合并报表中内部交易实现会计处理例题

合并报表中内部交易实现会计处理例题

合并报表中内部交易实现会计处理例题

合并报表是一种会计报表，用以总结一家公司及其子公司的财务状况和业绩。在合并报表中，内部交易是一个重要的概念，它涉及到不同子公司之间的交易和关联。本文将深入探讨合并报表中内部交易的会计处理，并通过举例说明其实现方式。

内部交易是指在同一控制下的企业实体之间进行的交易。在合并报表中，这些交易可能会对财务数据产生影响，因此需要进行特殊的会计处理。下面我们将结合一个例题，进一步探讨内部交易在合并报表中的会计处理方式。

例题：

公司A是一家拥有子公司B和C的集团公司。在一年的业务活动中，公司A向子公司B销售了一批原材料，交易金额为10,000元；公司A向子公司C提供了技术咨询服务，收入为5,000元。请根据上述情况，分别说明在合并报表中如何处理这些内部交易。

解析：

1. 销售原材料给子公司B：这是一个内部销售交易，需要在合并报表

中予以消除。具体而言，在合并报表中，这笔交易的销售额和成本应

该被抵消，以避免重复计算。10,000元的销售额将从销售收入中消除，同时相关的10,000元成本也将被抵销，从而实现了内部销售交易的处理。

2. 提供技术咨询服务给子公司C：与内部销售交易类似，这笔技术咨

询服务的收入也需要在合并报表中予以消除。在合并报表中，5,000元的技术咨询服务收入将被抵销，以确保不会重复计算。

在日常的财务会计工作中，我们需要注意内部交易的会计处理，以确

保合并报表能够准确呈现整个集团公司的财务状况和业绩。透过内部

交易的会计处理，我们也能更好地理解和评估公司的商业模式和运营

状况。

总结回顾：

通过以上例题的分析，我们深入探讨了内部交易在合并报表中的会计

处理方式。在合并报表中，内部交易需要予以消除，以避免重复计算。这需要我们在日常的财务会计工作中，特别关注和处理内部交易，以

确保合并报表的准确性和完整性。

个人观点：

在实际工作中，处理内部交易是财务会计工作中的一个重要环节。正

确处理内部交易可以帮助公司准确披露财务信息，为外部投资者和利

益相关者提供真实、准确的财务报告。内部交易的会计处理也反映了公司的内部管理效能和风险控制能力。我们应该重视内部交易的会计处理，不断完善和规范相关的会计制度和流程。

通过以上探讨和分析，我们对合并报表中内部交易的会计处理有了更深入的理解。只有在不断学习和实践中，我们才能更好地应对复杂的财务会计工作，为公司的经营和发展提供有力的支持和保障。

结语：

合并报表中内部交易的会计处理例题，通过以上解析和分析，相信读者对这一问题有了更清晰的认识。在实际工作中，我们应该充分理解和掌握内部交易的会计处理方式，以确保合并报表的准确和完整。我们也应该不断提升自己的会计水平和职业素养，为公司的发展和经营提供更有力的支持。内部交易是指同一控制下的企业实体之间进行的交易。在合并报表中，这些交易可能会对财务数据产生影响，因此需要进行特殊的会计处理。这种处理包括消除内部交易对合并报表的影响，确保不会重复计算同一笔交易。

除了内部销售交易和提供服务之外，还有一些其他常见的内部交易，比如资产转移、借款和贷款、费用分摊等。这些交易也需要在合并报表中进行适当的处理，以确保报表的真实和准确。

在合并报表中，对内部交易的会计处理通常涉及以下几个步骤：

1. 辨识内部交易：首先需要了解和识别出公司内部发生的交易，包括销售、服务、资产转移等各类交易。

2. 消除重复计算：对于销售和服务来说，需要将相关收入和成本相互抵销，消除重复计算。对于资产转移来说，需要将相关资产和负债从合并报表中调整。

3. 确保合并报表的真实和公允：通过以上处理，确保合并报表能够真实地反映集团公司的财务状况和业绩，不受内部交易的干扰。

内部交易的会计处理在整个财务会计体系中扮演着重要的角色。它不仅关乎合并报表的准确性和可靠性，也反映了公司的内部管理水平和风险控制能力。财务会计人员需要特别关注内部交易的会计处理，不断提升自己的专业素养和实践能力，以确保公司财务报告的真实和完整。

在实际工作中，财务会计人员应该根据内部交易的特点和本质，合理处理内部交易的会计处理。这需要对财务会计准则和规定有深入的理解，同时也需要结合公司的具体情况和经营活动，制定合适的内部交易会计处理政策和流程。只有这样，才能确保合并报表的准确性和公允性，为公司的发展和经营提供有力的财务支持。

