外币业务答案

第三章外币业务会计

一、单选题

1. 某企业外币业务采用当日的即期汇率进行折算。该企业本月月初持有20000美元，月初即期汇率为1美元=6．30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6．20元人民币，卖出价为1美元=6．24元人民币，中间价为1美元=6．22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失是人民币( )。A．500元B．100元C．200元D．300元

2. 企业收到投资者以外币投入的资本，折算时应当采用( )。

A．合同约定汇率B．即期汇率的近似汇率

C．交易发生日即期汇率D．交易发生日远期汇率

3.对外币报表进行折算时,应按照交易发生时的即期汇率进行折算的项目是( )。

A.应收账款

B.长期借款

C.资本公积

D.固定资产

4. 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。

A.应收账款

B.交易性金融资产

C.持有至到期投资

D.可供出售权益工具投资

5. 某公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20 X1年3月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=元人民币。3月31日的即期汇率为1美元=元人民币。4月30日的即期汇率

为1美元=元人民币。该外币债务4月份所发生的汇兑损失为人民币（）。

万元万元万元万元

6. 关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（）。

A.记入当期损益

B.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

C.作为资产反映

D.作为负债反映

7. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目以外的其他项目采用的折算汇率是（）。

A.交易发生日的即期汇率

B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率

C.资产负债表日的即期汇率

D.平均汇率

8. 甲公司的记账本位币为人民币。20×5年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝元人民币，款项已经支付，20×5年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股美元，当日汇率为1美元＝元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额是人民币（）。

400元400元000元600元

9. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用将所有项目折算为变更后的记账本位币，采用的折算率是（）。

A.变更当日的即期汇率的近似汇率

B.变更当日的即期汇率

C.当期平均汇率

D.当期期末汇率

10. 外币财务报表折算时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当（）。

A.按平均汇率折算

B.按业务发生时的即期汇率折算

C.按资产负债表日的即期汇率折算

D.根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定

11. 甲企业的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。20×5年7月20日，从国外购入A材料共计400万美元，当日的即期汇率为1美元＝元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为250万元人民币，支付的进口增值税为万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，不考虑其他事项，甲企业购入A材料的采购成本是（）。

万元万元万元万元

12. 甲公司以人民币为记账本位币。20×5年10月2日，从德国采购A商品100万件，

每件价格为10欧元，国内市场尚无此商品，当日即期汇率为1欧元=元人民币。20×5年12月31日，尚有10万件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至8欧元。12月31日的即期汇率是1欧元=元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司计提的存货跌价准备是（）。

万元万元万元

二、多选题

1.下列关于记账本位币选择和变更的说法中，正确的有（）。

A.我国企业选择以人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币

B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变

C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币

D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

2. 我国某企业记账本位币是欧元，下列说法中不正确的有（）。

A.该企业以欧元计价和结算的交易属于外币交易

B.该企业以人民币计价和结算的交易不属于外币交易

C.该企业应以欧元编制财务报表

D.该企业应以人民币编制财务报表

3. 下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。

A.取得贷款使用的主要计价货币

B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

C.确定商品销售价格使用的主要计价货币

D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

4. 企业外币交易确认的汇兑差额可能计入的会计科目有( )。

A．财务费用B．公允价值变动损益C．管理费用D．其他综合收益

5.在外币交易下，下列账户中，资产负债表日需要按照期末即期汇率进行调整的有（）

A.固定资产

B.长期借款

C.应收账款

D.持有至到期投资

6. 下列关于外币财务报表折算的一般原则的表述，不正确的有（）。

A.企业境外经营的财务报表必须进行折算

B.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致

C.资产负债表中的“未分配利润”项目应该采用交易发生日的即期汇率折算

D.利润表中的收入费用项目应采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算

7. 外币会计报表折算中，应当采用资产负债表日的即期汇率折算的有( )。

A．交易性金融负债 B.实收资本C．交易性金融资产 D.存货

8. 下列关于外币财务报表折算差额的表述，正确的有（）。

A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目

B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益

C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益

D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

三、判断题

1. 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间产生的折算差额，应当计入资本公积。（）

2. 企业的记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。（）

3. 在资产负债表日，货币性项目和非货币性项目均应按当日即期汇率进行折算。（）

4. 如果企业在境内的子公司选定的记账本位币不同于企业的记账本位币，那么该子公司也应视同境外经营。（）

5. 对利润表中的收入和费用项目进行折算时，可采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率来折算。（）

6. 以公允价值计量的外币非货币性项目，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，均应计入当期损益。（）

7.当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益；当期汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。（）

8. 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，不应作为境外经营。（）

四、业务题

1. 某企业20×5年7月份发生下列经济业务（该企业采用当日即期汇率对外币业务进行折算）：

（1）收到国外A公司投资，金额为200 000美元，款项已支付，合同约定的汇率为1美元＝元人民币，当日的即期汇率为1美元＝元人民币。

（2）将20 000美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为，买价1美元=人民币，卖价1美元=元人民币，当日即期汇率为1美元=元人民币。

（3）购进一批进口原材料，价款共计30 000美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元＝元人民币。

（4）对外销售商品一批，售价为50 000美元，当日的市场汇率为1美元＝元人民币，款项

尚未收到。

（5）从银行借入长期期外币借款100 000美元，款项存入银行，当日的即期汇率为1美元＝元人民币

要求：根据上述经济业务编制会计分录（不考虑相关税费）。

2. 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。20×5年11月30日，即期汇率为1美元=元人民币，有关外币账户期末余额见下表。

