交易性金融资产期末计量会计分录

交易性金融资产期末计量会计分录

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。(即计入公允价值变动损益账户)。

【例3】(承例1)，假定甲公司2007年1月20日购入的100万股成本为1000万元的股票，到2007年6月30日(中期报告日)，其每股的公允价值(2007年6月30日收盘价)为每股13元。该批股票的市场价格为1300万元，高于账面余额的差额为300万元。2007年12月31日，该批股票的公允价值(市价)为每股12元，该批股票的市场价格为1200万元，低于账面余额100万元。

甲公司应作如下会计分录：

(1)2007年6月30日，确认该笔股票价值的变动损益

借：交易性金融资产mdash;公允价值变动 3 000 000

贷：公允价值变动损益 3 000 000

同时，在编制中期报告之前将公允价值变动损益结转的本年利润账户。

借：公允价值变动损益3 000 000

贷：本年利润 3 000 000

(2)2007年12月31日确认该批股票的变动损益

借：公允价值变动损益1 000 000

贷：交易性金融资产mdash;公允价值变动1 000 000

同时，在编制年度报告之前将公允价值变动损益结转到本年利润账户

借：本年利润1 000 000

贷：公允价值变动损益1 000 000

交易性金融资产的会计处理

财务知识 (一)交易性金融资产取得的会计处理 企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，计入“交易性金融资产—成本”科目。 取得交易性金融资产所支付的价款中如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用(包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费、佣金等)应当在发生时计入投资收益。 【例1】2007年3月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购买A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票在购买时公允价值1000万元。(A公司未宣告发放现金股利)，在购买股票时另支付相关交易费用2.5万元。 甲公司账务处理如下： (1)2007年3月20日，购买A公司股票时： 借：交易性金融资产——成本10 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款10 000 000 (2)支付相关交易费用时： 借：投资收益25 000 贷：其他货币资金——存出投资款25 000 (二)交易性金融资产的现金股利和利息的核算 企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。

【例2】2007年1月8日，甲公司用银行存款购入丙公司2006年7月1日发行的，面值为250万元，票面利率为4%，按年分期付息的公司债券。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款260万元(其中包含已到付息期的债券利息5万元)，另支付交易费用3万元，2007年2月5日，甲公司收到该批债券利息5万元。2007年末确认本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到债券利息10万元。 甲公司对以上业务应作如下会计分录： (1)2007年1月8日，购入丙公司债券时： 借：交易性金融资产——成本 2 550 000 应收利息50 000 投资收益30 000 贷：银行存款 2 630 000 (2)2007年2月5日收到该笔债券利息时： 借：银行存款50 000 贷：应收利息50 000 (3)2007年12月31日，确认2007年债券利息时： 2007年债券利息为：2500 000×4%=100 000 分录如下： More:www.580ckf.coｍEdit：wswafwk 借：应收利息100 000 贷：投资收益100 000 (4)2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时： 借：银行存款100 000 贷：应收利息100 000 (三)交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。(即计入“公允

交易性金融资产账务处理

交易性金融资产账务处理 （1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 （2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 （3）交易性金融资产的主要账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。借：交易性金融资产——成本 应收股利（含已宣告尚未发放的现金股利） 投资收益（购买时支付的手续费） 贷：银行存款

②持有期间，收到买价中包含的股利 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 确认持有期间享有的股利/应收利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，则： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 ④出售（处置）交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，则： 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益 同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 交易性金融资产——公允价值变动科目有贷方

交易性金融资产的账务处理

交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。 （一）账户设置 交易性金融资产的核算应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 1.“交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也在本科目核算。 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 “交易性金融资产”账户借方登记交易性金融资产取得时的公允价值——成本，以及持有期间期末市价增值部分——公允价值变动。贷方登记出售交易性金融资产的公允价值，以及持有期间期末市价的减值部分——公允价值变动；余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。具体结构如图1、图2所示。 交易性金融资产—成本 图1 “交易性金融资产——成本”账户结构图 图2“交易性金融资产——公允价值变动”账户结构图 2.“投资收益”账户。该账户属于损益类账户，核算交易性金融资产取得时发生的交易费用以及其处置时产生的投资损益。该账户借方登记证券的交易费用及其处置时产生的投资损失；贷方登记交易性金融资产处置时产生的投资收益；平时期末余额既可能在贷方，也可能在借方，期末结账时应将其全部转人“本年利润”账户。具体结构如图3所示。本账户按投资的种类设置二级账户，按品种设置明细账户。 投资收益 图3 “投资收益”账户结构图 3.“公允价值变动损益”账户。该账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。 资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按

