交易性金融资产与长期股权投资的会计分录归纳

交易性金融资产与长期股权投资的会计分录归纳

长期股权投资的会计处理

一、减少投资导致长期股权投资核算成本法转换为权益法的会计处理 减少投资导致至长期股权投资核算由成本法转换为权益法，是指因处置、部分收回投资等原因，导致对被投资单位的影响能力由控制转为共同控制或重大影响，长期股权投资核算也相应地由成本法转换为权益法。 因减少投资导致长期股权投资核算由成本法转换为权益法，应按以下程序进行账务处理： 1.终止确认减少的投资，即按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。会计分录为：按处置或收回投资实际取得的款项，借记“银行存款”等科目；按减少的投资已提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目；按投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目；如果处置或收回的投资价值中包含已确认的应收股利，分录中部还应加上按已确认的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，贷记“应收股利”科目。 2.调整长期股权投资的明细科目设置：按剩余投资的账面余额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“长期股权投资”科目。 3.追溯计算剩余投资的股权投资差额。具体做法是比较原投资时按剩余股份计算的原投资成本与原投资时按剩余股份计算的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（以下简称净资产）份额：（1）如果按剩余股份计算的原投资成本大于原投资时按剩余股份计算的应享有被投资单位净资产份额，不作账务处理；（2）如果按剩余股份计算的原投资成本小于原投资时按剩余股份计算的应享有被投资单位净资产份额，应同时调整投资成本和留存收益（指盈余公积和未分配利润，下同），即按两者差额，借记“长期股权投资-成本”科目，按应调增盈余公积的金额，贷记“盈余公积-法定盈余公积”科目，按其差额，贷记“利润分配-未分配利润”科目；（3）如果原投资时间与减少投资时间属同一年度，上述调增留存收益的分录应改为贷记“营业外收入”科目。 4.追溯确认“损益调整”。对于取得原投资后至减少投资这一期间投资企业对被投资单位实现净损益中按剩余股份计算享有的份额，应调整投资的账面价值和留存收益；如果这一期间有从被投资单位分回的现金股利或利润（以下统称现金股利），则应按剩余比例计算的金额从该“份额”中扣除。会计分录为：（1）按这一期间被投资单位实现的净损益和剩余持股比例计算的“份额”减去这一期间按剩余比例计算的分回现金股利后的余额，借记或贷记“长期股权投资——损益调整”科目，按应调整的盈余公积，贷记或借记“盈余公积——法定盈余公积”科目，按其差额，贷记或借记“利润分配——未分配利润”科目；如果原投资和减少投资发生在同一年度，上述调整留存收益的分录则应改为贷记或借记“投资收益”科目。（2）如果从取得原投资至减少投资期间分回现金股利冲减了投资成本的，应将剩余股份被冲减的投资成本恢复，同时调增投资价值和留存收益，即借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 5.追溯调整非损益原因导致被投资单位净资产变动对投资企业的影响。对于取得原投资后至减少投资这一期间，被投资单位除净损益以外的原因导致净资产变动的，投资企业应计算其应计的份额，调整投资账面价值和所有者权益。会计分录为：按其“份额”，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 按以上程序将长期股权投资自成本法转换为权益法以后，未来期间应按照权益法的规定对长期股权投资的账面价值及与此相关的损益进行确认和计量。 二、减少投资导致长期股权投资核算由权益法转换为成本法的会计处理 2号准则规定：投资企业因减少投资等原因，对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并且以权益法下长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

会计分录大全

会计分录大全 一、现金核算 一现金收入 1.提现借：库存现金贷：银行存款 2.销售产品收到现金借：库存现金 贷：主营业务收入材料销售为：其他业务收入 应交税费——应交增值税销项税额 3.退回暂借多余现金借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款 4.盘盈现金批准前：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 批准后：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入无主款项 其他应付款有主款项 （二）现金支出 1.现金存入银行借：银行存款贷：库存现金 2.出差等暂借借：其他应收款贷：库存现金 3.发工资等借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金 4.购买或支付零星物资办公费等借：管理费用/销售费用/制造费用 应交税费——应交增值税进项税额 贷：库存现金 5.盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金 批准后：借：其他应收款责任赔偿部分 管理费用企业承担部分 贷：待处理财产损溢 二、银行存款核算 （一）收入 1.现金存入银行借：银行存款贷：库存现金 2.销售产品收到货款借：银行存款 贷：主营业务收入材料销售为：其他业务收入 应交税费——应交增值税销项税额 3.向银行借款存入银行借：银行存款贷：短期借款/长期借款（二）支出 1.提现借：库存现金贷：银行存款 2.用存款购买原材料借：原材料/在途物资 应交税费——应交增值税进项税额 贷：银行存款 3.用存款购买固定资产借：原材料/在途物资 应交税费——应交增值税进项税额 贷：银行存款