该上市公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：

（1）12月8日，从银行借入短期外币借款180 000美元，款项存入银行，当日的即期汇率为1美元＝元人民币；

（2）12月13日，从国外进口原材料一批，价款共计220 000美元，款项用外币存款支付，当日的即期汇率为1美元＝元人民币；

（3）12月19日，从银行购入200000美元，银行当日的美元卖出价为元人民币，当日的即

期汇率为1美元＝元人民币；

（4）12月22日，收到上月赊销货款100 000美元，当日的即期汇率为1美元＝元人民币；（5）12月31日，当日的即期汇率为1美元＝元人民币。

要求：

（1）编制（1）～（4）的会计分录；

（2）计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。（假定不考虑增值税的影响）

参考答案：

一、单选题

二、多选题

三、判断题

1. ×

2. √

3. ×

4. √

5. √

6. ×

7. ×

8. ×

四、业务题

1.（1）借：银行存款——美元 1 300 000 （20 0000×）

贷：实收资本 1 300 000

（2）借：银行存款——人民币134 000 （20000×）财务费用 2 000

贷：银行存款——美元136 000 （20000×）（3）借：原材料198 000 （300000×）

贷：应付账款198 000

（4）借：应收账款320 000 （50000×）

贷：主营业务收入320 000

（5）借：银行存款——美元630 000（100000×）

贷：长期借款——美元630 000

2. （1）借：银行存款――美元（180 000×） 1 134 000

贷：短期借款 1 134 000（2）借：原材料 1 381 600

贷：银行存款――美元（220 000×） 1 381 600（3）借：银行存款——美元（200 000×） 1 250 000

财务费用10 000

贷：银行存款――人民币（200 000×） 1 260 000（4）

借：银行存款――美元（100 000×）628 000

财务费用 2 000

贷：应收账款――美元630 000（5）期末计算并结转汇兑损益

借：应付账款 2 500

短期借款9 000

财务费用 3 900

贷：银行存款15 400

小企业外币业务

第五章外币业务 【本章提要】小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。本章主要介绍小企业外币交易的会计处理和外币财务报表折算。 第一节外币交易 一、外币交易概述 外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。外币，是指小企业记账本位币以外的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 （一）记账本位币 记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境，通常是指小企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映小企业的主要交易的经济结果。例如，我国大多数小企业主要产生和支出现金的环境在国内。因此，一般以人民币作为记账本位币。 《小企业会计准则》规定，小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。 小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 （二）即期汇率 汇率，是指两种货币相兑换的比率，是一种货币用另一种货币单位所表示的价格。我们通常在银行见到的汇率有三种表示方式：买入价、卖出价和中间价。买入价与卖出价，是就银行的角度而言。 买入价，是指银行向客户买入外汇时所采用的汇率。企业卖出外汇，即银行买入外汇，这就要按买入价结算。 卖出价，是指银行向客户出售外汇时所采用的汇率。企业买入外汇，即银行出售外汇，这就要按卖出价结算。银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。 中间价，是银行买入价与卖出价的平均价。 无论买入价，还是卖出价均是立即交付的结算价格，都是即期汇率，即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。为方便核算，《小企业会计准则》中小企业用于记账的即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。但是，在小企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。 二、外币交易的会计处理 外币交易的会计处理有外币统账制和外币分账制两种方法。外币统账制是指在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指在日常核算时以外币原币记账，分别币

外币业务会计

第一节基本概念 外币业务产生原因：经济国际化的需要；总公司汇总编制合并报表的需要 基本概念----理解以下名词的含义 1 外币 2 外币交易3记账本位币4外汇5外汇汇率6外币折算和外币兑换7 汇兑损益 一、外币和外币交易 1 外币：企业编制财务报表采用货币以外的其他货币。是与记账本位币相对而言的。 2 外币交易：是以记账本位币以外的其他货币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资等交易。（企业与外国企业交易按自己的编报货币结算的不属于外币交易） 3 记账本位币： 会计主体在进行会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。 二、外汇和外汇汇率 1 外汇：是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 外汇包括：外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。 2 外汇汇率：用一种货币表示为另一种货币的交换比率（或价格）。 （1）汇率的标价方法 直接标价法（应付标价法） 用一定单位的外国货币为标准来计算应折合为若干单位的本国货币的方法。如：1美元＝8.349元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。 间接标价法（应收标价法） 以一定单位的本国货币来计算应折合为若干单位的外国货币。如1元人民币＝0.116美元。汇率上升表示本国币值上升。 （2）汇率的种类 按外汇经纪银行角度分为：买入汇率、买出汇率和中间汇率。（站在银行的角度） 按固定与否分为：固定汇率和浮动汇率（是否根据外汇市场供求而变动） 按外汇买卖成交期分为：即期汇率（立即或最迟不超过两个营业日交割）和远期汇率（在一定期限交割） 按管制的程度不同分为：官方汇率（根据管理当局制定）和市场汇率（随外汇市场行情而波动）按会计处理的角度有记账汇率（应以人民银行公布的市场汇率中间价为记账汇率）和账面汇率、现行汇率和历史汇率之分 三、外币汇兑和外币折算 1 外币汇兑：是把外币兑换为本国货币，把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。 2 外币折算：是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。它包括外币交易折算和外币报表折算。 四、汇兑损益 汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。包括外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益。 1 外币交易汇兑损益 是指外币交易中形成的汇兑损益，包括已实现汇兑损益和未实现汇兑损益。 已实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。 未实现汇兑损益是指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。 2 外币报表折算汇兑损益 是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。

