非货币性资产交换的会计处理方法

非货币性资产交换的会计处理方法非货币性资产交换是指企业之间或个人之间通过交换非货币性资产进行的一种交易活动。与货币交换不同，非货币性资产交换在会计处理上存在一些特殊的方法和规定。本文将针对非货币性资产交换的会计处理方法进行详细介绍，以帮助读者更好地理解和应用相关会计准则。

一、非货币性资产交换的分类

非货币性资产交换可以分为两种情况：完全交换和不完全交换。

1. 完全交换：完全交换是指所交换的非货币性资产的公允价值能够可靠确定，并且交换双方互为等价物的情况。

2. 不完全交换：不完全交换是指所交换的非货币性资产的公允价值无法可靠确定，或交换双方互为等价物的情况下，交换双方实际支付的现金价值不相等。

二、完全交换的会计处理方法

完全交换的会计处理方法相对简单，主要涉及以下几个方面：

1. 计量基准：完全交换的资产应以交易发生时的公允价值作为计量基准。

2. 资产确认：对于完全交换的资产，应当根据公允价值确定是否确认资产，确认方法与常规情况下的资产确认相同。

3. 资产减值：如确认的资产存在减值风险，应根据相关会计准则进

行资产减值测试和减值计提。

4. 利益分配：交易双方根据实际达到的交换比例和交换公允价值，

在交易完成后按比例进行利益分配。

三、不完全交换的会计处理方法

不完全交换的会计处理方法较为复杂，需要根据具体情况进行细致

的分析和判断。以下是一般情况下的会计处理方法：

1. 交换比例法：根据交易双方实际支付的现金价值，按照交换双方

占交易公允价值的比例，将实际支付的现金分配给交易双方。

2. 交换差异处理：交换差异是指交易双方实际支付的现金与交易公

允价值之间的差异。交换差异应当作为交易成本或交易利润进行处理。

3. 非货币性资产的确认和计量：对于通过不完全交换得到的非货币

性资产，应当按照公允价值确定是否确认和计量资产。若公允价值无

法可靠确定，则应按既定的交换比例计量。

四、其他注意事项

在进行非货币性资产交换的会计处理时，还需要注意以下几个问题：

1. 内部控制：企业应当建立健全的内部控制制度，确保交易过程的

合规性和准确性。

2. 披露信息：企业应当根据相关会计准则要求，对非货币性资产交

换进行适当的信息披露。

3. 鉴别和确认：企业应当对非货币性资产交换进行鉴别和确认，确保交易的合法性和正确性。

综上所述，非货币性资产交换的会计处理方法涉及到完全交换和不完全交换两种情况，每种情况都有其独特的处理方法和规定。在实际操作中，企业应当根据具体的情况和相关会计准则，合理运用正确的会计处理方法，确保交易的准确性和合规性。

企业会计准则第7号非货币性资产交换应用指南及账务处理

企业会计准则第7号非货币性资产交换应用指南及账务处理 一、总体要求 《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》（以下简称本准则）规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。企业应当按照本准则的要求对本准则适用范围内的非货币性资产交换进行会计姐里。 本准则明确了非货币性资产速的定义非货币性资产交换是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价I 本准则明确了非货币性资产交换中换入资产的确认时点和换出资产的终止确认时点，即换入资产应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认换出资产应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。 本准则规定酢货币性资产交换同时满足具有商峥质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量这两个条件的,应当以公允价值为基础计量,否则应当以账面价值为基础计量。其中，以公允价值为基础计量时，换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值为基础计量,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。同时，本

准则明确了非货币性资产交换具有商业实质需要满足的条件。 本准则对非货币性资产交换中换入资巧口换出资产的会计处理原则作出了规定还对涉及补价、同时换入或换出多项资产等蹴的会计处理作出规定。 二、关于非货币性资产交换的定义 非货币性资产交换,是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即未M介\ 非货币性资产是相对于货币性资产而言的。货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利包括库存现金银行存款应收账款和应收票据等。非货币性资产，是指货币性资产以舶勺资产，如存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等1固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。 通常情况下,交易双方对于某项交易是否为非货币性资产交换的判断是一致的。需要注意的是,企业应从自身的角度,根据交易的实质判断相关交易是否属于本准则定义的非货币性资产交换。例如，投资方以一项固定资产出资取得对被投资方的权益性投资，对投资方来说，换出资产为固定资产，换入资产为长期股权投资，属于非货币性资产发；对联资方来说，则属于接受权益性投资，不属PE货币性资产交换。 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产，即补价。判断涉及少量货币性资产的交换是否为非货币性资产交换时，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和（或占换入资产公允价值）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视 为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，不视为非货币性资产交换。

