非同一控制下合并报表例题

【教材例18-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A 公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。

A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。购买日股东权益公允价值总额为36 000万元。

甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：

借：长期股权投资——A公司29 500

贷：股本10 000

资本公积19 500

编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下：

借：存货 1 100

固定资产 3 000

贷：应收账款 100

资本公积 4 000

接【教材例18-16】基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，有关计算如下：

A公司调整后的资本公积=8 000+4 000=12 000（万元）

A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000=36 000（万元）

合并商誉=29 500-36 000×70%=4 300（万元）

少数股东权益=36 000×30%=10 800（万元）

借：股本20 000

资本公积12 000（8 000+4 000）

盈余公积 1 200

未分配利润 2 800

商誉 4 300

贷：长期股权投资——A公司 29 500

少数股东权益10 800

【教材例18-17】接【教材例18-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。

A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；

固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。A公司20×1年12月31日股东权益总额为 38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。截至20×1年

12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：

A公司调整后本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9 350（万元）

150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。

A公司调整后本年年末未分配利润=2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈余公积）-4 500（分派股利）=5 650（万元）

权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9 350×70%=6 545（万元）

权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29 500+6 545-4 500（分派股利）×70%=32 895（万元）

少数股东损益=9 350×30%=2 805（万元）

少数股东权益的年末余额=10 800+2 805-4 500×30% =12 255（万元）

2.甲公司20×1年编制合并财务报表时，应当进行如下调整抵销处理：

（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。根据购买日A公司资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，调整A公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目。

在合并工作底稿中，其调整分录如下：

借：存货 1 100

固定资产 3 000

贷：应收账款 100

资本公积 4 000

借：营业成本 1 100

贷：存货 1 100

借：管理费用 150

贷：固定资产 150

借：应收账款 100

贷：资产减值损失 100

（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整

借：长期股权投资——A公司 6 545

贷：投资收益 6 545

借：投资收益 3 150

贷：长期股权投资 3 150

（3）长期股权投资与所有者权益的抵销

借：股本20 000

资本公积12 000（8 000+4 000）

盈余公积 3 200

未分配利润 5 650

商誉 4 300

贷：长期股权投资32 895

少数股东权益12 255

（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销

借：投资收益 6 545

少数股东损益 2 805

未分配利润——年初 2 800

贷：提取盈余公积 2 000

向股东分配利润 4 500

年末未分配利润 5 650

（5）应收股利与应付股利的抵销

借：应付股利 3 150

贷：应收股利 3 150

【教材例18-18】接【教材例18-17】A公司在购买日相关资产和负债等资料同上，即购买日A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。截至20×1年12月31日，应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外销售；购买日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法。该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。

A公司20×2年12月31日股东权益总额为44 000万元，其中股本为20 000万元、资本公积为8 000万元、盈余公积为5 600万元、未分配利润为10 400万元。A公司20×2年全年实现净利润12 000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元。

1.甲公司编制20×2年度合并财务报表时，相关项目计算如下：

A公司调整后本年净利润=12 000-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=11 850（万元）

A公司调整后本年年初未分配利润=6 800+100（上年实现的购买日应收账款公允价值减值）-1 100（上年实现的购买日存货公允价值增值）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=5 650（万元）

A公司调整后本年年末未分配利润=5 650+11 850-2 400（提取盈余公积）-6 000（分派股利）=9 100（万元）

权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=11 850×70%=8 295（万元）

权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=32 895（上年末长期股权投资余额）+8 295-6 000（分配股利）×70%=36 990（万元）

少数股东损益=11 850×30%=3 555（万元）

少数股东权益的年末余额=12 255+3 555-6 000×30%=14 010（万元）

2.甲公司20×2年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵销处理如下：

（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整其调整分录如下：

借：存货 1 100

固定资产 3 000

贷：应收账款 100

资本公积 4 000

借：年初未分配利润 1 100

贷：存货 1 100

借：年初未分配利润 150 贷：固定资产 150 借：应收账款 100 贷：年初未分配利润 100 借：管理费用 150 贷：固定资产 150 或：

借：固定资产 2 850（3 000-150）年初未分配利润 1 150 贷：资本公积 4 000 借：管理费用 150 贷：固定资产 150 教材有误

（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整

借：长期股权投资 6 545 贷：年初未分配利润 6 545 借：年初未分配利润 3 150 贷：长期股权投资 3 150 借：长期股权投资 8 295 贷：投资收益 8 295 借：投资收益 4 200 贷：长期股权投资 4 200 （3）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本20 000 资本公积12 000（8 000+4 000）

盈余公积 5 600

未分配利润 9 100

商誉 4 300 贷：长期股权投资36 990 少数股东权益14 010 （4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵销

