丧失控制权处置子公司合并报表中的处理理解

【4-18】这个例题是非常典型的，关于丧失控制权处置子公司最重要的是掌握合并报表中合并处置损益的计算公式，能够利用公式计算出合并报表中的合并处置损益金额。个别报表中的处理比较容易理解，这里就不给大家介绍了。咱们今天主要来看合并报表中的分录：

①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

借：长期股权投资 3 200 000

贷：长期股权投资（6 750 000 ×40%）2 700 000

投资收益 500 000

【解释】因为合并报表中视为将全部100%的股权处置了，剩余40%股权的公允价值是320万元，然后再按照公允价值将40%的股权买回来：具体处理是：

借：银行存款 3 200 000

贷：长期股权投资 2 700 000

投资收益500 000

借：长期股权投资 3 200 000

贷：银行存款 3 200 000

综合两笔分录就是教材上的处理。

②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

借：投资收益（500 000×60%）300 000

贷：未分配利润 300 000

【解释】合并报表中首先对处置部分60%的股权进行权益法的调整：

借：长期股权投资（500 000×60%）300 000

贷：未分配利润（500 000×60%）300 000

处置60%股权时，因为合并报表中经过权益法调整之后调增了长期股权投资的账面价值，那么对于处置部分60%股权在个别报表中实际上是多确认了一部分投资收益的，所以合并报表中需要调减投资收益：

借：投资收益（500 000×60%）300 000

贷：长期股权投资（500 000×60%）300 000

综合两笔分录就是教材上的处理。

③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益10万元，重分类转入投资收益：

借：资本公积—其他资本公积100 000（250 000 ×40%）

贷：投资收益 100 000

【解释】因为合并报表中视为将40%的股权也处置了，所以需要将其他综合收益转入投资收益。为什么处置部分的资本公积不进行结转呢？这是因为处置部分60%的股权资本公积结转不结转其实是一样的，对于结果的计算都是没有影响的，具体处理如下：

A.

借：投资收益【代替原长期股权投资】（250 000×60%）150 000

贷：资本公积—其他资本公积 150 000

（这笔分录的理解与②是一样的，对于其他综合收益进行权益法的调整，分录是：

借：长期股权投资—其他权益变动 150 000

贷：资本公积—其他资本公积 150 000

合并报表中也是调增了长期股权投资的账面价值，所以合并报表中需要调减投资收益，

借：投资收益150 000

贷：长期股权投资 150 000）

B.处置时：

借：资本公积—其他资本公积150 000

贷：投资收益150 000

AB两笔分录综合起来可以看出对于处置部分60%股权的资本公积是不需要调整的。所以合并报表中只需转出与剩余股权相对应的其他综合收益。

★丧失控制权处置子公司合并报表中合并处置损益=（出售部分股权的公允价值+剩余股权的公允价值）-

子公司自购买日开始持续计算下来的可辨认净资产的公允价值×原持股比例-商誉+其他综合收益×原持股比例。

注意：丧失控制权处置子公司商誉是需要全部结转的。

本例题中，合并报表中的合并处置损益=（480+320）-（500+75）×100%-100+25×100%=150（万元）

特殊交易在合并财务报表中的会计处理内容

第四节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 二、处置对子公司投资的会计处理 （二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权 1.一次交易处置子公司 母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，应当进行如下会计处理： （1）终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。 （2）按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。 （3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。 （4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。 【提示】合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益、其他权益变动◇正商誉和负商誉 如2×15年1月1日甲公司出资1 000万元购入一全资子公司乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值为900万元，有商誉100万元。 2×15年度乙公司无所有者权益变动。 2×16年1月2日，甲公司将上述投资全部出售，售价为1 200万元，则该投资影响损益总额为200万元（售价1 200万元-取得时成本1 000万元）。至出售日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产仍为900万元，因此，在计算投资收益时应考虑正商誉的影响，即投资收益=全部投资的售价1 200万元-（乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额900万元+商誉100万元）=200（万元）。 再如2×15年1月1日甲公司出资800万元购入一全资子公司丙公司，丙公司可辨认净资产公允价值为900万元，有负商誉100万元。 2×15年度乙公司无所有者权益变动。 2×16年1月2日，甲公司将上述投资全部出售，售价为900万元，则该投资影响损益总额为100万元（售价900万元-取得时成本800万元）, 负商誉100万元在合并报表中确认营业外收入，从而影响损益100万元，因此合并报表中不应确认投资收益。至出售日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产仍为900万元，投资收益=全部投资的售价900万元-乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额900万元=0。 结论：合并报表中计算投资收益应考虑正商誉的影响，不考虑负商誉的影响。 ◇其他综合收益和其他权益变动 如2×15年1月1日甲公司出资1 000万元购入一全资子公司丁公司，丁公司可辨认净资产公允价值为1 000万元。 2×15年度乙公司其他综合收益（可转损益）和资本公积增加100万元，无其他所有者权益变动。 2×16年1月2日，甲公司将上述投资全部出售，售价为1 100万元，则该投资影响损益总额为100万元（售价1 100万元-取得时成本1 000万元）。至出售日，乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为1 100万元（1 000万元+100万元），因此，在计算投资收益时应将其他综合收益和资本公积转入投资收益，即投资收益=全部投资的售价1 100万元-乙公司自购买日开始持续计算的净资产份额1 100万元（取