第十八章非货币性资产交换

第十八章-非货币性资产交换（二） 第十八章非货币性资产交换 知识点4 不具有商业实质的非货币性资产交换会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即： 一、该项交换具有商业实质； 二、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。换出资产为存货、投资性房地产的，不通过主营业务收入、其他业务收入核算，直接贷记库存商品、原材料等。 【例7-计算分析题】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造，性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。 【分析】该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元＝16.7％＜25％，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。 丙公司的账务处理如下： 借：固定资产清理1200000 累计折旧3300000 贷：固定资产——专有设备4500000 借：长期股权投资1000000 银行存款200000 贷：固定资产清理1200000 丁公司的账务处理如下： 借：固定资产——专有设备1100000 贷：长期股权投资900000 银行存款200000 知识点5 涉及多项非货币性资产交换的会计处理 若涉及换入资产为多项，则按知识点3或知识点4确定总的入账价值后，按每项资产价值占总价值的比例进行分配。 本章强化练习 本章强化练习 一、单项选择题 1.下列资产中，属于货币性资产的是（）。

非货币性资产交换的会计处理及例题

非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的;应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本;公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1该项交换具有商业实质；2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量.. 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的;应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础;但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外.. 一换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 2.涉及补价的情况 1支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 2收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价

二换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额;应当分别不同情况处理： 1换出资产为存货的;应当作为销售处理;按其公允价值确认销售收入;同时结转相应的销售成本.. 2换出资产为固定资产、无形资产的;换出资产公允价值与其账面价值的差额;计入营业外收入或营业外支出.. 3换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的;换出资产公允价值与其账面价值的差额;计入投资收益;并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益.. 三相关税费的处理 1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同;如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算;最后结转计入营业外收支;换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等.. 2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同;如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等.. 教材例14-120×8年9月;A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机;换入的打印机作为固定资产管理..A、B公司均为增值税一般纳税人;适用的增值税税率为17%..设备的账面原价为150万元;在交换日的累计折旧为45万元;公允价值为90万元..打印机的账面价值为110万元;在交换日的市场价格为90万元;计税价格等于市场价格..B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备..

【会计知识点】非货币性资产交换的会计处理

第三节非货币性资产交换的会计处理 一、涉及单项非货币性资产交换的会计处理 【真题·单选题】经与乙公司商协，甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出产品的账面价值为560万元，公允价值为700万元（等于计税价格），甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元（免增值税），甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，不考虑其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。（2015年） A.641万元 B.900万元 C.781万元 D.819万元 【答案】B 【解析】入账价值为换入资产的公允价值900万元。或入账价值=换出产品公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价=700+119+81=900（万元)。 【真题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；假定该非专利技术免增值税，换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（）。（2012年） A.0 B.22万元 C.65万元 D.82万元 【答案】D 【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）。 【教材例18-2】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁公司支付了20万元补价。假定交易不考虑相关税费。 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万=16.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。 丙公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产——专有设备 4 500 000 借：长期股权投资 1 000 000 银行存款 200 000 贷：固定资产清理 1 200 000 丁公司的账务处理如下： 借：固定资产——专有设备 1 100 000 贷：长期股权投资 900 000 银行存款 200 000 二、涉及多项非货币性资产交换的会计处理 项目以公允价值为基础计量的非货币性资产交以账面价值为基础计量的非货币性资产交

