高级财务会计课后习题参考答案

课后习题参考答案

第二章所得税会计

（一）单项选择题

1．D

2．A

3．C

4．C

5．D

6．A

7．B

8．A

9．A

10．D

11．C

12．C

13．B

14．C

15．B

16．C

17．C

18．D

19．C

20．B

21．B

（二）多项选择题

1．ADE

2．ABCE

3．BD

4．AD

5．ACE

6．ACD

7．ABE

8．ABCE

9．ACDE

10．CE

（三）判断题

1．错

2．错

3．错

4．对

5．错

6．错

7．对

8．对

9．错

10．错

（四）计算及会计处理题

1．【答案及解析】

固定资产的账面价值＝120-120/6＝100（万元）

固定资产的计税基础＝120-120/4＝90（万元）

暂时性差异（应纳税）＝100-90＝10（万元）

递延所得税负债发生额＝10×25％＝2.5（万元）应纳税所得额＝300-20-（30-20）＝270（万元）应交所得税＝270×25％＝67.5(万元)

所得税费用＝67.5+2.5＝70（万元）

会计分录：

借：所得税费用 70 000

贷：应交税费——应交所得税 67 500 递延所得税负债 25 000

2．【答案及解析】

（1）有关项目的计算

应交所得税＝(60+10) ×25％＝17.5（万元）

应纳税暂时性差异＝10－8＝2（万元）

可抵扣暂时性差异＝10－0＝10（万元）

递延所得税资产＝10×25％＝2.5（万元）

递延所得税负债＝2×25％＝0.5（万元）

所得税费用＝17.5－2.5＝15（万元）

（2）会计分录

借：所得税费用 150 000

递延所得税资产 25 000

资本公积 5 000

贷：应交税费——应交所得税 175 000

递延所得税负债 5 000

3．【答案及解析】

20×7末的应纳税暂时性差异＝66/33%＋300-100＝400（万元）20×7末的递延所得税负债＝400×25％＝100（万元）

应确认的递延所得税负债＝100－66＝34（万元）

应纳税所得额＝1000－300＋100＝800（万元）

应交所得税＝800×33％＝264（万元）

所得税费用＝264＋34＝298（万元）

会计处理：

借：所得税费用 298

贷：应交税费——应交所得税 264

递延所得税负债 34

4．【答案及解析】

期末的可抵扣暂时性差异＝30＋15-5＝40（万元）

期末的递延所得税资产＝40×25％＝10（万元）

递延所得税的发生额＝10-30×25％＝2.5（万元）

应纳税所得额＝500＋20＋10－30＋15－5＝510（万元）

应交所得税＝510×25％＝127.5（万元）

所得税费用＝127.5－2.5＝125（万元）

借：所得税费用 125

递延所得税资产 2.5

贷：应交税费——应交所得税 127.5

5．【答案及解析】

（1）2012年应纳税所得额＝800－100＋50－50＋200＋100＝1000 （万元）

2012应交所得税＝1000万×25％＝250（万元）

2012可抵扣暂时性差异＝200＋100＝300（万元）

2012应纳税暂时性差异＝50（万元）

2012应确认的递延所得税资产＝300×25％-0＝75（万元）

2012应确认的递延所得税负债＝50×25％-0＝12.5（万元）

2012年的所得税费用＝250－75＋12.5＝187.5（万元）

（2）2013可抵扣暂时性差异＝10＋50＋100＝160（万元）（注意：其中无形资产形成的100万元差异不确认递延所得税资产）

2013年末应纳税暂时性差异＝100

2013应确认的递延所得税资产＝60×25％－75＝-60（万元）

2013应确认的递延所得税负债＝100×25％－12.5＝12.5（万元）

2013年的应交所得税＝10000×25％＝250（万元）

2013年的所得税费用＝250＋60＋12.5＝322.5（万元）

（3）2012年的会计处理为：

借：所得税费用 187.5

递延所得税资产 75

贷：应交税费——应交所得税 250

递延所得税负债 12.5

2013年的会计处理为：

借：所得税费用 322.5

贷：应交税费——应交所得税 250

递延所得税负债 12.5

递延所得税资产 60

6.【答案及解析】

（1）会计分录：

3月10日：

借：交易性金融资产 120

贷：银行存款 120

12月31日：

借：公允价值变动损益 20

贷：交易性金融资产——公允价值变动 20

3月10日购买可供出售金融资产

借：可供出售金融资产——公允价值变动 800

贷：银行存款 800

12月31日：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 200

贷：资本公积——其他资本公积 200

借：资产减值损失 60

贷：无形资产减值准备 60

（2）纳税所得＝1000＋公允价值变动收益20＋无形资产减值损失60＋税法不允许扣除的职工薪酬1000－国债利息收益160＋环保罚款支出200＋售后服务支出100＋应纳税暂时性差异转回100＝2320（万元）