丧失控制权处置子公司合并报表中的处理理解

【4-18】这个例题是非常典型的，关于丧失控制权处置子公司最重要的是掌握合并报表中合并处置损益的计算公式，能够利用公式计算出合并报表中的合并处置损益金额。个别报表中的处理比较容易理解，这里就不给大家介绍了。咱们今天主要来看合并报表中的分录： ①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整 借：长期股权投资 3 200 000 贷：长期股权投资（6 750 000 ×40%）2 700 000 投资收益 500 000 【解释】因为合并报表中视为将全部100%的股权处置了，剩余40%股权的公允价值是320万元，然后再按照公允价值将40%的股权买回来：具体处理是： 借：银行存款 3 200 000 贷：长期股权投资 2 700 000 投资收益500 000 借：长期股权投资 3 200 000 贷：银行存款 3 200 000 综合两笔分录就是教材上的处理。 ②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益（500 000×60%）300 000 贷：未分配利润 300 000 【解释】合并报表中首先对处置部分60%的股权进行权益法的调整： 借：长期股权投资（500 000×60%）300 000 贷：未分配利润（500 000×60%）300 000 处置60%股权时，因为合并报表中经过权益法调整之后调增了长期股权投资的账面价值，那么对于处置部分60%股权在个别报表中实际上是多确认了一部分投资收益的，所以合并报表中需要调减投资收益： 借：投资收益（500 000×60%）300 000 贷：长期股权投资（500 000×60%）300 000 综合两笔分录就是教材上的处理。 ③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益10万元，重分类转入投资收益： 借：资本公积—其他资本公积100 000（250 000 ×40%） 贷：投资收益 100 000 【解释】因为合并报表中视为将40%的股权也处置了，所以需要将其他综合收益转入投资收益。为什么处置部分的资本公积不进行结转呢？这是因为处置部分60%的股权资本公积结转不结转其实是一样的，对于结果的计算都是没有影响的，具体处理如下： A. 借：投资收益【代替原长期股权投资】（250 000×60%）150 000 贷：资本公积—其他资本公积 150 000 （这笔分录的理解与②是一样的，对于其他综合收益进行权益法的调整，分录是： 借：长期股权投资—其他权益变动 150 000 贷：资本公积—其他资本公积 150 000 合并报表中也是调增了长期股权投资的账面价值，所以合并报表中需要调减投资收益， 借：投资收益150 000 贷：长期股权投资 150 000） B.处置时： 借：资本公积—其他资本公积150 000 贷：投资收益150 000 AB两笔分录综合起来可以看出对于处置部分60%股权的资本公积是不需要调整的。所以合并报表中只需转出与剩余股权相对应的其他综合收益。 ★丧失控制权处置子公司合并报表中合并处置损益=（出售部分股权的公允价值+剩余股权的公允价值）-

处置对子公司投资的会计处理

第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 二、处置对子公司投资的会计处理 （二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权 1.一次交易处置子公司 母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，应当进行如下会计处理： （1）终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。 （2）按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。 （3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。 （4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。 2.多次交易分步处置子公司 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先应判断分步交易是否属于“一揽子交易”。 如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易,应按照本节中“（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定“进行会计处理。 如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。 【教材例18-50】为集中力量发展优势业务，甲公司计划剥离辅业，处置全资子公司A 公司。2×11年11月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向乙公司转让其持有的A公司100%股权，对价总额为7 000万元。考虑到股权平稳过渡，双方协议约定，乙公司应在2×11年12月31日之前支付3 000万元，以先取得A公司30%股权；乙公司应在2×12年12月31日之前支付4 000万元，以取得A公司剩余70%股权。2×11年12月31日至乙公司支付剩余价款的期间，A公司仍由甲公司控制，若A公司在此期间向股东进行利润分配，则后续70%股权的购买对价按甲公司已分得的金额进行相应调整。 2×11年12月31日，乙公司按照协议约定向甲公司支付3 000万元，甲公司将A公司30%股权转让给乙公司，股权变更手续已于当日完成；当日，A公司自购买日持续计算的净资产账面价值为5 000万元。 2×12年9月30日，乙公司向甲公司支付4 000万元，甲公司将A公司剩余70%股权转让给乙公司并办理完毕股权变更手续，自此乙公司取得A公司的控制权；当日，A公司自购买日持续计算的净资产账面价值为6 000万元。 2×12年1月1日至2×12年9月30日，A公司实现净利润1 000万元，无其他净资产变动事项（不考虑所得税等影响）。 本例中，甲公司通过两次交易分步处置其持有的A公司100%股权：第一次交易处置A 公司30%股权，仍保留对A公司的控制权；第二次交易处置剩余70%股权，并丧失对A公司

