“营改增”存在的问题及对策

“营改增”存在的问题及对策

【摘要】本文通过阐述近年来我国营业税改征增值税的实施现状，分析了现阶段我国“营改增”税制改革的效应，并结合实际阐明了“营改增”工作中存在的问题，提出了当前环境下快速推进“营改增”的建议和应对措施。

【关键词】“营改增”效应问题对策建议

一、“营改增”在我国的试点和推广

营业税和增值税是地方收入（营业税）和中央收入（增值税）的主体税种，分别针对服务业企业和制造业征收。因此，“营改增”改革既具有调整地方、中央政府间财政体制和优化税制等宏观意义，也对具体产业和企业的组织经营产生直接的一系列微观影响。

营业税是对我国境内相关企业的营业额征收的一种流转税，它的征税范围是在我国境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人，具体包括交通运输业、邮电通讯业、建筑业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等。营业税尽管采用低税率的设计，但存在着明显的重复征税的弊端。随着现代服务产业的发展，服务业的分工也愈来愈细化，重复征税的压力严重阻碍了交通、金融、研发、创意等现代服务产业的发展。为化解矛盾，国家采取了一系列的改良措施，如差额征收营业税等举措，但难以打通服务业和制造业之间的税收“屏障”。特别在增值税由生产型转向消费型后，单纯依靠差额征收营业税的措施不仅难以打破产业间的税负叠加问题，而且导致同一产业的不同分工环节之间的税负分布扭曲，产生了新的不良影响。

增值税自1954年在法国开征以来，由于其能有效地解决传统税种重复征税的问题，迅速被其他国家广泛采用。如今，已有近200个国家和地区政府开征了增值税，并且征税范围大多覆盖了所有的货物销售和提供应税劳务。

2012年7月，财政部和国家税务总局印发了财税[2012]71号文件，明确将原先征收营业税的交通运输业和部分现代服务业改征增值税，并且试点范围由上海分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东等8个省（直辖市），税改步伐进一步加快。2013年将继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。其原因是，上海作为国际金融中心和国际航运中心，是我国现代服务业发展推进最为成熟的地区，在此试点成功的基础上，引领第二批沿海地区、现代服务业发展最合适推进的8个省、市进行“营改增”，以不断加快我国

提升现代服务业的发展比重，弱化营业税的重复征税和税负扭曲效应，尽快推动我国的经济结构调整和产业升级。

二、实施“营改增”的效应

1、宏观层面，实施“营改增”的重要意义

（1）有利于推动我国税制改革的步伐，加快与国际接轨。随着国内外经济形势的变化，我国自2000年起逐步推行“费改税”、减少税种、增值税转型和扩围等主要的税制改革措施。我国税制改革一直在理论和实践的相互作用中探索前进，改革遵循着先易后难、逐步完善的渐进路径。2008年，我国把之前的生产型增值税成功转型为消费型增值税。在国外，大多数施行增值税的国家，都对销售商品和提供服务共同征收增值税。这种逐步将增值税征税范围扩大至更多的商品和服务，将营业税改征增值税在全国逐步推进的做法，符合国际惯例，加快了我国税制改革的步伐，推动了税制体系的进一步完善，是深化我国税制改革的必然选择。

（2）逐步构建长效机制的结构性减税。上海在2012年实施“营改增”后，减税规模达到260亿元。众多企业在减税中受益，大大促进了我国经济的转型和发展。“营改增”的减税效益在当前阶段和中长期都具有显著的现实意义。然而，“营改增”的真正意义不仅仅在于减税，还在于逐步构建长效机制的结构性减税。我国有必要实施结构性减税，并逐步形成长效机制，以应对全球“后金融危机”带来的消极影响，同时在国际竞争中逐步以制度建设助推我国企业的转型升级。

（3）有利于强化税收中性。税收中性是市场经济条件下税制设计的重要基本原则之一。“营改增”后使我国增值税扩围，有助于强化税收中性。由于增值税是对增值额进行征税，且环环抵扣，税率档次很少，所以一般不会成为影响纳税人经营决策和资源配置的主要因素，从而具有税收中性的特征。增值税的征税范围越宽，税收中性作用发挥就越明显。因此，从税收中性角度看，拓宽增值税的征税范围，可以使国民经济各行业之间经济交易过程中每一个环节税款抵扣链条衔接顺畅，从而减轻纳税人的额外负担，避免对资源配置产生扭曲效应。另外，近年来我国通过一系列增值税转型措施使得增值税税负水平相对下降后，原本与其保持大致均衡状态的营业税税负水平就相对偏重了，导致的间接后果是阻碍了产业结构的调整，抑制了第三产业的发展和经济发展方式的转变。而“营改增”可以调整产业结构，促进经济转型升级，有强化税收中性的作用。

2、中观层面，“营改增”推动产业发展的效应

（1）现代服务业细化分工，低成本快速扩张。“营改增”改革将促进现代服务产业的分工细化，并形成新的业态。纳入改革的产业在摆脱营业税带来的重复征税等影响后，可以根据自身的技术优势和经营模式创新的需要，将其中的部分服务环节发展成服务企业，这既缩短了决策链条、提高了管理效率，又对原来的服务业企业形成多元化的扩张和战略性的支撑。另外，由于多层次分工不再受到税负累加的困扰，不断细化的分工背后也形成了新的整合或创新需求，如交通运输和物流产业，一方面化解了第三方物流企业的税负链条“中断”的矛盾和第四方物流企业重复征税的问题；另一方面，为推进金融与物流一体化的第五方物流等创新业态的发展提供了关键性的空间。这为我国最迫发展的现代服务业扫除了一系列政策“瓶颈”，搭建了产业快速发展和扩张的平台。

（2）加速制造业与服务业的融合和快速发展。制造业也成为“营改增”改革的重要受益者。随着交通运输业和部分现代服务业由营业税改征增值税，给制造业产出规模的扩张和结构的优化提供了重要空间。一是由于设备采购可以在现代服务企业内部形成增值税的抵扣，从而鼓励现代服务企业实施设备改造和提高资本使用规模与效率，为装备制造等产业提供了新的市场空间；二是制造企业接受专业化的生产性服务后，获得的增值税发票，可以纳入自身的增值税进项抵扣范围，降低了税费负担；三是制造企业的内部优势环节，在避免重复征税后，发展成独立的现代服务企业的意愿明显增强，推进了主辅分离，为现代服务业的发展提供了新的因素；四是推动制造企业将研发、设计、生产、管理、营销和品牌建设在专业化分工基础上的一体化进程，加速了制造业与服务业之间的融合。

3、微观层面，“营改增”给企业带来的机遇和挑战

（1）有利于降低企业税负，减少重复纳税。从征收环节上解决了之前营业税税制下“道道征收、全额征税”的重复性征税问题，实现了当前在增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”的有力改革，“营改增”后其税制更合理、更科学、更符合国际惯例。