交易性金融资产的计量

（一）交易性金融资产的初始计量 1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的现金股利（或－已经到期未收到的利息）； 2.交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 一般分录如下： 借：交易性金融资产――成本（按公允价值入账） 投资收益（交易费用） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款（支付的总价款） （二）交易性金融资产的后续计量 1.会计处理原则 交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。 2.一般会计分录 ①当公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产――公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②当公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产――公允价值变动 （三）宣告分红或利息到期时 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 （四）收到现金股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） （五）处置时 借：银行存款（净售价） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额） 贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方） 公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额） 【要点提示】交易性金融资产常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额的计算。在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本，不用去考虑其持有期间的公允价值变动，因为此价值暂时变动只有在最终出售时才会转入投资收益中，直接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益。而计算其持有期间的投资收益就稍为繁琐些，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定的投资收益；三是转让时的投资收益。

金融资产会计分录大全

一、金融资产业务 (一)交易性金融资产 1.取得交易性金融资产 借:交易性金融资产一成本[公允价值] 投资收益[交易费用]A 应收利息[已到付息期但尚未领取的利息] 应收股利[已宣告但尚未发放的现金股利] 贷:银行存款[按实际支付的金额] 2.交易性金融资产持有期间确认利息或股利收益 (1)股票:被投资单位宣告发放现金股利 借:应收股利 贷:投资收益B (2)债券:资产负债表日计息 借:应收利息[面值*票面利率] 贷:投资收益B 3.交易性金融资产的公允价值变动 借:交易性金融资产一公允价值变动 贷:公允价值变动损益[或在借方] 4.出售交易性金融资产 借:银行存款[应按实际收到的金额] 贷:交易性金融资产一成本 交易性金融资产一公允价值变动[或在借方] 投资收益C1 借:公允价值变动损益[或做相反分录] 贷:投资收益C2 [说明]为了保证“投资收益”的数字正确，反应该项投资中企业实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 5.相关损益、收益计算 (1)出售当年投资收益:C1+C2=出售净价-取得时成本 (2)出售当年损益:C1 (3)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益时点:①取得时支付的交易费用A；②持有期间确认的股利或利息收入B；③出售时确认的投资收益C1+C2。 (二)持有至到期投资 1.取得持有至到期投资 (1)分期付息、到期一次还本的债券投资 借:持有至到期投资一成本[面值]A 持有至到期投资一利息调整[差额，或在贷方]B 应收利息[包含的已到付息期但尚未领取的利息] 贷:银行存款[按实际支付的金额] (2)到期一次还本付息的债券投资 借:持有至到期投资一成本[面值]A 一利息调整[差额，或在贷方]B 一应计利息[包含的已计提利息] 贷:银行存款[按实际支付的金额]

交易性金融资产的账务处理

交易性金融资产的账务处理 （1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 （2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 （3）交易性金融资产的主要账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借 或贷“投资收益”科目 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记“投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利 息收入。 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录 ④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融 资产——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 （4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。

