调研报告：自然资源资产负债表编制工作探索

自然资源资产负债表编制工作探索

要求政府统计部门探索自然资源资产负债表的编制工作，加强对资源和环境的统计监测，并尝试构建激励政府官员进行资源节约和环境保护的考核机制。

一、自然资源资产负债表的基本概念

（一）编制自然资源资产负债表的背景和目标

一直以来的唯GDP的政绩观，催生了以高投入、高污染为主要特征的传统经济发展模式，也导致资源约束趋紧、环境污染严重、生态系统退化等一系列矛盾。党的十八届三中全会《关于全面深化改革若干重大问题的决定》中，提出要“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。建立生态环境损害责任终身追究制。”自然资源资产离任审计是按照国家相关法律法规的要求，对领导干部任职期间内对自然资源资产的开发、利用、保护等受托管理行为的真实性、合法性进行审计，从而客观反映领导干部受托管理责任的履行情况。自然资源资产负债表是实施自然资源资产离任审计的主要依据，编制符合江苏资源特点的自然资源资产负债表有两个主要目标：一是通过对自然资源的“家底”盘点，能够因地制宜地制定经济发展和环境保护政策，二是通过考核结果的警示作用，有利于形成加强资源保护工作的激励措施。

（二）“资产负债表”的基本概念和编制情况

编制资产负债表的国际统一标准是《2008年国民账户体系》（简称SNA，下同），这是从1950年代发展起来的一套经济活动计量的方法集合。我国资产负债表核算工作起步于1995年，一直处于试编阶段，在机构部门划分、资产负债范围、资产估价等多个方面存在技术难点，基础资料质量也难以保证。目前，只有部分发达国家如美国、加拿大等编制并正式发布了国家资产负债表。资产负债表核算的核心是资产。我国现行编制的资产负债表包含了生产资产、金融资产、商誉和租约、城镇居民住宅用地和已经纳入企业会计核算的自然资源，大部分自然资源资产尚未纳入核算范围。

（三）“自然资源资产负债表”的概念界定（弘利教育）

编制自然资源资产负债表的方法指导是《20XX年环境经济核算体系：中心框架》（简称SEEA，下同），于2014年3月在联合国统计司网站正式发布，是首个环境经济领域的国际统计标准。SEEA应用SNA的概念、结构和原则来计量环境信息，是将环境信息和经济信息整合在一起的一种核算框架。自然资源资产属于非金融资产，不存在负债项目，一般只在资产负债表中机构部门的资产方反映。因此，编制自然资源资产负债表也就是建立一个自然资源资产核算账户。

二、自然资源资产负债表的编制框架

（一）自然资源实物型资产账户编制框架

实物型资产账户是指以实物单位计量的自然资源资产存量账户。因为不同类型的自然资源具有不同的实物单位，所以实物资产无法汇总计量，实物型资产账户只能针对不同类型的资源分别编制。表1中列举出实物型资产账户的核算项目清单，其中期初和期末资源量是两个存量数据；资源存量增加量和减少量是两个流量数据。资源存量增加量有四种类型：存量正常增长、发现新存量、再评估上调和重新分类；资源

存量减少量有五种类型：开采量、存量正常减少、灾害损失、再评估下调和重新分类。资源存量增加和减少中都出现的“再评估”项反映了由于使用最新信息对存量实物规模进行重新评估而造成的变动，类似GDP核算中利用年报资料或经济普查资料对最终数据的修订；“重新分类”项反映了自然资源资产因用途改变而发生的分类变化，资产在某一类别上的增加应与另一类别的等量减少相抵消，因此对资源总量没有影响，编制分机构部门的资产账户将会大量涉及到资源在部门间的重新分类。表1完整列示了五种不同类型自然资源在实践中可能涉及的核算项目，用符号区分不同的核算项目对特定自然资源的重要性。SEEA还详细介绍了这五类自然资源的概念范围、质量分类、实物单位和计量方法。

表1：自然资源实物型资产账户的通用框架（实物单位）

自然资源负债表中的负债

自然资源负债的定义，范畴和内涵及 其与企业管理中负债的联系 1 负债 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。实质上是企业在一定时期之后必须偿还的经济债务，其偿还期或具体金额在它们发生或成立之时就已由合同、法规所规定与制约，是企业必须履行的一种义务。我国《企业会计准则》的定义为：负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。除应符合负债的定义外，还要同时满足两个条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量。 2 自然资源 自然资源是能够为人类开发利用，满足其当前或未来需要的自然界中的空间、空间内天然存在的各种物质、物质存在形式及运动形式所含的能量以及物质运动变化所提供的各种服务功能。普遍认同的自然资源分类是按照自然资源的可再生情况，将其分为可更新资源和不可更新资源两大类。可更新资源是在正常情况下可通过自然过程再生的资源，如生物、土壤、地表水等。不可更新资源是地壳中储量固定的资源，及矿产资源。自然资源的可更新是相对于不可更新而言的，且各种自然资源的更新速率大不一样。 自然资源具有稀缺性、整体性、地域性、多用性、动态性等基本属性，这些属性对于认识人类社会与自然资源的关系具有重要意义。稀缺性是指相对于人类的无限需求，自然资源在数量上是不足的。整体性是指尽管人们通常利用某种单项资源，甚至单项资源的某一部分。但实际上各种自然资源是相互联系、相互