如果我国增值税的征税范围不包括占有比例较大的第三产业，这样对服务业的发展也会造成不利影响。我国对第三产业中大部分企业的营业额全额征收营业税，并且无法抵扣，这样就使企业为了避免重复纳税而倾向于向小而全、大而全的模式发展，扭曲了企业的专业化发展，不利于企业实现长远目标，而“营改增”措施正好可以对应解决这个问题。

（2）给企业发展带来新的机遇和挑战。我国逐步施行“营改增”措施后，增值税中由销项税额抵扣进项税额，确定最终应纳税额的计算制度有利于加强企业直接的相互合作、互利共赢，使企业与其原材料供应商以及相关行业之间的合作大大提高，进而促进社会经济发展。另外，也可以促进企业全方位发展，为企业发展提供税收激励机制。税改后，企业只有促进产品增值，多缴纳增值税，才能获得更多的利润。这样能够促进部分企业向上下游产业领域扩展，减少中间环节利润的流失，增加营业范围，加快企业多元化经营。反之，如果某些企业在此次税改中，找不准方向或者盲目发展，将失去难得的机遇，甚至会被淘汰出局。但随着“营改增”措施的逐步深化，企业各行业内部的竞争会更加激烈，当前甚至在一些行业中出现恶意压低成本以排挤竞争对手等不正当竞争的行为。各企业如何充分挖掘自身优势和资源，利用政府政策和市场的有效运作，搞好公司治理，在竞争中寻找共赢机会，是“营改增”后企业面临的新的挑战。

三、“营改增”实施过程中存在的问题

1、改革方案和政策不够细化，税改运行存在较多瓶颈

由于参与改革试点的多个行业内不同企业在服务链分工中所处位置不同，服务外购与服务增值的形态千差万别，致使部分涉税改革行业的名义税负不减反增。“营改增”以后，看似很多成本可以抵扣增值税进项税，但在实际操作过程中由于种种限制却无法取得增值税专用发票。上海改革试点的统计数据显示，交通运输行业及其辅助服务行业税负出现上升，主要原因就是税负较高且抵扣不充分。改革前交通运输及其辅助行业均适用3%的营业税税率，“营改增”后分别提高到11%和6%，名义税率提高；同时，由于油费、公路运输管理费、过路过桥费等大多不能有效抵扣，且行业设备又多为耐用品，也不能像原材料一样获得进项税抵扣，多种因素综合下来导致税负上升超过了10%以上。另外，某些试点行业具体范围尚需进一步明确，比如信息技术服务和鉴证咨询服务范围较为宽泛。企业难以判断其提供的

服务是否在缴纳增值税的范围之内；商标使用权是否属于增值税应税行为。同时，在试点方案中，对于商标权转让，也没有明确说明是商标使用权还是商标所有权的转让等等。

2、“洼地效应”影响地方政府积极性，导致区域间政府产业发展的不公平竞争

“营改增”改革试点，易产生“两头紧，中间松”的现象，即国家层面迫切扩容，企业层面急切减轻税费负担，而改革试点地区因为可能会影响地方政府的税收而积极性不高。但是，区域性优惠政策极易引发“洼地效应”，造成地方政府态度的突变。“营改增”涉及生产、经营的各个链条，试点地区一旦出现明显地减负效应，会引发试点和非试点地区的同一行业中的企业无法公平竞争等新的税负不公问题，势必产生试点地区相对周边地区的“洼地效应”，使得市场资源配置向试点地区流动，造成对周边产业的“冲击”。随着试点地区的增多，将会形成更多的“税收洼地”。高顿研究院的一份调查报告显示，上海“营改增”试点以后，对上海周边的省份和城市影响非常明显，很多企业考虑将总部转移到上海，部分现代服务业需求也开始涌入上海。该报告通过测算一家生产型企业在上海和其他地区采购广告服务的成本对比显示，在上海采购的成本要比其他地区低5.66%，使得上海的服务业更加具有优势。

3、部分行业税负上升，地方财政负担增加

从某省某地级市服务业的构成来看，进入试点的行业仍以交通物流及其辅助行业为主，其他服务业占比实际偏小。若按该市2011年纳税实际测算，交通运输行业占比超过85%，且以一般纳税人为主。对比上海2011年“营改增”实施情况，交通运输业实际税负水平提高，企业税收负担加重。为平衡税负，该省要进行配套改革，同步出台补贴政策，若全由地方财政负担，将增加地方财政支出。同时，按照现行财政体制，新增增值税省集中50%，若“营改增”后该省不同步调整政策，地方则将增加上缴税收负担。

4、财税政策配套实施存在难度

尽管在“营改增”过渡期，相关增值税继续由国税机关统一征收，收入则归地方，这一

设计是对现有分税体制的一种完善。但是，在现行的财政体制中，增值税由国税征收，实行中央和地方共享；营业税则为地税征收，全部归属地方。倘若“营改增”全国推广，此中的利益博弈将是面临的一大问题。从各省来看，财政、国税、地税条口分割，国税属中央直管、地税由省级统管、财政隶属当地政府，又涉及财政“省管县”体制，市县财政两级无法直接对接。因此，“营改增”将成为一项跨多级政府和部门间的改革工程。各省、市将在政策协调、税源划分、体制分配、优惠政策实施等多方面面临各种困难。此外，企业还需同时接受国税与地税的双重管理与稽查，提高了征税成本。

5、改革试点企业吃不透“营改增”政策精神，自身准备不充分

通过从“营改增”改革试点地区对有关企业负责人、纳税申报人和财务等人员的调查、了解，他们对“营改增”方案和政策精神吃得不透，大多遭遇“蒙查查”，不能合理利用“营改增”政策给企业带来的优势，这是“营改增”顺利推进的最大障碍。

四、“营改增”快速推进的建议

1、地方政府要正视“营改增”带来的短期阵痛，具有大局意识和长远眼光以牺牲地方财政收入之眼前利益为特质的“营改增”，将提升企业发展活力和盈利能力，充分利用外来资金共同开掘现代服务业的积极性和创造性，由此形成的宽税基将对地方财政的短期损失逐渐进行有效弥补。同时，对税负增加的企业实行财政补贴或者退税，由地方政府埋单，亦可视作改革的成本。从长远来看，“营改增”不会对地方财政收入产生较大影响，在宽松的生存环境下，企业必然会释放其固有的创造性与成长能力，促进地方经济结构调整和产业优化升级，财政增收能力也将随之增强。

