我国和俄罗斯资产评估准则的比较研究

研究金融理论 Financial research·155

消费导刊· 2015年10月刊

我国和俄罗斯资产评估准则的比较研究

张学俊 中央财经大学资产评估研究所

摘 要：

我国资产评估业存在着基本理论不成熟、体系不完善，行业法律规范制定滞后，评估机构体制不完善，评估人员职业道德和风险意识亟待强化等诸多问题，严重制约着评估业的发展。而在和我国一样也处于深度改革阶段

的俄国，其评估业具有较完整的发展历史，已成为经济活动中重要的中介服务行业，为市场经济的有效运转发挥着积极的作用。通过对中俄评估准则框架与内容的比较，提出了我国资产评估准则发展的建议。关键词：

俄罗斯评估准则 评估准则比较 资产评估 一、整体框架比较

中国资产评估准则：到2015年初，财政部、中国资产评估协会累计发布了资产评估准则项目已达26项（2项基本准则、12项具体准则、4项评估指南、8项指导意见），准则体系更加完善。该体系包括职业道德准则和业务准则两部分，其中职业道德准则分为基本准则和具体准则两个层次；业务准则分为基本准则、具体准则、评估指南和指导意见四个层次，从评估师行为、业务流程、不同资产类型、不同经济行为等方面进行了规范。资产评估具体准则通常分为程序性准则和专业性准则两部分，更具指导性；资产评估指南包括对特定评估目的、特定资产类别评估业务以及对评估中某些重要事项的规范．更具针对性；资产评估指导意见是针对资产评估业务中的某些具体问题的指导性文件，更具灵活性。

俄罗斯联邦评估准则（ФСО）

：截止到2015年7月初，俄罗斯由经济发展部批准了11项资产评估准则，在进行评估时都需要强制执行[1]。包括：1）评估的基本概念、方法和要求；2）评估目的和价值类型；3）对评估报告的要求；4）不动产对象地籍价值的确定；5）鉴定类型，鉴定制度，对专家鉴定结论的要求及批准制度；6）对评估师自律组织专家知识水平的要求；7）不动产评估 ；8）企业评估；9）为了抵押目的的评估；10）机器和设备价值评估；11）无形资产和知识产权评估。伴随着国改革的深入和市场经济的发展，其评估准则体系会逐渐趋于完善。

俄罗斯2015年出台了最后四项准则，并且对以前的1、2、3、4准则也进行了修订，可以看出俄政府已经加快了对评估行业的规范化管理。每一项准则基本按照以下内容来制定：总则、评估对象、评估要求、评估方法和结论。然后针对每一项具体的内容作出说明，例如准则四中的对收集信息的要求、建立评估模型等。需要说明的是俄国在1998年出台了《联邦评估法》[2]，该法中的很多内容与我国评估准则相似，并且还规范了目前

我国评估准则中尚缺少的内容，如国有不动

产地籍价值评估等。

可见，我国的评估准则体系层次清晰，涉及面广，但伴随着准则的增多，对行业发展的基本法律规范——资产评估法的需求日益明显，需要评估法和准则体系一起规范行业发展。俄罗斯评估准则体系是在联邦评估法约束下建立的。从俄国评估准则制定的顺序来看，前期注重程序方面准则的制定，现在则开始向不同类型资产评估准则方面发展。从俄国和其他发达国家的经验来看，由评估法和评估准则共同调整评估业的发展更具有一定优势。

二、具体内容的比较

（一）

基本准则比较 资产评估基本准则是资产评估师执行各种资产类型、各种评估目的的评估业务的基本规范，是各类评估业务中所应共同遵守的基本准则，也是各具体准则制定的依据。基本准则是我国评估准则体系中独有的一大特点，目前在各国评估准则及国际评估准则中并未出现类似的基本准则。俄国评估准则里面没有基本准则的部分，对于我们基本准则的内容，他们分布在现有的准则之中；还有一部分基本准则的内容体现在俄罗斯评估法中。

（二）职业道德准则比较在我国，职业道德准则与业务准则同等重要，为此资产评估准则体系中将资产评估职业道德准则与资产评估业务准则并列安排。我国职业道德准则分为基本准则和具体准则两个层次，从资产评估师基本职业道德方面的要求、专业胜任能力、与委托方和相关当事方的关系、与其他资产评估师的关系等方面对资产评估师的行为进行规范。而在俄国到目前为止没有单独的道德准则，他们对道德的规范要求，是在各评估师自律组织制定的内部文件中，由评估师自律组织参与在评估执业人员的约束和管理。截止到2015年7月为止俄罗斯有16个评估师自律组

织，例如俄罗斯评估师协会等[3]。

（三）

具体准则比较1.程序准则。资产评估程序准则是执行各种资产类犁、各种评估目的评估业务均应遵守的评估程序基本要求，各专业性准则、评估指南、指导意见结合各种资产类型、评估目的等特点，提出细化和特殊的要求。我国程序性准则作为一项独立的准则，对评估程序做出了基本的规范，但一直缺乏明确的评估程序规范对评估程序的履行进行具体指导。俄罗斯没有单独的评估程序准则，在俄罗斯联邦评估法中，对评估程序都做出了详细的说明，联邦评估准则二对评估目的和评估价值类型进行了详细规定。

2.报告准则。由于资产评估报告是对评估工作的总结，是对评估业务完成与否和完成质量优劣的一项证明，因此评估业对评估报告准则十分重视。我国报告准则属于程序性准则，单独对其进行了制定。因此，理解和执行评估报告准则，应结合其他具体业务准则中的披露要求完成。在俄罗斯的评估报告准则中指明了：评估报告及内容的要求、信息描述和评估方法及计算的要求，这些内容都和我国的相似。

3.业务约定书准则。业务约定书指评估机构与委托方签订的，明确评估业务基本事项，约定评估机构和委托方权利、义务、违约责任和争议解决等内容的书面合同。我国为规范业务约定持的签订、履行等行为，明确签约各方的权利和义务，维护社会公共利益和资产评估各方当事人的合法权益，在《合同法》和《资产评估准则——基本准则》的基础上，单独设立了业务约定书准则。俄罗斯并未单独设立业务约定书准则，而是在评估法中第十条对评估合同进行了详细说明。

4.工作底稿准则。工作底稿是资产评估师执行评估业务时形成的，反映评估程序实施情况，支持评估结论的工作记录和获取的资料。我国为强化评估质量，提升执业水平，中国资产评估协会根据准则体系的规划和

作者简介：张学俊（1977-），

男，山东滨州，经济学博士，研究方向：资产评估。 （下转157页）