cpa合并报表例题

合并报表是一种复杂的财务处理方法，它涉及到多个公司的财务报表合并成一个整体的报表。在CPA考试中，合并报表是一个重要的考点。下面是一个简单的合并报表例题，供您参考。

假设有两个公司A和B，它们分别在2023年底的财务报表如下：

公司A财务报表：

资产总额：1亿

负债总额：5千万

所有者权益总额：5千万

利润总额：2千万

公司B财务报表：

资产总额：8千万

负债总额：3千万

所有者权益总额：5千万

利润总额：-2千万（即亏损）

现在需要将这两个公司合并为一个财务报表，以反映整个集团的经营状况。合并后的财务报表应该如下：

合并财务报表：

资产总额：1.8亿（=1亿+8千万）

负债总额：8千万（=5千万+3千万）

所有者权益总额：1亿（=5千万+5千万）

利润总额：-2千万（=2千万-2千万）

合并报表的过程包括以下步骤：

1. 编制个别财务报表：首先，需要将每个公司的财务报表按照会计准则编制出来。

2. 编制调整分录：由于合并报表需要将不同公司的报表合并，因此需要进行一些调整分录，以使报表能够正确反映整个集团的财务状况。例如，需要将公司B的亏损抵消公司A的利润，以反映整个集团的利润状况。

3. 编制抵消分录：合并报表需要将不同公司的资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润等项目进行抵消，以反映整个集团的财务状况。在进行抵消分录时，需要将各个公司的报表项目进行抵消，以确保合并后的报表能够正确反映整个集团的财务状况。

4. 填制合并报表：将调整分录和抵消分录填制到合并报表中，以完成整个合并过程。

在合并报表中，需要注意以下几点：

1. 报表项目的分类和抵消方法必须符合会计准则的要求。

2. 合并报表的编制过程需要严谨、准确，避免出现错误和遗漏。

3. 在编制合并报表时，需要注意不同公司之间的会计政策差异，并对其进行适当调整。

通过以上合并报表例题的讲解和分析，希望能够帮助您更好地理解和掌握CPA考试中的合

并报表知识点。在进行合并报表的学习和备考时，建议您多做题、多练习，以提高自己的实际操作能力和解题速度。

合并会计报表实例分析报告(doc-7页)

合并会计报表是会计实务中具有相当难度的问题之一。无论是企业集团的会计实务操作还是应对相关会计职称和注册会计师考试，在合并会计报表抵销分录编制的基本思路上均有作进一步阐析的必要。本文以注册会计师《会计》教材实例为对象，阐析合并报表的基本思路，并进行分析： 一、合并资产负债表 例：某母公司对其子公司长期股权投资数额3万元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为3.5万元。其中，实收资本为2万元，资本公积8千元，盈余公积1千元，未分配利润为6千元。 编制抵销分录如下： 借：实收资本20 000 资本公积8 000 盈余公积 1 000 未分配利润 6 000 合并价差 2 000 贷：长期股权投资30 000 少数股东权益7 000 二、合并利润表与利润分配表： 承前例，子公司本期净利润为8 000元，母公司对子公司本期投资收益为 6 400元，子公司少数股东本期收益为1 600元，子公司期初未分配利润3 000元，子公司本期提取盈余公积1 000元，分配出应付利润4 000元，未分配利润

6 000元。 编制抵销分录如下： 借：投资收益 6 400(母公司的投资收益作为内部投资必须抵销) 少数股东收益 1 600(子公司本期净利润8 000中有20%是少数股东收益而非企业集团所得，但也体现在于公司的个别报表上，必须抵销)。 年初未分配利润 3 000(从企业集团本年角度看，该年初未分配利润去年已经抵销过，又作为本期可供分配的利润，因此必须与今年的期末未分配利润相抵销)。 贷：拥职盈余公积 1 000(冲销子公司利润分配表上的提取盈余公积，实质上是冲销母公司提取的盈余公积) 应付利润 4 000(冲销际公司利润分配表上的应付利润实质上是冲销母公 司的应付利润) 未分配利润 6 000(冲销子公司利润分配表上的未分配利润实质上是冲销 母公司的未分配利润) 这样，客观上就将子公司包括提取盈余公积在内的税后分配全部抵销了。但是公司法规定：盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)必须由单个企业按照本期实现的税后利润计提(即各公司计提的盈余公积必须单独体现)，所以，又必须再将子公司已经被全部抵销的盈余公积部分重新调整回来。(注：重新调整盈余公积时，必须从企业集团角度出发，仅调增属于企业集团的80%的盈余公积)编制如下抵销分录： 借：提取盈余公积800