（说明：违反合同的罚款不需调整纳税所得）

应交所得税＝2320×25％＝580（万元）

可抵扣暂时性差异的发生额＝20＋60＋100＝180（万元）

应纳税暂时性差异本期增加200万（计入资本公积），减少100万（计入所得税费用）递延所得税资产发生额＝180×25％＝45（万元）

递延所得税负债发生额＝（200－100）×25％＝25（万元）（其中增加的50万元计入资本公积，减少的25万元计入所得税费用）。

所得税费用＝580－45－25＝510（万元）

会计分录为：

借：所得税费用 510

资本公积 50

递延所得税资产 45

贷：应交税费——应交所得税 580

递延所得税负债 25

7. 【答案及解析】

（1）甲公司2013年资产、负债的账面价值和计税基础的计算见下表2-9：

表2-9 甲公司2013年资产、负债账面价值、计税基础以及暂时性差异计算表

（2）可抵扣暂时性差异的期末余额＝50/25%＋200＝400（万元）

应纳税暂时性差异的期末余额＝100/25%－200＋100＝300(万元)

（3）应纳税所得额＝4 000－200＋100－100＋100＋1 000＋200＝5 100(万元) 应交所得税＝5 100×25%＝1 275（万元）

（4）应确认的递延所得税资产＝400×25%－50＝50（万元）

应确认的递延所得税负债＝300×25%－100＝－25（万元）

所得税费用＝1 275－50－25＝1200（万元）

（5）会计处理如下：

借：所得税费用 12 000 000

递延所得税资产 500 000

递延所得税负债 250 000

贷：应交税费——应交所得税 12 750 000

第三章外币业务会计

练习题参考答案及解析

（一）单项选择题

1.B

2. C

3. B

4. A

5. C

6. C

7. C

8. A

9． D

10． B

11． A

12. C

13. C

14. D

15. B

16. A

17． A

18. C

19． B

20. A

（二）多项选择题

1. ABCD

2. ABC

3. AB

4. ACD

5. AC

6. CE

7. ACDE

8. ABCDE

9. ABCE

10． ABE

（三）判断题

1.错

2．对

3．错

4．对

5.对

6．错

7．错

8.错

9.对

10.对

（四）计算及会计处理题

1．【答案及解析】

（1）借：银行存款——美元（250 000＄×6.15）1 537 500

贷：实收资本 1 537 500

（2）首先，将港币兑换为人民币。

借：银行存款-人民币 70 000

财务费用 5 000

贷：银行存款——港币 (HKD 100 000×0.75) 75 000

然后，用港币兑换的人民币去兑换美元。

美元金额＝ 70 000/6.30 ＝ 11 111美元

借：银行存款——美元（11 111＄×6.25）69 444

财务费用 556

贷：银行存款-人民币 70 000

（3）丙股份有限公司外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。本期从中国银行借入港币1 500 000元，期限为6个月，用于生产经营，借入的港币暂存银行。借入时的即期汇率为：1港币＝0.75元人民币。

借：银行存款——港币 (1 500 000HKD×0.75) 1 125 000

贷：短期借款——港币 (1 500 000HKD×0.75) 1 125 000

2. 【答案及解析】

会计分录

(1)