4.用存款支付相关费用借：管理费用/销售费用/财务费用/制造费用 应交税费——应交增值税进项税额 贷：银行存款 5.归还银行借款借：短期借款/长期借款贷：银行存款 三、其他货币资金核算 1.存入借：其他货币资金——XX 贷：银行存款 2.使用借：原材料/在途物资等 应交税费——应交增值税进项税额 贷：其他货币资金——XX 3.剩余转回借：银行存款贷：其他货币资金——XX 四、应收账款应收票据核算 1.销售货物货款未收借：应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税销项税额 2.收回欠款存入银行借：银行存款贷：应收票据 3.应收票据到期无法收回借：应收账款贷：应收票据 4.给予现金折扣收回欠款存入银行借：银行存款 财务费用现金折扣 贷：应收账款 5.计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备 6.冲销多提坏账借：坏账准备贷：资产减值损失 7.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款 8.原坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款 9.商业汇票贴现借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 五、预付账款核算 1.预付时借：预付账款预付额贷：银行存款预付额 2.发货时借：原材料材料款 应交税费——应交增值税进项税额 贷：预付账款全额 3.补付时借：预付账款全额—预付额贷：银行存款全额—预付额 六、其他应收款核算 （一）定额备用金 1.借用时借：其他应收款——备用金贷：库存现金 2.报销时借：管理费用/销售费用/制造费用贷：库存现金 二非定额备用金 1.借用时借：其他应收款——备用金贷：库存现金 2.报销时退回多余款借大于用借：管理费用/销售费用/制造费用 库存现金 贷：其他应收款——备用金补足差额借小于用借：管理费用/销售费用/制造费用 贷：其他应付款——备用金

关于长期股权投资与交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的总结

1 1. 交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产 2. 交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产取得 A. 交易性金融资产: 借：交易性金融资产—成本（按照取得时的公允价值） 应收利息（应收股利）（按照支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 贷：其他货币资金—存出投资款（按照实际支付的金额） 借：投资收益（支付相关交易费用） 贷：其他货币资金—存出投资款 B.持有至到期投资:取得环节四步走：第一找面值（持有至到期投资—成本）第二找应收（应收利息）第三找买价（其他货币资金、银行存款等）第四找差额（持有至到期投资—利息调整，包含交易费用） 借：持有至到期投资—成本（按照该投资的面值） 应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息） 贷：其他货币资金—存出投资款（按照实际支付的金额） 持有至到期投资—利息调整（按照其差额，借记或贷记，包含交易费用等） （一级科目为持有至到期投资的科目都影响其入账成本） C.长期股权投资: （大于一年的交易费用，为了把费用影响到各个期间，故把交易费用加入初始投资成本核算） D.可供出售金融资产：

2 3. 持有期间的股利或利息处置 A 交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.长期股权投资： D.可供出售金融资产 4. 资产负债表日（期末计量） A 交易性金融资产

3 B.持有至到期投资 公允价值<账面余额 借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备以后又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备 借记登记实际发生的持有至到期投资减值损失金额和转回的持有至到期投资减值准备金额 C. 长期股权投资 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。 企业对于子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可回收金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可回收金额。 公允价值（可回收金额）<账面价值（资产减值） 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 （长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回） D.可供出售金融资产 在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。 公允价值>账面价值 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 公允价值<账面价值 5. 处置 A 交易性金融资产 B. 持有至到期投资 借：其他货币资金—存出投资款 持有至到期投资—利息调整（账面余额） 贷：持有至到期投资—成本（账面余额） 投资收益（差额） C. 长期股权投资

(完整版)长期股权投资的会计处理

第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 （2）合并方以发行权益性证券作为对价 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 （二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的 公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。 ③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。 （2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理 采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 （3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理

长期股权投资的会计处理

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上有何异同? 答： 长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上相同点是：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。 长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上不同点是： （1）初始投资或追加投资时，在权益法下核算时，如果投资成本与应享有的被投资单位所有者权益产生差额时，应将其差额作为“长期股权投资—股权投资差额”单独反映，并按不超过10 年的期限摊销计入投资收益。 （2）投资后，在权益法下核算时，?随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理： 第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。但投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定的不属于投资企业应享有的净利润。 第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。需要说明的是，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资账面价值减记零为限。 第三，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。 在成本法下核算时，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，按企业投资应享有的部分，确认为当期的投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 短期投资跌价准备和长期投资减值准备分别应怎样核算? 答：

