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会计实务：应对税基侵蚀和利润转移

应对税基侵蚀和利润转移

日前，全球性金融危机给各国尤其发达国家的经济造成了巨大的影响。为了解决财政预算问题，提高现行税制的效率被视为一种可行的方案。

普华永道国际税务部合伙人王鹏在接受《中国会计报》记者采访时表示，在各国税务机关致力于提升税收效率的过程中，通过加强国际间税收合作，防止本国税源流失，是各国税务机关的一项工作重点。

对此，由经济合作与发展组织（OECD）提出来的应对“税基侵蚀和利润转移”报告将有利于各国政府开展各项反避税行动。

6大关键压力领域

2013年2月，OECD就应G20的请求发布了《应对税基侵蚀和利润转移》这一报告，指出了6个”关键压力领域”。

第一‚各国对某些经济实体及金融工具的税务处理不一致。

对此，王鹏举了个例子。比如两家关联公司之间的投融资安排：A国公司利用可回购优先股向B国公司投资。可回购优先股本身就是一种混合金融工具。对于此种安排，其在B国可能被认作是债务并产生利息，从而有机会获得利息的税前扣除收益；而在A国却可能被认作是权益性投资及股息，并有可能享受权益性投资收益的税收优惠。这种不同国家之间对混合金融工具性质的认定差异及其不同的

新准则下本年利润和利润分配的会计分录

一）营业利润（或亏损）的结转 1、期末将所有的收入科目转入"本年利润"科目的贷方借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润 2、期末将所有的支出科目转入"本年利润"科目的借方借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用资产减值损失营业外支出所得税费用 3、期末将"公允价值变动损益"、"投资收益"科目的净收益转入"本年利润"科目借：投资收益公允价值变动损益贷：本年利润 4、期末将"投资收益"科目的净损失转入"本年利润"科目借：本年利润贷：投资收益（二）利润分配 1、企业用盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏 2、提取盈余公积借：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积 -任意盈余公积 3、应分配给股东的库现金股利或利润借：利润分配-应付普通股股利贷：应付股利 4、外商投资企业利用利润归还投资借：利润分配-利润归还投资贷：盈余公积-利润归还投资 5、外商投资企业从净利润中提取职工奖励及福利基金借：利润分配-提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬 6、经批准分派股票股利借：利润分配-转作股本的普通股股利

贷：股本（股票面值）资本公积-股本溢价（实际发放的股票股利金额与股票面值总额的差额） 7、根据股东大会或类似机构批准的利润分配方案，调整批准年度会计报表相关项目的年初数调整增加的利润分配借：利润分配-未分配利润贷：盈余公积调整减少的利润分配借：盈余公积贷：利润分配-未分配利润 9、按规定用税前利润归还各种借款借：利润分配-归还借款的利润贷：盈余公积-任意盈余公积 10、按规定留给企业的单项留利借：利润分配-单项留用的利润贷：盈余公积-任意盈余公积（三）结转全年利润（或亏损） 1、年度终了，企业将全年实现的净利润，自"本年利润"科目转入"利润分配"科目借：本年利润贷：利润分配-未分配利润如为净亏损，作相反的会计分录。 2、年末，将"利润分配"科目下的其他明细科目的余额转入"未分配利润"明细科目借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 -提取储备基金-提取企业发展基金-提取职工奖励及福利基金-利润归还投资 -应付现金股利或利润 -转作股本的股利 -利润归还借款 -单项留用的利润借：利润分配-其他转入贷：利润分配-未分配利润（四）以前年度损益调整 1、调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损借：有关科目贷：以前年度损益调整 2、调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损借：以前年度损益调整贷：有关科目 3、由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交所得税 4、由于调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损而相应减少的所得税借：应交税费-应交所得税贷：以前年度损益调整