2、政府加强服务，鼓励和引导企业积极应对，做好财税政策的配套改革

政府有关职能部门要做好企业“营改增”的窗口指导，引导地方企业逐步开展“营改增”的准备工作。鼓励服务行业的企业提前在管理、税务、财务、运营等人员中展开增值税相关

政策知识培训，审视自身经营运营现状，深入分析增值税改革可能带来的对于企业成本、现金流等方面的影响，提前做好与“营改增”有关的业务流程、财务管理等方面的准备工作。同时，设立“营改增”试点财政专项资金，制定相应的过渡性财政扶持政策。对因新老税制转换而税负有所增加的试点企业，实施过渡性财政扶持政策或地方性优惠措施，如财政补贴、营业税减免等。此外，对纳入试点行业的划分尽量做细做透，以强化“营改增”工作的可操作性。

3、不断完善改革方案，扩大服务行业的抵扣范围，区别对待、分类扶持

可以适当降低交通运输企业“营改增”的税负，将交通运输企业的路桥费、房屋租金、保险费等生产经营成本也纳入进项抵扣范围。针对一些相对固定而又难以取得增值税专用发票的支出，尽快出台切实可行的操作办法，将其纳入进项税额抵扣范围。对存量固定资产按每年计提的折旧额来核定可抵扣进项税额，或者给企业一定的财政补贴。增加现代服务业进项税的抵扣范围。现代服务业可抵扣进项税额较少，可将办公租金、人工费用等支出列入抵扣范围，针对不同行业实行差别税率或免税。适当降低劳动密集服务企业的税负。完善“营改增”试点配套政策，简化手续，力争缩短财政补贴到账的时间。

4、企业要积极应对，主动趋利避害，形成市场竞争优势

“营改增”涉及企业应准确把握税改政策，实现企业经营活动与税改方案的主动对接。一方面要积极与政府部门沟通获得临时性的政策补贴和补偿；另一方面要主动细化业务和市场，积极进行生产设备的改造和经营管理的创新，利用增值税链条效应把企业税负降下来，提高专业服务的集聚水平和创新能力，与制造业企业的发展创新互动，以快速成为转变经济发展方式的重要动力源泉。

企业要加强税改后的政策指导与业务培训，尤其是企业中的管理人员和财务人员，更应熟悉“营改增”给企业各项业务带来的影响，积极采取应对举措，充分把握机会，提高企业

盈利能力，降低纳税风险。企业要规范内部会计核算，加强税务管理。“营改增”对企业内部的会计核算、发票管理、纳税申报等活动提出了更高要求。企业应当做好税务管理的基础工作，以有效降低税收成本，防范税务风险。企业要客观分析“营改增”带来的影响，并作出合理判断。税收政策的变动如何影响企业效益，不仅取决于企业实际的纳税情况，还取决于企业对产品的定价权和税负转嫁的能力。实际上，营业税和增值税都是间接税，企业可以采取合理措施，通过对产品的定价将税负向上游企业或下游企业转移。

【参考文献】

[1] 各国税制比较研究课题组：增值税制国际比较[M].北京：中国财政经济出版社，1996.

[2] 彭骥鸣：营业税改征增值税研究的文献综述[J].税收经济研究，2012（6）.

[3] 谢娜：关于我国增值税扩围改革的几点思考[J].会计之友，2013（2）.

[4] 窦翠平、饶海琴：营业税改征增值税试点城市的实施比较[J].金融经济，2013（2）.

（责任编辑：胡冬梅）

营改增影响问题及答案的梳理

营改增影响分析问题及答案的梳理 一、即征即退与先征后退的税负一样，那两者的区别是什么？目的是什么？ 答：即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，时间较短，退税机关为税务机关；如黄金交易所会员单位销售标准黄金。 先征后退：是指税款先入国库,如达到一定条件才能退还，而且不一定是全额退回，和即征即退时间上有差异。 两种税收优惠的不同主要是因为货币具有时间价值，虽然征收的这部分税收对应的时间价值对于国家税收比重可以忽略不计，但是对于企业而言可以用来投资回收成本并赚取利润，这部分税收的货币时间价值非常重要，税务部门可以通过上面所说的即征即退和先征后退的时间差来达到对不同企业或行业进行不同力度的税收优惠的目的。 二、营改增设的税率是根据什么来设定的？营改增最大的受益人是谁？ 答：营改增后所确定的税率应至少使其税负不高于原营业税征收模式下的税负。首先，先确定税率的档次问题。理论上，最优的增值税应实行单一税率，它可减少对经济人行为的扭曲，若档次过多，则会影响增值税中性作用的发挥。其次，便是具体确定哪一档次税率问题。先针对一般纳税人，沿用当前增值税3档税率（17%、13%、11%）进行测试。以建筑业营改增为例：按照财税部门《营业税改征增值税试点方案》中既定的建筑业11%的税率，近期，中国建设会计学会完成了对66家建筑施工企业的调研报告报告显示，如果实行营改增，66家建施工企业2011年应缴纳增值税减少的有8 家，占12% ；增加的有58家，占88%中国建设会计学会公布的数据显示，上述66家建筑企业中的24家年总营业额为1194.64 亿元，按3%的税率应缴纳营业税35.84亿元，营改增后销项税额118.39 亿元，应缴纳增值税69.67 亿元，实际税负为5.83 % ，比营改增前增加税负94.4%。据此，参与该项调研的相关部门建议，营业税改增值税税率应调整为6%。但若考虑到尽可能保持增值税中性以及简化增值税税制的原则，如若税率不能降低，相关部门应尽快研究、修订、修改建筑工程造价标准和招标计价、结算方式，以适应增值税价外税特征。营改增的最大受益人是中小企业。 三、消费税改为地方税有无可行性？ 答：消费税并不是适宜改为地方征收。划分中央与地方征税的一个标准是该税种的税收征管是否适合全国范围的调控和征管。消费税完全符合中央征管的条件，适合在国家层面上进行征管，并且中央也通过一系列的政策抑制了消费税的过快膨胀，而这些是消费税改地方征收所不能达到的，如果消费税改征地方税反而会使地方政府为了自身财政收入而鼓励人们对于对应税目的消费，而征收消费税的目的是抵制这部分消费。 四、既然服务型企业税负增加了，那目前为何要对其改革呢？ 答：1.某些服务型企业的税负确实增加了，原因在于： （1）增值税税率过高 对一般纳税人企业：交通运输业（3%）适用11%的增值税税率，而有形动产租赁业（5%）适用17% 的增值税税率。试点企业税负增加现象之所以集中在交通运输业和有形动产租赁业两大行业，很重要的一个原因就是其税率提高的幅度过大。 小规模纳税人企业：由于采用了简易计税法，尽管不抵扣进项税，但由于适用3%的增值税税率，等同或低于原先的营业税税率，因此基本上没有出现税负增加现象。 （2）中间投入比率偏低

