我国个人所得税制的未来改革趋势

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我国个人所得税制的未来改革趋势

作者：杨晨

来源：《消费导刊·理论版》2009年第05期

[摘要]个人所得税起源于英国，自1799年起开征。在很多发达国家，个人所得税被称为“良税”。税收作为政府财政收入的主要来源，其主要任务是为政府机构的正常运转提供经济基础。我国于1980年开征个人所得税，20年间经历了不断的修改和调整，但在税制模式、费用扣除等方面依然存在问题……

[关键词]个人所得税费用扣除综合税制

个人所得税起源于英国，自1799年起开征。在很多发达国家，个人所得税被称为“良税”。税收作为政府财政收入的主要来源，其主要任务是为政府机构的正常运转提供经济基础。同时税收也起到了调节社会财富分配的作用，防止社会财富的占有出现严重的两极分化，导致社会动荡不安。在以直接税为主的国家里，如美国、加拿大、英国、德国、奥地利、澳大利亚、新加坡、日本等，所得税属于最主要的部分。

个人所得税有三种征收模式：综合所得税、混合税制和分类所得税。综合所得税制，以美国为代表，是在扣除为取得所得而必须支付的有关费用（即所谓“事业经费”，如差旅费、午餐费、工作服费、维修费、搬迁费等；为养家糊口而必须的“生计费”。前者通常按项目规定扣除标准；后者通常按照家庭成员的构成规定扣除标准。）的基础上，按累进税率对全年全部所得征税；混合税制一般是先对各类所得课税，再按累进税率对一定数额以上的全年所得征税，

如日本、瑞典等国；分类所得税是把所得按来源、性质分类，对每类所得分别制定一个税率。目前我国所实行的个人所得税就属于这个类型。尽管税收结构与税收制度直接和国家的经济发展水平、国家所处的发展阶段、产业政策密切相关，但是国外的个人所得税征收制度与方法，对于我国来说仍然具有很多借鉴意义。

从全球各国的实践来看，综合税制已经成为主流，因为综合税制的税率结构简单，纳税人按其收入水平和能力负担税收，体现了税法的公平原则。

在国际上，个人所得税的纳税人并不一定是作为自然人的个人，也可以是家庭。

在美国，个人所得税一直是政府财政收入的主要来源。从税制的模式上看，美国个人所得税属于典型的综合课税制，课税的基础是纳税人在一个纳税年度内的各项所得，但是要减去税法中规定的不予列计的项目，并经过两次扣除，一种扣除称为个人为计算调整后的毛所得而进行的扣除项目，还有一种扣除是从调整后的毛所得中减去的特定项目。值得一提的是，美国缴纳个人所得税是以家庭为申报单位。因此，个人所得税纳税人在填写纳税申报表之前，首先要