CPA会计习题 第25章合并报表

第二十五章 （一）单项选择题 1.下列关于合并范围的说法中，不正确的是（）。 A. 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 B.纳入合并的子公司必须是法律主体 C.母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表 D. 代理人并不对被投资方拥有控制 2.2013年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。2013年乙公司从甲公司购进A商品500件，购买价格为每件10万元。甲公司A商品每件成本为7.5万元。2013年乙公司对外销售A商品350件，每件销售价格为11万元；2013年年末结存A商品150件。2013年12月31日，A商品每件可变现净值为9万元，乙公司对A商品计提存货跌价准备30万元。假定甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素， 2013年年末甲公司编制合并财务报表时，因该项业务应在合并财务报表中列示的递延所得税资产是（）万元。 A.93.75 B.37.5 C.31.25 D.450 3．乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2013年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价35.1万元（含增值税），乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2014年度合并会计报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是（）万元。 A．1.5 B．9 C．6 D．2.25 4．甲公司为乙公司的母公司。2013年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值 税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本 为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2013年度合并现金流量表时，“销售商品、 提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。 A.300 B.700 C.1000 D.1170 5．甲公司持有乙公司60%的表决权资本，为乙公司的母公司。乙公司支付200万元从证券市场上购买了甲公司发行在外的普通股，分类为交易性金融资产，其入账价值为200万元。对于购入的普通股，在合并资产负债表中列示的方法是（）。 A.交易性金融资产200万元 B.库存股200万元 C.少数股东权益200万元 D.长期股权投资200万元 6.子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售70%， 售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有销售，全部形 成存货。针对此业务，在编制合并资产负债表时，应调整“存货”项目金额（）元。 A.3000 B.3600 C.2000 D.1000 7. 甲乙没有关联关系。甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。2012年1月1日投资500万

21年注会《会计》教材例题 第27章 合并财务报表 附答案

【教材例27-1】 A企业为有限合伙企业，经营期限为3年。A企业将全部资金用于对非关联方B公司的一家全资子公司C增资，增资完成后，A企业持有C公司60%有表决权的股份，B公司持有C公司40%有表决权的股份。根据协议，B公司将在3年后以固定价格回购A企业持有的C公司股份。C公司是专门建造某大型资产并用于租赁的项目公司，建造期为5年，A企业增资时，该资产已经建造了2年。 A企业并不能主导C公司的相关活动，而且A企业也无法通过参与C公司的相关活动取得可变回报，A企业是通过B公司回购股份的方式收回其投资成本并取得收益的，因此，即使A企业拥有半数以上的表决权，也不能控制被投资方C公司。 【教材例27-2】 A资产管理公司设立一家投资公司B，A公司占B公司30%有表决权的股权，剩余70%的股权由与A公司无关联关系的公众投资者持有，这些投资者的持股比例十分分散。此外，B公司还向其他公众投资者发行债务工具。B公司使用发行债务工具和权益工具所筹集的资金进行金融资产组合投资（均投资于债务工具），B公司可能面临投资本金和利息不能收回的信用风险。 在所持金融资产组合投资出现违约事项时，B公司的权益工具持有人首先承担由违约事项带来的损失，在违约事项带来的损失超过权益工具金额之后，剩余损失由债务工具持有人承担；在违约事项带来的损失超过权益工具金额之前，A公司管理B公司的投资组合；在违约事项带来的损失超过权益工具金额之后，由债务工具持有人指定的其他方管理B公司存在违约事项的资产及剩余金融资产的投资。 本例中，在未发生违约事项或违约事项带来的损失小于权益工具金额的情况下，B公司的相关活动是金融资产投资组合的管理，而在违约事项带来的损失超过权益工具的金额后，B公司的相关活动转变为对存在违约事项的资产及剩余金融资产投资的管理。 【教材例27-3】