因处置部分股权丧失控制权的会计处理探讨[会计实务,会计实操]

因处置部分股权丧失控制权的会计处理探讨[会计实务，会计实 操] 会计处理在企业并购重组实务中，因股权转让导致企业增减子公司或其他下属企业的情形非常普遍。由于股权转让不但影响企业当期的资产、负债状况和盈利情况，而且对以后期间产生持续影响，因此其会计处理问题值得关注。 一、企业会计准则的相关规定 《企业会计准则解释第4号》指出：“企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：①在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。②在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。”上述规定与原会计处理方法的不同之处在于，增加了对于合并财务报表的相关规定： （1）对于剩余股权，不能按照个别财务报表中经调整（由成本法转换为

权益法核算）后的账面价值计量，而是要按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量，这就可能导致剩余股权在合并财务报表中大幅增值。 （2）合并财务报表中丧失控制权当期应确认的投资收益=处置部分对应的处置对价+剩余部分对应的股权公允价值-全部对应的应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额（简称为“净资产份额”，包含购买日形成的商誉）。该公式可进一步变形为： 投资收益=处置部分对应的处置对价+剩余部分对应的股权公允价值-（处置部分对应的净资产份额+剩余部分对应的净资产份额）=（处置部分对应的处置对价-处置部分对应的净资产份额）+（剩余部分对应的股权公允价值-剩余部分对应的净资产份额） 对于公式中的这两个括号，可理解如下： （1）在母公司个别财务报表中，已确认了处置收益：处置收益=处置部分对应的处置对价-处置部分的账面价值。但只有其中的一部分即第一个括号中的部分，应当计入当期投资收益，其余的应在以前期间就计入投资收益或资本公积。应在以前期间计入的部分=处置部分对应的净资产份额-处置部分的账面价值。这是由于，这一部分其实是子公司在处置前历年实现的净损益和其他所有者权益变动在母公司账面上的反映，故应记录在实际发生的期间（准则解释还应进一步区分当期是否发生净资产份额变动，如有，则应计入当期投资收益）。因此，在合并财务报表中，需将个别财务报表中“多计”的这一部分由投资收益转出至留存收益或资本公积。（2）在母公司个别财务报表中，已对剩余股权改按权益法计量，即将剩余股权的账面价值调整为其所对应的净资产份额。但在合并财务报表中，要将剩余股权的账面价值进一步调整为其在丧失控制权日的公允价值，因

处置子公司合并处理

将子公司处置年初至处置日的利润表及利润分配表、现金流量表主附表数据并入合并报表工作底稿，当子公司存在少数股东的情况下，编制如下抵销分录即可： （1）母公司个别报表上体现的处置子公司投资收益不等于合并报表层面确认的投资收益。在合并工作底稿中原渠道冲回母公司个别报表上体现的处置子公司投资收益： 借：货币资金（负数冲回） 贷：长期股权投资—子公司（负数冲回） 投资收益（负数冲回） （2）合并报表层面将母公司对被处置子公司的长期股权投资模拟权益法调整 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 年初未分配利润 （3）合并报表层面将母公司对被处置子公司的长期股权投资模拟权益法调整确认的投资收益与子公司的利润分配进行抵销: 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 贷：未分配利润 （4）在合并报表层面按照权益法持续计量的结果，确认处置子公司的投资收益: 借：货币资金 贷：长期股权投资-成本 -损益调整 投资收益 案例：2015年1月投资子公司成本100万，持股比例80%，子公司2015年度净利润100万，2016年1-5月净利润50万，2016年6月1日处置，处置价款300万；假设母公司2015账面净利润为0，2016年1-5月账面净利润为处置子公司投资收益200万。 根据以上分析，抵消分录如下：

（1）借：货币资金 -300 贷：长期股权投资—子公司 -100 投资收益 -200 借：长期股权投资—子公司 120 贷：投资收益 40 年初未分配利润 80 借：投资收益 40 少数股东损益 10 年初未分配利润 100 贷：未分配利润 150 借：货币资金 300 贷：长期股权投资-成本 100 -损益调整 120 投资收益 80 以上红色字体对冲后，简化版抵消分录: （1）借：投资收益 100×80%=80万 贷：年初未分配利润 80万 （2）借：投资收益 50×80%=40万 少数股东损益 10万 年初未分配利润 100万 贷：未分配利润 150万 (3)母公司2016年6月1日个体账面净利润=300-100=200万 合并层面母公司2016年6月1日净利润=期初合并净利润100×80%=80万+本期母公司个体投资收益200万+本期子公司投资收益50×80%-合并抵消投资收益（80万+40万）=200万，两者结果一致； （4）合并层面投资收益=200-80-40=80万 或者合并报表层面体现的处置损益等于处置价款减去处置日享有的子公司净资产份额=300-（100/80%+100+50）×80%=80万，两者结果一致；