借：投资收益 8 295 少数股东损益 3 555

年初未分配利润 5 650 贷：提取盈余公积 2 400 向股东分配利润 6 000

年末未分配利润 9 100 （5）应收股利与应付股利的抵销

借：应付股利 4 200 贷：应收股利 4 200

高级财务会计非同一控制下的企业合并会计报表

非同一控制下的企业合并会计报表 第一步，把子公司会计报表从账面价值调整成公允价值（注意资产、负债公允价值对后续年度的影响） 第二步，把母公司的“长期股权投资”从成本法调整权益法（注意后续年度的影响） 第三步，将母公司的“长期股权投资”与子公司的所有者权益相抵销 第四步，将母公司的“投资收益”与子公司的应付普通股股利等相抵销 第五步，其他抵销 例2-13 第一步 子公司：2010年末资产价值增加50万元，所有者权益增加50万元。编制报表时间2011年年末 借：固定资产50万 贷：资本公积50万 50/5=10 借：管理费用10万 贷：固定资产10万P.53页合并分录 第二步 母公司的“长期股权投资”3800万（成本法） （800-300-10）*90%=490*90%=441 借：长期股权投资441万 贷：投资收益441万 第三步， 母公司的长期股权投资3800+441=4241 子公司的所有者权益公允价值 4000+（800-300-10）+50 =4000+500-10+50=4540 4540*90%=4086 少数股东权益4540*10%=454 借：股本4000 未分配利润490 资本公积50 商誉155 贷：长期股权投资4241 少数股东权益454 第四步， 母公司的投资收益 宣告应发股利300*0.9=270 从成本法调整成权益法（500-10）*0.9=441 子公司800万（账面价值），公允800-10=790 借：投资收益270+441=711

少数股东损益790-711=79 贷：应付普通股股利300 未分配利润500-10=490 第五步， 借：应付股利270 贷：应收股利270 2012年年末，子公司净利润200万，发放股利100万元 第一步， 借：固定资产50 贷：资本公积50 借：管理费用10 未分配利润（年初）10 贷：固定资产20 第二步， 母公司的长期股权投资3800 3800+（800-300-10）*0.9+（200-100-10）*0.9 借：长期股权投资490*0.9+90*0.9=441+81=522 贷：未分配利润（年初）441 投资收益81 第三步， 母公司的长期股权投资3800+522=4322 子公司的所有者权益4000+50+（800-300-10）+（200-100-10）=4000+50+490+90=4050+580=4630 少数股东权益4630*10%=463 4630*90%=4630-463=4167 4322-4167=155 借：股本4000 资本公积50 未分配利润（年末）490+90=580 商誉155 贷：长期股权投资4322-12=4310 资产减值损失12 少数股东权益463 第四步， 借：投资收益100*90%+（100-10）*90%=90+81=171 未分配利润（年初）490 贷：应付普通股股利100*90%=90 未分配利润（年末）490+90=580 第三步、第四步分录合并，就是课本P.55分录 第五步，

非同一控制下吸收合并非全资子公司案例(原创)

非同一控制下吸收合并非全资子公司案例(原创) 一、案例的主题与背景 a公司以前年度通过非同一控制下控股合并取得子公司控制权，本年度购入全部少数 股东股权后，将子公司注销并吸收合并。 本案例主要传授出售子公司少数股权、非同一掌控下稀释分拆的处置。二、案例情景 叙述 a公司于2021年12月31日向非关联方b公司支付35,000万元人民币，取得b公司 全资子公司s公司60%股权。当日，a、b公司股权转让相关手续办理完毕，a公司向s公 司派驻经营及财务核心管理人员，于当日获得对s公司控制权。 出售日，s公司可辨认净资产公允价值为50,000万元，账面价值45,000万元，出售 日s公司资产负债表主要项目参见下表中： *其中，无形资产全部为土地使用权，账面原值20,000万元，累计摊销5,000万元， 摊销期限50年，预计净残值为零。 2021年12月31日，a公司分拆财务报告层面，使用出售法对所赢得s公司可辨认净 资产展开分拆，经对各项可辨认净资产公允价值展开核查，证实商誉5,000万元。 2021年度，s公司账面实现净损益4,000万元，按购买日净资产公允价值调整后净损 益为3,900万元。无其他所有者权益变动，s公司未向股东宣告发放股利，a公司与s公 司未发生任何关联交易。 2021年12月31日，a公司向b公司缴付24,000万元，出售b公司所持s公司的40%股权并顺利完成有关股权更替相关手续。同时，a公司将s公司冻结并办理有关工商、税 收等行政相关手续，以原s公司名义签定的合约精心安排均已清扫更替完，原s公司全部 资产、负债转回由a公司分担，s公司所有雇员转至a公司基本建设。 2021年12月31日，s公司按购买日开始持续计算的可辨认净资产价值为58,800万元，账面价值54,000万元。2021年度，s公司账面实现净损益5,000万元，按购买日可 辨认净资产公允价值调整后净损益为4,900万元，按无其他权益变动，a公司与s公司未 发生任何关联交易。交易日，s公司资产负债表简表、利润表简表如下： a公司除s公司外存有其他子公司，年末须要基本建设分拆财务报表。案例问题（本 案例中不考量所得税事项）： （一）2021年12月31日，a公司单独财务报表中，需对上述交易进行哪些会计处理？（二）2021年12月31日，a公司合并财务报表中，需对上述交易进行哪些会计处理？三、案例解答