初级会计实务第一轮资产第五讲：交易性金融资产(一)

第三节交易性金融资产★★★ 关键考点（10分左右） 1.交易性金融资产取得时的初始入账金额。（理解掌握） 2.交易性金融资产后续计量的会计处理。（熟练掌握） 3.交易性金融资产处置时的会计处理。（理解掌握） 金融资产概述 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 一、交易性金融资产的内容★ 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 知识链接： 交易性金融资产的特点 ①股票、债券等 ②近期内出售、赚取差价（可能赚也可能赔） ③交易性金融资产的报表项目为： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 干扰的报表项目为：×以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（判断）

二、交易性金融资产的科目设置★ 典型例题 【单选题】（2018）下列各项中，资产负债表日企业计算确认所持有交易性金融资产的公允价值低于账面余额的金额应借记的会计科目是（） A.营业外支出 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.其他业务成本 【答案】C 三、交易性金融资产的账务处理 1.取得交易性金融资产 （1）初始入账金额： 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。 （2）已宣告但尚未发放的现金股利 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息,单独确认为应收项目。 （3）交易费用及增值税 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理。交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用所含进项税） 贷：其他货币资金等

金融资产会计分录总结

金融资产会计分录总结一交易性金融资产 一交易性金融资产初始计量 借：交易性金融资产—成本公允价值 投资收益发生的交易费用,中介机构手续费和佣金及其他支出 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等 二收到购买价款中包含的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 三持有期间的收益 借：应收股利新宣告现金股利时确认收益 应收利息资产负债表日确认债券利息收益 贷：投资收益 四资产负债表日公允价值变动期末价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借: 公允价值变动损益 贷: 交易性金融资产—公允价值变动 五出售交易性金融资产 借:：银行存款等扣出交易费用的净额 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动可以得到公允价值上升后卖出得到的差额 投资收益差额,也可能在借方 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 温馨提示：投资收益已实现的损益 公允价值变动损益未实现的损益 交易性金融资产股票、债券几个指标核算： 出售时的投资收益=净售价卖价-交易费-初始入账成本 出售时的损益影响=净售价卖价-交易费-出售时的账面余额 累计投资收益=初始时交易费+持有期收益+出售时的损益 出售时营业利润影响与投资收益是一样的; 二持有至到期投资

一持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资—成本面值 应收利息已到付息期但尚未领取的利息 持有至到期投资—利息调整差额,也可能在贷方 贷：银行存款等价格加交易费用 二收到购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息 借：银行存款 贷：应收利息 三持有至到期投资期末计量 1、持有收益 借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息为短期债权,因此计入应收利息持有至到期投资—应计利息到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息,为长期债权,因此计入应计利息 贷：投资收益持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资—利息调整差额,也可能在借方 公式：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益实际利息的收入-应计利息票面利息 期末摊余成本=账面价值 2、变动 不作处理 四持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产重分类日按其公允价值 贷：持有至到期投资—成本面值 —利息调整也可能记借方 —应计利息 其他综合收益差额,也可能在借方 五计提持有至到期投资减值温馨提示：减值恢复时可以在计提金额内转回 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 六出售持有至到期投资 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 持有至到期投资—利息调整 贷：持有至到期投资—成本 持有至到期投资—应计利息 投资收益差额,也可能在借方 温馨提示：购买债券支付的代价>债券面值为溢价;反之为折价;即：票面利率>实际利率,溢价,反之折价;实际利率是指当时将购入债券的钱存入银行的利率; 折价债券实际利息收入=票面利息+折价; 溢价债券实际利息收入=票面利息-溢价; 一般情况下当持有至到期投资有出售时,剩下的就要转换成可供出售金融资产;当然也有特

公式-资产负债表和利润表(新会计准则)