制约而构成一个整体的。人类不可能在改变一种自然资源或生态系统中某种成分的同时，又能保持其周围的环境不被变化。地域性是指自然资源的形成服从一定的地域差异分布。空间分布不均衡。 自然资源加上人类社会构成“人类----资源生态系统”，这一系统总是处于不断的运动、变化中的。其中人类是促使该系统运动、变化的主要动因。系统的变动主要体现在正负两个方面，正的方面，如资源的改良增值，人与资源关系良性循环；负的方面如资源退化耗竭。 3 自然资源资产负债表 自然资源资产负债表是表明一届政府任期内发展经济所耗用的自然资源资产、生态环境破坏程度的状况，是把自然资源资产进行量化，通过存量、消耗、结余（正或负）进行衡量，考核领导干部发展经济对资源和生态环境的破坏状况或修复程度。 通过编制自然资源资产负债表，可以把各级领导干部任期内的各项自然资源承接、发展、利用、保护、交付等方面确立明晰的负债清单，有针对性的提出生态治理、生态修复、生态保护、生态文明建设分层级目标。 4 相关学者对自然资产与负债表及自然资产负债的研究 黄溶冰认为要把自然资源看做是一种资产、一种财富；要把自然资源的增加量（生长量、新发现量、重估值量）当成资本形成；要把自然资源的减少量（开采量、损失量、重估减值量）当做资本和资产损耗来处理。同时，要建立自然资源负债的概念，这种负债是指为治理生态系统或恢复自然资源状态，实现可持续发展所需要付出的代价。采取适当的估值方法，核算因政府管理不当，或人类活动不当导致的自然资源资产功能下降的价值，这种价值下降侧重于自然资源资产

最全的资产负债表编制方法

温馨提示：我们上传的资料，系不同网友上传所致，为保留真实效果，没有删减，请大家自行对照参考 学会计祝您考试成功,职场得意！各类会计考试及职场专业知识和更多的容尽在学会计网！（更多精彩容，请登陆学会计论坛bbs.xuekuaiji.） 最全的资产负债表编制方法 1、资产项目的填列方法： “货币资金”项目，反映企业会计报告期末货币资金的数额。本项目应根据“现金”和“银行存款”科目的期末余额合计数填列。 “短期投资”项目反映企业购买的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券。本项目应根据“短期投资”科目的期末借方余额填列。 “应收账款”项目，反映企业由于销售产品和提供劳务等经营业务发生的各种应收未收的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”两个总账科目所属明细科目的期末借方余额之和填列。 “预付账款”项目，反映企业由于购买材料及劳务等经营业务发生的各种预付款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”两个总账科目所属明细的期末借方余额之和填列。 “其它应收款”本项目应根据“其他应收款”和“其他应付款”科目所属科目期末借方余额之和填列。 “存货”项目，本项目应根据“材料”、“生产成本”和“产成品”科目的期末借方余额之和填列。 “待摊费用”项目，“待摊费用”和“预提费用”两个科目的期末借方余额之和。 “待处理流动资产净损失”项目，本项目就应根据“待处理财产损益”科目所属“＿待处理流动资产损益”明细科目的期末借方余额填列。如果该明细科目期末，为贷方余额，则以“－”数填列。 “流动资产合计”项目，将以上各项流动资产项目相加（遇“－”数则减）计算出的数额填入本项目。 “长期投资”项目，本项目应根据“长期投资”科目的期末借方余额填列。 “固定资产原价”项目，本项目应根据“固定资产”科目的期末借方余额填列。 “累计折旧”本项目根据“累计折旧”科目的期末贷方余额填列。 “待处理固定资产净损失”项目，本项目应根据“待处理固定资产损溢”明细科目期末借余额填列。如果该明细科目期末为贷方余额则以“－”数填列。 “固定资产合计”将固定资产原价减累计折旧，加(或减) 待处理固定资产净损失计算后的填入本项目。 “无形资产”项目，根据“无形资产”科目的期末借方余额填列。 “递延资产”项目，本项目应根据“递延资产”科目期末借方余额填列。 “无形及递延资产合计”项目，将“无形资产”和“递延资产”两个项目的合计数填入本项目。 “资产合计”项目，将"流动资产合计" 、“长期投资”、“固定资产合计”和“无形及递延资产合计”四个项目的合计数填入本项目。 2、负债及所有者权益项目的填制方法。 “短期借款”项目，本项目应根据“短期借款”科目的期末贷方余额填列。