非同一控制下企业合并例题

非同一控制下企业合并例题 摘要： 一、概述非同一控制下企业合并 二、非同一控制下企业合并的计算方法 1.购买日合并财务报表的编制 2.合并日长期股权投资的账面价值与支付对价的差额处理 3.合并日商誉的计算 三、非同一控制下企业合并的案例分析 四、非同一控制下企业合并的实用技巧与注意事项 正文： 一、概述非同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并，是指在企业合并过程中，合并方与被合并方在合并前不存在同一控制关系。这种类型的企业合并在我国资本市场中较为常见，涉及到资产、负债、权益等方面的重组。根据《企业会计准则》第20号——《企业合并》，非同一控制下企业合并的会计处理方法分为购买法和权益法两种。 二、非同一控制下企业合并的计算方法 1.购买日合并财务报表的编制 在非同一控制下企业合并中，购买日合并财务报表的编制是关键环节。购买日，指合并方取得被合并方控制权的日期。购买日合并财务报表应按照《企业会计准则》第33号——《企业合并》的规定，将合并方的财务报表与被合

并方的财务报表进行合并，编制购买日合并财务报表。 2.合并日长期股权投资的账面价值与支付对价的差额处理 在非同一控制下企业合并中，合并方对被合并方的长期股权投资，应按照合并日长期股权投资的账面价值与支付对价的差额，确认为合并日长期股权投资的账面价值。这一差额可以理解为商誉，需要在合并日确认并计入当期损益。 3.合并日商誉的计算 商誉是指企业合并中，合并方对被合并方净资产的支付价值与账面价值的差额。在非同一控制下企业合并中，合并日商誉的计算方法为：商誉=支付对价-被合并方净资产的账面价值。商誉在合并日需全额确认为合并日商誉，并计入当期损益。 三、非同一控制下企业合并的案例分析 以下通过一个实例，简要分析非同一控制下企业合并的计算过程。 【案例】 甲公司收购乙公司，支付对价为1亿元。乙公司合并前的账面净资产为8000万元，其中商誉为2000万元。甲公司取得乙公司控制权后，将乙公司的财务报表纳入合并范围。 购买日合并财务报表编制： 甲公司购买日合并财务报表时，需将甲公司财务报表与乙公司财务报表进行合并。合并后的财务报表显示，甲公司支付的1亿元对价中，8000万元用于购买乙公司账面净资产，2000万元为商誉。 商誉处理：

非同一控制吸收合并会计处理例题

非同一控制吸收合并会计处理例题解析 1. 引言 在公司并购、合并或收购等交易过程中，会计处理是至关重要的环节。其中，非同一控制吸收合并是一种特殊的会计处理方式，本篇文章将围绕这一主题展开深入的解析和讨论。 2. 什么是非同一控制吸收合并 非同一控制吸收合并，简称非同控合并，是指一个企业通过向非同一控制的企业支付一定价款，获得该企业的控制权，但并未形成一体经济实体。在这种情况下，就需要对合并进行会计处理。 3. 非同一控制吸收合并的会计处理 3.1 初次确认 在非同一控制吸收合并发生时，首先需要对被合并方的资产、负债和权益进行公允价值衡量，并将支付的对价列为合并日的账面价值。 3.2 后续会计处理 在合并后的会计处理中，需要进行资产负债的重分类，以确保合并后信息真实可靠地反映了被合并方的财务状况。 4. 非同一控制吸收合并会计处理的例题分析 下面通过一个例题来具体分析非同一控制吸收合并的会计处理方式。

4.1 例题描述 某公司通过支付一定价款，获得了B公司的控制权，但B公司并未成为某公司的子公司，请按照非同一控制吸收合并的会计处理准则，分析这一合并交易的会计处理方式。 4.2 解析 根据非同一控制吸收合并的会计处理规定，某公司首先需要对B公司的资产、负债和权益进行公允价值衡量，并将支付的对价列为合并日的账面价值。在后续的会计处理中，需要进行资产负债的重分类，以确保合并后信息真实可靠地反映了B公司的财务状况。 5. 总结与展望 通过对非同一控制吸收合并的会计处理进行深入的分析与讨论，我们更加全面、深刻地理解了这一特殊的会计处理方式。在实际操作中，我们需要严格按照会计准则的规定进行处理，并注重合并后财务信息的真实可靠性，以确保会计处理的合规性和准确性。 6. 个人观点与理解 在非同一控制吸收合并的会计处理过程中，严格遵循会计准则是至关重要的。公司需要充分考虑合并后财务信息的真实性和可靠性，以确保合并交易的真实情况得到准确反映。 通过本文的详细解析，相信读者对非同一控制吸收合并会计处理有了更深入的了解，并在实际操作中能够更加准确地进行处理和判断。 以上是对非同一控制吸收合并会计处理的例题解析，如果您对该主题还有任何疑问或者需要进一步的讨论，欢迎在评论区留言，我们将竭诚为您解答。 希望本文能够对您有所帮助和启发，谢谢阅读！在非同一控制吸收合并的会计处理例题解析中，我们已经了解了这一特殊会计处理方式的基本概念和会计准则。接下来，我们将在此基础上进一步探讨非同一控制吸收合并会计处理的具体步骤和注意事项，以及它对公司财务报表和财务决策的影响。