会计报表公式 一、资产负债表 一）资产： 1。货币资金＝现金＋银行存款＋其他货币资金(1001+1002+1012） 2。交易性金融资产＝交易性金融资产(1101） 3。应收票据＝应收票据－坏账准备（本科目已计提的“坏账准备”部分）(1121) 4.应收账款＝应收账款（所有明细科目的借方余额合计)+预收账款（所有明细科目的借方余额合计）－坏账准备(“应收账款”已计提的“坏账准备”部分）（1122+2203-123101) “应收账款”明细科目如有贷方余额,在“预收账款"项目内填列。 5.预付款项＝预付账款(所有明细科目的借方余额合计)+应付账款(所有明细科目的借方余额合计）—坏账准备（预付账款已计提的“坏账准备”部分）（1123+2202) “预付账款”明细科目如有贷方余额，在“应付账款”项目内填列。 6。应收利息＝应收利息－坏账准备（本科目已计提的“坏账准备”部分) 7。应收股利＝应收股利－坏账准备（本科目已计提的“坏账准备"部分） 8.其他应收款＝其他应收款－坏账准备(本科目已计提的“坏账准备"部分）（1121—123102) 9。存货＝材料采购＋原材料+包装物及低值易耗品＋库存商品+周转材料＋委托加工物资＋委托代销商品＋生产成本等－存货跌价准备±材料成本差异±商品进销差价（1401+1403+1404+1405+1411+5001) 10.一年内到期的非流动资产＝分析填列 11。其他流动资产＝分析填列 流动资产合计＝货币资金+交易性金融资产+应收票据+应收账款+预付款项+应收利息+应收股利+其他应收款+存货+一年内到期的非流动资产+其他流动资产 12。可供出售金额资产＝可供出售金额资产－可供出售金额资产减值准备 13.持有至到期投资＝持有至到期投资－持有至到期投资资产减值准备 14.长期应收款＝长期应收款－坏账准备（本科目已计提的“坏账准备"部分）－未实现融资收益 15.长期股权投资＝长期股权投资－长期股权投资减值准备（1511） 16.投资性房地产＝投资性房地产－投资性房地产累计折旧(摊销）－投资性房地产减值准备

交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产

.交易性金融资产 资产进展核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进展核算。 交易性金融资产是07年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，及之类似，又有不同。 条件 (1) 取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。 (2) 属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一局部，具有客观证据说明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。 (3) 属于金融衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期工具，那么不应确认为交易性金融资产。 特点 ①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年〔包括一年〕； ②该资产具有活泼市场，公允价值能够通过活泼市场获取。 3，交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。

目的 投机〔作为交易性金融资产核算〕、套期保值〔作为套期保值准那么核算〕 一、是以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。 1、取得的目的是为了近期内出售。比方企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2、基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。 3、属于衍生工具，但是不含有效套期工具。 二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“本钱〞、“公允价值变动〞进展明细核算。 三、交易性金融资产的主要账务处理 〔一〕企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目〔本钱〕，按发生的交易费用，借记“投资收益〞科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款〞等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣揭发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利〔利息〕〞科目，按实际支付的金额，贷记“投资收益〞等科目。 〔二〕在持有交易性金融资产期间被投资单位宣揭发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利〔利息〕〞科目，贷记“投资收益〞科目。

会计准则讲解：长期股权投资

第三章长期股权投资 第一节长期股权投资概述 市场经济条件下，企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外，还可以通过采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力。投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。企业对外进行的投资，可以有不同的分类。从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资；从管理层持有意图划分，可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等。《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称长期股权投资准则）规范了符合条件的权益性投资的确认、计量结果和相关信息的披露，其他投资适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》等相关准则，交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等内容的讲解参见本书相关章节。 明确界定长期股权投资的范围是对长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提。根据长期股权投资准则规定，长期股权投资包括以下几个方面： 一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。关于控制的理解及具体判断，见本书第三十四章“合并财务报表”的相关内容。 二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。该约定可能体现为不同的形式，例如可以通过在合营企业的章程中规定，也可以通过制定单独的合同作出约定。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。（2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。当被投资单位处于法定重组或破产中，或者在向投资方转移资金的能力受到严格的长期限制情况下经营时，通常投资方对被投资单位可能无法实施共同控制。但如果能够证明存在共同控制，合营各方仍应当按照长期股权投资准则的规定采用权益法核算。 三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现

长期股权投资和交易性金融资产的区别

长期股权投资和交易性金融资产的区别 会计处理上的区别： 1.交易性金融资产： (1)取得时： 借：交易性金融资产——成本(公允价值) 应收股利(初始取得时，用银行存款购买的即将发放的股利) 投资收益(交易费用) 贷：银行存款 (2)资产负债表日，公允价值高于其账面余额时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额时，做相反的会计分录。 (3)处置时： 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益(差额，或贷记) 借：公允价值变动损益

贷：投资收益(或做相反分录) 2.长期股权投资： (1)采用成本法核算： 取得时： 借：长期股权投资 应收股利(包含的已宣告但尚未发放的股利) 贷：银行存款 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润： 借：应收股利 贷：投资收益 处置时： 借：银行存款 长期股权投资减值准备(已计提的减值) 贷：长期股权投资(账面余额) 应收股利(尚未领取的) 投资收益(差额，或借记) (2)采用权益法核算： 取得时： 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时借：长期股权投资——成本 贷：银行存款