会计的记账方法有哪些

会计的记账方法有哪些 根据记账凭证，运用一定的记账符号和记账规则将经济业务登记在账户上的技术方法。 记账方法是根据单位所发生的经济业务(或会计事项)，采用特定的记账符号并运用一定的记账原理(程序和方法)，在账簿中进行登 记的方法。 出纳人员为了对会计要素进行核算，反映和监督企业的经济活动，在按一定原则设置了会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就 需要采用一定的记复式记账的种类 1、借贷记账法 用“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法，是国际上通用的记账方法。 2、收付记账法 用“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账法，是我国传统收付记账法基础上发展起来的一种复式记账法，现已停用。 3、增减记账法 用“增”和“减”作为记账符号的一种复式记账法，是我国上世纪60年代商业系统采用的记账方法，现已停用。 二、借贷记账法 (一)借贷记账法概述 1、借贷记账法产生和发展 它起源于13世纪的意大利，到商品经济的发展，借贷记账法在 世界各国采用。

2、借贷记账法的定义 借贷记账法就是以“借”和“贷”作为记账符号，在账户中记录资产和权益增减变化和结果的一种复式记账方法。 (二)借贷记账法的基本内容 1、记账符号 以“借”“贷”作为记账符号，用来表示记账的方向。 账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。 记账方法的分类 按照登记经济业务方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法。复式记账法又因其构成要素的不同而分为借贷记账法、 增减记账法和收付记账法。借贷记账法是目前世界上通用的记账方法。收付记账法和借贷记账法都是由单式记账法逐步发展、演变为 复式记账法的。 单式记账法 单式记账法是对所发生的经济业务只在一个账户进行登记的方法。它是一种不完整的简易记账方法。这种记账方法一般只记录银钱收 付和债权债务结算业务，有时也登记实物。需要什么资料登记什么 资料，账户与账户之间没有必然的内在联系，也没有相互对应平衡 的概念。单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，会计记录之间 不存在相互勾稽关系，因此，不能全面、系统地反映经济业务的来 龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性。 复式记账法 复式记账法是从单式记账法发展演变而来的。这种记账方法是对所发生的经济业务，以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登 记的方法。在复式记账法下，由于对每项经济业务都以相等的金额 在相互对应的账户中作双重记录。因此，账户之间存在相互勾稽关系，可以了解每项经济业务的来龙去脉，还可以用试算平衡的方法 检验账簿记录的正确性。复式记账是一种科学的记账方法，被世界

外币业务核算

第六章外币业务核算 教学目的和要求：通过本章的教学，使学生了解外币业务的含义及内容、汇兑损益的内容及归属，掌握外币分账制及外币统账制的核算方法。 教学重点和难点：外币分账制核算方法及外币统账制的核算方法。 第一节外币业务核算概述 一、外币业务的含义及内容 企业的外币业务：是指以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算以及计价等的业务。外币业务主要内容包括： 1．外币与记账本位币、外币与外币之间的兑换业务。 ２．保险公司收到投资者的外币投资。 ３．保险公司提供经外币计价的保险和再保险业务。 ４．保险公司接受外币再保险业务。 ５．支付或收取外币手续费。 ６．保险公司取得或处置以外币计价的资产。 ７．承担或清偿以外币计价的债务。 二、外币的有关概念和规定 （一）外汇：通常是指以外国货币表示的国际支持手段。 外汇具体包括： 1．外国货币，包括纸币和铸币。 2．外币有价证券，包括外国政府公债、外国国库券、外国公司债券、外币股票、外币息票等。 3．外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等。 4．其他外汇资金。 注意：至于黄金，由于可以作为国际支付手段，执行世界货币的职能，因此，许多国家也将黄金列入外汇的范畴。 （二）汇率：全称是外汇汇率，又称为汇价。它是指一个国家的货币兑换为另一个国家货币的比率，是两种不同货币之间的比价。 汇率有直接标价法和间接标价法两种。

1．直接标价法 直接标价法又称直接汇率，是指以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率，如1美元可兑换8．27元人民币。 2．间接标价法 间接标价法又称间接汇率，是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率，如1元人民币可兑换0．12美元。 注意：世界各国的外汇汇率标价方法均不一致，目前大多数国家包括我国在内，均采用直接标价法。 （三）汇率的种类 1．现行汇率与历史汇率 （1）现行汇率：是指外币业务发生日的汇率。 （2）历史汇率：是指过去某一时点的汇率。 2．记账汇率与账面汇率 （1）记账汇率：是指保险公司发生外币业务时进行账务处理所采用的汇率。 （2）账面汇率：是指保险公司以往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率，即过去的记账汇率。 3．买入汇率、卖出汇率与中间汇率 （1）买入汇率：是指银行从保险公司买入外币时所使用的汇率，即银行收取外币时愿意支付的价格。 （2）卖出汇率：是指银行向保险公司出让外币时所使用的汇率，即银行出让外币时愿意接受的价格。 （3）中间汇率：是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率，即根据某日的买入汇率与卖出汇率之和计算的平均数。 注意：目前，我国企业外币业务会计一般是以国家公布的买入汇率和卖出汇率所计算的中间汇率作为入账依据。 三、记账本位币的含义 1.记账本位币：是指记账时所采用的作为会计计量基本尺度的货币币种。一个会计主体在发生涉及多种货币计价核算时，它必然要选取一个统一的作为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币来表示和处理各项经济业务。 2.《企业会计准则》规定：“会计核算以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主