交易性金融资产税务处理案例及会计分录教学文案

交易性金融资产税务处理案例及会计分录

交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。下面以股票为例进行分析说明。 一、交易性金融资产的初始计量与计税基础 （一）交易性金融资产的初始计量在会计处理上，企业取得交易性金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本” 科目，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。 ［例1］A公司2007年4月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产， 每股买价10元，其中含已宣告但未发放的现金股利0.1元，另支付交易费用10万元。不 考虑其他因素，A公司应作如下会计处理： 借：交易性金融资产——成本9000000 应收股利——B公司100000 投资收益100000 贷：银行存款9200000 （二）交易性金融资产的计税基础在税务处理上，根据新税法规定，企业的各项资产都要以历史成本为计税基础。投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。在确定交易性金融资产的计税基础时：通过支付现金方式取得的投资资产，其成本除了购买价款外，还应包括相关交易费用，但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。 ［例2］承例1，A公司购入B公司100万股股票的账面价值为900万元，所得税税率为33% （假设没有其他纳税调整事项）。按照税法规定，企业购买股票的成本为910万元, 即交易性金融资产的计税基础为910万元，在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为 900万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得税资 产10X 33% =3.3 （万元），递延所得税为— 3.3万元。会计处理如下： 借：递延所得税资产33000 贷：所得税费用一一递延所得税费用33000 从会计处理来看，交易费用10万元抵减了当期利润，但税法不允许这笔费用在税前列 支；故产生可抵扣暂时性差异10万元。从纳税申报看，因税法规定与交易性金融资产有关 的交易费用只有待该股票转让时才可与其成本一并在企业所得税前列支，所以“投资收益”科目借 方的交易费用10万元在纳税申报时不需填入。 二、交易性金融资产持有期间会计核算与税务处理 （一）取得的利息和现金股利的会计核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金 股利，或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷 记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或 “应收利息”科目。 ［例3］承例2，假设2007年5月1日收到B公司发放的现金股利10万元并存入银行；

交易性金融资产的核算考试知识点

交易性金融资产的核算考试知识点 【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产▲▲▲ 【案例引入】 【资料一】甲公司2×12年5 月1 日购入乙公司股票 10 万股，作以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，每股买价 30 元，另支付交易费用 5 万元，乙公司已于 4 月25 日宣告分红，每股红利为 2 元，于 5 月 6 日发放。 『答案解析』 ①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）； ②2×12 年 5 月 1 日会计分录： 借：交易性金融资产280 应收股利20 投资收益 5 贷：银行存款305 ③2×12 年 5 月 6 日收到股利时： 借：银行存款20 贷：应收股利20 【资料二】6 月 30 日每股市价为 25 元。 『答案解析』2×12 年 6 月 30 日会计分录： 借：公允价值变动损益30 贷：交易性金融资产30 【资料三】10 月 3 日乙公司再次宣告分红，每股红利为 1.5 元，于 10 月 25 日发放。 『答案解析』 ①2×12 年 10 月 3 日宣告分红时： 借：应收股利15 贷：投资收益15 ②2×12 年 10 月 25 日收到股利时： 借：银行存款15 贷：应收股利15 【资料四】12 月31 日，每股市价为 19 元。2×13年1 月6 日甲公司抛售所持股份，每股售价为 17

元，交易费用 2 万元。 『答案解析』 ①2×12 年 12 月 31 日会计分录： 借：公允价值变动损益60 贷：交易性金融资产60 ②2×13 年 1 月 6 日会计分录： 借：银行存款168 投资收益22 贷：交易性金融资产190 【题目拓展】 ①出售时的投资收益＝出售时的损益影响＝168－190＝－22（万元）； ②累计投资收益＝－5＋15－22＝－12（万元）。 【案例引入】 【资料一】M 公司2×12年5 月1 日购入N 公司债券作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，债券面值 100 万元，票面利率为 6%，每年 4 月1 日、10 月1 日各付息一次，N 公司本应于 4 月 1 日结付的利息因资金紧张延至 5 月6 日才兑付。债券买价为 110 万元，另支付交易费用 1.7 万元。 『答案解析』 ①入账成本＝110－100×6%×6/12＝107（万元）； ②2×12 年 5 月 1 日会计分录： 借：交易性金融资产107 应收利息 3 投资收益 1.7 贷：银行存款111.7 【资料二】6 月 30 日债券市价为 120 万元。 『答案解析』2×12 年 6 月 30 日会计分录： 借：交易性金融资产13 贷：公允价值变动损益13 【资料三】10 月 1 日M 公司如期收到利息。

交易性金融资产的会计核算

交易性金融资产的会计核算 关于交易性金融资产的会计核算 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所 持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以 公允价值计量且其变动直接计入当期损益的'金融资产。 本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算 企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利 得或损失。本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融 资产的公允价值。 交易性金融资产的账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额;取得交易性金融资产所支付价款中包含了已 宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目;取得交易性金融资产所发生的相关交易费 用应当在发生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目。 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息，借：银行存款，贷：应收股利/利息;确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/ 利息”，贷记“投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应 收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率 计算确定债券利息收入。