我想强调的是，内部交易的会计处理是财务会计工作中的一项重要任务，也是财务会计人员的基本能力之一。只有积极学习和实践，不断提升自己的专业水平和素养，才能更好地应对复杂的财务会计工作，

为公司的经营和发展提供更有力的支持。希望通过不断的努力和学习，我们能够更好地处理内部交易的会计处理，为公司的发展和经营做出

更大的贡献。

合并报表例题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为资料如下：（1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。公司的母公司的全资子公司。W公司20×6年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。W公司20×6年1月1日可辨认允价值为17 000万元。（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2结存A商品100件。20×6年12月3 1日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存20万元。（3）W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值本公积150万元。20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。20×7年12月31年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备为48万元。要求：（1）编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。（2）编制甲公司20×6年度合并

乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下： 上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产

内部存货交易在合并报表中的抵消处理

内部存货交易在合并报表中的抵消处理 编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。 一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理 （一）当期未实现销售损益的抵销处理 通过以下练习，巩固以上知识点： 【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。 （1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。 借：营业收入 1 000

贷：营业成本 1 000 借：营业成本200 贷：存货200 （2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。则抵销处理为： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20% 借：营业成本120 贷：存货120（600×20%） （3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。则抵销处理为： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 （二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理 【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。 【答案】 P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：

合并会计报表综合例题

合并会计报表综合例题 注：这是1999年教材上的一道例题，2000年教材减肥删除了这部分内容。从题目本身来看并不难，但建议大家还是去做一做，以熟悉合并工作底稿的全貌、平衡关系和填列方法，如在合并工作底稿中资产负债表和利润分配表的“未分配利润”项目如何计算填列。教材上将合并资产负债表和合并利润表是分开阐述的，但事实上，在实务中，它们是在列示在一张合并工作底稿中的，是同时完成编制工作的。 假设母公司拥有子公司80%的股份，母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表的数据见附表。当年母公司与子公司之间的内部会计事项如下： 1、子公司所有者权益总额为10000万元，母公司对该子公司长期股权投资额为7500万元。 2、母公司本年末应收帐款3000万元中有2000万元为子公司的应付帐款，母公司本年年初对子公司内部应收帐款余额为2200万元。母公司按应收帐款余额的0.5%计提坏帐准备。 3、母公司应收票据中有1000万元为子公司的应付票据。 4、母公司预收帐款中有1000万元为子公司的预付帐款。 5、母公司长期债权投资中包含持有子公司发行的债券2000万元。 6、母公司因上述长期债权投资收到利息收入200万元。 7、本期子公司从母公司购进价格为2000万元的产品作为固定资产使用。该产品毛利率为20%，母公司销售该产品的销售成本为1600万元。子公司购入该固定资产当期投入使用，并对该固定资产计提折旧200万元。 8、母公司本期向子公司销售产品10000万元，该产品销售成本为8000万元，销售毛利率为20%。子公司从母公司购进的这批产品，其中80%在本期实现销售，另外20%形成期末存货。 9、子公司本期实现的净利润为2500万元，母公司投资收益为2000万元。子公司年初未分配利润为800万元，本期提取盈余公积500万元，分配普通股股利1500万元，期末未分配利润为1300万元。 10、子公司本年末盈余公积1500万元，其中年初盈余公积为1000万元，本期提取盈余公积500万元。 编制抵消分录并完成合并工作底稿。

合并报表中内部交易实现会计处理例题

合并报表中内部交易实现会计处理例题 合并报表中内部交易实现会计处理例题 合并报表是一种会计报表，用以总结一家公司及其子公司的财务状况和业绩。在合并报表中，内部交易是一个重要的概念，它涉及到不同子公司之间的交易和关联。本文将深入探讨合并报表中内部交易的会计处理，并通过举例说明其实现方式。 内部交易是指在同一控制下的企业实体之间进行的交易。在合并报表中，这些交易可能会对财务数据产生影响，因此需要进行特殊的会计处理。下面我们将结合一个例题，进一步探讨内部交易在合并报表中的会计处理方式。 例题： 公司A是一家拥有子公司B和C的集团公司。在一年的业务活动中，公司A向子公司B销售了一批原材料，交易金额为10,000元；公司A向子公司C提供了技术咨询服务，收入为5,000元。请根据上述情况，分别说明在合并报表中如何处理这些内部交易。 解析： 1. 销售原材料给子公司B：这是一个内部销售交易，需要在合并报表