非同一控制下企业合并例题

非同一控制下企业合并例题 （最新版） 目录 1.非同一控制下企业合并的定义与特点 2.非同一控制下企业合并的会计处理方法 3.例题解析：非同一控制下企业合并的实际操作 4.结论 正文 一、非同一控制下企业合并的定义与特点 非同一控制下企业合并是指在企业合并过程中，合并方与被合并方之间不存在控制关系，或者控制关系不明确的情况。这种类型的企业合并具有以下特点： 1.合并方与被合并方之间不存在控制关系，或控制关系不明确； 2.合并方和被合并方的业务、管理、财务等方面不存在密切联系； 3.合并方和被合并方的股东权益在合并后保持独立。 二、非同一控制下企业合并的会计处理方法 在非同一控制下的企业合并中，会计处理方法主要依据《企业会计准则第 20 号——企业合并》的规定进行。具体来说，非同一控制下企业合并的会计处理方法包括： 1.以非货币性资产对价取得的长期股权投资，应以非货币性资产的公允价值作为初始投资成本； 2.在合并日对被合并方的资产、负债进行公允价值计量； 3.合并方在合并日对被合并方的股权投资应确认为长期股权投资，并按照公允价值计量；

4.被合并方在合并日的资产、负债和所有者权益应纳入合并方的财务报表。 三、例题解析：非同一控制下企业合并的实际操作 假设 A 公司以一批存货（公允价值为 5000 万元）作为对价，取得 B 公司 80% 的股权。在非同一控制下的企业合并中，A 公司应按照以下步骤进行会计处理： 1.确认长期股权投资：借：长期股权投资 5000 万元，贷：存货 5000 万元； 2.对被合并方的资产、负债进行公允价值计量：借：固定资产 1000 万元、无形资产 2000 万元，贷：存货 3000 万元； 3.合并日对被合并方的股权投资确认为长期股权投资，并按照公允价值计量：借：长期股权投资 2000 万元，贷：投资收益 2000 万元。 四、结论 非同一控制下的企业合并在实际操作中，需要按照《企业会计准则第20 号——企业合并》的规定进行会计处理。在处理过程中，应注意准确计量非货币性资产的公允价值，并对被合并方的资产、负债进行公允价值计量。

非同一控制下企业合并例题

非同一控制下企业合并例题 【最新版】 目录 1.非同一控制下企业合并的定义与特点 2.非同一控制下企业合并的会计处理方法 3.例题解析：非同一控制下企业合并的计算过程 4.巩固知识点：非同一控制下企业合并的注意事项 正文 一、非同一控制下企业合并的定义与特点 非同一控制下企业合并是指在企业合并过程中，合并方与被合并方之间不存在控制关系，或者控制关系不明确的情况。这种合并方式的特点是合并方与被合并方在合并前不存在直接或间接的控制关系，合并后也不一定会形成控制关系。非同一控制下企业合并的目的通常是为了实现业务整合、扩大市场份额、降低成本等。 二、非同一控制下企业合并的会计处理方法 在非同一控制下企业合并中，会计处理方法主要包括以下两种： 1.以非货币性资产对价取得时，应以非货币性资产的公允价值来确定。在确定公允价值时，需要将属于该资产的减值准备一并转出，而不是加上。 2.以货币性资产对价取得时，应以货币性资产的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本。 三、例题解析：非同一控制下企业合并的计算过程 假设 A 公司以一套固定资产（账面价值为 5000 万元，公允价值为6000 万元）和货币资金（账面价值为 1000 万元，公允价值为 1000 万元）作为对价，取得 B 公司的全部股权。在非同一控制下的企业合并中，

应如何计算 A 公司的长期股权投资成本？ 解答：根据非同一控制下企业合并的会计处理方法，A 公司的长期股权投资成本应为非货币性资产的公允价值加上货币性资产的账面价值，即6000 万元（固定资产公允价值）+ 1000 万元（货币资金账面价值）= 7000 万元。在合并过程中，A 公司需要将固定资产的减值准备一并转出，而不是加上。 四、巩固知识点：非同一控制下企业合并的注意事项 在进行非同一控制下的企业合并时，需要注意以下几点： 1.合并方与被合并方在合并前应充分了解对方的业务、财务状况，确保合并有利于双方的发展。 2.在确定非货币性资产的公允价值时，应根据市场条件、资产的性质和功能等因素进行评估。 3.对于固定资产减值准备的转出，应在合并日进行处理，以确保合并后的财务报表准确反映公司的财务状况。