③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动 损益”;如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录。 ④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产——公 允价值变动”“投资收益”;同时按初始成本与账面余额之间的差额 确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借 记“投资收益”。 【例】甲公司2008年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458000元，其 中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本455000 投资收益3000 贷：银行存款458000 2008年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。编制会 计分录如下： 借：应收股利4000 贷：投资收益4000 借：银行存款4000 贷：应收股利4000 2008年12月31日该股票的市价为5元/股，编制会计分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动45000 贷：公允价值变动损益45000

交易性金融资产税务处理案例及会计分录

交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。下面以股票为例进行分析说明。 一、交易性金融资产的初始计量与计税基础 (一)交易性金融资产的初始计量在会计处理上,企业取得交易性金融资产时, 应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,记入“交易性金融资产——成本”科目,相关交易费用应当直接计入当期损益;企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利,应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。 [例1]A公司2007年4月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金 融资产,每股买价10元,其中含已宣告但未发放的现金股利0.1元,另支付交易费用10万元。不考虑其他因素,A公司应作如下会计处理: 借:交易性金融资产——成本9000000 应收股利——B公司100000 投资收益100000 贷:银行存款9200000 (二)交易性金融资产的计税基础在税务处理上,根据新税法规定,企业的各项 资产都要以历史成本为计税基础。投资资产按照以下方法确定成本:通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。在确定交易性金融资产的计税基础

时:通过支付现金方式取得的投资资产,其成本除了购买价款外,还应包括相关交易费用,但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。 [例2]承例1,A公司购入B公司100万股股票的账面价值为900万元,所得税税率为33%(假设没有其他纳税调整事项)。按照税法规定,企业购买股票的成本为910万元,即交易性金融资产的计税基础为910万元,在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为900万元,账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异10万元,应确认递延所得税资产10×33%=3.3(万元),递延所得税为-3.3万元。会计处理如下: 借:递延所得税资产33000 贷:所得税费用——递延所得税费用33000 从会计处理来看,交易费用10万元抵减了当期利润,但税法不允许这笔费用在税前列支;故产生可抵扣暂时性差异10万元。从纳税申报看,因税法规定与交易性金融资产有关的交易费用只有待该股票转让时才可与其成本一并在企业所得税前列支,所以“投资收益”科目借方的交易费用10万元在纳税申报时不需填入。 二、交易性金融资产持有期间会计核算与税务处理 (一)取得的利息和现金股利的会计核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利,或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”或“应收利息”科目。 [例3]承例2,假设2007年5月1日收到B公司发放的现金股利10万元并存入银行; 2007年9月10日B公司宣告发放下半年现金股利15万元,A公司于10月2日收到并存入银行(若没有其他纳税调整事项)。会计处理: 2007年5月1日收到B公司发放的股利:

交易性金融资产会计分录

一、交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 账务处理：〔一〕取得交易性金融资产时，交易性金融资产的买价计入其本钱当中。特别需要注意的是，购置交易性金融资产支付的交易费用应该计入当期的投资收益当中去。如果购置时，买价中包含有应收股利，应借记应收股利。 例题：1、2021年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购置日每股的公允价值为5元。 借：交易性金融资产－本钱50000 贷：银行存款 50000 2、2021年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购置日每股的公允价值为5元。发生交易费用5000元，另行用银行存款支付。 借：交易性金融资产－本钱50000 投资收益5000〔重点注意购置时的手续费放到投资收益当中〕 贷：银行存款55000 3、2021年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购置日每股的公允价值为5元。发生交易费用5000元，另行用银行存款支付。购置的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利3000元。 借：交易性金融资产－本钱47000