初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时： 借：长期股权投资——成本(应享有被投资单位可辨认公允价值份额) 贷：银行存款 营业外收入(差额) 持有期间： 被投资单位实现净利润： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 被投资单位发生净亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整(以长期股权投资的账面价值减记至零为限) 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 被投资单位所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 (或相反分录) 处置时 借：银行存款

长期股权投资账务处理总结

长期股权投资账务处理总结 孙上元 (中国南方电网超高压输电公司柳州局，广西柳州 545006) 摘要：本文首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，后就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的账务处理作了解析。在长期股权投资后续计量方面，对成本法和权益法作了会计账务处理的案例展示，最后就长期股权投资的转换与处置则作了详尽的案例解析。为今后类似问题处理提供借鉴。 关键词：长期股权投资；账务处理；案例解析 0引言 长期股权投资是企业为获取另一企业的股权所进行的长期投资，通常为长期持有，不准备随时变现，投资企业作为被投资企业的股东。与短期投资和长期债权投资不同，长期股权投资的首要目的并非为了获取近期的投资收益，而是为了强化与其他企业的商业纽带，或者是为了控制、影响其关联公司的经营政策和财务政策。股权代表一种终极的所有权，体现所有者对企业的经营管理和收益分配投票表决的权利。通过进行长期股权投资获得其他企业的股权，投资企业能参与被投资企业的重大经营决策，从而影响、控制或迫使被投资企业采取有利于投资企业利益的经营方针和利润分配方案。同时，长期股权投资还是实现多元化经营，减少行业系统风险的一种途径。长期股权投资各业务联系紧密、账务处理复杂，关联交易舞弊是上市公司惯用的虚增利润方式。因此，熟悉长期股权投资各类业务的账务处理流程，理解不同会计资料之间的勾稽关系，是财务管理人员及注册会计师必须掌握的专业基础。1长期股权投资的类型 1.1长期股权投资的特点 长期持有被投资单位的股份的目的是对被投资单位实施控制、共同控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系。长期股权投资具有长期持有、收益与风险并存、改善企业经常状况等特点。 1.2长期股权投资的类型 长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为控制、共同控制、重大影响三种类型。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。通常，当投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本，或虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权时，也说明投资企业能够控制被投资单位。 共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相

金融资产与长期股权投资权益法 成本法8种转换的会计案例分析汇总

金融资产与长期股权投资权益法成本法8种转换的会计案例分析汇总 首先,要搞清楚这些概念,此处所说的金融资产特指的是交易性金融资产和可供出售金融资产,金融工具会计准则并不核算长期股权投资.此处所说的金融资产股权比例一般小于20%;长期股权投资的权益法一般20%-50%,成本法一般50%以上 其次,三类资产的转换分为如下8种情况: 1、金融资产转权益法 2、金融资产转成本法(同一) 3、金融资产转成本法(非同一) 4、权益法转成本法(同一) 5、权益法转成本法(非同一) 6、权益法转金融资产 7、成本法转权益法 8、成本法转金融资产 接下来,一个一个详解准则规定和案例分析. 1、金融资产转权益法 《企业会计准则第2号》第十四条:投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不

构成控制的,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本.原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益. 例题:2016年1月1日,购入交易性金融资产1000万股,每股1元,占股10%;2016年1月31日,公允价值变为元/股;2016年2月5日,公允价值元/股,再次购入2000万股,耗资3000万元,此后共占股30%,构成重大影响,此时被投资企业净资产公允价值16000万元. 2016年1月1日 借:交易性金融资产-成本10000 000 贷:银行存款10 000000 川哥点评:如果有交易费用,要记入借方投资收益. 2016年1月31日 借:交易性金融资产-公允价值变动 2 000000 贷:公允价值变动损益 2 000 000 川哥点评:每月末确认公允价值变动. 2016年2月5日 借:长期股权投资-成本15 000 000(*1000) 贷:交易性金融资产-成本10 000000

关于长期股权投资的会计分录

1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润） 有关负债科目 贷：有关资产科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） （2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 有关负债科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：有关资产科目 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）以货币资金作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用） （2）以交易性金融资产作为合并对价的

借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 投资收益—处置收益 贷：交易性金融资产（公允价值） 投资收益—处置收益 同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动 借（贷）：公允价值变动损益 贷（记）：投资收益 （3）以存货作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） 同时 借：主营业务成本、其他业务成本 贷：库存商品、原材料等 （4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备