为什么用现金流量而不用利润指标

一．为什么用现金流量而不用利润指标？ 1、有利于科学的考虑时间价值因素企业的财务筹资和财务投资都应认真考虑货币的时间价值，这就要求在决策时一定要弄清每笔预期收入款项和支出款项的具体时间。因为不同时间的货币具有不同的价值。而利润是以权责发生制为基础的，并不考虑货币收付的时间。因此，在财务决策中要考虑货币时间价值的因素，就应该用现金流量而不应是会计利润 2、使财务决策更符合客观实际情况 3、在财务决策中，应用现金流量能更科学更客观地评价财务方案的优劣，这是因为：第一会计利润的计算没有一个统一的标准，在一定程度上要受存货估价，费用摊配和折旧计提等依据不太可靠第二会计利润反映的是某一会计期间应计的现金流量，而不是实际的现金流量以未时间收到的收入作为收益，具有较大风险缺乏一定的科学性和合理性二、什么是股东财富最大化? 也称企业财富最大化，是指企业通过财务上的合理经营为股东带来最大的财富，在保证企业长期稳定发展的基础上使股东财富总价值达到最大。在股份经济条件下股东财富包括获得股利和出售某股利换取现金，因此股东财富必须通过股票市场价格才能表现出来。当股票价格达到最高时，股东财富达到最大。在一定条件下，股东财富最大化目标可以理解为实现股票市场价格最大化优点：1、考虑了时间价值和风险因素2、可以避免短期行为倾向3、通过股票价格反映股东财富和企业价值，体现资本和获利之间的关系4、量化指标，便于考核和奖惩缺点：1、过分关注股东利益，忽视其他利益相关者2、不适用非上市公司3、股票价格有不可控因素控制影响股利分配的因素法律因素：法律因素对股利分配的影响主要体现为法律对企业股利的限制，主要包括：资本保全限制，资本积累限制，偿债能力限制，净利润，超额累计利润约束企业自身因素：主要指企业在股利分配受自身投资需要与筹资能力等方面限制的具体情况主要包括：盈利的稳定性，支付能力，投资机会，筹资能力与资本成本股东因素：由于企业的理财目标是股东财富最大化所以股东在控制权，税负，收益等方面的愿在相当程度上影响着企业的股利分配，主要包括:控制权的稀释，稳定的收入，其他因素包括：债务契机约束及通货膨胀

初级会计实务题第六章利润

第六章利润（课后作业）一、单项选择题 1.以下营业利润计算正确的是（）。 A.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 B.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 C.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 D.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出 2.以下利润总额的计算公式中，表达正确的是（）。 A.利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用 B.利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 C.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 D.利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出-所得税 3.2013年5月1日，W企业开始研究开发一项微波新技术，当月共发生研发支出350万元，其中，费用化的金额150万元，符合资本化条件的金额200万元。5月末，研发活动尚未完成。该项目在2013年5月计入利润表的金额是（）万元。 A.0 B.150 C.200 D.350 4.企业在取得与资产相关的政府补助时，正确的会计处理是（）。 A.借：银行存款贷：营业外收入 B.借：银行存款贷：递延收益 C.借：银行存款贷：其他业务收入 D.借：银行存款贷：主营业务收入 5.甲公司是一家生产环保设备的龙头企业，按照规定从2015年第二季度开始享受地方财政贴息补助，2015年6月底收到财政部门拨付的第二季度贴息款30万元，7月初又收到第三季度的贴息款30万元，则截止到2015年7月底，甲公司应该计入营业外收入的政府补贴为（）万元。 A.30 B.40 C.50 D.60 6.长江公司2015年度实现营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用30万元。假定不考虑其他因素，则长江公司2015年度的营业利润为（）万元。 A.150 B.160 C.200 D.130 7.甲公司于2015年10月5日以100万元的价格购入一项摊销期限为5年的非专利技术，采用直线法摊销，不考虑净残值。2017年4月1日，甲公司出售该项无形资产，取得银行存款80万元，应交税费6万元。则出售该项非专利技术应计入营业外收入的金额为（）万元。 A.74

未分配利润转增资本流程及税务处理

未分配利润转增资本流程及税务处理未分配利润可以直接转增实收资本。而且只要出具董事会决议，可直接至工商部门办理营业执照的变更手续，无须通过验资程序。未分配利润作为转增资本的前提条件是企业应当将未分配利润先行分配给股东，自然人股东在依法缴纳个人所得税以后，再按照有关规定以货币资金投资企业。未分配利润是投资者的收益，将未分配利润作为转增资本的行为实质上是投资收益分配的一种转变形式。自然人股东获得收益在依法缴纳个人所得税以后才可以按照有关规定再投资企业，这样做，既符合《公司法》关于货币资金出资的规定，也符合投资收益分配的原则，还可以避免自然人股东偷逃个人所得税。转增资本主要有资本公积转增、盈余公积转增、未分配利润转增三种方式，对于个税缴纳，主要有如下文件依据： 1、国家税务总局《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号） 2、国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复（给青岛地方税务局的） 3、《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》国税函[1998]第289号 4、《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》国税发〔2000〕118号未分配利润转增资本的账务处理借：未分配利润