非同一控制下合并报表例题

非同一控制下合并报表例题 【教材例18-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A 公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。 A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。购买日股东权益公允价值总额为36 000万元。 甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下： 借：长期股权投资——A公司29 500 贷：股本10 000 资本公积19 500 编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下： 借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：应收账款 100 资本公积 4 000 接【教材例18-16】基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，有关计算如下： A公司调整后的资本公积=8 000+4 000=12 000（万元） A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000=36 000（万元）

合并商誉=29 500-36 000×70%=4 300（万元） 少数股东权益=36 000×30%=10 800（万元） 借：股本20 000 资本公积12 000（8 000+4 000） 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 商誉 4 300 贷：长期股权投资——A公司 29 500 少数股东权益10 800 【教材例18-17】接【教材例18-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。 A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元； 固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。A 公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。截至20×1年 12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。 1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的抵消(题及答案)

A公司2014年1月1日以定向增发公司普通股票的方式购买取得B公司60%的股权，A公司定向增发10000万股，每股面值1元，市价2.6元。该项并购属于非同一控制下的企业合并。购买日B公司资产负债表及评估后确认的资产负债全额见表2-5. B公司净资产公允价=32000+（3820-3920）+（21000-18000）+（21100-20000）=36000 合并成本=10000*2.6=26000 合并商誉=26000-36000*60%=4400 个别报表上（A公司）： 借：长期股权投资——B 26 000 贷：股本（面值）10 000 资本公积——股本溢价16 000 合并报表上，评估增值或减值的处理： 借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：应收账款100 资本公积 4 000 购买日B公司资产负债表及评估后确认的资产负债全额见表2-5. B公司2014年12月31日，相关资料见2-2. B公司2014年变现净利润10500万元（表2-3） B公司当年提取盈余公积2000万，向股东分配现金股利4500万（表2-4） 承至2014年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销，购买日发生评估增值的存货，当年全部实现对外销售，评估增值的固定资产系办公楼，剩余使用年限20年。 计算： B公司本年按购买日公允价值调整后的净利润=10 500+100（资产减值损失）-1 100(营 业成本)-150（固定资产折旧）=9 350 B公司按购买日公允价值调整后的年末未分配利润=2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈 余公积）-4 500（分派现金股利）=5 650 A公司本年对B公司投资收益=9 350*60%=5 610 A公司年末对B公司长期股权损益=26 000+5 610-4 500*60%=28 910 1>按公允价值对B公司个别报表项目进行调整： 借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：资本公积 4 000 应收账款100 借：营业成本 1 100 管理费用150 应收账款100 贷：存货 1 100 固定资产150(3000/20) 资产减值损失100 2>将对B公司长期股权投资成本法的结果调整为权益法的结果： 借：长期股权投资 5 610 贷：投资收益 5 610（9 350*60%） 借：投资收益 2 700

非同一控制下合并例题

20X1年6月30日，A公司以3500万元向非关联方B公司80%的股权，B公司合并当日资产负债表信息如下：所得税税率均为25%。 其中账面价值与公允价值不同的项目如下： 合并日 调整子公司资产负债的调整分录 借：固定资产200 存货200 贷：资本公积400 调整所得税影响，资产账面价值高于计税基础，确认所得税负债400*25%=100 借：资本公积100 贷：递延所得税负债100 权益抵消处理 经调整，B公司所有者权益总额3600+200+200-100=3900，A公司拥有的份额为3900*80%=3120，少数股东权益为3900-3120=780，长期股权投资金额为3500万，合并商誉为3500-3120=380，合并抵消分录如下： 借：股本2000 资本公积900 未分配利润1000 商誉380 贷：长期股权投资3500 少数股东权益780 第一年末 自合并日至20X1年末，B公司盈利600万，宣告分配股利100万，提取盈余公积200万，股利尚未支付。 其中，固定资产增值为办公用设备评估增值，预计剩余使用年限为5年,不计残值。合并日至本年末均无内部交易事项。 调整子公司资产和负债的公允价值 固定资产计提半年折旧，计税基础为1000-1000/5/2=900, 公允价值为1200-1200/5/2=1080 确认所得税负债为（200+1080-900）*25%=95 借：固定资产200 存货200