会计外币业务

外币业务的会计处理_会计外币业务 《小企业会计准则2011》 第八章外币业务 第八章外币业务 [本章内容提要]本章为本准则的外币业务部分，从第七十三条至第七十八条，共六条。本章的主要内容为外币业务的构成、定义、类型、确认计量和列报。 第七十三条小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。 条文主旨 本准则是关于外币业务构成的规定。 条文背景 改革开放以来，尤其是我国加入WTO以来，经济日益全球化，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。一方面，外资企业在我国内地开办外商独资、合资小企业，不断注入外币资本；另一方面，我国小企业也积极响应党中央、国务院的要求实施了“走出去”战略。我国东部沿海地区的小企业相当一部分属于外向型企业，以出口各种商品为主。另一方面，企业所得税法规定企业所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。 企业所得税法第五十六条规定：“依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。”这是人民币作为法定货币的要求和体现。 因此，外币业务已构成小企业的一项重要的日常业务。本准则正是基于对我国小企业的现实情况对小企业的外币业务的会计处理进行了规范。

条文解读 本条的规定，可以从以下几个方面来理解： 一、小企业的外币业务构成 小企业发生的外币业务在实务中，可以分为两种类型： （一）外币交易 外币交易，通俗地讲，就是小企业以外币开展的各种交易活动，如小企业向美国出口商品，按照国际贸易规则，要以美元结算该笔 货款。这类交易就属于外币交易。当然，不是以货币来界定外币交易，而是以交易所使用的货币与本企业记账的货币是 否相同来界定。 有关外币交易的具体解释，详见本准则第七十四条的释义，本条不再赘述。 （二）外币财务报表折算 外币财务报表折算，通俗地讲，就是小企业取得了一份以美元、日元、欧元等计价的财务报表，如资产负债表、利润表、现金流量表，这种情况的出现可能有两个原因： 第一个原因是小企业在境外的子公司按照当地的货币记账并编制财务报表，对于这种情况，本准则不涉及，因为本准则第二条规定，如果小企业是企业集团的母公司，应当执行企业会计准则而不是本 准则。 第二个原因是小企业在日常记账中采用人民币以外的其他货币记账，但是在年末，按照会计法和企业所得税法的规定，应当以人民 币反映小企业的财务报表，以供商业银行、税务机关等方面使用， 就涉及到外币财务报表的折算问题或转换问题。本准则要解决的是 这一种情况。 二、本条是本章的统领

会计记账方法的种类有哪些

会计记账方法的种类有哪些 记账方法, 是根据定的原理、记账符号,采用一定的计量单位,利用文字和数字, 将经济业务发生所引起的各会计要素増減变动在有关账户中进行记录的方法。 记帐方法按其登记经济交易与事项方式的不同,可划分为单式记账法与复试记帐法两种。 一、单式记账法 单式记帐法是指对发生的每一项经济业务,只在一个帐户中加以登记的记帐方法。单式记账法的记帐手续简单, 但没有一套完整的账户体系. 账户之间的记录没有直接联系和相互平衡的关系,不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉, 也不便于检查账户记录的正确性和完整性。 二、复式记账法 ( 一) 复试记帐法的概念 复试记帐法指对于每一笔经济业务,都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记,全面系统反映会计要素增减变化的一种记账方法. 现代会计运用复试记帐法. (二)复试记帐法的优点 1.能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉. 2.能够进行试算平衡，便于查账和对账. (三)复试记帐法的种类 1、借贷记账法 2、增减记账法 3、收付记账法 三、借贷记账法 概念：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据,,以“借”、“贷”作为记账符号,以“有借必有贷,借贷必相等”为记账规则,反映会计要素增減变动情况的一种复式记账法。 借贷记账法下账户的结构 借贷记账法下账户的基本结构

借贷记账法下, 账户的左方称为借方,右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和減少数,即一方登记增加额,另一方就登记減少额。至于“借”表示増加,还是“贷”表示增加,则取决于账户的性质与所记录内容的性质。 资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产和成本类账户的结构 在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方，有些账户可能无余额。其余额计算公式为： 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 负债和所有者权益类账户的结构 在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额，其余额计算公式为： 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