第十四章 非货币性资产交换

第十四章非货币性资产交换 考情分析 本章应重点掌握非货币性资产交换的认定及按公允价值计量的处理，把握处理的基本原则。在考试中，本章相关考点主要出现在客观题题型中，也可能结合其他内容以主观题的形式进行考核，如以非货币性资产交换方式取得长期股权投资等资产，然后进行后续账务处理。在历年试卷中，本章分值3分左右。 本章历年考试题型、分值、考点分布 第一节非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产。或只涉及少量（小于25%）货币性资产即补价。通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例，支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为货币性资产交换。 【例题1·多选题】（2007年考题）下列交易中属于非货币性资产交换的有（）。 A.以100万应收债权换取生产应用设备 B.以持有的一块土地使用权，换取一幢生产厂房 C.以持有至到期公司债券，换取一项长期股权投资 D.以一批存货换取一台公允价值为100万的设备并支付补价50万 E.以公允价值为200万元的房产，换取一台运输设备并收取24万元的补价 [答疑编号] 『正确答案』BE 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 本章所述的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方向的非互惠转让。

非货币性资产交换的会计处理(2)

第三节非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 【例18-2】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其持有的一项专利权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司对于换入资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的专利权的账面原价为900万元，已计提累计摊销150万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为800万元，乙公司拥有的机器设备的账面原价为1000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为755万元，甲公司另支付了27.8万元给乙公司。假定两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产和无形资产适用的增值税税率分别为16%和6%，上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。 【答案】 该项资产交换涉及收付货币性资产，即公允价值相关补价45万元。 补价45万元÷最大资产公允价值800万元=5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。 本例题属于以无形资产换入机器设备。专利权这项无形资产和机器设备这项固定资产的未来现金流量在时间、风险、金额、方面有显著的区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，专利权和机器设备的公允价值均能够可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 甲公司的账务处理如下： 借：固定资产7550000 应交税费——应交增值税（进项税额）1208000 累计摊销1500000 贷：无形资产9000000 应交税费——应交增值税（销项税额）480000 银行存款278000 资产处置损益500000 乙公司的账务处理如下： 借：固定资产清理7000000 累计折旧3000000 贷：固定资产10000000 借：无形资产8000000 应交税费——应交增值税（进项税额）480000 银行存款278000 贷：固定资产清理7000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1208000 资产处置损益550000 【2015·单选题】经与乙公司协商，甲公司以持有某公司股权换入乙公司的一项专利技术，交换日，甲公司换出股权投资的账面价值为560万元，公允价值为819万元，当日双方办妥了专利技术所有权转让手续。经评估确认，该专项技术的公允价值为900万元，甲公司另以银行存款支付乙公司81万元，不考虑增值税等其他因素，甲公司换入专利技术的入账价值是（）。 A.641万元 B.900万元 C.781万元 D.819万元 【答案】B 【解析】入账价值为换入资产的公允价值900万元。或入账价值=换出产品公允价值+增值税销项税额-增值税进项税额+支付的补价=819+81=900（万元）。 【2012·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，20×9年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产用设备交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；假定该非专利技术免增值税,换入设备的账面原值为130万元，已计提折旧58万元，未

非货币性资产交换准则的变化及会计处理

非货币性资产交换准则的变化及会计处理 随着经济、市场环境等各种因素的不断变化，公司所持有的非货币性资产（如固定资产、投资性房地产、无形资产等）在日常经营活动中可能会发生交换。这种交换可以是一 笔现金与非货币性资产之间的交换，也可以是两个或多个非货币性资产之间的交换。对于 非货币性资产交换，会计处理一直是公司面临的重要问题，其中非货币性资产交换准则的 变化更是对公司会计处理带来了新的挑战。 第一，会计准则的统一化。随着国际财务报告准则（IFRS）在全球范围内的逐渐普及，国内的会计准则逐步向IFRS相近的方向进行调整，这种趋势也在影响着非货币性资产交换准则的变化。例如，IFRS 3规定，在商业合并时，公司应根据公允价值确定收购成本，而不是采用账面价值来计算，这样可以更准确地反映商业合并的真实价值。这一规定也逐渐 被国内的会计准则所接受，并被应用于非货币性资产交换的会计处理中。 第二，会计准则的详细化。在国内的会计准则中，没有对非货币性资产交换做出详细 的规定。因此，在实际会计处理中，公司常常采用经验判断的方式来处理这类交换业务。 但是，在IFRS中，对非货币性资产交换的规定更为具体，例如，IFRS 5规定，公司处置资产或处置部门所得到的回报超过其账面价值时，应认为是盈余，而不是资产减值损失。这 种规定对企业的会计处理提供了明确的指导，使得会计处理更为规范和标准化。 对于非货币性资产交换的会计处理，根据IFRS的规定，应根据公允价值计量交换成本。如果无法信赖公允价值的可靠性，公司应采用其他方法计算交换成本。具体操作时，期初 的非货币性资产应根据公允价值计量，并在期初设定公允价值作为对后续交易的基准。当 发生交换时，应根据公允价值之间的差异计算交换成本。特别是，如果交换中涉及现金支付，则应将现金支付额作为交换成本的一部分，并将剩余差异作为资产的账面价值。交换 成本和资产的账面价值应通过账面记录来反映。 总之，非货币性资产交易的会计处理非常重要，需要严格按照相关规定进行处理。随 着国内外会计准则的更新和完善，对非货币性资产交换准则的变化，使得公司在处理这些 业务时更加依据规范性的指引，从而更好地反映出其真实的财务状况以及经营业绩。