【学会计】注会会计·课后作业·第二十五章【学会计论坛】

第25章合并财务报表 一、单项选择题 1.下列各项中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是（）。 A.已被清理整顿的原子公司 B.联营企业 C.已宣告破产的原子公司 D.母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位 2.A公司拥有B公司80%的股份，A公司拥有C公司25%的股份，B公司拥有C公司30%的股份，则A公司直接和间接方式合计拥有C公司的股份为（）。 A.48% B.60% C.30% D.55% 3.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。 A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列 B.合并利润表应当包括该子公司年初至丧失控制权日的相关收入、费用和利润 C.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润作为投资收益计列 D.合并利润表应当将该子公司年初至丧失控制权日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列 4.甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2011年7月1日以本公司的办公楼出资，取得乙公司80%的股份。该办公楼原值为1500万元，已计提折旧额为300万元，已计提减值准备为50万元，7月1日公允价值为1250万元。甲公司取得该项投资时另发生相关手续费20万元。2011年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元（等于账面价值）。2011年7月1日至2011年12月31日乙公司实现净利润200万元。2011年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）2011年12月31日该项长期股权投资在甲公司个别报表的金额为（）万元。 A.1150 B.1270 C.1250 D.1600 （2）2011年12月31日该项长期股权投资在合并报表中列示的金额为（）万元。 A.0 B.1250 C.1760 D.2000 5.甲公司是乙公司的母公司，2011年甲公司销售一批产品给乙公司，售价5000元（不含增值税），甲公司的销售毛利率为20%。截至2011年年末，乙公司已将该批产品对外销售50%，取得收入6000元。不考虑所得税和其他因素，编制2011年合并报表中应抵销的未实现内部销售利润为（）元。 A.0 B.1000 C.500 D.3500 6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司对其所得税采用资产负债表债务法核算，其适用的所得税税率为25%。2010年2月10日从其拥有80%股份的子公司购进管理用设备一台，该设备系其子公司生产的产品，其成本140万元，售价200万元（不含增值税），作为固定资产核算，另支付运输安装费10万元，甲公司已付款且该设备当月投入仍作为固定资产使用，预计使用5年，净残值为0。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）甲公司于2010年年末编制合并报表时涉及该业务所抵销多计提的折旧金额是（）

注册会计师会计(合并财务报表)模拟试卷13

注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷13 (总分：54.00，做题时间：90分钟) 一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。 (总题数：6，分数：12.00) 1.甲公司拥有对四家公司的控制权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定，不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是( )。 A.将子公司(乙公司)1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3％调整为与甲公司相同的计提比例5％ B.对2×16年通过同一控制下企业合并取得的子公司(丁公司)，将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整 C.将子公司(丙公司)投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式√ D.将子公司(戊公司)闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式 企业在编制合并财务报表之前只需要统一母子公司之间的会计政策，不需要统一会计估计，因此选项A、B 不对。选项D，划分为持有待售非流动资产须同时符合以下条件：(1)根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。(2)出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。该固定资产只是闲置不用，并未满足这两个条件中的任何一个，因此不能划分为持有待售的非流动资产。 2.甲公司是乙公司的母公司，对于甲公司和乙公司的下列会计处理差异，甲公司在编制合并财务报表时应当将其作为会计政策予以统一的是( )。 A.对于产品保修费用的计提比例，甲公司按售价的3％确定，乙公司按售价的1％确定 B.对于机器设备的折旧年限，甲公司按不少于10年确定，乙公司按不少于15年确定 C.关于投资性房地产的后续计量模式，甲公司采用成本模式，乙公司采用公允价值模式√ D.关于1年以内应收款项的坏账准备，甲公司按该类应收款项期末余额的5％计提，乙公司按该类应收款项期末余额的10％计提 选项A、B、D均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上的差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。 3.2014年1月1日，A公司取得B公司60％的股权，A、B公司同属于一个企业集团。A公司为取得股权，发行了500万股普通股股票，股票的面值为1元／股，发行价格为3元／股，发行时支付佣金、手续费的金额为50万元。取得投资当日B公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为2500万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1000万元，固定资产的预计使用年限为5年，预计净残值为0。当年B公司个别报表中实现的净利润为1300万元，不考虑其他因素，年末A 公司编制合并财务报表的时候确认的少数股东权益是( )。 A.1560万元 B.1320万元√ C.800万元 D.1100万元 A公司取得B公司的控制权属于同一控制下企业合并，截止到2014年年末B公司持续计算的净资产账面价值=2000+1300=3300(万元)，所以合并抵销时确认的少数股东权益=3300×40％=1320(万元)。 4.下列有关合并范围的确定，表述不正确的是( )。 A.母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围 B.如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并 C.如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围