贷：资本公积未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

浅谈会计利润与现金流量的结合分析

西南财经大学 Southwestern University of Finance and Economics 2010届本科毕业论文论文题目：浅谈会计利润与现金流量的结合分析中文摘要从郑百文到银广夏，从亿万科技到蓝田股份，从安然公司到世界通讯公司，上市公司频频曝出丑闻，盈余管理、利润造假，利益相关者逐渐意识到以会计利润评价企业的业绩存在局限性。与此同时，现金流量不易操纵的特性，有利于评价企业的业绩。企业对业绩的关注开始从盈利能力到盈利质量过渡。盈利能力强调企业获取收益的能力，盈利质量反映盈利的确认是否同时伴随相应的现金流

入。收益质量的研究也日益受到学术界的重视。尽管许多中外学者分别对现金流量和会计利润进行分析、研究，进而评价和判断企业业绩，然而，令人遗憾的是，关于收益质量学术界还没有统一的定义，更没有达成一套公认的收益质量的评价体系。鉴于以上原因，笔者选择了对会计利润和现金流量作为研究对象，将两者结合起来,评价企业业绩。本文共分为四章。第一章会计利润和现金流量的概述。分别对会计利润和现金流量进行了定义，详细阐述了两者之间的异同。第二章介绍了会计利润的决策有用性。第三章介绍了现金流量对决策的影响。第四章将会计利润和现金流量相结合评价企业业绩，具体从偿债能力、营运能力、盈利能力和成长能力四个方面，来评价企业经营成果。关键词：会计利润，现金流量，盈余质量

ABSTRACT From Zhengzhou Baiwen Co.Ltd. to Guangxia(Yinchuan) Co. Ltd, from Yi Wan Techonology to Lantian Co. Ltd, from Enron to WorldCom, accounting scandals of public companies are frequently exposed. Earnings management and income manipulation have made stakeholders gradually realize the limitation of using accounting income as the indicator for business performance. In the meantime, cash flow is not easy to be manipulated, which makes it a good measure. Businesses’ focus nowadays has been moving from profitability to earnings quality. The former indicates the ability to gain profits, while the latter shows whether the realization of earnings is accompanied by simultaneous cash inflows. Researchers have also been paying increasing attention to earnings quality. Although many scholars worldwide use ratio analysis, consider both cash flows and accounting income when analyzing earnings quality, there is no universally agreed evaluating system, even no universal definition for earnings quality. Therefore, the author chooses accounting income and cash flow as the research objects, and try to evaluate business performance by using the combination. Key word: accounting income, cash flow, earnings quality

初级会计实务重点归纳讲解

第一章资产提示： 1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点； 2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；单选多选判断不定项总计题量分值题量分值题量分值题量分值 8 8 5 10 2 2 1 12 32 一、库存现金清查审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款---应支付贷：营业外收入---无法查明原因盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款---责任人赔偿借：管理费用---无法查明原因贷：待处理财产损溢二、银行存款项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额

加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额 1.掌握银行存款余额调节表的编制； 2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据; 3.未达账项对双方记录的影响---导致哪方记录多？（已加未减）三、其他货币资金 1.种类包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。（不含现金等价物：3个月内到期的债券投资） 2.取得、使用的核算借：其他货币资金贷：银行存款借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金熟悉教材例1-2～例1-6，目的：掌握什么是其他货币资金? 小点小结： 1.银行汇票、银行本票收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2 个月； 2.信用卡单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。3.外埠存款汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。一、应收票据 1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票） 2.增加核算销售收到借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）