--中级会计实务非货币性资产交换归纳总结

--中级会计实务非货币性资产交换归纳总结 第七章非货币性资产交换 考情分析 本章近三年均以客观题形式出现，分值在2分左右。本章知识点既可以考客观题，也可以考主观题，本章属于相对比较重要的一章。 内容介绍 第一节非货币性资产交换的认定 第二节非货币性资产交换的确认和计量 其中，公允价值模式下非货币性资产交换的处理是本章的重点。 内容讲解 第一节非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产的界定 1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。 注意：这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。 2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。 注意：股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。 二、非货币性资产交换 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 注意： 考点1：强调“互惠转让”。不涉及：非货币性资产发放股利（即发放财产股利）、自政府部门无偿取得非货币性资产（属于政府补助）、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。 考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。

通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。 技巧：补价/较高一方资产的公允价值＜25%。 注意：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。在等价交换的前提下，一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。 【例题1·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以100万元的应收债权换取生产用的设备 B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价 D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价 [答疑编号1519070101] 『正确答案』D 『答案解析』本题考核非货币性资产交换判断的标准。应收债权、持有至到期投资均属于货币性资产。选项C，补价比例=50/100=50%，大于25%，不属于非货币性资产交换。选项D，补价比例 =24/200=12%，小于25%，属于非货币性资产交换。 第二节非货币性资产交换的确认和计量 一、总的处理原则和思路 （一）非货币性资产交换的会计处理模式 非货币性资产交换的会计处理有两种处理模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。 ●公允价值模式下总的处理思路，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值。如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。 注意：

增值税的非货币性资产交换的会计处理

增值税的非货币性资产交换的会计处理 根据《企业会计准则——非货币性资产交换》，对于具有商业实质、且换出或换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的公允价值作为计量换入资产入账价值的依据，在换出资产公允价值不能可靠计量的情况下，也可以以换入资产的公允价值作为换入资产入账价值的依据。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。但是，公允价值对各类资产的含义是不同的，有的包含增值税，有的不包含增值税。因此，在确定非货币性资产交换是否需要补价时，不能简单地以公允价值是否相等作为判断依据，确定补价金额的基础应该是考虑增值税的公允价值。 [案例] 2006年6月，甲公司以生产使用的一台设备交换乙公司生产的办公家具一批，换入的办公家具作为固定资产来管理。换出设备的账面原价为80 000元，交换日累计折旧为28 000元，公允价值为60 000元。办公家具的账面价值为64 000元，交换日的公允价值为60 000元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备作为固定资产使用。假设甲公司在交换前没有为该项设备计提减值准备，整个交易过程中，除了支付1 200元的运杂费外没有发生其他相关税费。乙公司在交换前也没有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公家具的增值税税率为17%，在整个交换过程中没有发生其他税费。 [案例分析] 对于该项交换业务的会计处理，大部分资料都是按照换入换出资产的公允价值相等，不涉及补价的问题来处理的。另外，该项交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠的计量，符合公允价值计量的条件，甲乙公司均应当以换出资产的公允价值作为基础