银行外币结汇怎么做账

以人民币为记账本位币的单位，有外币业务发生时，以原币记账，汇兑损益是在年终决算时才体现在账户上 如果银行的进账单已经折算成人民币，则按人民币记入账户 汇兑损益是外汇买卖发生日的汇率与年终结算时的汇率之间的差额才产生的 那样比如我这个月外币帐户扣了36。58美元的帐户管理费，3月11日在银行扣费回单上写着扣费金额36。58美元折算牌价6。5611，人民币金额240，那我是否只要直接做一笔 借：财务费用 240 贷：银行存款—美元户240 1、购汇付款或收款结汇所产生的汇兑损益，看是汇兑收益还是汇兑损失，借/贷：财务费 用；借/贷：银行存款 2、月末由于汇率变动对银行外币存款余额进行的重估，这个也是借/贷：财务费用；借 /贷：银行存款 以上这两种情况都属于已实现汇兑损益。 3、月末由于汇率变动对外币应收账款余额和应付账款余额进行重估，借/贷：财务费用； 借/贷：应收账款/应付账款，如果要做得细，可以为每家客户或供应商算，简单处理的话可以只计算一个总数。 这个汇兑损益属于未实现汇兑损益，如果到下月款没收到或付掉，还是要再次进行汇兑损益的重估，只有真正收到或付出后，才会用1和2的方法，变成已汇兑损益.这是外贸的。银行或许一样 2、收到美元入外币银行存款账，汇率按当月1日汇率。结汇后从外币账转 入人民币账，月末按月末汇率调整汇兑损益，或者在年末一次调整汇兑损益。 3、借:银行存款(美元户) 贷:主营业务收入 借:银行存款(人民币) 财务费用-汇况损益(-或+) 货:银行存款(美元户) 4、我公司有两个账户，一个人民币户一个美元户，从美元户上结汇2万美金到 人民币账户；人民币进账单上为136418.00，美元下账2万，根据汇率算下来应该是20000*6.8088=136176.00，中间差的242元该怎么入账？会计分录应该怎么做？ 242元在银行的对帐单上人民币账户没有体现，美元账户也没有体现…………中间差是汇兑损益，外币进账通常按月初或收款当日的人民币牌价的中间汇率折

商业企业外币业务的核算

商业企业外币业务的核算 商业企业应对外币加强管理，企业的外币业务是指用外币进行结算的经济业务，这种业务在商业企业非常普遍。从企业业务经营过程及资金周转来看，外币业务主要包括：外币债权的结算；外币债务的结算，以及由此而引起的汇兑损益等业务。这次外汇管理体制改革后，企业不再需要设置外币存款账户了，因此，外币的核算也较以前简单了。 （一）外币业务核算的要求 企业的外币业务核算有多种处理办法，如：逐笔折算法、月终折算法、原币记账法和月终余额调整法。1992年7月1日外币业务核算办法改革后，我国企业主要采用月终余额调整法。核算的要求如下：1．企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额。折合汇率采用外币业务发生时的国家外汇牌价（原则上为中间价），或者当月1日的国家外汇牌价。 2．月份终了，企业应将外币债权、债务等各种外币账户的余额，按照月末国家外汇牌价折合为记账本位币余额。按照月末国家外汇牌价折合的记账本位币余额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益。 3．设置“汇兑损益”账户。所谓汇兑损益是指由外汇的兑换而产生的损失和收益。“汇兑损益”账户属损益类账户，借方主要登记由于外汇债权、债务而产生的汇兑损失；贷方主要登记汇兑收益；借贷方的差额即为汇兑净损失（或净收益）。

4．按规定可在外汇指定银行开立“银行存款”外币现汇账户的企业和涉及外币业务的“应收账款”、“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”等账户都应该设立外币明细账，以便于明细反映。 （二）外币业务核算举例 [例] 某商业企业1998年11月3日有关外币账户的期初余额如下： 应收账款——A公司，借方余额4000美元，汇率为8．5元，计34000元人民币。 应付账款——B公司，贷方余额2000美元，汇率为8.5元，计17000元人民币。 该月发生两笔外币业务： 5日，向某国B公司购入商品，货款5500美元，款项暂欠，当日汇率为8.7元。以人民币银行存款支付进口商品的增值税8134.50元。 12日，收回某国A公司的部分还款1500美元，当日汇率为8.9元。 要求用月终余额调整法核算该企业的外币业务，11月末的汇率为8.7元。 1．该商业企业账务处理如下： （1）借：商品采购47850.00 应交税金——应交增值税（进项税额）8134.50 贷：应付账款——B公司（US$5500×8．7）47850.00 银行存款8134.50

外币业务会计处理的国际比较

外币业务会计处理的国际比较 外币业务包含外币交易和外币报表折算两个部分。外币交易是指企业之间贸易往来时约定以记账本位币之外的货币进行结算，一般包含货款收付、吸收投资或筹资、进行保险及管理咨询等；外币报表折算是企业要达到某种特定的目标，把用自身记账的货币呈现的报表计算成由规定使用的货币来呈现的报表。一般来说，企业的外币交易多数发生在国际贸易中，但如果和我国境内其他企业间的贸易商定以某一个非记账本位币来结算，此类相关的经济活动也属于外币交易；而我国公司与境外企业进行贸易往来，约定结算时使用本公司的记账本位币，就不视为本单位的外币业务[1] 。 针对外币业务，美国会计准则与国际会计准则对其规范的内容没有太大的差别，但是对这一方面的研究最早始于美国，其中和外币业务相关的多项直接、间接的准则颁布时间都早于国际会计准则的颁布，而且美国对于外币业务的研究也比较成熟，相关的准则相对其他国家来说也比较完善。 一、外币业务处理的基本方法比较国际上主要使用单项和两项交易观对外币业务进行账务处理。 例1：12 月2 日对境外企业出售了一批产品，价格是50 000 美元。双方约定于1 月14 日以美元结算。发出货物当日的即期汇率为1美元=6.13 元人民币。12月31日市场上的即期汇率为1 美元=6.14 元人民币。1 月14 日即期汇率为1 美元