贷：资本公积400 借：管理费用20 贷：固定资产20 调整所得税影响 借：资本公积100 贷：递延所得税负债100 借：递延所得税负债 5 贷：所得税费用 5 调整后净利润 600-20（固定资产以公允价值计算多提折旧费）+5（递延所得税影响损益）=585 按照权益法调整母公司财务报表项目 确认投资收益585*80%=468，已确认取得现金股利100*80%=80 借：长期股权投资468 投资收益80 贷：投资收益468 长期股权投资80 20X1年末未分配利润为1000+585（调整后净利润）-200（盈余公积）-100（股利分配）=1285 长期股权投资3500+468-80=3888，少数股东权益780+585*20%-100*20%=877 借：股本2000 资本公积900 盈余公积200 未分配利润——年末1285 商誉380 贷：长期股权投资3888 少数股东权益877 投资收益抵减 借：投资收益468 少数股东损益117 未分配利润——购买日1000 贷：未分配利润——提取盈余公积200 ——利润分配100 ——年末1285 第二年末 20X2年内，公司盈利800万，提取盈余公积300万，未进行利润分配，其中内部交易事项如下： 20X2年6月30日，A公司向B公司销售1200万元成本为800万的商品，截止20X2年12月31日，对外售出50%，且存货均无减值损失，A向B以500万出售账面价值为400万的管理用固定资产，预计剩余使用年限为10年，均以直线法计提折旧，且从20X2年7月开始提折旧。 20X2年9月30日，B向A以1200万出售成本为800万的存货，且截止年末均未卖出，存货计提跌价准备200万。

专题讲解：非同一控制下企业合并

专题讲解：非同一控制下企业合并 非同一控制-控股合并 1. 概述 非同一控制强调的是企业和第三方的交易，那么体现的就是一个公允价值的概念。大体上可以参照具有商业实质的非货币性资产交换来理解。因为从集团的角度说，合并非同一控制下的企业，直接增加的是集团的资产、负债等，会计处理上强调公允价值计呈:。 对于非同一控制下控股合并，长期股权投资按照实际的合并成本入账，换出资产、形成的负债按照公允价值讣量，其中付出非货币性资产的可以参照具有商业实质性的非货币性资产交换处理，按照公允价值UMo如果是吸收合并的，接受的资产、负债等要按照公允价值入账，取得的可辨认净资产公允价值份额和实际合并成本的差额要确认商誉或者是营业外收入。 2. 初始计量原则 非同一控制下控股合并的，长期股权投资入账价值要按照实际的合并成本入账，与被合并方的可辨认净资产公允价值的份额没有关系。 实际合并成本的确左需要注意一个问题：付出的资产是非货币性资产的，应该参照非货币性资产交换处理，换出资产确认按照公允价值确认相应的收入或者损益，涉及相关税费的要确认，价内税应该确认营业税金及附加，不构成企业合并成本：价外税构成合并成本。企业为合并发生的费用构成合并成本，为发行债券等发生的费用等同于同一控制下的处理。 对于非同一控制下的处理可以参照具有商业实质的非货币性资产交换来理解和处理。 3. 初始计量会计处理 例题4、正保公司07年初投资非同一控制下乙公司，取得80%股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万。正保公司支付银行存款500万，另外支付合并中的评估费等税费100万：为企业合并付岀固立资产公允价值500万，账而原值800万，计提折旧200 万，讣提减值300万：付出持有的苴他公司长期股权投资公允价值200万，账而价值150 万：付出产成品公允价值300万，实际成本200万，增值税率17%,消费税率10%。分录如下：长期股权投资入账价值=500+100+500+200+300X (1 + 17%) =1651 借：长期股权投资1651 贷：银行存款600 固定资产淸理300 营业外收入-处巻非流动资产损益200 长期股权投资150 投资收益50 主营业务收入300 应交税费-应交增值税51 借：营业税金及附加300X10% = 30 贷：应交税费-应交消费税30 4. 合并日合并报表 合并日编制合并报表，需要注意的是非同一控制下的资本公积等科目要按照公允价值入账，也就是对于可辨认经资产公允髙于账而价值的部分要调整被合并方的资本公积科目。这点处理和同一控制下企业合并还原资本公积的做法有点类似。 后而的处理基本上非同一控制下的处理和同一控制下吹没有差别。这里主要的难点也就是对于长期股权投资的权益法追溯调整。另外对于之前的交易或者是想也不必要追溯调整。

取得非同控合并例题

取得非同控合并例题 【计算分析题】a公司为母公司，其子公司为甲公司，各个公司适用的所得税率为25%。 （1）2×19年8月，a公司与b公司控股股东c公司签订协议，协议约定：a公司向c公司定向发行10 000万股本公司股票，以换取c公司持有b公司60%的股权。a公司定向发行的股票按规定为每股7.2元，双方确定的评估基准日为 2×19年9月30日。 b公司经评估确定2×19年9月30日的可辨认净资产公允价值为102 000万元（不含递延所得税的影响）。a公司该并购事项于2×19年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×19年12月31日发行，当日收盘价每股7.5元。a公司于12月31日起主导b公司财务和经营政策。 以2×19年9月30日的评估值为基础，b公司2×19年12月31日可辨认净资产的账面价值为123 675万元（不含递延所得税的影响），公允价值为124 375万元（不含递延所得税的影响），其公允价值高于账面价值的差额包括一项存货评估增值200万元、一项固定资产评估增值500万元，预计尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧），且资产和负债的计税基础等于其原账面价值，购买日，b公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。 此外a公司为企业合并发生审计、法律服务、评估咨询费用100万元，为发行股票支付手续费、佣金200万元，均以银行存款支付。a公司与c公司在此项交易前不存在关联方关系。a公司向c公司发行股票后，c公司持有a公司发行在外