财税-财税政策64号文的税务解读

财税政策背景：2018年6月25日，财政部、税务总局、科技部日前联合发布《关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2018]64号）（以下简称”64号文”），自2018年1月1日起执行。 64号文规定委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。此外，64号文强调了费用实际发生额应按照独立交易原则确定，明确了技术开发合同登记相关事项，以及申报税收优惠需留存备查的资料清单，废止了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）（以下简称“119号文”）文件第二条中“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”的规定。新旧政策差异与119号文相比，64号文明确了符合条件的委托境外进行研发活动所发生的费用可以按三分之二的部分进行企业所得税前加计扣除。之前119号文中明确规定“企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除”，只有委托境内机构或个人进行研发活动发生的费用，可以按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除。这一改变，鼓励了企业委托境外机构开展研发活动，对于在境外投资建立研发中心起了重要的支持作用。但是64号文中也强调指出，委托境外个人进行的研发活动不得按照委托境外研发费用享受企业所得税加计扣除的税收优惠。 64号文中明确并强调了对于委托境外研发费用的相关证明文件，与《国家税务总局关

于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第97号）（以下简称“97号公告”）相比，留存备查材料有所简化，并且基于《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）（以下简称“23号公告”）的相关政策的出台，取消了原有的备案审核制度。现行规定下，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。总体上减少了对备查材料的要求，简化了流程，为企业带来一定的便利。 1.企业所得税 64号文的发布扩大了企业可以享受企业所得税前加计扣除的范围，但与此同时此前发布的23号公告也对企业税收合规性提出了更高的要求。根据23号公告的规定，企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。23号公告提高了企业针对自身情况进行自行判断的准确度方面的要求。因此，企业需关注自行申报带来的潜在财税风险，合理评估自身情况，并与主管税务机关保持沟通和口径一致，以避免出现事后核查时因不满足享受优惠政策的条件而被主管税务机关追缴企业所得税的情况。从而对于一些新设并且从未在科委立项的企业，可能是一项不小的挑战。 2.证明文件留存 23号公告也提高了对企业税务文件管理的相关要求。如果企业未能按照税务机关要求提供留存备查资料，或者提供的留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算情况、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符，无法证实符合优惠事项规定条件的，或者存在弄虚

利润分配的顺序与会计分录

利润分配的顺序与会计分录公司向股东分派股利，应按一定的顺序进行。按照我国公司法的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：第一步，计算可供分配的利润。将本年净利润(或亏损)与年初未分配利润(或亏损)合并，计算出可供分配的利润。如果可供分配的利润为负数(即亏损)，则不能进行后续分配;如果可供分配的利润为正数(即本年累计盈利)，则进行后续分配。第二步，计提法定盈余公积金。按抵减年初累计亏损后的本年净利润计提法定盈余公积金。提取盈余公积金的基数，不是可供分配的利润，也不一定是本年的税后利润。只有不存在年初累计亏损时，才能按本年税后利润计算应提取数。这种“补亏”是按账面数字进行的，与所得税法的亏损后转无关，关键在于不能用资本发放股利，也不能在没有累计盈余的情况下提取盈余公积金。第三步，计提任意盈余公积金。第四步，向股东(投资者)支付股利(分配利润)。公司股东大会或董事会违反上述利润分配顺序，在抵补亏损和提取法定盈余公积金、公益金之前向股东分配利润的，必须将违反规定发放的利润退还公司。利润分配会计分录 1、将本年利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配——未分配利润 2、所得税的缴纳，比例25% 借：所得税贷：应交税金——所得税 3、提取法定盈余公积(税后利润的10%以上)、公益金(税后利润的5%以上)和任意盈余公积(根据公司规章规定的比例计算) 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取公益金 ——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积 ——公益金 ——任意盈余公积如有优先股。应在‘任意盈余公积’前分配股利 4、分配股利(根据董事会决议) 借：利润分配——应付股利贷：应付股利 5、结转利润分配借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取公益金 ——提取任意盈余公积 ——应付股利 6.以盈余公积弥补以前年度亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积转入利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是：(1)提取法定盈余公积; (2)提取任意盈余公积;(3)向投资者分配利润。未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权.