cpa合并报表例题

合并报表是一种复杂的财务处理方法，它涉及到多个公司的财务报表合并成一个整体的报表。在CPA考试中，合并报表是一个重要的考点。下面是一个简单的合并报表例题，供您参考。 假设有两个公司A和B，它们分别在2023年底的财务报表如下： 公司A财务报表： 资产总额：1亿 负债总额：5千万 所有者权益总额：5千万 利润总额：2千万 公司B财务报表： 资产总额：8千万 负债总额：3千万 所有者权益总额：5千万 利润总额：-2千万（即亏损） 现在需要将这两个公司合并为一个财务报表，以反映整个集团的经营状况。合并后的财务报表应该如下： 合并财务报表： 资产总额：1.8亿（=1亿+8千万） 负债总额：8千万（=5千万+3千万） 所有者权益总额：1亿（=5千万+5千万） 利润总额：-2千万（=2千万-2千万） 合并报表的过程包括以下步骤： 1. 编制个别财务报表：首先，需要将每个公司的财务报表按照会计准则编制出来。 2. 编制调整分录：由于合并报表需要将不同公司的报表合并，因此需要进行一些调整分录，以使报表能够正确反映整个集团的财务状况。例如，需要将公司B的亏损抵消公司A的利润，以反映整个集团的利润状况。 3. 编制抵消分录：合并报表需要将不同公司的资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润等项目进行抵消，以反映整个集团的财务状况。在进行抵消分录时，需要将各个公司的报表项目进行抵消，以确保合并后的报表能够正确反映整个集团的财务状况。 4. 填制合并报表：将调整分录和抵消分录填制到合并报表中，以完成整个合并过程。 在合并报表中，需要注意以下几点： 1. 报表项目的分类和抵消方法必须符合会计准则的要求。 2. 合并报表的编制过程需要严谨、准确，避免出现错误和遗漏。 3. 在编制合并报表时，需要注意不同公司之间的会计政策差异，并对其进行适当调整。 通过以上合并报表例题的讲解和分析，希望能够帮助您更好地理解和掌握CPA考试中的合

CPA会计合并报表专题题目

练习题 1甲公司2008年度和2009年度有关业务资料如下： (1)2008年度有关业务资料 ①2008年1月1日，甲公司以银行存款3000万购入乙公司60%股份，当日乙公司可辨认净资产公允价值等于其账面价值，所有者权益总额为4500万元，其中股本2000万元，资本公 积1000万元，盈余公积400万元，未分配利润1100万元。在此之前甲公司与乙公司之间不存在关联万关系。 ②2008年2月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款合计300万元，成本为240万元。当年乙公司将该批存货的1/3出售，不含增值税销售价格为120万元。该批商品的货款于当年5月份和8月份分两次付清。 ③2008年3月，乙公司向甲公司销售B商品一批，不含增值税货款合计400万元，成本为300万元，当年甲公司将该批存货的3/4出售，不含增值税销售价格为220万元。该批商品的货款，甲公司于当年11月份支付了2/5，剩余部分于次年3月份付清。 ④2008年9月，乙公司将其生产的产品C销售给甲公司，不含增值税货款为200万元，成 本为180万元。甲购入后作为固定资产处理，预计使用年限为5年，预计净残值为0。甲于 当年支付了货款。 ⑤2008年度，乙公司净利润为1200万元，当年提取了120万元的盈余公积。当年乙公司因 200万元的资本公积(已考虑所得税的影响) A商品又出售了2/5，不含增值税销售价格为110万 ②甲公司将上年结存的从乙公司购入的B商品全部售出，不含增值税销售价格为120万元。 ③2009年6月甲公司将其一台固定资产以220万元的价格出售给乙公司，该固定资产的原 价为200万元，已计提折旧40万元，剩余使用年限为8年，该固定资产从未计提减值准备。 乙公司使用年限平均法对买入的这台固定资产计提折旧。 ④2009年7月乙公司将其一项专利权出售给甲公司，该专利权的账面价值为100万元，双方以90万元成交。该专利权的剩余有效期为5年。 ⑤2009年度，乙公司净利润为1800万元，当年提取了180万元的盈余公积。当年乙公司因 持有的可供出售金融资产下降而调整了120万元的资本公积(已考虑所得税的影响) (3)其他相关资料 ①假设甲乙公司的会计年度和会计政策相同 ②假设不考虑除增值税和所得税以外的相关税费，甲乙两公司的所得税税率均为25%，增 值税税率为17% ③假设乙公司在2008年度和2009年度均未发放股利 要求： (1)编制甲公司在2008年12月31日编制合并报表时按照权益法对长期股权投资的调整分录。 (2)编制甲公司在2008年12月31日编制合并报表时的抵销分录。 (3)编制甲公司在2009年12月31日编制合并报表时按照权益法对长期股权投资的调整分录。 (4)编制甲公司在2009年12月31日编制合并报表时的抵销分录。 持有的可供出售金融资产上升而确认了 (2) 2009年度有关业务资料 ①乙公司将上年结存的从甲公司购入的丿元。