投资收益5000 应收股利3000 贷：银行存款55000 4、支付股利时 借：银行存款 3000 贷：应收股利 3000 注意：最容易考到的就是购置交易性金融资产的交易费用应该计入投资收益当中。 〔二〕持有期间的利息或现金股利 持有期间的现金利息或股利直接放到投资收益当中就可以了： 〔1〕宣告分红或利息到期时： 借：应收股利〔或应收利息〕 贷：投资收益 〔2〕收到股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利〔应收利息〕 这个投资收益是投资真正赚到的，是实实在在到手的钱。所以，必须走投资收益科目。注意，这里面要及后面的公允价值变动损益相区别。 1. 2021年2月11日，确认该股票的分红收入500 借：应收股利500 贷：投资收益500 2. 2021年2月15日，甲公司收到分红。

《初级会计实务》常用会计分录

1 《初级会计实务》常用会计分录 参加初级会计职称考试的考生，很大部分都会对《初级会计实务》这一科有所忌惮，《初级会计实务》在 初级考试中属于难度较大的一科，其中很大程度上源自于账务处理涉及的分录较多，为了帮助考生顺利通过这一科的考试，网校为大家整理了《初级会计实务》中的常见分录，快学习起来吧！ 一、资产类业务 （一）库存现金 1.现金盘盈 ①批准前： 借：库存现金【盘盈的现金金额】 贷：待处理财产损溢 ②批准后： 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款【应支付给有关人员或单位的金额】 营业外收入【无法查明原因造成的溢余金额】 2.现金盘亏 ①批准前： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金【盘亏的现金金额】 ②批准后： 借：其他应收款【责任人赔偿或保险公司赔偿的金额】

管理费用【无法查明原因造成的短缺金额】 2 贷：待处理财产损溢 （二）交易性金融资产业务 1.交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】 应收股利/应收利息【购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息】 投资收益【发生的交易费用】 应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的进项税额】 贷：其他货币资金等 2.投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息 借：其他货币资金等 贷：应收股利/应收利息 3.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息 借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】 应收利息【资产负债表日计算的应收利息】 贷：投资收益 4.交易性金融资产的期末计量 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益【公允价值上升】 【说明】如果公允价值下降，则作相反的会计分录。 5.出售交易性金融资产

会计实务：交易性金融资产会计处理

交易性金融资产会计处理 （1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 （2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 （3）交易性金融资产的主要账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；

确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记“投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录 ④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 （4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。【例】甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本 455 000 投资收益 3 000 贷：银行存款 458 000

2020注册会计师《会计》知识点：交易性金融资产

2020注册会计师《会计》知识点：交易性金融资产知识点：交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。 会计处理 1.交易性金融资产的核算包括三个步骤： （1）取得 （2）持有期间 （3）处置 2.具体简述如下： （1）取得时 ①取得交易性金融资产时，理应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。 ②取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，理应单独确认为应收项目。 ③取得交易性金融资产所发生的相关交易费用理应在发生时计入投资收益。 分录如下： 借：交易性金融资产——成本 应收股利/利息 投资收益

贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款 （2）持有期间持有期间有两件事 ①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 具体分录如下： 收到买价中包含的股利/利息 借：银行存款 贷：应收股利/利息 确认持有期间享有的股利/利息 借：应收股利/利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/利息 ②交易性金融资产的期末计量。 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。 具体会计分录如下：B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整） B/S表日公允价值>账面余额

借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 B/S表日公允价值<账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 （3）处置时 企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 具体会计分录如下： （分步确认投资收益） 按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失 借：（或贷）公允价值变动损益 贷：（或借）投资收益

金融资产——交易性金融资产基础资料

金融资产——交易性金融资产基础资料 (一)交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得时所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项，单独列示。 借：交易性金融资产—成本 投资收益(发生的交易费用) 应收股利 应收利息 贷：银行存款等 投资后收到该部分的现金股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 注意应当与持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或持有期间的资产负债表日到期的利息相区分。 例题——2011年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元，每半年

付息一次，年利率为4%;7月1日，企业收到利息8万元;8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。该企业出售该投资确认的投资收益为( )万元。 A、-14.5 B、-13 C、1.5 D、-5 正确答案 D 知识点本题考核交易性金融资产的核算。 答案解析交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，收到利息时应该确认投资收益，则处置时交易性金融资产的账面余额为410万元，因此企业出售该投资确认的投资收益=405-410=-5(万元)，故选项D正确。 (二)交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利x投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷：投资收益 (三)交易性金融资产的期末计量+初始计量 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账