分析会计净现金流量与净收益的关系及差额形成的原因,以及前两者与经济利益的关系

分析会计净现金流量与净收益的关系及差额形成的原因，以及前两者与经济利益的关系一、净利润与现金流量的关系（一）净利润与现金流量的差异企业一定时期的现金流量与利润均是衡量企业经营活动的标准，净利润是指在利润总额中按规定交纳了所得税后公司的利润留成，以权责发生制为基础，分期确认，依据费用与收入的配比与因果关系而形成；现金流量是指企业在一定会计期间按照现金收付实现制，通过一定经济活动而产生的现金流入、流出及其总量情况的总称。在企业的整个存续期间，企业的净收益和现金流量在金额上是完全相同的，但在某一个会计期间，在金额上完全相同则是一种巧合。这两者之间之所以会有差别，具体表现在以下几个方面： 1、净资本性支出。资本性支出在付款时是一种现金流出，但以后以折旧形式在其估计的使用年限内作为利润的冲销。因此，在任何一个会计时期，如果资本支出超过折旧，超过数额就是现金流量低于净收益的数额；反之，则相反。 2、存货的周转。存货的增加，在购入付款时是一种现金流出，只有以后在售出而取得净收益时才能冲销。因此，在一个会计时期，如果库存增加，现金流量就低于净收益，其所低的金额就是这一增加额；当然，如果库存或在制品减少，则正好相反。 3、应收、应付款的存在。应收帐款反映的赊销收入和应付帐款相对应的赊购支出在开出发票阶段就以利润计算，只有在以后用现金结算

时才是现金流量的增减。因此，如果在一个会计时期应收款增加或应付款减少现金流量就会低于净收益；反之，情况就相反。 4、其他额外资金的流动。有额外资金进入企业，或企业偿还借款，这些都是现金流量，但只对资产负债表有某些影响，而对净收益并无影响。正是以上四个方面的相互制约，才形成了净收益和现金流量之间的差异。（二）净利润与现金流量的关系 1、净利润是预计未来现金流量的基础。未来现金流量的估计是通过现金预算的编制进行的，现金预算是保证现金收支管理的重要工具。 2、现金流量与净收益的差异，可揭示净收益品质的好坏。一般而言，净收益与现金流量之间的伴随关系越强，表明企业的净收益品质越好；即净收益与现金流量之间的差异（数量上，时间分布）越小，说明净收益的收现能力越强。收益品质越好，企业的流动性和财务适应性就越强。综上所述，净收益是预计未来现金流量的基础，而现金流量与净收益的差异程度又可揭示净收益的品质好坏。随着市场竞争的日趋激烈和资本市场的不断完善，企业经营活动的不确定性和风险将不断增加。这些都会促使企业管理当局、与企业有利益关系的外部集团和个人，日益关注企业现金流量信息及创收现金的能力。会计净现金流量与净收益差额形成的原因净利润与现金流量是投资者分析上市公司盈利状况的主要财务指标。由于计算两个指标所依据的理论基础不同，净利润与现金流量很难保持“同步性”。当净利润没有足够的现金流量支撑时，上市公司的巨

会计利润与现金流量

会计利润与现金流量会计利润与现金流量是现代企业财务实务中十分重要的概念。从国内已有的文献看，学者在看待二者的关系时，更多的是集中在概念角度上。李常青、费忠新等认为，二者的区别主要表现在五个方面：计量基础、内容、经济含义、承载的风险和客观性。即会计利润是以权责发生制为基础计算的，包括营业利润等内容，它代表企业在每一会计期间的最终经营成果，其一部分可能成为呆账，存在着人为操纵的可能。而现金流量是以收付实现制为基础计算得出的，包括销售（购买）商品所得（付出）的现金等内容，表明企业经营周转是否顺畅，资金是否紧缺，其不存在信用上的风险，较为客观，不存在人为操纵。同时，两者也存在一定的联系，即会计利润是预测未来现金流量的基础；通过会计利润与现金流量的差异对比，可以揭示会计利润质量的好坏。会计利润和现金流量已被广泛地运用在现代企业业绩评价中。那么，二者在企业业绩评价中有何区别和联系？对于这些问题的回答，有助于进一步认识会计利润和现金流量的关系，更全面、科学地对企业的经营状况做出评价。一、基于会计利润和现金流量的企业业绩评价体系有关会计利润和现金流量对企业业绩的评价指标，主要表现在偿债能力分析、运营能力分析、盈利能力分析和成长能力分析四个方面。在此，笔者将通过涉及二者的主要指标进行对比分析。（一）偿债能力分析。偿债能力反映的是企业偿还到期债务的能力。保持必要的偿债能力对于维持企业的生存和发展是至关重要的，也是企业的债权人、投资者等主体关注的问题。其主要衡量指标是： ①已获利息倍数＝息税前利润/利息费用。该指标说明了利息和所得税前的利润是所需支付债务利息的倍数，反映了企业偿付债务利息的能力，是反映企业长期偿债能力的指标。其指标值越高，表明企业能够赚取比负债资金成本更高的利润，企业的债务偿还更加有保证；反之，表明企业无力赚取大于负债资金成本的利润，债务风险大，债务的偿还缺乏保障。 ②现金流动负债比率=经营活动产生的现金净流量/流动负债。该指标反映了本期经营活动产生的现金净流量对短期债务的保障程度，可以用来衡量企业短期偿债能力的质量，弥补流动比率和速动比率的不足。