=6.12 元人民币。以人民币作为本公司的记账本位币。将两种方法的处理过程及其结果列表，见表1。 从表1可以看出：在采用单项交易观时，最终确认主营业务收入为306 000 元人民币，是根据实际收到货款日的美元汇率折算成的人民币数额。汇率变动形成的差额计入了主营业务收入，实质上采用的是收付实现制；而在两项交易观下主营业务收入的确认额为306 500元人民币，是根据发出商品日的汇率美元折算成人民币数额。汇率变动形成的差额计入了财务费用中，实际上体现了权责发生制，也符合我国会计制度以权责发生制为基础对企业进行确认、核算和报告的要求。单项交易观不仅手续麻烦，还会因为跨期增大调整难度，使会计处理变得更加复杂，也不利于汇兑损益的汇总计算，不能清晰反映汇率变动给企业带来的损失或收益。我国要求选用两项交易观对外币交易进行核算，对产生的汇兑损益进行当期确认。 这两种方法的焦点在于汇率变动引起的汇兑差额如何处理，如何影响本期损益从而影响其他会计事项。每个国家对汇兑差额的处理也不尽相同。美国财务会计准则委员会肯定两项交易观，倾向于将未实现汇兑损益在会计期末计入当期损益，包括短期货币项目和长期货币性项目[2] 。英国在这方面和美国保持基本一致的看法，仅仅是对一些货币性项目提出疑义，可视为特殊情况，将其未实现的汇兑损益计入未实现损益中。加拿大对长期货币性项目产生的未实现的汇兑损益采用递延的方法进行核算，其他项目则是进行当期确

会计核算的三种分类方法详解

会计核算的三种分类方法详解 中华硕博网 WWW.CHINA-B.C0M 2009年04月22日来源：互联网 中华硕博网核心提示:会计核算方法之一：会计科目和账户我们把会计对象分为六大会计要素，但这六大会计要素划分仍然很粗，难以满足信息使用者全面了解企 会计核算方法之一：会计科目和账户 我们把会计对象分为六大会计要素，但这六大会计要素划分仍然很粗，难以满足信息使用者全面了解企业的财务状况和经营成果的需要，为此，还将会计要素进一步细分，这种对会计要素的内容进行具体分类核算的项目，称为会计科目。 如若把六大会计要素比做六座大楼，会计科目则是每个大楼的小房子，会计人员要在企业经济业务发生后，先判断其业务属于那个楼的，进楼后再判断是哪一个房间的。这样在同一个楼、同一个房间的业务则属于相同的经济业务，它们共有一个名字就是代表这个会计业务的会计科目。如企业发生收到销货款业务、赊销业务、购买准备长期持有的股票业务，它们都属于企业资产要素，首先判断这三项业务要进入的是“资产”这个大楼，然后进入符合自身性质的“银行存款”、“应收账款”、“长期股权投资”这些小房间，这些业务进入房间之后就要对它进行造册登记，即对于经济业务进行连续、系统、全面记录（即开设账户）。所以账户是根据会计科目开设的，是对会计要素具体内容分类核算的工具，有什么样的经济业务就有什么样的科目与之对应，也就有什么样的会计账户进行登记。这样我们就知道会计科目是会计业务的名称，账户就是对经济业务的登记方式。比如发生了用存款500元购买企业生产用材料，对应的名字就是“银行存款”、“物资采购”（或原材料）；那么如何进入各自房间呢？就要判断银行存款减少了500元，记载在银行存款减少的一方，原材料增加了500元，就要记在原材料这一账户增加的一方，这样我们只要将各账户连续登记的内容统计出来，即可知道每项业务的变动情况了。当然账户的格式不是以增和减来表示方向的，而是以“借”和“贷”来表示其方向的。 “借”和“贷”只是一个记账符号，表示业务的发生方向，没有其任何自身字面意思的存在。虽然企业日常发生的经济业务千变万化，但从数量上看，不外乎是增加与减少两种情况，这样我们就把账户的基本结构设置为左右两方，以借贷记账法为结构的账户，主要就是借贷两方，左方称之为借方，右方称之为贷方，借贷两方的差额为余额。借方合计大于贷方合计数的差额，称之为借方余额，贷方合计大于借方合计的差额，称之为贷方余额。全部账户的借方余额和贷方余额，又是相互联系相互对应的。

外币业务练习题

外币业务练习题 一、单选题 1. 我国某企业记账本位币为欧元,下列说法错误的是( )。 A. 该企业以人民币计价和结异的交易属于外币交易 B. 该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易 C. 该企业的编报货币为欧元 D. 该企业的编报货币为人民币 2. 企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。 A. 取得的外币借款 B. 投资者以外币投入的资本 C. 以外币购入的固定资产 D. 销售商品取得的外币营业收入 3. 某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有10000 美元，月初市场汇率为1美元＝7.30元人民币。本月15日将其中的3000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.30元人民币，卖出价为1美元＝7.24 元人民币，当日市场汇率为1美元＝7.22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（）元。 A . 60 B. 200 C. 140 D. 0 4. 甲公司的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股3美元的价格购入A 公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付，2009年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股3.2美元，当日汇率为1美元＝74元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。 A. 6400 B. 8800 C. 6000 D. 10000 5. 我国会计准则中外币财务报表折算差额在会计报表中应作为（）。 A. 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 B. 在长期投资项下列示 C. 作为管理费用列示 D. 作为长期负债列示 二、多选题