交易性金融资产账务处理

交易性金融资产的账务处理 [大] [中] [小] 发布人：圣才学习网发布日期：2012-05-03 08:45 共2135人浏览（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 （2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 （3）交易性金融资产的主要账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记“投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录 ④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 （4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。 【例】甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本455 000

会计从业资产类会计分录整理

主要经济业务账务处理（会计分录）——资产类 一、库存现金和银行存款 涉及科目：库存现金、银行存款、其他货币资金（银行汇票、银行本票、信用卡存款、信用卡保证金存款、存出投资款、外埠存款）等 1、提现： 借：库存现金 贷：银行存款（编制银行存款付款凭证） 2、存现： 借：银行存款 贷：库存现金（编制库存现金付款凭证） 二、交易性金融资产 涉及科目：交易性金融资产（成本、公允价值变动）、投资收益等 1、购买： 借：交易性金融资产（成本） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等 2、出售： 借：银行存款等（扣除交易费用） 贷：交易性金融资产（成本） 投资收益（或借方）（倒挤） 补充：期末计量调价 1、公允价值上升： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 三、原材料（实际成本法） 涉及科目：原材料、在途物资、应付账款、应付票据、应交税费、预付账款、生产成本、制造费用、管理费用等 1、购买原材料 （1）收料同时支付货款 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）先收料后付款 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （3）先付款后收料 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款 入库后：借：原材料 贷：在途物资 （4）采用预付款项购货 借：预付账款 贷：银行存款 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款：借：预付货款 贷：银行存款 （5）先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本 ①月末暂估入账： 借：原材料 应付账款 ②下月初冲回： 借：应付账款 贷：原材料 ③收到发票： 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、（1）材料采购成本=买价+采购费用 费用分配依据：买价、重量、体积 （2）已经入库材料采购成本结转程序： ①逐批结转②月末一并结转 （3）发出材料计价方法： 个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法3、结转领用原材料成本 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 补充：计划成本法 涉及科目：材料采购、原材料、材料成本差异等 1、采购： 借：材料采购（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款 2、验收入库 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本） 3、期末结转：

交易性金融资产复习难点

第 06 讲交易性金融资产 专题三交易性金融资产▲▲▲ 一、交易性金融资产的界定 指企业为了近期内X而持有的金融资产，主要投资对象是股piao、债券和基jin。 （提示）“金融资产概述〞内容将在第四章非流动资产讲解，本章不再赘述。 二、交易性金融资产的会计处理 （案例导入 1－1） （资料一）甲公司2×19年5 月1 日购入乙公司股piao 10 万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价 30 元，另支付交易费用 5 万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为 0.3 万元，乙公司已于 4 月 25 日宣告分红，每股红利为 2 元，于 5 月 6 日发放。 （答案解析） ①交易性金融资产的入账本钱＝30×10－2×10＝280〔万元〕； ②5 月 1 日，购入股piao： 借：交易性金融资产——本钱 280 应收股利 20 投资收益 5 应交税费——应交增值税〔进项税额〕 0.3 贷：其他货币资金——存出投资款 305.3 ③5 月 6 日，收到股利时： 借：其他货币资金——存出投资款 20 贷：应收股利 20

（资料二）6 月 30 日，每股shi价为 25 元。 （答案解析）6 月 30 日，确认股piao公允价值变动： 借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产——公允价值变动 30 （资料三）10 月 3 日，乙公司再次宣告分红，每股红利为 1.5 元，于 10 月 25 日发放。 （答案解析） ①10 月 3 日，宣告分红时： 借：应收股利 15 贷：投资收益 15 ②10 月 25 日，收到股利时： 借：其他货币资金——存出投资款 15 贷：应收股利 15 （资料四）12 月31 日，每股shi价为 19 元。2×20年1 月6 日甲公司抛售所持股份，每股售价为 17 元。 （答案解析） ①12 月 31 日，确认股piao公允价值变动： 借：公允价值变动损益 60 贷：交易性金融资产——公允价值变动 60 ②2×20 年 1 月 6 日，X股piao： 借：其他货币资金——存出投资款 170 投资收益 20 交易性金融资产——公允价值变动 90