2020年最新建筑业营改增实施细则

2020年最新建筑业营改增实施细则 财政部部长楼继伟在全国财政工作会议上表示，20xx年将全面推开“营改增”改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。这意味着，至今已试点4年的“营业税改征增值税”改革，或将在“十三五”开局之年全面收官，营业税或将退出历史舞台。下文是小雅为大家收集的最新的消息。 20xx年最新建筑业营改增实施细则 “营改增”再次进入最后的倒计时。 20xx年开年伊始，1月22日，国务院主持召开座谈会，研究全面推开营改增、加快财税体制改革、进一步显著减轻企业税负，调动各方发展积极性。 其实，早在此前一个月前，20xx年底，财政部部长楼继伟就在全国财政工作会议上表示，20xx年将全面推开营改增改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。 这些会议与表态意味着，至今已试点4年的“营业税改征增值税”改革，或将在“十三五”开局之年全面收官，营业税或将退出历史舞台。 中国政法大学财税法研究中心主任、中国财税法学研究会副会长施正文告诉法治周末记者：“营改增’是当前最为迫切的一项税制改革，也是影响深远的一项税制改革。"

“新年伊始，专门开座谈会，表示今年全面推开‘营改增’，向社会发出信号。主管部门不能有畏难情绪，各行业企业也需要按照议定的计划来做准备。这是我们政府治理的一种新方式，把政府未来的重大政策提前亮出来，铺垫社会预期，便于社会各方能及时参与进来，也便于政策出台后的尽快落实。”施正文说。 需要注意的是，改革或将遭遇的挑战也不容小觑。根据“xx”规划，“营改增”本应在20xx年完成。然而自去年中旬起，有媒体陆续报道“营改增”步调放缓，受经济下行、财政压力大等多方面的影响，“营改增”就未能在20xx年实现。 备受各行业关注的“营改增”，是否真的能在今年内完成，仍引人质疑。 ”;营改增’在形式上的完成是肯定可以实现的，现在的关键是‘营改增’的政策能否达到我们预想的目的，也就是政策方案、法律制度到底能不能设计的科学、合理，最终能否施行。"施正文说，“而不是简单的‘改’，改完后又出现更多的问题。” 最迫切的一项税制改革 20xx年1月1日，我国在上海启动“营改增”试点，后分行业进行全国范围内的试点，涉及的行业包括交通运输、邮政、电信、部分现代服务业。 然而，“营改增”仍没能全面推行。

营改增对一般纳税人影响

营改增对一般纳税人影响 一般纳税人 （一）条例第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： ⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （认证期）（超期的）2011年50号 ⑵从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。“先比对后抵扣”办法 国家税务总局海关总署公告2013年第31号 ⑶购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率 注意：关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税[2012]38号 关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告。公告2012年第35号。 ⑷购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣除率 准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

注意：营改增最新进项税额抵扣政策：财税2013年106号文件 （5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （二）不得抵扣的增值税扣税凭： 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴 款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 【注：见《增值税条例》第九条、《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1第二十三条】 （三）不得抵扣进项税额的外购项目与进项税额转出： 1、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、

金融业营改增主要面临哪些问题

2016年3月5日，国务院总理李克强在政府工作报告中明确，今年全面实施营改增。从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。至此，营改增的步伐基本涵盖了所有行业，历时4年的营改增之战也即将收官。 关于金融业营改增的话题坊间早已传得沸沸扬扬了，但是基于金融业的特殊性，其营改增的进程也较缓慢。就传统缴纳营业税的金融业来讲，主要的问题在于如下几个方面： 一、业务的复杂性 我国金融行业主要以银行、保险、证券三大板块为主，三个板块经营业务和产品的复杂性，导致该行业收益率的不稳定性。以银行业为例，银行的理财产品、基金、期货、保险等产品，受到市场的影响很大，并且对除了市场因素之外的其他因素也较敏感，甚至很多产品的收益率受到全球经济的影响也较大。因此要确定某种产品的收益率不易，而我国的流转税税率也是根据整个行业的收益率以及市场的情况确定的，所以因为业务和产品的复杂性，导致税率以及征收方式的确定存在不可忽视的问题。 二、技术及资金的投入 我国金融业系统比较复杂，信息化程度比较高，并且适应了营业税含税价的特点。而增值税的特点是要对增值额进行征税，因此要彻底全面营改增，就要需要对整体系统进行修正或者优化。同时上面提到收益率的不易确定也导致了增值额的不易确定，因此，不仅需要大量对复杂金融产品有深入了解的金融专家，还需要专家进行大量的对系统和数据进行摸排和分析的工作，并且信息化系统进行修正及匹配的资金投入恐怕也是不容小觑的。 三、抵扣链条的连续 “十二大”国务院进行全面营改增，目的也是为了避免部分行业营改增，导致一些企业重复交税。比如营业税纳税企业取得的增值税应税服务或者应税货物，不能进行增值税的抵扣，导致相关服务或产品营业税的缴纳中含有增值税成分。再比如增值税纳税企业，取得的还未进行营改增企业提供的服务或者产品，也不能进行进项税额的抵扣，所以所缴纳的增值税自然也包括营业税的部分，因此此次营改增将全面进行，消除上述情况导致的企业重复征税，并保证所有企业实际税负只减不增。但是因为金融行业产品及客户的特殊性，企业无法取得了相关发票或者取得了相关发票却无法凭票扣税的情况，也并不是全部能够避免，所以在金融行业推行营改增在世界上都属于难题，因此国际上甚至认为金融业就不存在真正推行增值税又能完善抵扣链条的办法。 四、征税方式的确定 金融产品的运营一般会考虑诸多因素，不仅考虑产品本身的收益率，而且还会考虑市场的风险补偿，以及未来期间的通胀，并且一般金融产品的运营期限也不乏很长期的。因此金融产品或服务的收益率也就不仅包括产品自身的增值，还包括隐性的一些收入，比如风险

“营改增”后,金融服务业纳税人怎样划分不可抵扣的进项税额【税收筹划,税务筹划技巧方案实务】

只分享有价值的经验技巧，用有限的时间去学习更多的知识！“营改增”后，金融服务业纳税人怎样划分不可抵扣的进项税额【税收筹 划，税务筹划技巧方案实务】 甲银行分行财务经理A先生最近为“营改增”而苦恼：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第27条，用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产发生的进项税额不能从销项税额中扣除。甲银行分行恰恰有大量农户小额贷款、金融机构间资金往来等按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》属于免税项目的业务。因此如何划分可抵扣与不可抵扣的增值税进项税额成为A先生面临的一个难题。带着这一难题，A先生向总部的税务经理B咨询解决办法。 B经理没有直接回答A先生的问题，而是先问：分行购进的货物、劳务、服务、无形资产和是否按照用于征税项目还是免税项目准确区分？A先生想了想：“有的项目，比如采购的人力资源外包服务，根据采购合同是单为免税项目服务的，但是大部分项目都不能直接区分出来。” “那就先把能够确定为免税项目发生的增值税进项税额区分出来，这部分不能抵扣。”B经理接着说：“不能直接区分的项目，按照《营业税改征增值税试点实施办法》第29条，不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额，也即按照免税销售额的比例计算不得抵扣的进项税额。” “有没有更好的办法？”A先生不太满意：“有的免税项目，比如金融机构间资金往来销售额很大，但属于比较简单的日常业务，只耗用银行很少的人力物力，而征税项目一般都占用大量企业资源，但是销售额有限，按照销售额比例计算，我们就吃亏了。” B经理也有同感：“其实吃亏就吃亏在你没有办法划分进项税额，如果能