确定换入资产的入账价值，并确认损益。 通过以上的账务处理我们可以看出，实际上甲乙公司交换资产的公允价值并不相等。因为乙公司换出的是存货，其公允价值是不含增值税的价格，按税法规定还要缴纳增值税10 200元，如果乙公司不能从甲公司收取增值税，则乙公司为了取得甲公司的设备真正付出的代价应该是公允价值加上增值税，也就是60 000+10 200=70 200（元）。而甲公司换出的是设备，公允价值中不含增值税，甲公司为了得到乙公司的办公家具真正付出的是设备的公允价值，也就是60 000元，这样因为交换资产的公允价值不相等。如果不进行补价，这项交换是不能成交的。因此，本文认为，要使该项交换业务发生，甲公司应该支付给乙公司补价10 200元。 1.计算收到的补价占换出资产公允价值的比例=10 200/（10 200+60 000）=14.5%，14.5%＜25%，属于非货币性资产交换。 2.计算换入资产的入账金额。换入资产的入账金额=换出资产的公允价值+收到的补价+支付的相关税费= 60 000+10 200+0=70 200（元）。 3.账务处理： 借：固定资产——设备 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200 借：主营业务成本 64 000 贷：库存商品——办公家具 64 000

非货币性资产交换的确认和计量(2)

第二节非货币性资产交换的确认和计量 四、非货币资产交换的会计处理 （二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。 1.不涉及补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费 【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价 （2）收到补价 换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 【例题•判断题】对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。（）（2017年） 【答案】× 【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，采用账面价值计量，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。 【例题•判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（）（2015年） 【答案】√ 【例题•多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。（2012年） A.换出资产的账面余额 B.换出资产的公允价值 C.换入资产的公允价值 D.换出资产已计提的减值准备 【答案】AD 【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B 和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧或摊销（如涉及）换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。 【教材例7-3】甲公司以其持有的对联营企业丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面价值余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备。 乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用权益法核算。乙公司因转

非货币性资产交换的会计处理

首先，大家对非货币性资产交换的构架要有一个清晰地认识： 接下来，开始了解非货币性资产交换的基础知识。 非货币性资产交换的认定： 在非货币性资产交换之前我们要知道非货币性资产是什么？ 货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 √非货币性资产：指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 （非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量的货币性资产即补价。） 收到补价：收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的； 支付补价：支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%的。 非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考比例。 （注意：分子分母均不包含增值税。） 下面做几道题，看看你对非货币性资产认定的理解程度。

【多选】 1、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（）。 A.以固定资产换入股权 B.以银行汇票购买原材料 C.以银行本票购买固定资产 D.以无形资产换入原材料 E.以长期股权投资换入无形资产 2.下列交易中，属于非货币资产交换的有（） A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床 B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元 C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元 D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元 E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券 【答案】 1.ADE 【解析】银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。故选项BC 不属于非货币性资产交换。 2.BCE 【解析】选项A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不属于非货币资产交换；选项D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不属于非货币资产交换。 二、非货币性资产交换的确认和计量 已经进入学习非货币性资产交换的重要阶段了，集中精神啊！ （一）非货币性资产交换的确认 在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一项资产，还是多项资产换入多项资产，换入资产的成本都有两种计量基础，一种是公允价值，一种是账面价值。 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应该采用公允价值计量，否则采用账面价值。 1.该项交换具有商业实质 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

非货币性资产交换的会计处理

非货币性资产交换的会计处理在会计处理中，非货币性资产交换是指企业以非货币形式进行的资 产交换，即通过资产互换来实现财务活动。本文将介绍非货币性资产 交换的会计处理方法。 一、资产交换的特点 非货币性资产交换的特点在于，企业通过交换非货币性资产来获取 其他非货币性资产，而非通过货币支付。这种交换方式常见于企业合并、收购、资产重组等情况下。相比较于货币交易，非货币性资产交 换还存在以下特点： 1. 资产交换的公允价值 在非货币性资产交换中，企业必须确定交换资产的公允价值。公允 价值是指在自愿交换和清楚交换条件下，交易双方会同意的资产交换 价格。通过确定公允价值，可以准确反映资产的交换成本和价值。 2. 资产交换的互补性 非货币性资产交换常常涉及到互补性的资产。互补性资产指的是两 个或多个资产之间存在着相互依赖、相互补充的关系。通过资产交换，企业可以获得更加完整和有利的资产组合。 二、非货币性资产交换的会计处理方法 非货币性资产交换的会计处理方法主要参考《企业会计准则》（以 下简称“会计准则”）第五号——非货币性资产交换的会计处理。