不丧失控制权处置子公司合并报表原理

不丧失控制权处置子公司合并报表原理 不丧失控制权处置子公司合并报表原理 1. 引言 合并报表是指将母公司与其控制的子公司的财务报表进行整合，以反映整个集团的财务状况和经营业绩。在合并报表中，我们需要考虑的一个重要问题就是如何处理子公司的处置，即当母公司不再控制子公司时，如何调整合并报表。本文将详细介绍不丧失控制权处置子公司合并报表的原理。 2. 不丧失控制权处置子公司的概念 不丧失控制权处置子公司是指母公司将其对子公司的控制权进行部分或完全的转让，但仍保留对子公司的控制。这种情况下，母公司需要调整合并报表，以反映子公司的净资产和净利润不再属于母公司所有的情况。 3. 不丧失控制权处置子公司的处理方法 公允价值法 公允价值法是一种按市场价格计量金融资产或金融负债的方法。在不丧失控制权处置子公司的情况下，母公司可以选择以公允价值计量子公司的净资产。这样，在合并报表中，母公司可以通过调整非控制权益，反映出子公司的净资产不再完全属于母公司所有。

积极确认法 积极确认法是指在不丧失控制权处置子公司时，母公司可以选择确认与处置子公司相关的积极差异。这种方法下，母公司将处置子公司获得的净利润或净亏损，直接确认为母公司的净利润。这样，合并报表中反映出子公司的净利润不再归属于母公司所有。 被动确认法 被动确认法是指在不丧失控制权处置子公司时，母公司选择不确认与处置子公司相关的积极差异。这种方法下，处置子公司可能获得的净利润或净亏损，不会直接计入母公司的净利润中。合并报表中反映的是不包含子公司的净利润。 合并报表处理流程总结 不丧失控制权处置子公司时，母公司需要按照以下流程进行合并报表的处理： •选择公允价值法、积极确认法或被动确认法； •调整非控制权益或确认积极差异； •调整合并报表中的资产、负债、净资产和净利润等项目，确保报表反映处置子公司的影响。 4. 小结 在合并报表中，不丧失控制权处置子公司是一个需要特别注意的问题。母公司需要选择合适的处理方法，以确保合并报表准确反映子

处置部分股权投资后的合并财务报表调整处理

处置部分股权投资后的合并财务报表调 整处理 一、引言 《企业会计准则解释第 4 号》规定，企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理。在个别财务报表中,对于处置的股权按照《企业会计准则第2 号—-—长期股权投资》进行会计处理;对于剩余股权，按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理.在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益.企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失. 对于上述规定，笔者在现有文献中并没有查询到相关的解释或说明，导致很多注册会计师考生和财务人员无法从理论的高度真正理解这种规定的合理性和必要性。为此,笔者根据2012 年注册会计师考试教材《会计》中的例子，谈谈对上述规定的理解,以抛砖引玉. 二、教学案例 例:2017 年 1 月1 日,甲公司支付600 万元取得乙公司100%的股权,投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100 万元。2017 年1 月 1 日至2018 年12 月31日，乙公司的净资产增加75 万元,其中按购买日价值计算实现的净利润为50 万元,持有可供出售金融资产的公允价值升值25 万元.2019 年 1 月8 日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480 万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的持股比例为40％,能对其施加重大影响。2019 年1 月8 日，乙公司剩余股权的公允价值为320 万元，假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10％，假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。2012 年注册会计师考试教材《会计》提供如下解答： 1。甲公司个别财务报表的处理。确认部分股权处置收益： 借：银行存款4 800 000; 贷：长期股权投资 3 600 000 投资收益 1 200 000。 对于对剩余股权的核算从成本法改为权益法： 借:长期股权投资300 000 贷：盈余公积20 000

子公司处置后合并报表层面的会计处理原则

子公司处置后合并报表层面的会计处理原则 在合并报表中，当子公司被出售、合并、收购或处置时，需要对该子公司进行会计处理。子公司处置后的会计处理主要包括以下几个方面： 1.资产和负债的处理：在子公司处置后，其资产和负债需要从合并报表中剔除。具体而言，处置子公司的资产和负债应根据其实际交易价格进行计量，计入资产或负债的损益中。同时，还需要将与该子公司相关的所有权益项目进行调整，以反映处置后的实际情况。 2.收入和费用的处理：处置子公司可能会导致一系列收入和费用的变动。根据国际财务报告准则（IFRS），处置子公司的收入和费用应根据交易的实质进行确认。一般来说，处置子公司所涉及的收入和费用应当在合并报表中单独列示，并与其他项目区分开来。 3.处置收益或损失的处理：处置子公司可能会产生处置收益或处置损失。处置收益是指通过处置子公司所获得的超过其账面价值的金额，而处置损失则是指通过处置子公司所产生的低于其账面价值的金额。根据IFRS的规定，处置收益或损失应当在合并报表中单独列示，并在合并报表的损益表中进行披露。 4.合并报表的调整：在子公司处置后，还需要对合并报表进行相应的调整，以确保报表的真实、准确和可比性。调整的内容包括剔除