合并资产负债表分析

万科资产负债表趋势分析（垂直分析）合并资产负债表之资产类

编制单位: 万科企业股份有限公司单位: 元币种: 人民币合并资产负债表之负债及所有者权益

万科资产结构方面，流动资产所占的比重由上年的94.71%上升为95.308%；非流动资产所占的比重由上年的5.294%下降为4.692% 。 虽然企业的流动资产增加了，但增加的幅度并不大，主要是企业的预付账款和其他应收款的增加，预付账款所占的比重由上年的6.35%上升为8.27% ，增加了1.92% ，其他应收款的比重由上年的5.66%上升为6.928% ，但企业的存货由上年的65.46%下降为61.832% ，下降了3.628% 。其中，（1）预付账款的增加主要是因为预付地价及预缴税金增加，其他应收款的增加，金额较大的其他应收款主要为合营及联营公司往来款、与合作方往来款、一年内发生的代垫款及保证金，在其他应收款中，应收关联方62亿9100万元，而公司的其他应收款为149亿3800万，说明公司与其关联方交易数额较小。（2）应收账款占资产总额的0.739% ，主要为待收取的购房款；由此看来，公司的应收账款占资产总额的比重较低，且账龄在一年以内的应收账款占总应收账款的97.% ，说明发生坏账和逾期未收的现象非常少，风险较小。（3）存货占资产总额下降了 3.628% ，下降原因主要是在建开发产品增加，公司依据谨慎原则，对存货进行跌价准备。 非流动资产所占的比重下降了，其中，（1）股权投资由上年的2.591%下降为2.083% ，变化不大，虽然下降了，但是占资产总额比例不大，公司长期股权投资主要是对合营企业的投资。（2）固定资产比重由上年的0.985%下降为0.5656% ,所占资产总额较少，变化较小，固定资产的减少主要是固定资产的折旧引起的。 无形资产由上年的0.0596%上升为0.1734% ，无形资产主要为自用物业的土地使用权。表明企业的开发创新能力在增强。 万科资本结构方面，负债所占比重由上年的67%上升为74.69%，其中：非流动负债所占比重由上年的17.54%下降为14.56% ，流动负债比重由上年的49.46%上升为60.124% 。 流动负债两年变化较大，主要是预收账款和应缴税费增加，其中：（1）预收账款由上年的23%上升为34.5% ，但从其同行业预收账款数额来看，万科的预收账款是合理的，其增长原因主要是预售量的增长。（2）短期借款由上年的0.86%下降为0.685% ，降幅较小，但是短期借款的减少，说明企业的短期偿债能力较强，具有良好的商业信用。（3）应付账款由上年的11.85%下降为7.848% ，由附注知公司账龄超过一年的应付账款主要为尚未支付的工程款、地价款、质量保证金等，在报告期应付账款中，没有应付持有公司5% (含5%) 以上表决权股份的股东单位或关联方的款项。（4）应付职工薪酬由上年的0.59%上升为0.657% ，涨幅较小，增长原因主要是公司于2010年对薪酬制度进行了改革，构建了新的薪酬体系，引入了针对集团管理团队和业务骨干的卓越奖金计划，该计划以集团当年度实现的经济附加值(Economic Value Added) 作为业务考核指标。 非流动负债变化不大，其中：（1）长期借款由上年的12.72%下降为11.496% ，公司无因逾期借款获得展期形成的长期借款。（2）应付债券由上年的4.21%下降为2.6995% ，公司债获取资金主要用于偿还债务及补充流动资金，非投入固定项目使用。 所有者权益由上年的32.998%下降为25.31% ，主要是归属于母公司所有者权益下降所致。 综合分析，公司的流动资产所占比重上升，说明公司运营资金充足；流动负债比重上升，说明公司短期偿债能力的压力增大，短期偿债风险应引起重视。从总体来看，公司的资产总体质量较好，能够维持公司的正常运转，公司前景很好。