根据会计准则的规定，非货币性资产交换的会计处理可以分为以下两种情况： 1. 资产交换公允价值确定方可确认交易 当交换双方能够公允确定被交换资产和取得资产的公允价值，并且交换公允价值可以可靠计量时，企业可以确认交易。 在确认交易时，企业应按照下列步骤进行会计处理： （1）将被交换资产和取得资产分别按照其公允价值计量，并以公允价值作为其初始计量基础； （2）确认交易差额，即被交换资产和取得资产之间的差额。如果交易差额为正值，将其纳入其他综合收益，如果交易差额为负值，则将其计入当期损益。 2. 资产交换公允价值无法确定时的会计处理 当交换公允价值无法确定时，企业可能无法确认交易。此时，会计准则规定了以下两种情况的处理办法： （1）资产交换差额能够靠其他可靠的市场价格确定 当交换差额能够靠其他可靠的市场价格确定时，企业应按照以下步骤进行会计处理： 首先，将交换差额计入当期损益；然后，将被交换资产和取得资产按照其公允价值计量，并将公允价值作为其初始计量基础。 （2）资产交换差额无法靠其他可靠的市场价格确定

非货币性资产会计处理方法

非货币性资产会计处理方法非货币性资产是指那些不能直接以货币形式进行交易的资产，如房地产、设备、机械等。在会计处理中，非货币性资产需要按照一定的规则进行计量和记录。本文将探讨非货币性资产的会计处理方法。 一、非货币性资产的计量 非货币性资产的计量包括成本计量和公允价值计量两种方法。 1. 成本计量法 成本计量法是指将非货币性资产的初始成本作为其计量基础，并通过折旧、摊销等方式进行后续计量。在购置非货币性资产时，应将其购买价款、运输费用、安装费用等直接与该非货币性资产相关的费用作为初始成本进行计量。 2. 公允价值计量法 公允价值计量法是指将非货币性资产的公允价值作为其计量基础。公允价值是指在合理的交易条件下，市场上所能获得的交易对手愿意支付的金额。公允价值计量法适用于市场上可以直接获取非货币性资产的公允价值的情况，如交易所上市的股票、债券等。 二、非货币性资产的分类 根据非货币性资产的性质和用途，可以将其分为不同的分类。主要的分类包括固定资产、无形资产和投资性房地产。 1. 固定资产

固定资产是指企业长期使用并具有形体的非货币性资产，如土地、 房屋、机械设备等。在会计处理中，固定资产根据其预计使用寿命进 行折旧计提，以反映资产的价值消耗。 2. 无形资产 无形资产是指没有形体但具有经济价值的非货币性资产，如专利权、商誉、软件等。无形资产在会计处理中通常按照成本进行摊销，以反 映资产的价值耗费。 3. 投资性房地产 投资性房地产是指企业用于出租、增值或资本增值目的而持有的房 地产。投资性房地产按照公允价值计量法进行计量，并通过公允价值 变动确认相应的收益或损失。 三、非货币性资产的会计记录 在会计记录中，非货币性资产的计量和变动需要通过相应的会计科 目进行记录。常用的会计科目包括资产、负债、所有者权益、收入和 费用等。 1. 资产类科目 非货币性资产属于企业的资产，需在资产类科目中进行记录。不同 类别的非货币性资产应分别归属到相应的资产科目中，如固定资产归 属到固定资产科目，无形资产归属到无形资产科目等。 2. 收入类科目

非货币性资产交换—相关费用处理方法

注会：非货币性资产交换—相关费用处 理方法 2010-06-02 10:19:40 来源：互联网 1.具有商业实质 相关费用的处理需要区分两种情况：为换入资产发生的费用和换出资产发生的费用。 为换入资产支付的相关费用在具有商业实质情况下应该计入到换入资产入账价值中，也就是在“支付的相关税费”中核算。如果是运费的，由于要确认增值税进项，所以在“可以抵扣的进项”中核算这部分增值税进项。 为换出资产发生的费用在具有商业实质情况下不计入到换入资产入账价值中，因为这部分费用并不影响换入资产的取得成本，视为企业处置资产发生的费用计入到相关费用科目。 2.具有商业实质会计处理