处置子公司的相关项目、调整与处置子公司相关的所有权益项目、调整与处置子公司相关的收入和费用、调整与处置子公司相关的处置收益或处置损失等。 总结起来，子公司处置后合并报表层面的会计处理原则主要包括对资产和负债的处理、对收入和费用的处理、对处置收益或损失的处理以及对合并报表的调整。这些处理原则的目的是确保合并报表的真实、准确和可比性，为相关用户提供准确的财务信息。同时，需要根据IFRS的规定进行会计处理，以确保财务报表的合规性和规范性。

丧失控制权后具有重大影响的会计处理

丧失控制权后具有重大影响的会计处理 【摘要】丧失控制权日合并财务报表中投资收益的计算及合并财务报表相关调整分录的编制比较复杂。文章探讨丧失控制权后具有重大影响情况下个别财务报表的会计处理、丧失控制权日合并财务报表中投资收益的计算及调整分录的编制等。 【关键词】丧失控制权；个别财务报表；合并财务报表 企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，处置后的剩余股权可能对被投资单位具有重大影响，本文探讨其在个别财务报表和合并财务报表中的会计处理。 一、个别财务报表中的会计处理 （一）处置股权的处理 在个别财务报表中，对于处置的股权，应当将售价或取得对价公允价值与处置部分投资账面价值的差额计入当期投资收益。其会计分录为：借记“银行存款”等，贷记“长期股权投资”，差额借记或贷记“投资收益”。 （二）剩余股权的处理 对于剩余股权，因丧失控制权前采用成本法核算，丧失控制权后采用权益法核算，所以应当按成本法转为权益法进行会计处理，即将剩余股权追溯调整到采用权益法核算的结果。 1.剩余股权初始投资成本的追溯调整。对剩余股权，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资成本大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（属于投资作价中体现的商誉部分）的，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益，其会计分录为：借记“长期股权投资——成本”，贷记“盈余公积”和“未分配利润”。 2.剩余股权“损益调整”的追溯调整。对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位留存收益（实现的净损益扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）的变动，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位中应享有的份额，调整留存收益，其会计分录为：借记“长期股权投资”，贷记“盈余公积”和“未分配利润”，或做相反分录；对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益，其会计分录为：借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”，或做相反分录。

处置子公司时合并报表的会计处理

处置子公司时合并报表的会计处理 一.通过多次交易分步实现的企业合并 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价 值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。 二、企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权 合并财务报表 1.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。 比如：成本法转为权益法合并报表的处理 ①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 借：长期股权投资—成本 贷：长期股权投资 投资收益 ②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 （对于出售部分个别报表确认为投资收益，在合并报表中将这部分由投资收益转为未分配利润） 借：投资收益 贷：未分配利润（出售部分应享有的被投资方净利润） ③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益 （对于剩余股权个别报表中并未作处理，要故要将这部分中的其他权益变动记入投资收益） 借：资本公积（剩余部分应享有的被投资方其他权益变动） 贷：投资收益 三、不丧失控制权处置子公司的处理 合并财务报表 ①出售股权交易日，出售股权取得的价款与所处置股权相对应被投资单位净资产之间的差额应当调整合并资产负债表中的资本公积。 （这部分个别报表中确认了投资收益，在合并报表转为资本公积） 借：投资收益 贷：资本公积 ②剩余股权投资的调整分录： 借：长期股权投资（持有期间被投资单位实现调整后的净利润*剩余持股比例+持有期间被投资单位其他权益变动*剩余持股比例+个别报表中处置的商誉）投资收益（倒挤出原个别报表中确认的投资收益与合并报表中已抵销的投 资收益） 贷：未分配利润（持有期间被投资单位实现调整后的净利润*原持股比例） 资本公积—其他资本公积（持有期间被投资单位其他权益变动*原持股 比例） 四、购买子公司少数股权的处理 在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反

丧失控制权处置子公司的处理（高志谦老师例题）

丧失控制权处置子公司的处理（高志谦老师例题） 【提示标题】丧失控制权处置子公司的处理（高志谦老师例题） 企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权 （一）个别财务报表 1.对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 2.对于剩余股权，作如下处理： （1）剩余股权按长期股权投资成本法后续核算； （2）剩余股权按可供出售金融资产核算； （3）剩余股权按长期股权投资权益法核算，此时应作成本法转权益法的追溯调整。 （二）合并财务报表 1.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。 企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权，存在对该子公司的商誉的，在计算确定处置子公司损益时，应当扣除该项商誉的金额。 2.与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。 【经典例题】 【资料】甲公司2011年初购得乙公司100%的股份，初始成本为8000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，2011年全年实现公允净利润600万元，2011年末乙公司持有的可供出售金融