合并资产负债表、合并利润及利润分配表的编制

1 合并资产负债表、合并利润表及所有者权益变动表、合并现金流量表的编制 一、基本步骤、程序 ● 检查、调整母、子公司提供的个别会计报表可能存在的误差和遗漏； 调整子公司与母公司不一致会计政策的影响、不一致会计期间的影响 ● 以审核无误的母子公司提供的个别会计报表为基础并将其数据过入合并工作底稿并加总； 将子公司个别报表在合并日可辨认资产、负债账面价值调整为公允价值基础计量 ● 编制调整分录、抵销分录，将母子公司之间的内部会计事项对个别会计事项的影响予以抵销； 对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 ● 计算合并后的合并数额，并将其过入合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。 抵消内部交易带来的重复影响 二、编制合并资产负债表、利润表及所有者权益变动表涉及的有关调整、抵销项目的处理（注意：抵消分录和调整分录均为财务报表中的项目，而不是具体的会计科目） （一）使母、子公司的会计政策相一致。 （二）将子公司个别报表在合并日的可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值。 （三）将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 1、以公允价值基础调整子公司的净利润（以公允价值持续计量） 2、按权益法计算并调整母公司应享有子公司净利润的份额，借：长期股权投资 贷：投资收益 3、确认母公司收到的现金股利并同时抵消原按成本法确认的投资收益。借：投资收益 贷：长期股权投资 4、确认子公司除净损益以外所有者权益的其他变动应享有份额。借：长期股权投资 贷：资本公积 （四）抵消内部交易的个别影响（遵循还原原则处理） 投资企业的“长期股权投资”=子公司所有者权益 受资企业为全资子公司 长期股权投资>子公司所有者权益 差额借记“商誉” 1、母公司对子公司权益性资本投资项目 投资企业的“长期股权投资”≠子公司所有者权益 与子公司所有者权益项目相抵销 长期股权投资<子公司所有者权益 差额贷记“留存收益” 投资企业的“长期股权投资”=应享子公司所有者权益——全部冲销子公司所有者权益，超过“长期股权投资”以外的计入“少数股东权益” 受资企业为非全资子公司 长期股权投资>应享子公司所有者权益—— 差额借记“商誉” 投资企业的“长期股权投资”≠应享子公司所有者权益 长期股权投资<应享子公司所有者权益—— 差额贷记“留存收益” 直接转销法核算坏帐——直接冲销内部债权与债务，直到该笔应收款收回为止。 应收帐款与应付帐款 第一期 先将内部应收帐款与应付帐款对冲 借：应付帐款 再冲回本期多计提的坏帐准备——借：应收帐款——坏帐准备 本期内部应收帐款余额=贷：资产减值损失 预付帐款与预收帐款第二期 本期内部应收帐款余额>先转回上期影响 借：应收帐款——坏帐准备 应收票据与应付票据 本期内部应收帐款余额<贷：期初未分配利润 2、母公司与子公司、子公司互相之间 再消除本期计提坏帐准备的影响 借：应收帐款——坏帐准备 或者相反 的内部债权债务项目的抵销 贷：资产减值损失 最后消除内部往来影响 借：应付帐款 应收利息与应付利息=应付债券 直接抵销处理 借：应付债券；贷：持有至到期投资。 贷：应收帐款 >应付债券 差额借记 “投资收益” <应付债券 差额贷记 “投资收益” 借：投资收益；贷：财务费用。

自然资源资产负债表编制工作探索

自然资源资产负债表编制工作探索 党的十八届三中全会提出了编制自然资源资产负债表的改革目标，要求政府统计部门探索自然资源资产负债表的编制工作，加强对资源和环境的统计监测，并尝试构建激励政府官员进行资源节约和环境保护的考核机制。 一、自然资源资产负债表的基本概念 （一）编制自然资源资产负债表的背景和目标 一直以来的唯GDP的政绩观，催生了以高投入、高污染为主要特征的传统经济发展模式，也导致资源约束趋紧、环境污染严重、生态系统退化等一系列矛盾。党的十八届三中全会《关于全面深化改革若干重大问题的决定》中，提出要“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。建立生态环境损害责任终身追究制。”自然资源资产离任审计是按照国家相关法律法规的要求，对领导干部任职期间内对自然资源资产的开发、利用、保护等受托管理行为的真实性、合法性进行审计，从而客观反映领导干部受托管理责任的履行情况。自然资源资产负债表是实施自然资源资产离任审计的主要依据，编制符合江苏资源特点的自然资源资产负债表有两个主要目标：一是通过对自然资源的“家底”盘点，能够因地制宜地制定经济发展和环境保护政策，二是通过考核结果的警示作用，有利于形成加强资源保护工作的激励措施。 （二）“资产负债表”的基本概念和编制情况 编制资产负债表的国际统一标准是《2008年国民账户体系》（简称SNA，下同），这是从1950年代发展起来的一套经济活动计量的方法集合。我国资产负债表核算工作起步于1995年，一直处于试编阶段，在机构部门划分、资产负债范围、资产估价等多个方面存在技术难点，基础资料质量也难以保证。目前，只有部分发达国家如美国、加拿大等编

资产负债表编制原理

第二章资产负债表的编制原理与实务 【学习目标】 1. 了解资产负债表的格式和内容 2. 掌握资产负债表的编制原理 3. 能力要求：能够熟练编制资产负债表。

防灾科技学院教案（首页）

第一节资产负债表的编制原理 一、资产负债表的格式 （一）格式 1、报告式资产负债表 报告式资产负债表又称垂直式资产负债表，是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产项目，其次列示负债项目，最后再列示所有者权益项目。报告式资产负债表的平衡关系体现在资产总额减负债总额等于所有者权益总额，它突出强调的是企业的所有者权益情况。 资产负债表（报告式） 2、账户式资产负债表的格式和内容 账户式资产负债表，又称平衡式资产负债表，是将资产项目列在报表的左方，负债和所有权益项目列在报表的右方，犹如会计中“T”型账户的左右分列。账户式资产负债表的平衡关系体现在左方的资产总额等于右方负债和所有者权益总额的合计，是左右两方的平衡。 资产负债表（账户式）