论营改增后对建筑企业影响及应对方法

论营改增后对建筑企业影响及应对方法 2016年3月18日，李克强总理主持召开国务院常务会议。会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日开始，营改增试点范围扩大到建设、房地产、金融、生活服务业、商品和服务业，实现全覆盖，通过税收信用链，支持现代服务业发展和制造业的全面升级。其中建筑业由原业的营业税率3%改为现在的增值税率11%，营改增后必将对建筑业企业产生深远的影响。所以建筑企业必须谋划好营改增后的成本控制。 标签：营改增；建筑企业；影响与应对 doi：10.19311/https://www.wendangku.net/doc/3815409651.html,ki.1672-3198.2016.15.054 1 税率提升对建筑企业的影响 营改增后建筑企业的税率变为11%，相对于原来3%的营业税，增加了8%的税负，这样无形就增加了建筑企业的成本，也就是说建筑企业要有8%的进项税额抵扣才能抵消。税收义务开始实施后，需要在规定时间内纳税，这将给企业的现金流带来很大的压力。企业在支付和征收增值税发票的同时，需要考虑两者之间的时间差异，在时间上有很大的差异，资金的机会成本占了较高的比例，从而影响了资金的现金流量和成本，企业在“营改”的具体实施过程中，应尽量避免这种暂时性差异给企业资金流动所带来的负面影响。建筑企业的项目成本主要包含五类即：人工费用、材料费用、机械使用费、直接费用和间接费用。其中人工费用和材料费用是建筑企业成本的主要部分。施工企业在这五大类成本中可以实现在增值税专用发票上的材料成本，机械使用费、直接费用和间接费用只有一部分能取得增值税专用发票，人工费用要看是否能分包。 （1）材料费用采购分为自行采购和甲供材料，甲供材料是指建设所用材料由甲方提供，当然建筑企业也就没法取得增值税专用发票，2016年5月1日全面营改增后，建设方在招标时可能会要求所有建筑材料都甲方提供，因为这样甲方可以抵扣一大部分的材料进项税，从而降低了甲方在建工程的成本。这样无形之间就导致了建筑企业税负的增加。还有其他建筑材料也能引起税负的增加，比如：商品混凝土、砖、瓦等，根据《增值税暂行条例》的相关的规定，以下的一般纳税人销售自产货物，选择按照简易办法以3%征收率计算缴纳增值税：①建筑、生产建筑用砂、土、石料。②在沙、土、石或其他矿物的生产中，砖、瓦、石灰（无粘土实心砖和砖）。③商品混凝土（仅限于水泥混凝土用于生产水泥）。 ④自来水。所以建筑企业从上述的材料中无法取得增值税专用发票，在这方面对建筑企业的影响是很大的。 （2）人工费用是指建筑企业人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工现场为工程制作构件、运料、配料等工人的工资和劳动保护费。也包括从分包方取得的分包人工费。建筑企业自已人工费属于企业的工资薪金，无法取得增值税发票。可以从分包商支付的劳动中获得增值税专用发票，但

“营改增”全面推行后存在的问题及完善建议

“营改增”全面推行后存在的问题及完善建议 摘要：我国加入世贸组织后，经济实现了快速发展，经济体制也在这种情况下悄然转变，受到经济节奏的带动，我国各项制度也逐步走向规范化，尤其是在税收制度改革中，通过营业税改增值税（以下简称营改增）这一划时代举措，我国的税收制度变得更加完善、公正。营改增政策出台后，各行各业都已经实现了税收体制改革，银行业也在其中，但是由于我国长期处在计划经济时期，各大银行对营改增认识不足，对税收体制的突然变动没有足够的应对措施，导致了在税务核算和纳税过程中还是存在较多的问题。笔者以商业银行业为例，分析营改增对商业银行产生了什么样的影响，并结合我国税务体制的实情提出适当的应对措施，为商业银行的更好发展提供一些参考和借鉴。 关键词：营改增；商业银行；问题和措施 改革开放之后，经济的发展速度远远超乎了人们的想象，似乎在短短的几年我国就从计划经济进入了市场经济。经济发展过快背后也出现了一系列的问题，旧有的各种体制例如政治体制，企业管理体制以及税务体制等都不再符合市场化经济体制的发展要求，拿税务体制来讲，最大的缺陷在于银行外购货物的增值税进项税额不能进行任何抵扣，银行实质

上同时承担了营业税和增值税两部分税额，这种不合理的纳税体制导致银行纳税负担过重，严重制约了银行业的发展。同时作为和银行业有密切关联的各大企业也得不到任何抵扣，也增加了企业的纳税负担。为了为何纳税的公平性，我国相关税务部门开展了营业税改增值税，这一举措理论上是维护了纳税公平，但是相对于商业银行来讲，由于目前采用的增值税税率、计税方式等都没有发生变动，是否在营改增之后能够依然沿用是值得探究的问题。 一、商业银行营改增简述 我国经济体制基本实现了从计划经济到市场经济的过渡，但经济体制的转变并没有导致税务体制也随之发生变动，增值税和营业税始终处在共同运行的状态，这样的纳税体制严重制约了经济的进一步发展，给经济带来了以下不良影响：（一）增值税机构不健全，税收中性的特征没有展现出来。 （二）各商业银行重复纳税现象明显，很多银行迫于纳税压力不得不对自身的产业结构进行整合，这也进一步限制了自身的发展。 （三）经济发展导致经济活动频繁起来，纳税体制不健全税务部门没法依照相关规定对纳税企业进行监管，不仅增加了税务部门的工作压力，偷税漏税情况也日益加重。 受到上述三方面的影响，我国不得不对纳税体制重新编