资产增值200万元，2012年第一季度乙实现公允净利润60万元。2012年4月1日甲公司出售了乙公司60%的股份，售价为9000万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为6000万元。剩余股份能够保证甲公司对乙公司的重大影响能力。 【要求】根据上述资料作出甲公司的会计处理。 个别报表的作法合并报表前的准备工作 （将个别报表口径调整为 合并报表口径） 合并报表的作法 60%股份的会计处理： 2009年4月初处置股权投资时： 借：银行存款9000 贷：长期股权投资4800 投资收益4200①借：投资收益516 贷：未分配利润360 投资收益36 资本公积120 ②借：资本公积120 贷：投资收益120 合并报表要求长期股权投 资要按权益法核算投资且 在此业务中合并报表认定 为先售出100%再购入40% 的业务本质，60%股权体 现在账务上应作如下处 理： ①60%股权的追溯调整： 借：长期股权投资516 贷：未分配利润360 投资收益36 资本公积120 ②售出60%股份时： 借：银行存款9000 贷：长期股权投资5316 （4800＋516） 投资收益3684 ③对售出60%部分对应的 资本公积转入投资收益 借：资本公积120 贷：投资收益120 对40%股份的会计处理： 2009年4月初对剩余股份进行追溯调整 ①初始投资形成的是商誉，无需追溯； ②净利润的追溯 借：长期股权投资264①借：长期股权投资 2456 贷：投资收益2456 ②借：资本公积80 贷：投资收益80 ①先40%股权的追溯调 整： 借：长期股权投资344 贷：未分配利润240 投资收益24 资本公积80

处置子公司部分股权并丧失控制权范例

【问】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，对于处置后的剩余股权应当如何进行会计处理？ 【解答】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： （一）在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。 （二）在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。 【例题·计算题】A公司有关投资业务资料如下： （1）2009年1月2日，A公司对B公司投资,取得B公司100%的股权，取得成本为9 000万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。 （2）按购买日公允价值计算的2009年B公司实现净利润1 000万元，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元，假定B公司一直未进行利润分配。A公司和B公司在交易前不存在任何关联方关系。 （3）按购买日公允价值计算的2010年前3个月B公司实现的净利润为500万元。 （4）2010年4月1日，A公司将其持有的对B公司60%的股权出售给某企业，出售取得价款7350万元，A公司按净利润的10%提取盈余公积。 在出售60%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。2010年4月1日B公司按照按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为9700万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为4900万元。不考虑所得税影响。 要求：编制有关长期股权投资及成本法转为权益法的会计分录。

对于因处置部分股权投资或其他原因丧失对子公司的控制权时剩余股权的会计处理范文

企业在实务中因处置部分股权投资或其他原因可能导致丧失对原有子公司的控制权。丧失控制权后剩余股权如何计量？处置部分股权的损益如何计量？2010年7月财政部发布的《企业会计准则解释第4号》（以下简称解释第4号）第四问答对此作出了原则性规定。 一、解释第4号对丧失控制权的会计规范思路及依据 对于因处置部分股权投资或其他原因丧失对子公司的控制权时剩余股权的会计处理，解释第4号分别个别财务报表和合并财务报表进行了规范。个别财务报表中的会计处理实际未发生变化，剩余股权按账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产，处置后剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按成本法转为权益法的相关规定进行处理；合并财务报表中的会计处理则发生较大改变，剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量，处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。 解释第4号上述规定是根据国际财务报告准则的变化对我国企业会计准则作出的修订或补充。其直接依据就是2008年修订的国际会计准则IAS27关于丧失控制权的第34、35段。控制权转移是重要的经济事项，包括取得控制权和丧失控制权。在丧失控制权的情况下，原有的母子公司关系被新的投资者与被投资者关系所替代，这种新的投资关系与之前的母子公司关系显著不同，应当在丧失控制权日进行初始确认与计量。从企业集团的角度看，对子公司控制权的丧失，意味着对子公司单项资产和负债的控制权丧失。上述重大变化在合并财务报表中反映为：终止确认原子公司资产（包括商誉）和负债，立即按公允价值购买一项资产（长期股权投资或金融资产）并予以初始确认和计量，由此产生的利得或损失应确认为当期损益。这与不丧失控制权的交易事项截然不同。控制权转移是会计处理尤其是计量基础改变与否的分界线，在保持控制权前提下的股权变动根据主体理论作为权益交易在股东权益中列报，引起控制权转移的权益变化则作为损益交易列报。 二、解释第4号相关规定在实务中的具体运用 对于因处置部分股权投资或其他原因丧失对子公司的控制权，剩余投资根据对被投资企业的影响程度以及被投资企业的股份在活跃市场有无报价分别核算：如果能对被投资企业施加重大影响或与其他投资者共同控制的，由成本法转换为权益法核算；如果不能对被投资企业施加重大影响或与其他投资者共同控制的，且被投资企业的股份在活跃市场有报价的，作为金融资产核算；其余作为长期股权投资按成本法进行核算。在以下案例中，笔者将以丧失对子公司的控制权而对剩余股权能施加重大影响的交易为例，讨论解释第4号相关规定在实务中的具体运用。 1．案例资料 甲公司对乙公司的长期股权投资有关资料如下：2008年1月1日，甲公司支付600 000元取得乙公司100%的股权，当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500 000元，其中商誉100 000元。2008年1月1日至2009年12月31日，乙公司的净资产增加了75 000元，其中50 000元为实现的净利润（已按购买日公允价值调整），25 000元为持有可供出售金融资产的公允价值升值。2010年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，取得对价为现金480 000元，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。2010年1月8日，