3、我国资产负债表的格式 我国企业一般采用账户式资产负债表。 资产负债表 会企01表编制单位：年月日单位:元

单位负责人：李东财会负责人:韩柳复核：刘南制表：何红 账户式资产负债表由表首、正表和补充资料三部份组成。 1、表首：是报表的标志， （1）有报表名称：资产负债表 （2）编制单位：单位全称 （3）编报日期：资产负债表是静态报表，因此日期应填列报告期末最后一天的日期，如2001年12月31日；2001年6月30日等。 （4）金额单位：以“元”单位，计至分。 2、正表：是报表的主体。 （1）格式：比较报表（两年的数据） 年报时：年初数（不能写上年数，因是静态报表，下同）、年末数 月报时：上月数、本月数 季报时：上季数、本季数 （2）内容 资产类的各项目：是按其流动程度由高到低的顺序排列，即流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用和其他资产； 负债类项目：按其到期日由近到远的顺序排列，即流动负债、长期负债； 所有者权益类项目：按其永久性递减的顺序排列，即实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。 （二）定义：

为什么要编制自然资源资产负债表

为什么要编制自然资源资产负债表1.自然资源资产负债表示生态文明建设的必然要求 改革开放三十多年来，我国的发展是依靠市场的力量来解决社会问题，依靠政府的引导来弥补市场的不足，建设社会主义生态文明也离不开市场和政府的力量，而自然资源资产负载表能明确界定政府与市场对资源享有的权利范围，并且能严格区分政府与市场在利用资源时的不同角色，并且，自然资源资产负债表明确了政府和市场其各自作为公共资源提供者和资源利用者的责任与义务，从而规范政府对其区域范围内的资源利用方式，在主要依靠市场来进行资源配资的情况下自然资源资产负债表能兼顾经济的快速增长与控制经济增长环境成本的两个目的。例如，从自然资源资产负债表的右方的权益类项目分析可以量化的得出政府投入了多少环境资源，也可以反映政府对在运作过程中通过环境生成的经济价中值享有多少份额。 再者，面对如今生态环境带给政府的执政压力，自然资源资产负债表是较好的综合考虑环境与经济增长的考核指标。在考虑自然资源资产负载表结构的基础上，通过分析其结构变动的内在意义，我们发现自然资产负债表具有极强的经济发展导向作用，通过资源消耗量和经济增长值的比较能定量衡量经济增长的科技含量，能通过“资源资产”、“资源负债”的变动分析能衡量经济增长对环境的影响。 2.政绩观的转变 自然资源资产负债表另一个重要作用是为领导干部的离任审计提供一个参考指标。环境保护部环境与经济政策研究中心主任夏光表示，“编制自然资源的资产负债表，就是看你原来有多少资源，消耗了多少，有没有超出极限。”而在官员离任审计时，将自然资源欠账是否比以前多了作为其是否能否升职的指标之一，那么自然资源资产负债表则成为综合考察干部领导政绩的重要指标。 由于我国的行政系统是由若干个委托代理理论关系构成，而自然资源资产负债表着重考察了地方政府与中央的委托关系，将使干部的升迁与资产负债表的导向--科技导向与生态导向相结合，进而更适合于反映科学发展观与可持续发展观对经济发展的要求.

案例分析：自然资源资产负债表

案例背景： 2015年11月15日，党的十八届三中全会审议通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》。《决定》提出，探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制。 什么是自然资源资产负债表和会计学上的资产负债表做一个对比。会计学上的资产负债表分为三个部分：资产，负债和所有人权益。资产衡量的是一个企业拥有的并预期能够使未来经营受益的经济资源；负债衡量的是一个企业的财务义务，代表的是未来负的现金流量；所有者权益代表了所有者对企业资产的要求权。在会计上，除去负债的资产就是所有者的权益。编制资产负债表的目的是评价一个企业的盈利能力和负债偿还能力。也就是所谓的赢利性和流动性。 把问题回归到我们的自然资源资产负债表。自然资源负债表能将一个地区的所有自然资源资产进行分类加总，将自然资源的存量，流量核算清楚。 对领导干部的考核就主要体现在自然资源前后的变动情况。 案例焦点： 1.领导干部是否对自然资源资产的变动是否有责任 2.这一项审计制度是否有利于生态文明建设 案例分析： 1.自然资源的价值在于，人们可以通过自己的劳动，将其转化为满足人们物质和精神需要的财富。讨论自然资源和生态环境的最终目的，应当是促进经济的发展，是人们的生活获得更大的幸福。边沁的功利主义认为：人类的行为完全以快乐和痛苦为动机，人类行为的唯一目的是求得幸福。我赞同这个观点对人类所有行为动机的解释。 是不是只要将自然资源利用到经济生产中就是公平合理的呢 我认为，有两种条件下，自然资源的利用是不够公平合理的。 一是低效率的使用。有的人认为我们国家将西部的一些自然资源运到东部一些比较发达的城市是十分不公平。但我认为这种自然资源分配是相当合理有效