我国企业外币业务会计处理方法的研究

我国企业外币业务会计处理方法的研究（作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 摘要：随着经济全球化的发展，我国越来越多的企业开始从事进出口业务，也有更多的跨国企业在我国设立了分支机构。这就必然会涉及多种外币业务的处理及核算，也就需要完善有关外币业务处理的各项规定，规范外币市场。但是，中国目前的规定与国际上的规定还有很大的差别，在一些问题上还有不足。本文主要阐述了我国目前有关外币处理问题的现状，分析其在汇兑损益、报表折算等方面的不足，并提出了相应的改进建议。 关键词：外币业务会计处理方法比较分析 外币业务，从会计的角度来理解，就是用记账本位币以外的货币所表现的会计要素的增减变化及其变化的结果。因此，外币业务的折算问题，就是将外币所表现的会计要素的增减变动及其变动的结果转化为以本位币进行计量，其实质是会计要素的计量问题，应遵循历史成本原则和谨慎性原则。 一、外币业务的国际比较 目前我国对处理外币交易的规定主要集中在《企业会计制度》、《股份有限公司会计制度》、《金融企业会计制度》（统称为《制度》）

中，对外币报表折算的规定集中在《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》）中；而国际会计准则对外币业务会计处理的规定体现在第21号《汇率变动的影响》（IASNo.21）上。相比之下，IASNo.21和我国的相关规定有着不少相异之处，下面作些具体分析。 1、对外币交易有关问题处理的规定。（1）外币账户的内容。我国《制度》规定，外币账户包括外币现金、外币银行存款和以外币结算的债权债务。这说明我国企业设置的外币账户一般是外币货币性项目。然而国际会计准则中的外币账户还包括外币非货币性项目，针对外币货币性项目和非货币项目，还规定了其后续确认时应采用不同的汇率。（2）初始确认所采用的汇率。对外币交易账务处理，在我国可以采用外币分账制或外币统账制。外币分账制下，初始确认不存在使用汇率的问题；外币统账制下，汇率可以采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率。而IASNo.21规定初始确认只能采用业务发生时的汇率，这比较科学。我国《制度》对此项规定保留了企业自己选择的空间，容易产生副作用：一方面，采用期初汇率没有理论依据，且是违背历史成本原则的；另一方面，我国《制度》允许企业在两种汇率之中选择，不符合可比性原则，最终导致不同企业间损益的不可比。（3）后续确认时形成的汇兑差额的处理。对于一般的外币货币性项目，我国《制度》和IASNo.21都明确规定：由于采用不同于初始确认所用汇率而产生的汇兑差额应在其形成当期确认为收益或费用。然而我国《制度》没有说明例外情况，而国际会计准则明确指出适用该规定有两个例外：①IASNo.21规定，实质上构成

会计记账方法

第三章复习 1. 下列项目中属于非流动资产的是（）。 A、工程物资 B、在建工程 C、固定资产 D、土地使用权 【答案】ABCD 2. "其他业务成本"科目按其所归属的会计要素不同，属于（）类科目。 A、成本 B、资产 C、损益 D、所有者权益 【答案】C 3.下列项目中，属于成本类的会计科目是（）。 A、生产成本 B、制造费用 C、主营业务成本 D、短期借款 【答案】AB 4.下列属于明细分类科目的有（）。 A、原料及辅助材料 B、短期借款 C、长期股权投资 D、应交增值税 【答案】AD 5.各科目之间最本质的差别在于（）。 A、反映的经济用途不同

B 、反映的经济内容不同 C 、反映的结构不同 D 、反映的格式不同 【答案】B 6.会计科目与会计账户的本质区别是（） A 、科目有结构、账户无结构 B 、账户有结构、科目无结构 C 、科目是根据账户设置的 D 、账户是根据科目设置的 【答案】B 第四章 会计记账方法 【本章知识结构图】 第一节 会计记账方法的种类 一.单式记账法 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 会计记账 方法 种类 复式记账法 特点 种类 借贷记账法 试算平衡 会计分录 记账规则 单式记账法 账户结构 概念

二.复式记账法 （一）概念 复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。 现代会计运用复式记账法。 (二)复式记账法的优点 与单式记账法相比，复式记账法的优点主要有： (1)能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉; (2)能够进行试算平衡，便于查账和对账。 (三)复式记账法的种类 复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是目前国际上通用的记账方法。 我国《企业会计准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。 花10块钱买了2个苹果 现金和苹果变化都登记是复式记账法 只登记现金或苹果变化是单式记账法 现金减少10快 苹果增加10快

外币业务练习题

业务题 资料1 蓝天股份有限公司(以下简称蓝天公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年6月30日市场汇率为l美元=8．25元人民币。2008年6月30日有关外币账户期末余额如下： 蓝天公司2008年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)： （1）7月15日收到某外商投入的外币资本400 000美元，当日的市场汇率为1美元=8．24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8．30元人民币，款项已由银行收存。 （2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款500 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2009年11月完工交付使用。 （3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币，款项尚未收到。 （4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为l美元=8．21元人民币。 （5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为l美元=8．20元人民币。 要求： (1)编制7月份发生的外币业务的会计分录； (2)分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程； (3)编制期末记录汇兑差额的会计分录。