一揽子交易丧失控制权的个别报表合并报表处理解析

一揽子交易丧失控制权的个别报表合并报表处理解析 一、引言 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先 应判断分步交易是否属于“一揽子交易”。其中属于一揽子交易的在权威的CPA教材（2019年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》P168页例27-50）中，对合并报表如何处理，母公司的个别报表如何处理未做深入的阐释，直接给出了合并抵销后的结果，第 一次出售子公司股权未丧失控制权的情况下，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价 款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的 差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益。在合并报表层面，抵销处理的结果是： 二、一揽子交易丧失控制权的的合并原理 母公司财务报表，作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。即出售股权取得的价款 或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当 期母公司的个别财务报表；合并报表，出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施 控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。因此，在合并财务报表中，处置价款与 处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的 差额，应当计入其他综合收益，同时涉及商誉的应当在合并报表层面恢复商誉。 三、多次交易丧失控制权属于一揽子交易且涉及商誉的合并抵销实例分析 甲公司2017年1月1日出资900万元，投资A公司，投资当日可辨认净资产的公允价值 为800万元，2017年实现净利润100万元，2018年1-6月实现净利润80万元，7-12月实现净利润70万元。为了更好整合集团的内部资源，甲公司准备出售A公司，2018年6月 30日出售10%股权，价格为120万元，2019年3月31日出售50%的股权，出售价格为800万元，丧失控制权，剩余40%股权的公允价值为640万元，上述2次交易属于一揽子交易，2019年1月1日至2019年3月31日A公司实现净利润30万元。 （一）2018年6月30日账务处理 2018年6月30日出售10%股权，并未丧失控制权，甲公司财务报表，作为长期股权投资 的处置，确认有关处置损益。即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面 价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期甲公司的个别财务报表。 2.合并报表的处理

处置子公司部分股权丧失控制权的会计核算——准则分析、理论解释和实务处理

处置子公司部分股权丧失控制权的会计核算—准则分析、理论解释和实务处理 ●武汉大学经济与管理学院谢获宝林欣李艳华 【摘要】企业对被投资单位持股比例变化，对其影响由控制转为共同控制或重大影响的，应对长期股权投资由成本法改为权益法，并在个别报表和合并报表分别进行处理。本文从准则分析、理论解释和实务处理三个方面深入研究了处置子公司部分股权丧失控制权时的会计核算问题。 【关键词】长期股权投资 控制权核算方法转换一、准则分析 随着市场经济的发展，上市公司之间的股权 交易越来越多，母公司在投资时会基于持有目的、 经营战略、风险管理策略的变化来改变对子公司的 投资比例。有关母公司因处理子公司股权而丧失控 制权业务的相关会计核算原理及方法都很复杂，针 对此项业务活动相关的会计处理，我国会计准则也 在不断进行调整。 按照《会计准则解释第4 号》的要求，如果 一个企业因处置部分股权投资等原因不再对被投资 企业拥有控制权时，在个别财务报表中，对于已经 处置的股权，投资企业应当按照处置长期股权投资 的一般情形进行核算；如果未处置的剩余股权能够 使投资企业对被投资企业形成共同控制或者重大影 响的，投资企业应当按照追述调整法，将成本法转 换为权益法核算剩余的长期股权投资。在合并财务 报表中，对于未处置的剩余股权，在丧失控制权日， 应当按照公允价值对其进行重新计量，并确认投资 收益。 按照《会计准则解释第5 号》的规定，如果 投资企业通过多次交易分步处置被投资企业 股权从而丧失控制权，并且处置被投资企业股 权的各项交易属于一揽子交易业务的，应当将 属于一揽子交易中的各项处置股权的交易等 同于一项处置股权并丧失控制权的交易进行 核算。需要说明的是，在丧失控制权之前，一揽 子交易中每一次处置股权交易所得价款与处 置股权的账面价值的差额，在合并财务报表中 确认并列报为其他综合收益，在丧失控制权处 置股权的交易业务发生时，一方面要确认本次 处置股权交易的损益，另一方面，还要将一揽 子交易中前面各次处置股权交易所产生的其 他综合收益转入丧失控制权当期的投资损益。 针对母公司处置子公司部分股权丧失控制权 的业务，我国会计准则制定的相关规定，主要体现 在个别报表和合并报表的会计处理上。 对个别报表会计处理的规定：（1）终止确认处 置部分的长期股权投资。在个别报表中，母公司处 置持有的股权时，应视为处置自身持有的一项资 产，结转相应的账面价值并确认处置损益，反映母 公司账面资产的变化。根据准则对长期股权投资 终止确认的要求，企业持有的原子公司长期股权 投资被出售或收回时，应当结转与所处置股权相 对应的长期股权投资账面价值，出售所得价款与 处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为 处置损益，计入当期损益。（2）剩余部分股权的 核算方法由成本法转为权益法。由于丧失对被投资 企业的控制权，母公司对被投资单位的影响由控制 变为共同控制或重大影响，根据准则的要求，当投 资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时， 长期股权投资应当采用权益法核算。计量方法的 改变属于当期会计政策变更，应按照会计政策变 更的要求按照追溯调整原则进行处理。因此，对剩 余部分的股权投资，应视其从原取得投资时一直 采用权益法核算，追溯调整该股权自取得日以来 如果按照权益法核算应当确认的投资收益和其他综 合收益。即个别报表中剩余股权的账面价值应视 同剩余比例股权自原取得投资时就按权益法持续计 算的账面价值， 对合并报表会计处理的规定：（1）剩余部分的 股权按公允价值重新计量。对剩余部分的股权核 算，仍然按照4 号解释的规定，在合并报表中以丧 失控制权日的公允价值进行重新计 12 财政监督CAIZHENGJIANDU 2014 3 1

