，最终确立了增值税在我国税收体系中的主导地位。 1994年税制改革确立的生产型增值税，基本上适应了当时经济发展和体制改革的需要。当时我国生产力水平较低，综合国力较弱，国家财政实力不强，实施生产型增值税可以起到稳定国家财政收入的重要作用，又由于1994年我国宏观经济态势是投资过热，国家宏观调控的目标是实行经济的“软着陆”，因此选择生产型增值税可以控制固定资产的投资规模，促使宏观经济健康稳定的发展。 随着经济社会的发展，生产型增值税的弊端越来越明
增值税计算题
增值税计算题 1、某电视机厂为一般纳税人，2003年5月购销业务情况如下： （1）购进彩电显像管一批，取得的增值税专用发票上注明税款为500万元。 （2）进口大型检验设备一台，取得的海关完税凭证上注明增值税为20万元。 （3）向本市某大型电子产品批发市场销售21寸彩电10万台，出厂单价为2000元（不 含税），货已发出并办妥银行托收手续，向 买方开具专用发票。 （4）无偿提供给本企业招待所21寸彩电100台。 要求：计算该厂当期应纳的增值税额。 2、某生产企业为增值税一般纳税人，2002年5月有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开据增值税专用发票，取得不含税销售额80万元，另外开据普
通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票取得含税销售额29.25万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该产品无同类产品市场销售价格。 （4）购进货物，取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货运输费用6万元。 （5）向农民生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位运费5万元。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业的职工福利。 要求|：计算该企业2002年5月应纳增值税。 3、某家具厂为一般纳税人，本月直接销售给商场取得收入250000（不含税），为某宾馆制作家具一批，售价600000万，以分期收款方式结算
货款，合同规定本月应收货款150000元，月末实收100000元，零售家具一批，价款20000元，另收取运费1000元，本月购入原料取得增值税专用发票上注明的价款300000元，税款51000元，本企业装修展厅用了原料一批，价款50000元。 要求：计算可抵扣的进项税额，销项税额、应纳增值税额。 3、某工业企业为一般纳税人，本期购入原材料一批，价款20万元，增值税3.4万元，本月生产两种产品，其中销售A产品一批售价25万元，增值税4.25万元， 4、销售B产品一批售价10万元，增值税1.7万元，经税务机关检查，认为B产品定价偏低且无正当理由，由税务机关核定销售额，B产