税基侵蚀和利润转移(BEPS)最新成果及其对中国的影响

1税基侵蚀和利润转移(BEPS)最新成果及其对中国的影响 1.1BEPS项目2014年成果(颁布于 2014年9月16日) ?数字经济（第1项行动计划）：指出数字经济的税收挑战 ?混合错配安排（第2项行动计划）：消除混合错配安排的影响 ?有害税收实践（第5项行动计划）：更有效打击有害税收行为 ?税收协定滥用（第6项行动计划）：防止滥用协定 ?无形资产转让定价指引（第8项行动计划）：修订了关于无形资产转让定价指引，并确保价值创造的一致性 ?转让定价同期资料和分国信息披露指引（第13项行动计划）：修改及完善有关转让定价同期资料的要求，并提供按国别报告的模板以增加其透明度?开发用于修订双边协定的多边工具（第15项行动计划）：制订多边税收协定指引 ?转让定价及其他高风险交易(第10项行动计划)：已出讨论稿,将于 2015年1月14日出版正式稿 1.2国税局对BEPS问题的关注

国税局的观点： BEPS行动计划将增加转让定价问题的透明度。国税局将重点关注部分关键的BEPS行动计划涉及领域，特别是争论较为激烈的观点。尽管有BEPS的支持，但是国税局不愿参与到多边争端解决机制。国税局对BEPS的关注点 ?充分考虑转让定价的市场因素 ?征税权必须与经济活动相一致 ?xx企业对集团利益的分配分歧的领域 ?关键人员职能（战略与执行） ?无形资产的创造 ?制造业作为IP的来源？ ?管理服务vs.关键人员职能 1.3税局列出的15项不可接受的行为 1.税基侵蚀和利润转移 2.双重或多重免税 3.不良税收筹划 4.不透明的税收制度 5.没有实质经济活动的架构与安排 6.不合理的费用列支 7.xx企业在xx单一功能子公司亏损

现金流量表的财务分析

现金流量表的财务分析现金流量表是我国会计制度与国际接轨改革过程中,要求企业编制和提供的一张报表。它以现金(包括现金等价物,除非特别说明,以下所说现金均包括现金等价物)为编制基础,反映企业一定期间内经营活动、投资活动和筹资活动所引起的现金流入和流出,表明企业的获利能力。与以营运资金为基础编制的财务状况变动表相比,现金流量表更能反映企业的偿付能力。同时,现金流量表对于报表使用者正确分析企业的财务状况和经营成果也更加容易和直观。具体来说,现金流量表的分析可以从以下几个方面进行: 一、流入、流出原因的分析现金流量表将现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量,并按现金的流入、流出项目分别反映,有利于报表使用者对其流动原因进行分析。例如某企业当期销售商品收回现金 1 0 0 0万元,从银行借款 2 0 0万元,当期支付原材料50 0万元,支付购建的固定资产3 0 0万元,支付股利1 0 0万元,上述各项经济业务在现金流量表中分别反映为:经营活动,销售商品 1 0 0 0万元,支付原材料50 0万元;投资活动,购建固定资产3 0 0万元;筹资活动,分配股利1 0 0万元。通过该表,报表使用者可以清楚地了解某企业当期现金流入、流出的原因,即现金从哪里来,又流到哪里去。二、偿债能力的分析企业在正常经营活动中所获得的现金收入,首先要满足生产经营的一些基本支出,如购买原材料、支付职工工资、交纳税金等,然后才能用于偿付债务。所以在分析企业偿债能力时,首先要看企业当期取得的现金收入在满足生产经营所需现金支出后,是否有足够的现金用于偿还到期债务。在拥有资产负债表和损益表的基础上,可以用以下两个比率来分析: 短期偿债能力=经营现金流量/流动负债长期偿债能力=经营现金流量/总负债