资产负债表的编制举例子

资产负债表编制案例 第一题： 目的：掌握财务成果的计算方法 资料：林祥是一所大学的会计学教授，尽管他教给学生大量的会计学知识，但他从来没有亲自实践过。于是，他选择了一年，对自己的收支、拥有财产的情况进行了详细的记录。 1.1月1日，林祥首先坐在书桌边列出了现有的财产及货币价值（单位：人民币元，下同）： 有关财产及债务情况： 一幢与他人相连的房屋80 000 家具、家庭用品8 000 一辆已用了3年的小汽车24 000 银行往来账户500 欠银行的借款30 000 2．12月31日，林祥再次坐下来，总结他一年来所发生的财务交易： 收入： 每月工资（扣除个人所得税）14 000 支出： 支付给银行欠款（其中2 000元为利息） 5 000 电费、电话费、暖气费等 2 800 家务费 2 400 汽车日常费用 1 000 衣服、度假等 1 600 收支相抵后盈余 1 200 同时，林祥又将年末的财产重新列了一张表格： 有关财产及债务： 一幢与他人相连的房屋92 000

家具、家庭用品7 200 一辆已用了4年的小汽车18 000 银行往来账户 1 700 欠银行的借款27 000 从这些表格中可以看出，林祥一年来的财富有所增加，可是，财富是如何增加的呢？ 要求： 假如你被林祥教授点中，要你为他分析，他的财富是否增加？若增加，是如何增加的呢？他希望你给他编制一张表来显示他一年来财富增加的情况。

第二题： 目的：练习会计报表的编制 资料：某企业6月份由于会计人员变动，新来的会计对会计报表的有关知识掌握的不是很全面，在日常业务处理过程中没有发生问题，但在月末编制会计报表时，有些项目无法确定。因而请求你的帮助。该会计编制的不完整的会计报表（简化格式）和提供的相关资料如下： 利润表 编制单位：2000年6月单位：元 项目行次本月数 一、主营业务收入260000 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润32000 减：管理费用10000 营业费用2000 三、营业利润 加：营业外收入20000 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 资产负债表 编制单位：2000年6月30日单位：元 资产行次期末数负债及所有者权益行次期末数流动资产：流动负债： 货币资金152000 短期借款50000 应收账款130000 应付账款74000 存货应付利润21000 待摊费用48000 预提费用6540 流动资产小计440000 应交税金 固定资产：流动负债合计218000 固定资产原价960000 所有者权益： 减：累计折旧实收资本535000 固定资产净值700000 盈余公积 未分配利润

合并会计报表的编制(1)

合并会计报表的编制原理与实务 1.理解合并财务报表的含义与特点 2．了解合并财务报表的种类与编制前的准备工作 3．掌握合并财务报表的合并范围 4．理解合并财务报表的编制原则 5．掌握合并财务报表的编制程序 6．理解并掌握合并财务报表抵销分录的编制 7．能够利用有关资料编制合并财务报表

第一节合并会计报表概述 企业合并情况有 创立合并在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制 吸收合并 控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表 母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制 子公司：被另一企业控制的企业。 控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。 一、合并报表特点 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。 （一）与个别会计报表相比 1．会计主体是企业集团：（画母、子公司框架图） 区分：会计主体：会计信息所反映的特定单位。 法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备） 2．反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。 3．以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。 4．由集团中有控制权的母公司编制：不是集团中的所有企业。 5．编制有独特的方法：数据简单加总，编制抵销分录。 （二）与汇总会计报表相比

汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表 1．编制目的不同：合并：投资者、债权人 汇总：上级领导 2．确定编制范围的依据不同合并：控制 汇总：隶属关系 3．编制方法不同合并：独特的方法 汇总：数字简单加总 （三）、作用： 反映企业集团的会计信息： 避免人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损 二、合并报表的合并范围确定 我国《合并会计报表暂行规定》中指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围：所有子公司纳入。 （一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）：50%以上1．母公司直接拥有： 例如，A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51% 2．母公司间接拥有： 间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本（都有控制权）。 例如：A 80% A公司拥有B公司80%的股份， B

同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录

同一控制下的企业合并会计分录和合并资产负债表的抵消分录 A公司和B公司处于同一控制下，A公司于2013年1月1日（合并日）对B公司投资：发放4.95万股，每股面值1元，市价4.8元的普通股票，交换B公司股东手中90%的股权。其后，A公司和B公司均维持独立法人资格。A、B公司合并前的资产负债表如下（图片中所示）：

请问合并日A公司的会计分录以及编制合并资产负债表时的相关抵消分录怎么写？ 合并日A公司的处理， 借：长期股权投资—B公司216 000（240 000* 90%）

贷：股本49 500 资本公积—股本溢价166 500 编制合并资产负债表时，A公司的处理 （1）借：股本50 000 资本公积40 000 盈余公积147 000 未分配利润 3 000 贷：长期股权投资—B公司216 000 少数股东权益24 000 (2) 借：资本公积—股本溢价135 000 贷：盈余公积—B公司132 300(147 000*90%) 未分配利润—B公司 2 700(3 000*90%) 同一控制和非同一控制在编制合并报表时，区别就是： 1、同一控制不会产生商誉 2、在合并日或资产负债表日，同一控制不用将子公司的账面价值调成公允价值 3、在合并日，同一控制企业需要做一笔恢复分录： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 4、同一控制在合并日需要编制至少三张报表：损益表、资产负债表、现金流量表，而非同一控制只需要编制一张资产负债表 5、同一控制编制报表需要追溯到合并年初，而非同一控制只需要核算从购买日至年末的数据。