资料2 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2009年3月31日有关外币账户余额如下： 为24个月，年利率为6％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。该生产线于2007年11月开工，至2009年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款1 200万美元，2009年第二季度该笔专门借款的利息收入为12万美元。预计将于2009年12月完工。 2009年4～6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)： (1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=6．90元人民币。 (2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为l美元=6．80元人民币，卖出价为1美元=6．90元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=6．85元人民币。 (3)5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为l 美元=6．70元人民币。 (4)5月15日，收到第一季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为1美元=6．70元人民币。 (5)6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，款项尚未收到，A商品的成本为1 000万元。当日市场汇率为l美元=6．60元人民币。 (6)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为l美元=6．60元人民币。 要求： (1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录。 (2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑损益。 (3)编制2009年6月30日确定汇兑损益的会计分录。

高级财务会计练习第三章——外币业务会计

外币业务会计 1、AS公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 项目外币（万美元）金额折算汇率折合人民币（万元）金额银行存款 1 050 6.35 6 667.5 应收账款600 6.35 3 810 应付账款240 6.35 1 524 短期借款750 6.35 4 762.5 <1> 、公司2012年1月有关外币业务如下： ①本月销售商品价款300万美元，货款尚未收回(不考虑增值税)； ②本月收回前期应收账款150万美元，款项已存入银行； ③以外币银行存款偿还短期外币借款180万美元； ④接受投资者投入的外币资本1 500万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元＝6.35元人民币，外币已存入银行。 【要求】根据以上业务编制会计分录。 2、AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。 （1）2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元＝7.14元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.12元人民币。2008年12月31日，即期汇率为1美元＝7.15元人民币。 （2）2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元＝7.16元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.15元人民币。 （3）2009年10月20日，当日即期汇率是1美元＝7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。 （4）2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元＝1.1元人民币，款项已用港元支付。 （5）2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元／台。12月31日的即期汇率是1美元＝7.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 （6）2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币。 <1> 、编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。 <2> 、编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。 <3> 、编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。 <4> 、编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。 <5> 、编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。

外币业务案例分析

外币业务 是指企业发生的经济业务以记账本位币以外的其他币种进行款项的收付、往来核算和计价的经济业务。现行会计制度规定：企业对外币业务的会计核算，可以选用外币统账制或外币分账制。由于汇率经常发生变化，致使同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，从而在两者间进行相互折算时就会形成汇兑损益。 汇兑损益的会计处理方法有两种方法：一是资本化，即作为原始成本的一部分计入相关的资本账户；二是直接计入当期损益。汇兑损益，最终都会分次或一次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除掉或增加计税所得，从而影响到企业计算应纳所得税税额。从纳税角度看，如果汇兑损益是净汇兑收益，则予以资本化更为有利；如果汇兑损益为净汇兑净损失，则直接计入企业当期损益更为有利。按照现行会计制度规定：企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当进行资本化，进行分期摊销；生产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。由于企业日常发生的汇兑损益一般都是直接计入当期损益，所得税筹划的关键就是通过选取适当的记账汇率，使得计算出来的汇兑净损失最大化或汇兑净收益最小化，从而使企业当期的应纳税所得额最小化。 从税务筹划角度来看，若汇兑损益是净汇兑收益，则应当予以资本化较为有利；若汇兑损益为净汇兑损失，则直接计入企业当期损益

较为有利。

会计准则 按照我国目前会计制度规定：“企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当予以资本化，而生产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。企业日常外币业务所发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳税所得额最小化。记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时，将外币金额折算为记账本位币金额时所采用的汇率。按照会计制度规定，企业可以选取外币业务发生当日的市场汇率作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初的市场汇率作为记账汇率，一般是当月1日的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，将各外币账户的期末余额按期末时市场汇率将其折算为记账本位币金额，其与相对应的记账本位币账户期末余额之间差额，确认为汇兑损益。”

外币业务答案

第三章外币业务会计 一、单选题 1. 某企业外币业务采用当日的即期汇率进行折算。该企业本月月初持有20000美元，月初即期汇率为1美元=6．30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=6．20元人民币，卖出价为1美元=6．24元人民币，中间价为1美元=6．22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失是人民币( )。 A．500元 B．100元 C．200元 D．300元 2. 企业收到投资者以外币投入的资本，折算时应当采用 ( )。 A．合同约定汇率 B．即期汇率的近似汇率 C．交易发生日即期汇率 D．交易发生日远期汇率 3.对外币报表进行折算时,应按照交易发生时的即期汇率进行折算的项目是( )。 A.应收账款 B.长期借款 C.资本公积 D.固定资产 4. 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。 A.应收账款 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.可供出售权益工具投资 5. 某公司对外币业务采用业务发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20 X1年3月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=元人民币。3月31日的即期汇率为1美元=元人民币。4月30日的即期汇率为1美元=元人民币。该外币债务4月份所

发生的汇兑损失为人民币（）。 万元万元万元万元 6. 关于外币报表折算差额的处理，下列说法中符合现行会计准则规定的是（）。 A.记入当期损益 B.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 C.作为资产反映 D.作为负债反映 7. 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目以外的其他项目采用的折算汇率是（）。 A.交易发生日的即期汇率 B.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 C.资产负债表日的即期汇率 D.平均汇率 8. 甲公司的记账本位币为人民币。20×5年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝元人民币，款项已经支付，20×5年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股美元，当日汇率为1美元＝元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额是人民币（）。 400元 400元 000元 600元 9. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用将所有项目折算为变更后的记账本位币，采用的折算率是