(财务管理表格)初级会计实务救命稻草表格经典总结

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提示： 1.本章平均分值30分，属于非常重要的一章，是不定项选择题和客观题（单选、多选、判断）的必然出题点； 2.在冲刺班讲解中，调整了章节次序，将四项投资调到最后讲解，并进行比较性归纳总结；

第三节存货（教4）

一、存货成本 1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。三、原材料按实际成本核算（一）采购核算：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（1）借方变化货款已付，而材料未入库（2）贷方变化材料入库，货款尚未支付：材料入库，开出商业汇票：材料入库，以银行汇票支付：材料入库，款已预付；材料入库，商业汇票背书转让；（二）发出核算

四、原材料按计划成本核算 1.材料成本差异率 2.发出材料应负担的成本差异 =本月发出材料的计划成本× 材料成本差异率 3.发出材料成本=发出材料的计划成本±应负担的成本差异【例题·单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。 A.153 B.162 C.170 D.187 『正确答案』A 『答案解析』材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；结存材料实际成本＝170×（1－10%）＝153（万元）。五、包装物 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本 2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用 3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本 4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本 5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用六、低值易耗品科目：周转材料——低值易耗品摊销方法： 1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。 2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

数字经济国际税收规则与国内税法之衔接问题思考

自2015年税基侵蚀和利润转移（BEPS）第一项行动计划——《应对数字经济的税收挑战》公布以来，数字经济引发的税收问题一直受到理论与实务界的广泛关注。2019年2月13日，经济合作与发展组织（OECD）发布《税基侵蚀与利润转移项目公开咨询文件：应对经济数字化的税收挑战》（以下简称《公开咨询文件》），对于征税权的划分与防止税基侵蚀提出具体的应对规则，并公开征询意见，致力于2020年形成最终报告。近几年，我国数字经济快速发展，与实体经济深度融合。据统计，我国全球数字竞争力排名仅次于美国，2018年我国数字经济规模达到31.3万亿元，占GDP比重达34.8%。截至2018年12月，我国网民达8.29亿，人均周上网时长27.6小时。作为数字经济的生产大国与消费大国，在全球应对数字经济税收挑战的背景下，我国在积极参与国际税收应对方案研究时，国内税法层面亦需结合国际规则与应对趋势，作好相应的政策设计与储备。一、数字经济带来的税收挑战根据《二十国集团数字经济发展与合作倡议》，数字经济是指以使用数字化的知识和信息作为关键生产要素、以现代信息网络作为重要载体、以信息通信技术的有效使用作为效率提升和经济结构优化的重要推动力的一系列经济活动。数字经济的常见形式主要有电子商务、各类应用软件商店、参与式互联网平台、云计算、网络支付等。数字经济高度依赖无形资产及用户，对当地人员执行某些业务功能的需求度下降，可以灵活安排服务器等基础资源的物理位置，其流动性与无形性之特征突破了地域界限，改变了传统的价值创造模式。在数字经济的各类商业运营中，价值更多是由用户、无形资产、数据所贡献。

对直接税而言，数字经济所带来的广泛性税收挑战已经超越了如何终止双重不征税，问题更主要集中于如何在国与国之间分配有关数字时代下跨境活动所产生的税收收益的征税权。具体而言，政策挑战主要有以下三类：一是关联度。随着数字科技潜力的不断增长，在许多情况下业务开展已不需要广泛设立相应的实体存在而进行，再加上客户互动所产生的网络效应的功能日益凸显，对现有的关联度相关规则是否仍然适用提出了疑问。二是数据。信息技术的日新月异使企业在数字经济时代能够以前所未有的程度进行信息的跨境收集和使用。这带来了一些新问题，包括通过电子产品和服务衍生的数据所创造的价值应如何分配，以及对个人或企业在交易中提供数据（如免费提供货物、以物换物或其他形式的交易）从税务角度应如何定性等。三是收入定性。新数字产品或传输方式的发展为新商业模式下如何对收入进行合理定性带来了不确定性，特别是与云计算相关部分。二、《公开咨询文件》的主要内容对于数字经济带来的税收挑战，OECD在《公开咨询文件》中从“修订利润分配与联结度规则”“防止税基侵蚀”两方面提出了应对方案。（一）修订利润分配与联结度规则 1.“用户参与”提案。“用户参与”提案的前提是认为积极的用户参与是社交媒体平台、搜索引擎、在线商城这三类高度数字化企业利润创造的重要组成部分，对于企业的品牌创建、价值数据的产生、市场发展都具有重要作用。但根据现行的国际税收规则，因这类企业在用户所在地通常不具有有形的物理存在，因此，用户所在地对用户参与所创造的价值无征税权。为了使利润分配与价值创造