12注会会计-张志凤基础班-第二十五章合并财务报表(12)

第十二节本期增加子公司和减少子公司的合并处理 【例题11·综合题】甲公司为上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：〔2021年考题〕 (1)20×7年1月1日，甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60%的股权，购置日乙公司可识别净资产的公允价值为50 000万元〔含原未确认的无形资产公允价值3 000万元〕，除原未确认的无形资产外，其余各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。 20×9年1月10日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，甲公司从乙公司其他股东处购置乙公司40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为根底确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。 乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62 000万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行2 500万股本公司普通股股票作为购置乙公司40%股权的对价。 20×9年6月20日，甲公司定向发行本公司普通股购置乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2 500万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股10.5元。 20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司实现净利润9 500万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1 200万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。 要求： 【答案】 〔1〕甲公司购置乙公司40%股权的交易为购置少数股东权益。 判断依据：甲公司已于20×7年1月1日购置了乙公司60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这说明乙公司为甲公司的子公司。20×9年6月30日，甲公司再购置乙公司40%股权，属于购置少数股东权益交易。 〔2〕甲公司购置乙公司40%股权的本钱=2 500×10.5=26 250〔万元〕; 按购置日公允价值持续计算的该交易日的子公司净资产=50 000+9 500+1 200-3 000/10×2.5=59 950〔万元〕; 其中40%股权享有的份额=59 950×40%=23 980〔万元〕; 所以，在合并财务报表中，应调减资本公积的金额=26 250-23 980=2 270〔万元〕。 〔3〕甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30 500-50 000×60%=500〔万元〕。 〔2〕为了处置20×9年末账龄在5年以上、账面余额为5 500万元、账面价值为3 000万元的应收账款，乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。 方案1：将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给甲公司的子公司〔丙公司〕，并由丙公司享有或承当该应收账款的收益或风险。

CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表

第二十六章合并财务报表（九） 第八节内部固定资产交易的合并处理 一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 （一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） （二）将期初累计多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润——年初 （三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入） 贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本） 固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润） 2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借：营业外收入 贷：固定资产——原价 （四）将本期多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用 二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销 将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。

（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） （二）将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润——年初 （三）将本期多提折旧抵销 借：营业外收入（本期多提折旧） 贷：管理费用 【教材例26-21】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。 在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。 编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵销。其抵销分录如下： 借：营业外收入 220 贷：固定资产——原价 220 通过上述抵销处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵销，该厂房的原价通过抵销处理后调整为1 280万元。

CPA考试会计科目学习笔记-第二十六章合并财务报表05

第二十六章合并财务报表（五） 第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理 （非同一控制下企业合并） 二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制 （三）抵销分录 【教材例26-4】接【教材例26-3】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。 A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元； 固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。A公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。截至20×1年12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售； 购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。 1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下： A公司调整后本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9 350（万元） 150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。 A公司调整后本年年末未分配利润=2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈余公积）- 4 500（分派股利）=5 650（万元） 权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9 350×70%=6 545（万元）