借:应付账款——美元（30 000＄×6.31）189 300

贷:银行存款——美元（30 000＄×6.31）189 300

（2）

借：银行存款——美元（10 000＄×6.30）63 000

财务费用 200

贷：银行存款 63 200

（3）

借：原材料 62 900

贷：应付账款——美元（10 000＄×6.29）62 900

（4）

借：银行存款——美元（50 000＄×6.30）315 000

贷：应收账款——美元（50 000＄×6.30）315 000

（5）

借：银行存款——美元（50 000＄×6.29）314 500 贷：短期借款——美元（50 000＄×6.29）314 500

汇兑损益的会计分录

借：银行存款——美元 1 800

应收账款——美元 1 600

贷：应付账款——美元 1 600

短期借款——美元 500

财务费用——汇兑损益 1 300

3．【答案及解析】

借：应收账款—美元（$ 100 000）617 000

贷：主营业务收入 617 000

借：原材料 618 000

贷：应付账款——美元（$ 100 000）618 000

借：应付账款——美元（$ 50 000） 308 500

贷：银行存款——美元（$ 50 000） 308 500

借：银行存款——人民币（$ 100 000）610 000

财务费用 3000

贷：银行存款——美元（$ 100 000）613 000

借：银行存款——美元（$ 100 000）615 000

贷：应收账款——美元（$ 100 000）615 000 借：可供出售金融资产——公允价值变动 270 000

贷：资本公积——其他资本公积 270 000 借：资产减值损失 88 320

贷：存货跌价准备 88 320 借:短期借款—美元 616 000

贷：银行存款—美元 616 000

银行存款汇兑损益＝（30－5－10＋10－10）×6.16－（30×6.20－5×6.17－10×6.13＋10×6.15－10×6.16）＝－1.35

应收账款汇兑损益＝（10＋10－10）×6.16－（10×6.20＋10×6.17－10×6.15）＝－0.6 应付账款＝（5＋10－5）×6.16－（5×6.20＋10×6.18－5×6.17）＝－0.35

短期借款＝0－（10×6.2－10×6.16）＝－0.4

借：短期借款 4 000

应付账款 3 500

财务费用 12 000

贷：银行存款 13 500

应收账款 6 000

4．【答案及解析】

甲公司资产负债表简表（20×3年12月31日）单位：万元（人民币）

5．【答案及解析】

乙公司利润及收益分配情况表（20×3年度，单位：元）

第四章企业合并参考答案

（一）单项选择题

1．D

2．A

3．D

4． B

5．D

6．B

7．C

8．A

9．C

10.A

11.A

12．A

13．D

14．B

15．C

（二）多项选择题

1．ABC

2．CD

3．CD

4．ABC

5．ACD

6．ACD 7．ABC 8．ABD 9．ABCD 10．ABCD 11．ABC 12．AB 13．CD 14． AB 15．AD 16．ABD 17．BCD 18．ACD 19．ABC 20．ACD

（三）判断题1．错

2．错

3．错

4．对

5．错

6．对

7．错

8．错

9．错10．对11．错12．错13．对14．错15．错16．错

（四）计算及会计处理题

1．【答案】

甲公司对该项合并应进行的会计处理为：

（1）借：固定资产清理 5 100

累计折旧 2 900

贷：固定资产 8 000

（2）借：银行存款 500

原材料 200

应收账款 2 000

长期股权投资 2 100

固定资产 3 000

无形资产 500

贷：短期借款 2 200

应付账款 600

固定资产清理 5 100

资本公积——股本溢价 400

2．【答案】

（1）确认长期股权投资

借：固定资产清理 5 100

累计折旧 2 900

贷：固定资产 8 000

借：长期股权投资 6 000

贷：固定资产清理 5 000

营业外收入——处置非流动资产损益 900

（2）计算确定商誉

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝6 000－9 600×60％＝240（万元）

（3）编制调整分录：

借：存货 200 …………………………①长期股权投资 1 400

固定资产 1 500

无形资产 1 000

贷：资本公积 4 100

（4）编制抵销分录：

借：股本 2 500 …………………………②资本公积 5 600

盈余公积 500

未分配利润 1 000

商誉 240

贷：长期股权投资 6 000

少数股东权益 3 840 （9 600×40％）

合并资产负债表（简表）

2012年6月30日单位：万元

3．【答案】

（1）计算达到企业合并时点应确认的商誉

甲公司长期股权投资的初始投资成本为8 000＋35 000＝43 000（万元）

甲公司的合并成本为9 000＋35 000＝44 000（万元）

应确认的商誉为44 000－68 000×60%＝3 200（万元）

（2）2012年购入10％股份时的分录：

借：长期股权投资 8 000

贷：银行存款 8 000

2013年购入50％股份时的分录：

借：长期股权投资 35 000

贷：银行存款 35 000

2013年购买日的调整分录：

借：长期股权投资 1 000

贷：投资收益 1 000

2013年购买日的抵销分录：

借：股本等被购买方净资产项目 68 000（公允价值）

商誉 3 200

贷：长期股权投资 44 000

少数股东权益 27 200

4．【答案】

(1)第①项费用属于与发行股份相关的交易费用，应冲减资本公积;

第②、③、④项费用属于针对被购买方发生的尽职调查法律服务费用、评估和审计费用，应计入当期损益(管理费用)。

(2)合并成本＝16.60×500＝8 300(万元)

合并商誉＝8 300－10 000×80％＝300(万元)

(3)与企业合并相关的会计分录

借：长期股权投资——乙公司 8 300

贷：股本 500

资本公积——股本溢价 7 800

借：资本公积——股本溢价 50