例题5、xx公司用固定资产与乙公司一批存货交换，固定资产账面原值150万，累计折旧20万，公允价值100万，为换出固定资产发生运费10万；乙公司存货公允价值100万，增值税率17％，xx公司另支付补价17万，换入存货发生运费20万。 换入存货入账价值＝100＋（17＋20）－100×17％－20×7％＝118.6 借：固定资产清理140 累计折旧20 贷：固定资产150 银行存款10 借：库存商品118.6 应交税费－应交增值税（进项税额）18.4 营业外支出40 贷：固定资产清理140 银行存款37 3.不具有商业实质 为换入资产发生的费用在不具有商业实质情况下

的处理和具有商业实质情况下的处理是一样的，这里不再阐述。 为换出资产发生的费用在不具有商业实质情况喜 爱应该计入到换入资产入账价值中，相关费用引起的增值税进项同样需要在“可以抵扣的进项”中核算。 由于不具有商业实质情况下不能够确认损益，那么换出资产的费用就不应该确认销售费用等期间费用了，而是应该计入到换入资产入账价值中。 4.不具有商业实质会计处理 例题6、xx公司用固定资产与乙公司一批存货交换，固定资产账面原值150万，累计折旧20万，公允价值100万，为换出固定资产发生运费10万；乙公司存货公允价值100万，增值税率17％，xx公司另支付补价17万，换入存货发生运费20万。 换入存货入账价值＝（150－20）＋（17＋10＋20）－100×17％－20×7％＝158.6 借：固定资产清理130 累计折旧20

企业会计准则第7号非货币性资产交换帐务处理

《企业会计准则第7号---非货币性资产交 换》帐务处理 一、非货币性资产交换的概念及特点： 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产交换主要表现为以下几个特点： 1、非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。 2、非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。 3、非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。新准则未规定涉及少量的货币性资产的比例，现仍原用旧准则规定的25%的参考比例。 二、非货币性资产交换的帐务处理 1、非货币性资产交换在同时满足“该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”的条件下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 (1)未涉及补价的情况 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 例1：长江股份有限公司以生产经营过程中中使用的车床交换黄

河股份有限公司库存商品办公家俱，换入的办公家俱作为库存商品进行管理。车床的帐面原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。办公家俱的帐面价值为60000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格为75000元。销售办公家俱的增值税税率为17%，换入的车床作为固定资产管理。假设整个交换过程不涉及其他相关税费。 长江股份有限公司的帐务处理如下： 换入资产的入帐成本为：75000元 应当计入当期的损益为：75000-（）=25000（元） 会计分录为： 借：固定资产清理 50000 累计折旧 50000 贷：固定资产---车床 100000 借：库存商品-----家俱 62250 应交税金----应交增值税---进项税额 12750 贷：固定资产清理 75000 借：固定资产清理 25000 贷：营业外收入 25000 黄河股份有限公司的帐务处理如下： 换入资产的入帐成本为：75000+75000*17%元=87750（元） 应当计入当期的损益为：75000-60000=15000（元）

中级会计·第七章 非货币性资产交换

第七章非货币性资产交换 考情分析 本章近三年均以客观题形式出现，分值在2分左右。本章知识点既可以考客观题，也可以考主观题，本章属于相对比较重要的一章。 内容介绍 第一节非货币性资产交换的认定 第二节非货币性资产交换的确认和计量 其中，公允价值模式下非货币性资产交换的处理是本章的重点。 内容讲解 第一节非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产的界定 1.货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。 注意：这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。 2.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。 注意：股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。 二、非货币性资产交换 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 注意： 考点1：强调“互惠转让”。不涉及：非货币性资产发放股利（即发放财产股利）、自政府部门无偿取得非货币性资产（属于政府补助）、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。 考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。 通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。 技巧：补价/较高一方资产的公允价值＜25%。 注意：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。在等价交换的前提下，一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。 【例题1·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A.以100万元的应收债权换取生产用的设备 B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价 D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价