注册会计师-会计-基础练习题-第二十七章合并财务报表-第十一节所得税会计相关的合并处理

注册会计师-会计-基础练习题-第二十七章合并财务报表-第十一节所得税会计 相关的合并处理 [单选题]1.甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2×18年6月1日，甲公（江南博哥）司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元，未计提存货跌价准备。至2×18年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25％。 不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2×18年12月31日在合并财务报表中因该业务应列示的递延所得税资产为（）万元。 A.25 B.95 C.100 D.115 正确答案：D 参考解析：2×18年12月31日剩余存货在合并财务报表中的成本=1000×60％=600（万元），因可变现净值为500万元，所以合并报表中存货的账面价值为500万元，计税基础=1600×60％=960（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异460万元（960-500），则2×18年12月31日合并财务报表中因该事项应列示的递延所得税资产=460×25％=115（万元）。 [单选题]2.2×22年12月31日，甲公司以20000万元购入乙公司60%的股权，形成非同一控制下的企业合并。2×23年12月，甲公司向乙公司现销一批商品，不含增值税的销售价格为1000万元，销售成本为800万元。乙公司购入商品当年未对外出售，年末计提存货跌价准备10万元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。2×23年12月31日合并财务报表中递延所得税资产的调整金额为()万元。 A.2.5 B.45 C.47.5 D.50 正确答案：C 参考解析：乙公司结存内部交易存货在合并财务报表角度的成本为800万元，可变现净值为990万元（1000-10），所以账面价值为800万元，计税基础为1000万元，合并财务报表角度应列示的递延所得税资产余额=（1000-800） *25%=50（万元），乙公司个别财务报表已确认递延所得税资产=10*25%=2.5（万元），合并报表应调增递延所得税资产的金额=50-2.5=47.5（万元）。[单选题]3.甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%，适用的所得税税率均为25%。甲公司2×22年3月10日从其拥有

2023年注册会计师会计合并财务报表模拟试卷及答案与解析

注册会计师会计（合并财务报表)模拟试卷5及答案与解析 一、单项选择题 每题只有一种对旳答案,请从每题旳备选答案中选出一种你认为最对旳旳答案，在答题卡对应位置上用2B铅笔填涂对应旳答案代码。答案写在试题卷上无效。 1 丙企业为乙企业旳母企业。２023年6月3０日,乙企业将其产品销售给丙企业，售价６00万元(不含增值税）,账面价值为４50万元。丙企业购入后作为管理用固定资产并立即投入使用。丙企业采用年限平均法计提折旧,估计使用年限为４年，估计净残值为零。不考虑其他原因,丙企业在编制2023年度合并财务报表时,应抵销“固定资产”项目旳金额为( )万元。 (Ａ）281.２5 （B)１３１．2５ （C)９3．７５ （D）150 2 丙企业为乙企业旳母企业。２0２３年６月３0日,乙企业将其产品销售给丙企业，售价６00万元(不含增值税）,账面价值为4５0万元。丙企业购入后作为管理用固定资产并立即投入使用。丙企业采用年限平均法计提折旧，估计使用年限为4

年,估计净残值为零。丙企业在编制2０23年度合并财务报表时，该固定资产列报旳金额为( )万元。 （A)２81．25 (Ｂ）131.25 （C)93.７5 (Ｄ)１５0 3 甲企业是乙企业旳母企业。2023年乙企业从甲企业购进A商品１00件，购置价格为每件2万元(不含增值税）。甲企业A商品每件成本为１．５万元,未计提存货跌价准备。2023年乙企业对外销售Ａ商品６0件,每件销售价格为2．2万元;年末结存Ａ商品40件。2023年12月31日,A商品每件可变现净值为1.6万元。假定甲企业和乙企业合用旳所得税税率均为２5％，均采用资产负债表债务法核算所得税。不考虑增值税等其他有关原因影响,２023年年末甲企业编制合并财务报表时，调整抵销分录中确认旳递延所得税资产为(）万元。 (Ａ）5 (Ｂ)1

CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表·

第二十六章合并财务报表（十） 第九节内部无形资产交易的合并处理 一、未发生变卖或报废的内部交易无形资产的抵销 （一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初 贷：无形资产——原价（期初无形资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提摊销抵销 借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销） 贷：未分配利润——年初 （三）将本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：营业外收入 贷：无形资产——原价 （四）将本期多提摊销抵销 借：无形资产——累计摊销（本期多提摊销） 贷：管理费用 二、发生变卖情况下的内部无形资产交易的抵销 将上述抵销分录中的“无形资产——原价”项目和“无形资产——累计摊销”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。 （一）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入（期初无形资产原价中未实现内部销售利润） （二）将期初累计多提摊销抵销 借：营业外收入（期初累计多提摊销） 贷：未分配利润——年初 （三）将本期多提摊销抵销 借：营业外收入（本期多提摊销） 贷：管理费用

【例题·多选题】甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2015年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2015年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2011年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。下列会计处理中正确的有（）。 A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为800万元 B.2015年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产价值700万元 C.2015年12月31日甲公司合并报表上该项无形资产应列示为52.5万元 D.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润700万元 E.抵销该项内部交易的结果将减少合并利润800万元 【答案】ABCD 【解析】A选项，860-（100-40）=800（万元）；B选项，800-800/6×9/12=700（万元）；C选项，60-60/6×9/12=52.5（万元）；D选项，与B选项金额相同。 参考抵销分录： 借：营业外收入800（860-60） 贷：无形资产——原价 800 借：无形资产——累计摊销 100 贷：管理费用 100（800/6×9/12） 第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 一、追加投资的会计处理 （一）母公司购买子公司少数股东股权 母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【提示】购买子公司少数股权在合并财务报表中属于权益性交易。因控制权未发生改变，商誉金额只反映原投资部分，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉，所以会有上述会计处理。

CPA 注册会计师 会计 分单元练习 第二十七章 合并财务报表

核心考点 1.合并范围的确定 2.合并报表调整抵销分录的编制 3.特殊交易在合并报表中的处理 一、单项选择题 1.下列有关合并范围的确定，表述不正确的是（）。 A.母公司一般情况下应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围 B.如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并 C.如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围 D.如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并 『正确答案』D 2.A公司2×16年1月1日以1200万元为对价取得非关联企业B公司100%的股权，投资当日B公司净资产账面价值为800万元，B公司报表中存在其拥有但未确认的一项特许经营权，该特许经营权使用期限根据目前信息暂时无法合理估计，同时根据协议双方约定该特许经营权可单独对外出售。该项经营权在购买日的公允价值为200万元，2×16年B公司实现净利润100万元，分配现金股利20万元。 2×17年年初A公司对外出售B公司20%股权，取得价款300万元。处置股权当日B公司可辨认净资产公允价值为1100万元。出售股权后，A公司仍能够对B公司实施控制。不考虑所得税等因素。下列有关上述业务的会计处理，表述正确的是（）。 A.2×16年取得投资日A公司合并报表中应确认的商誉金额为400万元 B.处置股权日，该项交易在合并报表中确认的处置损益为0 C.处置股权日，合并报表中应确认的商誉金额为160万元 D.处置股权日，A公司处置股权取得价款300万元与处置部分应享有B公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额84万元应计入合并当期投资收益 『正确答案』B 『答案解析』选项A，取得投资日，A公司合并报表中应确认的商誉金额＝1200－（800＋200）×100%＝200（万元）；选项C，不丧失控制权处置子公司部分股权合并报表中商誉金额应保持不变，仍为200万元；选项D，不丧失控制权合并报表中处置价款300万元与应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额［（800＋200＋100－20）×20%］之间的差额84万元应计入资本公积。 3.2012年1月1日甲公司取得乙公司70%的股权，支付款项8000万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，当年乙公司按照购买日公允价值计算的净利润为800万元。2013年1月1日甲公司又取得乙公司10%的股权，支付价款1100万元，该业务影响2013年合并报表所有者权益的金额是（）。 A.0 B.1080万元 C.1100万元 D.－20万元 『正确答案』D 『答案解析』因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1100万元与按照新取得的股权比例10%计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1080[（10000＋800）×10%]万元之间的差额20万元，在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目（调减资本公积），因