一个案例让你学会营改增后地建筑业增值税纳税申报

提示：所有增值税专用发票均在本月通过认证。 A企业系增值税一般纳税人，从事建筑安装业务，所有建筑服务业务均由直接管理的项目部施工或分包，企业2016年7月份业务如下： 业务1：本地A建筑项目为营改增后的项目，采取一般计税办法，于当月竣工结算。收取含税工程款220万元，另因提前竣工收取奖励款2万元，一并与工程款开具增值税专用发票，款均已收到。对A建筑项目的部分工程进行分包，分包给B工程公司，本月对分包工程进行结算，取得B公司开具的分包款增值税专用发票，注明工程款10万，增值税款0.3万元；购买材料物资，取得增值税专用发票，注明价款100万，增值税17万。 解析： 1.结算、收取工程款 销项税额＝222/1.11×11%＝22（万元） 借：银行存款 2220000 贷：工程结算 2000000 应交税费——应交增值税（销项税额）220000 附列资料（一）（本期销售情况明细）

解析： 2.支付分包款 借：工程施工——合同成本 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3000 贷：银行存款 103000 3.购买材料物资 借：工程施工——合同成本1000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 附列资料（二）（本期进项税额明细）

《增值税纳税申报表》 业务2：外市B市政工程项目为营改增前的项目，采取简易计税办法，当月竣工结算, 收取含税工程款515万元，开具增值税普通发票，款项尚未收到；发生分包支出103万元。已向项目所在地税务机关填报《增值税预缴税款表》并预缴增值税12万元，取得项目所在地税务机关出具的完税凭证。 解析： 应纳税额＝（515－103）/1.03×3%＝12（万元） 预缴税额＝（515－103）/1.03×3%＝12（万元） 账务处理： 1.月末工程结算 借：应收账款 5150000 贷：工程结算 5000000

营改增后税收政策效应分析

营改增后税收政策效应分析 “营改增”试点的政策效应分析 2011年10月26日，国务院总理温家宝主持召开的国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。从2012年1月1日起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。由此，上海先行进行营业税改征增值税试点工作正式展开。 一、进行营业税改征增值税试点的政策影响 本文主要从对试点行业的税负、税务部门的征管权限以及对试点地区的财政收入等三个方面对该政策的效应进行分析。 （一）营业税改征增值税对试点行业的税负影响。 1、营业税改征增值税对交通运输业的税负影响。在营业税改征增值税之前，交通运输业在营业税税目中属于“交通运输业”的征收范畴，税率为3%，营业税改征增值税后，交通运输业的企业会涉及两个税率：如果是一般纳税人，按照11%的税率征收；如果是小规模纳税人，按照3%的征收率征收。对于前者来说，貌似税率提高，税负增加，其实不然。根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》的规定，一般情况下年不含税应税服务额达到500万才会被认定为一般纳税人，同时，根据现行增值税条例和实施细则的规定，增值税一般纳税人可以享受进行抵扣政策，也就是说交通运输业企业购进的作为经营用的汽车、固定资产、汽油以及其他材料的进项税额可以予以抵扣，由于抵扣的影响，试点交通运输企业的最终税负率会远远低于上述名义税率11%。 根据分析可以得出，此次营业税改征增值对于交通运输业的税负影响是结构调整，稳中有降。 2、营业税改征增值对现代服务业的税负的影响。此次营业税改征增值试点的另一个行业就是部分现代服务业，主要包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。这些行业在营业税改征增值前，属于营业税的“服务业”税目征收范畴，按照5%的税率征收营业税；营业税改征增值后如果是一般纳税人，其中有形动产租赁服务按照17%的税率征收增值税，其他行业按照6%的税率征收增值税，如果是小规模纳税

营改增对建筑施工单位的影响及应对措施

营改增对建筑施工单位的影响及应对措施 发表时间：2018-09-12T16:33:49.930Z 来源：《基层建设》2018年第20期作者：唐明[导读] 摘要：“营改增”作为税收制度改革的重点，其直接影响到企业发展效果。 身份证号码：35012119891230xxxx 摘要：“营改增”作为税收制度改革的重点，其直接影响到企业发展效果。在营改增后企业税负仍然存在着不降反增地可能性。建筑工程行业发展是当前我国国民经济增长地动力，和社会关联有着紧密的联系。所以，建筑工程的施工企业实施营改增不仅会造成税负的变化，还对企业的建设成本、收入、资金管理、税金等造成较大影响。对于营改增这把双刃剑，企业应该如何进行选择，就成为建筑工程施工单位所面临的主要问题。本文主要结合作者实际工作经验，简要的分析营改增对建筑工程施工单位的影响及其应对措施，以供借鉴。 关键词：建筑工程；施工单位；营改增；影响 Abstract: "replacing business tax with value-added tax", as the key point of tax reform, has a direct impact on the evelopment effect of enterprises. After replacing business tax with V AT, it is still possible to increase the tax burden without reducing it. The development of construction engineering industry is the driving force of China's national economic growth at present. Therefore, the implementation of replacing business tax with V AT in construction enterprises will not only cause the change of tax burden, but also have a great impact on the construction cost, income, capital management and tax rate of enterprises. As for the double-edged sword of replacing business tax with value-added tax, how enterprises should choose has become the main problem faced by construction units. Based on the author's practical working experience, this paper briefly analyzes the impact of replacing business tax with V AT on construction units and its countermeasures for reference. Key words: construction engineering; Construction unit; Camp to increase; impact 前言 建筑工程行业在我国国民经济中占据着十分重要的部分，工程施工企业发展直接影响建筑工程的施工，为了有效地转变经济发展的形式，调整经济结构，我们需要加强分析营改增就建筑工程施工企业的影响，强化建筑工程施工企业营改增的应对能力，进而为建筑工程行业营造出一个健康发展的环境。 1营改增的特点分析 在建筑工程施工过程中的营业税与增值税在工程应用方面有着一定区别，其区别在于是否能够进行抵扣地完成。首先，以增值税来看，增值税主要是我们应该缴纳地税务为整个工程施工中的营业总额及其每项需要缴纳的税务差值。营业税主要是经过总地收入乘以应该缴纳税收比例得出的数据。就应该缴纳的税务对象进行分析，主要缴纳税收的行业就有建筑工程行业及其多个工程产业。增值税缴纳税收的对象通常是大部分第三行业、少部分第二产业的零售部门。在应该缴纳地税率上，其还是存在着较大的区别。例如说：营业税在3%-20%之间，但是增值税的值达到13%-17%。营改增主要优势在于改变税率，在改变之后，将增加6%-11%两个等级。第二，计算税务。一般情况下，上缴的增值税对一般的企业来讲是较为适用的，在上缴收入方，为确保某个地区财政稳定性，在实施了新地营改增计划后，就保持了其归属的不便。但是，占据的税收只有很小一部分需要行政部门进行分担。 2建筑工程施工企业实施“营改增”的作用以及影响 2.1降低企业产业升级负担 科学技术发展能够有效的促进企业生产技术、生产设备的更新，在当前的建筑工程施工中，若想有效的提升其竞争力，我们必须加强对其产业升级。在我国税收征收的制度中就有明确地规定，企业中的规定资产税额是不能进行抵扣，建筑工程施工企业的自身就是一种典型有着很高规定资产高比例地行业，建筑工程施工企业需要使用的生产设备是固定性资产，建筑企业的自身进项税额是不能进行抵抗的，这就对工程施工企业来讲有着很大地负担。所以，不少的建筑施工企业不愿意对企业自身的设备、技术进行升级，对建筑工程施工企业生产、发展效率有着负面的影响，进而限制了我国的建筑工程行业整体发展。 经过实施“营改增”，将对建筑施工企业的设备、技术升级的负税进行减少，切实强化建筑施工企业产业化的升级，提升企业竞争实力，促进建筑企业不断的发展。 2.2规避建筑企业的重复纳税 建筑工程的施工企业自身并不完全是生产者，在建筑工程的施工中，需要批量的采购大量原材料及其设备。而建筑工程的施工企业就是市场经济中地消费者，需要采购不少设备、材料，按照相关税法进行增值税务地进项税额的缴纳。生产者需要按照营业收入的全额缴纳营业税。就建筑工程的施工企业来讲，反复的纳税将对其行业发展有着深远影响。 2.3提升财务核算和管理的水平 建筑工程的施工企业营改增之前的营业税计算十分简单，是价内税。根据工程项目的收入按照3%的税率计算出交税费用。在实施了营改增之后，建筑工程的施工企业交税费计算十分复杂。企业的收入主要是按照一定的税率进行扣除销项的税额，其成本也需要抵扣相关的进项的税额，进项的税额与销项的税额主要是以一种全新应交的税金进行审核，应该缴纳的税金主要是进项税额与销项税额的差额。新的核算要求了财务人员努力的学习，提升核算的水平，进而充分适应新核算制度冲击，促进企业调整财务的结构，落实了财务的审核、发票及其物流等管理的工作落实。 2.4提升企业的管理水平 为更好的适应新税收的制度，企业不仅需要创新财务制度，还需改革市场营销、经营模式、对内管理、对外服务、生产组织等的。企业的管理水平越高，其上下游生产链的衔接则更加融洽，企业的进项税额就越多，企业的税负则就更轻，其经济效益则更大。 2.5对发票的收集及其认证难度有所加大 在实施了营改增之后，要求了增值税的进项税额在180天内完成认证，因为建筑工程的施工单位项目的分散、涉及到的项目较广，需要及时收集整理增值税的发票存在着很大地难度，并不能确保增值税进项税额在规定时间里进行认证，所以，在实施了营改增之后，将加大建筑工程施工单位发票的收集及其认证难度。 3建筑工程施工单位实施“营改增”所面临的问题分析 3.1设备原材料进项税额不能直接抵扣