的普通股的10%，不具有重大影响。a公司有关会计处理如下： 『正确答案』 ①购买日为2×19年12月31日； a公司长期股权投资初始投资成本＝10 000×7.5＝75 000（万元） 不同控制下的初始投资成本为支付的对价，股票市值为发行的股票。 ②a公司合并报表确认合并商誉＝75 000－（124 375－700×25%）×60%＝480（万元） 或＝75 000－（123 675＋700×75%）×60%＝480（万元） 如果不考虑所得税，商誉应该是付出对价7500-净资 产公允124375*比例60%。但这里考虑了所得税的影 响，因为评估增值，导致了应纳税暂时性差异，也就 是要确认递延所得税负债，所以要相应减少评估增值 部分对应的所得税，即700*25%，所以对应的商誉就 变成了75 000－（124 375－700×25%）×60%＝ 480。这一步在合并报表的分录是：借：固定资产500 借：存货200（资产合计增加了700）贷：资本公积 700*75%=525贷：递延所得税负债700*25%=175什么 叫递延所得税负债？就是以后要交的所得税，但是现 在还不用交。（所以形成负债，也就是暂时先不用 给，先欠着税务局的钱）。为什么非同控要产生递延 所得税负债？因为在合并报表资产评估增值了，（原 本账面100的固定资产现在按照公允值600了）就意 味着这部分资产以后在合并报表上就要多计提折旧

非同一控制下企业合并控股合并

非同一控制下企业合并（控股合并） 1、购买价格等于被合并企业可辨认净资产的公允价值 2、购买价格大于被合并企业可辨认净资产的公允价值 3、购买价格小于被合并企业可辨认净资产的公允价值 1、购买价格等于被合并企业可辨认净资产的公允价值 例题1：A公司2011年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表13—1所示。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1800 000元，由A公司以银行存款支付。 A公司和B公司资产负债表（合并前） 第一步：2011年1月1日A公司确认长期股权投资 A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录） 借：长期股权投资 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000 第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。 A公司和B公司资产负债表（合并后个别报表数据） 2011年1月1日单位：元

A 借：股本 1 600 000资本公积100 000 盈余公积40000 未分配利润60 000 贷：长期股权投资 1 800 000

2、购买价格高于被合并企业可辨认净资产的公允价值 例题2：A公司2011年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如下表13—2所示。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1200 000元，由A公司以银行存款支付。 A公司和B公司资产负债表（合并前个别报表数据） 第一步：2011年1月1日A公司确认长期股权投资 A公司购买日的会计分录（个别报表的会计分录） 借：长期股权投资 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 第二步：将该笔分录过入A企业资产负债表中。如下页所示。 A公司资产负债表（合并后个别报表数据） 2011年1月1日单位：元

非同一控制下企业合并的会计处理综合题

三、综合题 【非同一控制下企业合并的会计处理】 甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2016年度有关资料如下：（1）甲公司2016年1月1日发行股票10 000万股取得A公司70%的股权，并能够对A 公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。 （2）A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。 （3）A公司2016年全年实现净利润10 500万元，向股东分配现金股利4 500万元，计提盈余公积2 000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1 000万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2016年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。 （4）假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。 要求： （1）编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。 （2）编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。 （3）计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。 （4）编制购买日抵销分录。 （5）编制2016年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。 【答案】 （1） 借：长期股权投资——A公司29 500（2.95×10 000） 贷：股本10 000 资本公积——股本溢价19 500 借：资本公积——股本溢价500 贷：银行存款500 （2） 借：存货 1 100（21 100-20 000） 固定资产 3 000（21 000-18 000） 贷：应收账款100（3 920-3 820） 资本公积 4 000 借：资本公积 1 000 递延所得税资产25（100×25%） 贷：递延所得税负债 1 025（4 100×25%） （3） 甲公司合并成本=2.95×10 000=29 500（万元），A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000-1 000=35 000（万元），合并商誉=29 500-35 000×70%=5 000（万元），少数股东权益=35 000×30%=10 500（万元）。 （4）