[财经类试卷]注册会计师会计(合并财务报表)模拟试卷5及答案与解析

注册会计师会计（合并财务报表）模拟试卷5及答案与解析 一、单项选择题 每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。 1丙公司为乙公司的母公司。2015年6月30日，乙公司将其产品销售给丙公司，售价600万元(不含增值税)，账面价值为450万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并立即投入使用。丙公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。不考虑其他因素，丙公司在编制2016年度合并财务报表时，应抵销“固定资产”项目的金额为()万元。 （A）281．25 （B）131．25 （C）93．75 （D）150 2丙公司为乙公司的母公司。2015年6月30日，乙公司将其产品销售给丙公司，售价600万元(不含增值税)，账面价值为450万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并立即投入使用。丙公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。丙公司在编制2016年度合并财务报表时，该固定资产列报的金额为()万元。 （A）281．25 （B）131．25 （C）93．75 （D）150 3甲公司是乙公司的母公司。2015年乙公司从甲公司购进A商品100件，购买价格为每件2万元(不含增值税)。甲公司A商品每件成本为1．5万元，未计提存货

跌价准备。2015年乙公司对外销售A商品60件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品40件。2015年12月31日，A商品每件可变现净值为1．6万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％，均采用资产负债表债务法核算所得税。不考虑增值税等其他相关因素影响，2015年年末甲公司编制合并财务报表时，调整抵销分录中确认的递延所得税资产为()万元。 （A）5 （B）1 （C）8．75 （D）4 4甲公司2014年7月1日取得乙公司100％的股份，取得时支付款项408万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为384万元。2016年1月1日，甲公司将持有乙公司股份的1/4对外出售，售价为120万元，出售部分投资后仍能够对乙公司实施控制。出售日乙公司按购买日公允价值持续计算的净资产为432万元，全部为乙公司实现净利润导致的净资产变动。不考虑其他因素，合并财务报表中因该项业务应确认的投资收益为()万元。 （A）0 （B）15 （C）一24 （D）48 5下列关于合并财务报表合并范围的表述中正确的是()。 （A）合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定 （B）投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时应当仅考虑与被投资方相关的保护性权利

企业合并和合并企业报表注会习题

1、甲公司于2×10年12月30日，以8 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制(非同一控制下企业合并)，B公司2×10年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10 000万元;2×11年12月28日，甲公司又以3 000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的金额为11 000万元，可辨认净资产的公允价值为11 800万元。甲公司2×11年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为( A )。 A.1 000万元 B.1 640万元 C.1 800万元 D.2 200万元 2、M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为(A)。 A.72万元 B.100万元 C.400万元 D.500万元 3、A公司于2×10年12月3日用无形资产换取B公司60%的股权。支付评估咨询费等20万元，无形资产原价为100万元，已摊销20万元，公允价值200万元，假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，B公司当日可辨认净资产公允价值为500万元，A公司因该项投资影响营业外收入的金额为( C )。A.20万元B.100万元 C.120万元D.140万元 4、下列有关同一控制下的控股合并，编制合并财务报表的表述中，正确的是(A)。 A.合并日只需要编制合并资产负债表 B.合并日只需要编制合并资产负债表和合并利润表 C.合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表 D.合并日需编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表 5、甲公司2×10年1月1日以银行存款2 800万元取得乙公司60%的股份，支付审计、咨询费等共计100万元，能够对乙公司实施控制。2×10年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。在个别报表中，甲公司因该合并对利润的影响金额为(A)。 A.-100万元 B.200万元 C.-300万元 D.100万元 6、甲、乙公司为A公司控制下的两家子公司，甲公司于2×11年5月4日发行100万股普通股作为对价，自A公司处取得乙公司60%的股权，合并后乙公司仍维持独立法人资格继续经营。发行普通股每股10元，支付发行费用200万元，合并当日乙公司的所有者权益相对于A公司而言的账面价值为3 000万元，支付的发行费用200万元影响的会计科目是( )。 A.股本 B.资本公积 C.管理费用 D.商誉 【答案】：B 【解析】：支付的发行费用200万元：借：资本公积200 贷：银行存款200 影响资本公积科目的金额。