非同一控制下企业合并的会计处理 (一)非同一控制下的控股合并 1.长期股权投资的初始投资成本确定 2.购买日合并财务报表的编制 购买日抵消分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉(借方差额) 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积 未分配利润(贷方差额) (二)非同一控制下的吸收合并 取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。

合并报表编制步骤

合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤： 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。 第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。 我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。

好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积 (注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的) 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用

政府资产负债表合并报表的编制

政府资产负债表合并报表的编制 如果需要编制编制政府资产负债表合并报表，那么净资产的平衡关系是一定不能忽略的作用，净资产就是所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 其计算公式为：净资产=所有者权益（包括实收资本或者股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等）=资产总额-负债总额。 从上面图二到图十二的图示可以看得出，不管是政府的总资产还是政府的总负债的情况都是一直递增的，并且可以计算得出地方政府的净资产也是出于不断增长的，送2007年一直到2015年，不断增长，从最初的大约8.02万亿元一直增长到大约是34.43亿元。根据的计算得到的具体政府的净资产情况，然后我们绘制了图十三政府的净资产情况，具体如下所示： 图十三政府的净资产情况 根据的得到的具体图十三政府的净资产情况，本文以政府总的资产负债表为主体，根据母公司理论以及所有权理论，将各地区各部门不同的资产负债表进行统计合并，在认定其他各地区各部门不同的资产负债的权益性质方面，把其他各地区各部门不同的资产负债的权益与总的政府的资产负债的权益的情况具体的列出来，类比于母公司理论的做法，采用回避矛盾等的做法得到政府总的资产负债表合并表我们可以进一步具体的编制出地方政府资产负债表合并具体的步骤如下所示：

1）在每年的年末，各个受用控会计主体（以财政部规章规定其预算管理办法的资金、行政单位等单位、国有公司企业）编制各自的资产负债表。 2）行政事业单位应该按照一定的部门得大小逐级进行上报汇总，比如对于国有非经营性资产来说，就最小级别的从本校的湖南农业大学自身开始统计，绘制资产负债表，然后融合其他各大高校的资产负债表，一起进行上报汇总给湖南省教育部，湖南省教育部将各大高校的资产负债表进行汇总统计，形成初步的资产负债表教育部合并表，然后联合其他各部门，比如交通部，等部门一起汇总给省政府，然后由省政府会计将其他各部门的资产负债表进行汇总统计，形成总的资产负债表合并表。 3）在汇总的过程之中，会发生各个不同部门内部以及比部门更小的的单位的往来，将他们对应的相互之间往来对应数额进行相互抵消，不纳入到资产负债表合并表之中。 4）在汇总的过程之中，将除了上述发生相互抵消的部分除外，各个财政部规章规定其预算管理办法的资金、行政单位等单位、国有公司企业的各自的资产负债表的国有经营性资产、国有非经营性资产、资源性资产、在央行存款，进行分类，然后对照对应的分类进行直接相加。 5）直接显性负债主要由二个部分构成，分别是比较公开公正的地方政府债券，以及占比比较小而且较为稳定的地方性政府主权外债。也就是国债、欠发工资而形成的债务、粮食收购和流通中的亏损挂账、乡镇财政债务等进行相加汇总形成直接显性负债。或有显性负债这一种负债来说，一般是其他公共部门发行债券、间接担保的外债、与国债投资被套的资金等资金进行汇总形成或有显性负债。至于或有隐性债务的处理，同样是将国有银行不良资产、国有企业未弥补亏损等一系列相关不良资产进行汇总叠加，至于或有隐性债务的处理，同样是将公共投资项目及改善基础设施建设的未来日常维护成本等一系列相关资产进行汇总叠加，最后将上面的净资产通过公式求得。 6）同时对于负债情况在汇总的过程之中，同样会发生各个不同部门内部以及比部门更小的的单位的往来，将他们对应的相互之间往来对应数额进行相互抵消，不纳入到资产负债表合并表之中。

合并财务报表的编制程序

合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面： （一）统一会计政策和会计期间 在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 （二）编制合并工作底稿 合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。 （三）编制调整分录和抵销分录 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各 项目的加总金额中重复的因素予以抵销。 在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固 定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下： 1．资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该 项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 2．负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。 3．有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 4．有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项 目抵销分录的贷方发生额计算确定。 （五）填列合并财务报表