长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理[会计实务,会计实操]

长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理[会计实务，会计 实操] 长期股权投资后续计量方法的转换，主要是在成本法和权益法之间进行转换，偶尔也会由于持股比例的变化导致同一种核算方法（成本法或权益法）前后会计处理的不同。以下介绍几种长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。 一、成本法转为权益法（减资后丧失对子公司的控制权） 投资单位与被投资单位在减资处置股权之前是母子公司关系的，在减资处置股权之后不再对被投资单位实施控制，导致对被投资单位只实施共同控制或重大影响，长期股权投资核算方法应由成本法转为权益法。 1. 处置股权日（丧失控制权日）投资单位个别报表中的处理。 （1）处置部分股权后，对于剩余股权对应的投资成本与按剩余持股比例计算的原取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 的差额，若前者大于后者，视为商誉，不调整投资成本；若前者小于后者，调整处置投资当年年初留存收益（原取得投资与处置投资不在同一年度）或计入处置当期的营业外收入（原取得投资与处置投资在同一年度）。（2）对于原取得投资时至处置投资这期间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动，投资单位对投资成本的调整。①对于原取得投资日至处置投资当年年初被投资单位实现的净利润和分派的现金股利，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整年初留存收益，同时调整长期股权投资。被投资单位在此期间实现的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例调整资本公积和长期股权投资。②对于处置投资当年年初至处置投资日被投资单位实现的净利润以及分派的现金股利，投资单位按

剩余持股比例计算的份额调整当期投资收益，同时调整长期股权投资。对于除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的部分调整资本公积和长期股权投资。 2. 处置股权日（丧失控制权日）投资单位合并报表中的处理。丧失控制权日，剩余股权应当按照丧失控制权日的公允价值计量。处置股权所得价款加上剩余股权公允价值之和与按原持股比例计算的子公司自购买日持 续计算至丧失控制权日的可辨认净资产公允价值的份额的差额，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。此外，母公司原对该子公司享有的商誉也应一并冲减，计入丧失控制权当期合并报表中的投资收益。丧失控制权日以前期间，母公司按原持股比例计算享有该子公司的其他综合收益，在丧失控制权后转入合并报表中的投资收益。合并报表中作如下调整处理： （1）剩余投资成本在处置日按公允价值重新计量，与其账面价值的差额，确认为当期合并报表中的投资收益。这里的账面价值是指剩余投资成本经权益法追溯调整后的金额。借记“长期股权投资（公允价值）”，贷记“长期股权投资（账面价值）”和“投资收益”。 （2）该子公司处置前实现的净利润（如果有分派现金股利应调减）中投资单位按处置股权比例享有的份额，应调整丧失控制权当期期初未分配利润，同时冲减当期投资收益。借记“投资收益”，贷记“期初未分配利润”。 （3）该子公司处置前发生的除净利润以外导致所有者权益的变动，投资单位按剩余持股比例计算享有的份额在处置当期转出至投资收益。借记“资本公积”，贷记“投资收益”。