2019会计考试辅导：非同一控制下企业合并的处理(2),企业合并涉及的或有对价

三、企业合并涉及的或有对价 （一）同一控制下企业合并涉及的或有对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始确认时可能存在或有对价。在这种情况下，同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》（以下简称“或有事项准则”）的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 【例题】2×17年12月31日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为5元），取得S公司100%的股权，相关手续于当日办理完毕，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。若S公司2×18年获利超过1 000万元，P公司2×18年12月31日需另向A公司支付500万元。S公司之前为A公司于2×15年以非同一控制企业合并的方式收购的全资子公司。 合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为4 400万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为8 000万元（含商誉1 000万元）。假定P公司和S公司都受A公司控制，S公司2×17年很可能获利超过1 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。P公司会计处理如下： 借：长期股权投资8 000 贷：股本 2 000 预计负债500 资本公积——股本溢价 5 500 （二）非同一控制下企业合并涉及的或有对价 非同一控制下企业合并长期股权投资确认与计量应考虑或有对价。 【提示1】合并成本中包含或有对价的公允价值。某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。 购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。根据《企业会计准则——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第22号——金融工具列报》以及其他相关准则的规定，或有对价符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益；符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。 【提示2】购买日12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整；其他情况下发生的或有对价变化或调整，应当区分情况进行会计处理：或有对价为权益性质的，不进行会计处理；或有对价为资产或负债性质的，如果属于会计准则规定的金融工具，应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 【教材例26-3】A上市公司2×09年1月2日以现金3亿元自B公司购买其持有的C公司100%股权，并于当日向C公司董事会派出成员，主导其财务和生产经营决策。股权转让协议约定，B公司就C公司在收购完成后的经营业绩向A公司做出承诺；C公司2×09年、2×10年、2×11年度经审计扣除非经常性损益后归属于母公司股东的净利润分别不低于2 000万元、3 000万元和4 000万元。如果C公司未达到承诺业绩，B公司将在C公司每一相应年度的审计报告出具后30日内，按C公司实际实现的净利润与承诺利润的差额，以现金方式对A公司进行补偿。购买日，A公司根据C公司所处市场状况及行业竞争力等情况判断，预计C公司能够完成承诺期利润。 2×09年，C公司实现净利润2 200万元。2×10年，由于整体宏观经济形势变化，C公司实现净利润2 400万元，且预期2×11年该趋势将持续，预计能够实现净利润约2 600万元。 分析： 本案例中，A上市公司与B上市公司在交易前不存在关联关系，该项企业合并应为非同一控制下企业合并。

高级财务会计—非同一控制下合并财务报表的编制练习题(含答案)

高级财务会计：非同一控制下合并财务报表的编制 练习题（含答案） 一、选择题 1．A、B公司为非同一控制下的两家公司。20×7年6月30日，A公司发行1 000股股票（每股面值1元，市价8元），取得B公司100%的股权。B公司在购买日的账面股东权益为：股本1 500万，资本公积800万，盈余公积900万，未分配利润300万。B公司可辨认净资产的公允价值为6 600万。则关于购买日的合并资产表下列说法正确的是（）。 A．应确认合并商誉1 400万元 B．B公司的资产和负债应按账面价值并入 C．应抵销的母公司长期股权投资为8 000万元 D．应从资本公积中转出的金额为1 700万元 2．A、B公司为非同一控制下的两家公司。20×7年6月30日，A公司发行2 000股票（每股面值1元，市价5元），取得B公司80%的股权。B公司在合并日的账面股东权益的账面金额为8000万元，可辨认净资产的公允价值为15 000万元。则关于合并日资产负债表中，下列说法正确的是（）。 A．少数股东权益为3 000万元 B．应抵销的长期股权投资为10 000万 C．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共3000万 D．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共2000万 3．关于购买日后的少数股东损益，下列说法正确的是（）。 A．应按子公司账面净利润计算确定 B．应按子公司经公允价值为基础调整确定后的净利润计算确定 C．在合并报表中作为费用项目在合并净利润前扣除 D．在合并财务报表中在净利润项目下单独列示 4．关于母公司在编制购买日后合并财务报表时按权益调整长期股权投资和投资收益，

实例详解 非同一控制下企业合并

实例详解：非同一控制下的企业合并 2009-6-25 13:46中华会计网校【大中小】【打印】【我要纠错】 考点：非同一控制下的企业合并 1.会计处理原则 （1）确定购买方 购买法是从购买方的角度出发，该项交易中购买方取得了被购买方的净资产或是对净资产的控制权，应确认所取得的资产以及应当承担的债务，包括被购买方原来未予确认的资产和负债。就购买方自身而言，其原持有的资产及负债的计量不受该交易事项的影响。采用购买法核算企业合并的首要前提是确定购买方。购买方是指在企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方。非同一控制下的企业合并中，一般应考虑企业合并合同、协议以及其他相关因素来确定购买方。在判断企业合并中的购买方时，应考虑所有相关的事实和情况，特别是企业合并后参与合并各方的相对投票权，合并后主体管理机构及高层管理人员的构成、权益互换的条款等。例如，合并中一方取得了另一方半数以上有表决权股份的，除非有明确的证据表明不能形成控制，一般认为取得另一方半数以上表决权股份的一方为购买方。 （2）确定购买日 购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。根据企业合并方式的不同，在控股合并的情况下，购买方应在购买日确认因企业合并形成的对被购买方的长期股权投资，在吸收合并的情况下，购买方应在购买日确认合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债等。 确定购买日的基本原则是控制权转移的时点。企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则进行判断。同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括: ①企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。 ②按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。按照国家有关规定，企业购并需要经过国家有关部门批准的，取得相关批准文件是确定购买日的重要因素。 ③参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。 ④购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项。 ⑤购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。