会计职称考试《初级会计实务》：利润

会计职称考试《初级会计实务》:利润 2016会计职称考试《初级会计实务》:利润第六章利润第一节营业外收支营业外收入 (一)营业外收入的核算内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项得利。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益;无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。捐赠利得，是企业接受捐赠产生的利得。 (二)营业外收入的账务处理

企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。政府补助利得分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助是企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。确认与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记本科目。与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。企业确认与收益相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记本科目，或通过“递延收益”科目分期计人当期损益。营业外支出营业外支出是指企业在生产经营期间，固定资产清理所发生的损失，借记“营业外支出”科目(处置固定资产净损失)，贷记“固定资产清理”科目。企业在清查财产过程中，查明固定资产盘亏，借记“营业外支出”科目(固定资产盘亏)，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。 (一)营业外支出核算的内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏(固定资产) 损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失，是指企业对于因客观因素(如自然灾害)造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。 (二)营业外支出的账务处理

初级会计实务的学习心得体会范文.doc

初级会计实务的学习心得体会范文时光飞逝，转眼间，已经到了学习会计知识的第三个年头，今年开设的都是专业课，相对来说会计实训是我们最熟悉的一门课程，从学习会计理论知识到基础会计、财务会计实训，再到企业综合会计业务的实训，是从理论到实践，从浅层到深层的重要转变。会计需要的是实际操作好、专业技能强的人才。尤其作为职业院校学生，技能是我们的立足之本，所以开设会计实训课是很重要的。从一开始的做会计分录，到填写记账凭证，然后登记账簿，再是结帐，对账，编制报表，装订等一系列繁琐的工作，由一个人来完成，会计工作的繁琐只有在体会过后才会真正了解。在过程中一定要全心全意投入于该企业的经济业务，稍不留神，就不知道在做什么工作了，接下来要做什么了。当然还要有团队合作精神，一定要把前面的工作全做对了，才能使后面的工作顺利并正确的完成。当经济业务在每月的上、中、下旬的最后一天截止时，还有根据以前的记账凭证进行汇总科目汇总表的工作初级会计实务的学习心得体会初级会计实务的学习心得体会。这是我认为最繁琐的一部，每当借贷出现不平衡时，都要进行反

复的计算，有时甚至还要对编制的记账凭证进行重新编制。登记账簿是很考验人细心和耐心的，要根据前面做的汇总登记，在登记总账，稍有疏忽，就要返工，一大堆数字加加减减，算的人头昏脑胀。在账页上的文字数字一定要准确清晰，如果写错要用红笔划线更正，再盖上自己的印章。最后就是编制会计报表，将凭证装订，整理账簿，工作就算基本完成了。再做这几项工作时，特别要注意该企业所采用的何种方法来登记本企业的业务。俗话说：“要想为事业多添一把火，自己就得多添一捆材”。此次实训，我深深体会到了积累知识的重要性。有些题目书本上没有提及，所以我就没有去研究过，做的时候突然间觉得自己真的有点无知，虽所现在去看依然可以解决问题，但还是浪费了许多时间，这一点是我必须在以后的学习中加以改进的。另外一点,也是在每次实训中必不可少的部分，就是同学之间的互相帮助，有些东西感觉自己做的是时候明明没什么错误，偏偏对账的时候就是有错误，让其同学帮忙看了一下，发现其实是个很小的错误所以说，相互帮助是很重要的一点初级会计实务的学习心得体会会计实账。这在以后的工作或生活中也很关键的。