自然资源价值的评估方法---编制自然资源资产负债表

自然资源价值评估是可持续发展的核心内容之一，也是当前世界各国学者共同关心的问题。自然资源价值的评估方法多种多样，不同的方法其理论基础各异，评估的资源类型也有一定的差别，总起来看，自然资源价值的评估方法可归为：成本核算法、市场价格法和假设市场法。 (一)成本核算法 自然资源价值评估的成本核算法是对于可开发为市场销售的资源产品的自然资源而言，根据资源产品开发和自然资源保护过程中的资本、劳动和土地成本推算自然资源产品、自然资源资产和自然资源价值的一种方法。成本核算法源于会计中的成本核算，也称为成本效益法。 (二)市场价值法 自然资源价值评估的市场价值法相当于一般商品的价值确定，当一些自然资源(如土地资源)本身为商品，且已经形成交易市场、具有较大的交易量和明确的市场交易价格的情况下，根据资源市场的交易价格及其规律，评估确定自然资源的价值的方法。市场价格法是经济学中最为成熟的价值评估方法，此种方法应用于自然资源的价值评估时，由于资源的地域差异和资源质量的非完全均等性以及市场价格的形成时间与评价时间的不同性等，在根据市场交易价格评估资源价值时，通常要对资源的市场价格进行一系列的修正，如地域修正、质量修正、交易情况修正、时间修正等。 此外，由于自然资源的长期或短期稀缺性以及资源所有权的垄断性、自然资源开发利用的影响的巨大性等原因，自然资源的开发利用在各国均受到各种各样的约束和限制，完全自由的资源市场是不存在的，因而资源市场上的价格往往与其价格之间存在较大偏差也就是必然的结果，马克思所描述的那种价格围绕价值上下波动的前提在资源市场中是打了较大的折扣的。因此，运用市场价值法评估自然资源的价值难以保证评价结果的准确性，这也是此种方法运用于自然资源价值评估的最大缺陷。 (三)假设市场法 假设市场法也称假想市场法，它是在对某些既无市场产品也无产品市场的资源的价值进行评估时，评估者构建一个虚拟的产品市场，既有自然资源的产品供应，也有产品的需求人群，所有的假想产品需求者对这种假想的自然产品进行报价，从而形成产品的假想市场价格，根据这一假想的市场价格来估算自然资源的价值的方法。由于该种方法以假想需求者的意愿价格调查为基础，因此这种方法也称为意愿调查法。假设市场法是20世纪80年代开始盛行于国外，专门用于评价资源的环境价值的方法。该种方法基于福利经济学中福利变化理论，衡量福利变化的基本指标是消费者剩余，消费者剩余是消费人购买中得到的剩余的满足，等于所愿意支付的价格和实际价格之差。以消费者剩余衡量的福利变化有四种情形：补偿变化、等价变化、补偿剩余和等价剩余，其中补偿变化和等价变化经常用来计量支付意愿和接受补偿意愿。当价格下降时，补偿变化是为获得新的较低价格下的购物数量的最大支付意愿，这一支付等于价格降低的好处，使新价格下个人福利不变；当价格上升时，补偿变化为防止福利变化个人愿意接受的补偿。等价变化表示为放弃一个计划的价格下降，个人愿意接受的补偿，或者为停止一个计划价格上升，个人愿意支付的价值。 由于各种方法均存在着或多或少的不足或制约因素，在长期研究的基础上，部分学者提出了一些资源价值评估的新方法，这些新方法主要有影子价格法、非平衡态经济热力学方法、资源物理学方法等。

合并报表编制步骤_图文版

合并报表编制步骤 一、基础设置： 1 、财务组织、报表合并范围： 2、核算项目：（其中核算内部往来、内部交易的科目挂“客户”、 “供应商”辅助核算项目） 3、内部客户、内部供应商：（核算内部往来、交易业务时以内部客户、内部供应商为辅助核算） 3、需要做内部往来、交易抵销的科目： 内部往来抵销： 应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （PRC ） 未出账单应收账款、已出账单应收账款、应收票据〈——〉应付账款 （ERP ） 其他应收款〈——〉其他应付款 （PRC 、ERP ） 应收利息〈——〉应付利息 （PRC 、ERP ） 内部交易抵销： 主营业务收入〈——〉主营业务成本 （PRC 、ERP ；朗新“主营业务成本”未挂辅助核算项目） 利息收入〈——〉利息支出 （PRC 、ERP ） +杭州 +天津

5、需要做抵销的现金流量项目：（设置报表项目时，将需要抵销的现金流量项目设置为“往来类”） 6、报表项目类型：（设置报表项目时，按将生成的报表名称加以区分报表项目） 7、报表项目： （1）资产负债表报表项目 A、ERP报表项目

B、PRC报表项目

（2）损益表报表项目A、ERP损益表报表项目

PRC 损益表报表项目 （3 ）现金流量表报表项目

（注：其中编码为4019的报表项目总计项公式为： 4001+4002+4003+4004+4005+4008+4009+4010+4011+4012+4013+4014+4015+4016+4017+4018） 8、取数类型：（报表项目公式Item的取数类型） 9、数据集： 二、报表模板制作： 1、个别报表模板（ERP为国外报表、PRC为国内报表） （注：可把三张主表与抵销表分别编制，这样分别修改较方便，减少已下发模板个别修改均需反分配、反审核的麻烦）

合并报表及编制方法

合并报表模板及编制方法 最近正在学习关于合并报表的编制，正好找个一个模板和大家共享下。 合并财务报表通俗理解给大家分享！ 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利