“营改增”存在的问题及对策

“营改增”存在的问题及对策 【摘要】本文通过阐述近年来我国营业税改征增值税的实施现状，分析了现阶段我国“营改增”税制改革的效应，并结合实际阐明了“营改增”工作中存在的问题，提出了当前环境下快速推进“营改增”的建议和应对措施。 【关键词】“营改增”效应问题对策建议 一、“营改增”在我国的试点和推广 营业税和增值税是地方收入（营业税）和中央收入（增值税）的主体税种，分别针对服务业企业和制造业征收。因此，“营改增”改革既具有调整地方、中央政府间财政体制和优化税制等宏观意义，也对具体产业和企业的组织经营产生直接的一系列微观影响。 营业税是对我国境内相关企业的营业额征收的一种流转税，它的征税范围是在我国境内提供应税劳务以及销售不动产转让无形资产的单位和个人，具体包括交通运输业、邮电通讯业、建筑业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等。营业税尽管采用低税率的设计，但存在着明显的重复征税的弊端。随着现代服务产业的发展，服务业的分工也愈来愈细化，重复征税的压力严重阻碍了交通、金融、研发、创意等现代服务产业的发展。为化解矛盾，国家采取了一系列的改良措施，如差额征收营业税等举措，但难以打通服务业和制造业之间的税收“屏障”。特别在增值税由生产型转向消费型后，单纯依靠差额征收营业税的措施不仅难以打破产业间的税负叠加问题，而且导致同一产业的不同分工环节之间的税负分布扭曲，产生了新的不良影响。 增值税自1954年在法国开征以来，由于其能有效地解决传统税种重复征税的问题，迅速被其他国家广泛采用。如今，已有近200个国家和地区政府开征了增值税，并且征税范围大多覆盖了所有的货物销售和提供应税劳务。 2012年7月，财政部和国家税务总局印发了财税[2012]71号文件，明确将原先征收营业税的交通运输业和部分现代服务业改征增值税，并且试点范围由上海分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东等8个省（直辖市），税改步伐进一步加快。2013年将继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。其原因是，上海作为国际金融中心和国际航运中心，是我国现代服务业发展推进最为成熟的地区，在此试点成功的基础上，引领第二批沿海地区、现代服务业发展最合适推进的8个省、市进行“营改增”，以不断加快我国

【热门】营改增后原增值税纳税人操作实务：进项税额、期末留抵税额、混合销售

营改增后原增值税纳税人操作实务：进项税额、期末留抵税额、混合销售 原增值税纳税人——进项税额1、问：2016年5月1日营改增政策实施后，原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产应如何抵扣？答：原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016 年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。2、问：原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产应如何抵扣？答：原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。3、问：原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，发生哪些情形时进项税额不得从销项税额中抵扣？答：原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在

会计学论文 “营改增”对房地产业的效应分析

“营改增”对房地产业的效应分析 ——以保利集团为例 [摘要]从2016年5月1日起，国家全面推开“营改增”试点，将房地产业纳入“营改增”试点行列。在研究目标企业的基本情况、房地产行业概况的基础上进行“营改增”的影响分析。基于“营改增”和“去库存”的双重政策的视角下，对保利集团的税负、成本情况和利润进行理论和数据分析，得出“营改增”后对房地产企业的影响。同时，根据“营改增”对各线城市的影响，分析出企业应在各线城市中的相应措施。通过分析“营改增”对房地产企业的效应分析，更好地推动企业转型升级以及房地产市场的健康发展。 [关键词]“营改增”；房地产企业；税负；影响分析

Analysis of the Effect of VAT on Real Estate - Poly Group as an Example Abstract：Since May 1, 2016, the state has comprehensively pushed forward the reform of VAT, and incorporated the real estate industry into the pilot reform of VAT. In the study of the basic situation of target enterprises, the real estate industry on the basis of the VAT impact analysis. Based on the theory of "tax reform" and "reducing their unsold homes", this paper analyzes the tax burden, cost and profit of Poly Group, and obtains the influence on the real estate enterprise. At the same time, according to the VAT on the impact of the city line, the analysis of enterprises in the line should be the corresponding measures in the city. Through the analysis of the VAT on the real estate business effects analysis, to better promote the transformation and upgrading of enterprises and the healthy development of the real estate market. Keywords：VAT；Real estate enterprises；Tax burden；Impact Analysis

营改增对建筑业的意义

浅析"营改增"对建筑业的意义、影响和应对策略 建筑业作为国民经济的主导产业之一，对国家经济平稳有序运行有着重要的影响。随着“营改增”全面的推开，建筑业也是改革的重点行业之一，鉴于建筑业自身的特殊性，“营改增”将面临诸多的问题和困难。本文首先简述了我国营业税与增值税的区别，其次阐述了建筑业实施“营改增”的意义，再次分析了建筑业“营改增”的主要影响，最后就建筑业更好地实施“营改增”提出了对策和建议。 从2012年1月1日起，“营改增”方案首次在上海市的交通运输业和现代服务业上试点，2012年8月1日起“营改增”试点范围扩大到北京、天津等10省、直辖市和计划单列市。时隔一年后，2013年8月1日，“营改增”在交通运输业和现代服务业的试点范围扩大到全国，并且确定“营改增”在“十二五”期间全面完成（编者按：“营改增”虽有拖期，但2016年李克强总理政府工作报中强调2016年5月1日将全面实施营改增）。在此次扩围中将广播、影视作品的制作、播放和发行服务等也纳入了试点范围，建筑业进行“营改增”也势在必行。建筑业建设周期长、耗费资金大、生产环节繁琐、流转环节多等特点，“营改增”将对建筑业产生怎样影响、建筑业“营改增”将面临哪些问题这都是值得探讨的课题。因此，本文探析“营改增”对建筑业的影响有着较强的现实意义和客观需求。 一 营业税与增值税的区别

1、征税范围和税率不同 增值税是针对在我国境内销售商品和提供修理修配劳务而征收的一种价外税，一般纳税人税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。营业税是针对提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产等征收的一种税，不同行业、不同的服务征税税率不同，目前建筑业按3%征税。 2、计税依据不同 建筑业的营业税征收允许总分包差额计税，而实施“营改增”后就得按增值税相关规定进行缴税。应纳增值税额=销项税额-进项税额，在我国增值税的征收管理过程中，实施严格的“以票管税”，销项税额当开具增值税专用发票时纳税义务就已经发生，而进项税额则会因无票、假票、虚开发票以及票不合符规定等各种原因得不到抵扣。因此企业缴纳的增值税并非是增值额部分的应缴税额。增值税是价外税，税额可以转嫁给购买方，在进行收入确认计量和税额核算时，通常需要换算成不含税额，而营业税是价内税，由销售方承担税额，通常是含税销售收入直接乘以使用税率。 3、主管税务机关不同 增值税涉税范围广、涉税金额大，国家有较为严格的增值税发票管理制度，通常会出现牵涉增值税专用发票的犯罪，因此增值税主要由国税局管理。营业税属于地方税，通常由地方税务机关负债征收和清缴。二 建筑业实施“营改增”的意义

全面营改增后,关于进项税额抵扣的相关规定

目录 一、不得抵扣进项税额的项目 (2) （一）非正常损失不得抵扣 (2) （二）用于最终消费（负税人）不得抵扣 (2) （三）用于简易计征办法和免税项目，不得抵扣 (5) （四）纳税人身份不得抵扣进项税额 (5) （五）扣税凭证问题不得抵扣进项税额 (6) （六）采用差额征税的，允许扣减的款项中的进项税额不得扣除 (7) 二、营改增问的最多的问题之一：简易计税与进项税额抵扣关系 (7) （一）简易计税方法本身不能抵扣进项税额（用于简易计税方法计税项目） (7) （二）部分简易征收项目可以开具增值税专用发票（除财政部、国家税务总局特殊规定外） (8) （三）一般纳税人收到简易征收项目专票可按照相关规定抵扣进项税额.. 9 三、2016年5月1日后取得的不动产或不动产在建工程如何抵扣进项税额 (9) 四、列举部分本次营改增中新增加的可能用于抵扣进项税额的项目 (10)

全面营改增后，关于进项税额抵扣的相关规定 2016年5月1日起全面实施营改增后，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，更多的资产及费用项目的进项税额可以销项税额中抵扣。在此，我们汇总整理了营改增后进项税额抵扣的相关规定，以供大家及时掌握最新的抵扣政策，促进各公司抵扣相关的进项税额，以降低公司增值税税负，同时防范增值税进项抵扣纳税风险。 一、不得抵扣进项税额的项目 （一）非正常损失不得抵扣【重点掌握】 非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 1.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 2.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 3.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 4.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（二）用于最终消费（负税人）不得抵扣【重点掌握】 1.用于集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

营改增对交通运输业的效应分析引言

营改增对交通运输业的效应分析引言 1.研究背景 交通运输业的建设不仅是关系到民生的重大问题，更是影响着国民经济发展的命脉。自我国交通运输业的税收实施“营改增”以来，我国交通建设项目的税收的标准化、规范化程度不断提高，交通建设项目质量也得到了有效提高。这对加快我国基础交通设施建设，促进国民经济平稳、健康、快速发展具有重要意义。但是也有研究表面，在营业税改征增值税政策实施的初期，由于交通运输企业的生产经营周期不稳定，企业的人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本均不在抵扣范围，成本不可抵扣的项目比重过高使企业应纳增值税负增加，交通运输相关企业的赋税压力并没有减少，因此很多的交通运输企业绩效没有明显改。同时，与其他的第三产业相比，交通运输业又具有服务范围广、影响国民经济大等特点，因此税收制度改革对于交通运输业的影响以及如何应对收税变化的负面影响是一个值得讨论的话题。 2.研究目的和意义 1.2.1研究目的 交通运输业在实施“营改增”的税收政策以来，交通运输企业的财务状况受到了比较大的影响。由于“增值税”的一个非常大的特征是税负抵扣机制，简单来说就是实施“营改增”之后，企业的可抵扣的税务项目比重将在很大一方面影响“营改增”企业的税负。如果企业在可抵扣进项税额方面的支出比例较大的，其增值税负担应当减轻；如果企业在不可抵扣进项税额方面的支出数额较大的话，则在以增值税代替营业税后，税收负担很可能增加。笔者通过比较“营改增”实施前后对交通运输企业税负影响，讨论了对于相关企业在政策下的发展方向以及如何顺应政策使企业得到更好的发展。 1.2.2研究意义 税收是我国的财政收入的主要来源之一，它在调控社会财富分配和维护社会稳定方面起着不可替代的作用;交通运输业的建设不仅是关系到民生的重大问题，更是影响着国民经济发展的命脉。二者对于我国经济建设和社会安定都有着不可