中予以消除。具体而言，在合并报表中，这笔交易的销售额和成本应 该被抵消，以避免重复计算。10,000元的销售额将从销售收入中消除，同时相关的10,000元成本也将被抵销，从而实现了内部销售交易的处理。 2. 提供技术咨询服务给子公司C：与内部销售交易类似，这笔技术咨 询服务的收入也需要在合并报表中予以消除。在合并报表中，5,000元的技术咨询服务收入将被抵销，以确保不会重复计算。 在日常的财务会计工作中，我们需要注意内部交易的会计处理，以确 保合并报表能够准确呈现整个集团公司的财务状况和业绩。透过内部 交易的会计处理，我们也能更好地理解和评估公司的商业模式和运营 状况。 总结回顾： 通过以上例题的分析，我们深入探讨了内部交易在合并报表中的会计 处理方式。在合并报表中，内部交易需要予以消除，以避免重复计算。这需要我们在日常的财务会计工作中，特别关注和处理内部交易，以 确保合并报表的准确性和完整性。 个人观点： 在实际工作中，处理内部交易是财务会计工作中的一个重要环节。正 确处理内部交易可以帮助公司准确披露财务信息，为外部投资者和利

合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消

合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消[一篇足以让你了解合并抵消的本质] 合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。文章来源：爱问财税 首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。下面我们先从顺流交易讲起。 举个栗子：假设A公司与B公司是母子关系，A公司系B公司的母公司，B公司系A公司的全资子公司。A公司本期单体利润表的营业收入100万元，系向B公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80万元，A公司销售毛利率20%。B公司购进该批商品财务入账100万元，同事在本期将该批购进商品的60%实现销售，其销售收入为78万元，结转销售成本为60万元，B公司销售毛利率为30%，列示于B公司的单体利润表中；剩余的该批商品40%则形成B公司的期末存货40万元，列示于B公司的单体资产负债表中。 一、审计理论中合并抵消分录如何处理？ 在编制合并财务报表时，其抵消处理如下： 借：营业收入100 贷：营业成本92 存货 8

注:引入第0笔分录，目的是在于方便小伙伴们理解，第1笔分录中的库存商品80万，已在母公司内部结转成本时余额为0了，最终将不存在于合并分录中。 （二）拆分出存货中增值毛利 我们可以将这笔合并分录进行拆分，以便于理解这个原理。我们知道母公司销售给子公司的存货中含有增值毛利成分，我们将此部分单独分开列示，则可以将库 存商品一分为二： —增值部分8（40*20%=8万） 贷：营业收入178 生产成本80 （注：生产成本在母公司内部结转平，合并时不再出现） 可能有些小伙伴还是存在疑惑，那我们从另外一个角度来还原下库存商品这个科目原值部分和增值部分的演变过程，可以发现其中的原理： 借：库存商品—原值部分80（100*80%=80） —增值部分20（100*20%=20） 拆分第⑤笔分录： 贷：库存商品—原值部分48（60*80%=48）

第六章 集团公司间内部交易的会计处理习题

第六章集团公司间内部交易的会计处理 一、单项选择题 1.甲公司拥有乙公司80％的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2010年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2010年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40％，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为（）万元。 A.75 B.20 C.45 D.25 2. 甲公司拥有乙和丙两家子公司。20×8年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元（不考虑相关税费），销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制20×9年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额（）万元。 A.9 B.6 C.15 D.24 3.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销“未分配利润－－年初”的金额为（）。 A.180万元 B.60万元 C.50万元 D.120万元 4.子公司2×10年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。子公司2×11年又以900万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为765万元的货物。2×11年子公司对外销售部分存货，结转存货的账面价值为315万元，售价390万元。公司采用先进先出法结转存货成本，母子公司所得税税率为25％。2×11年末母公司编制合并报表时，该事项对抵销分录中“递延所得税资产”项目余额的影响为（）。 A.22.5万元 B.18万元 C.40.5万元 D.58.5万元 5.A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌

内部交易合并报表会计分录举例

一、内部交易合并报表概述 内部交易是指公司内部不同部门或子公司之间进行的买卖、借贷、转 让等经济活动。在编制合并财务报表时，需要将这些内部交易进行适 当调整，以消除其对财务报表的影响，确保合并报表的真实性和公允性。 二、内部交易合并报表会计分录 为了更清晰地说明内部交易合并报表的会计处理，以下将举例说明常 见的内部交易合并报表会计分录。 1. 子公司向母公司销售产品 当子公司向母公司销售产品时，需要做出以下会计分录： 借：应收账款（母公司） 贷：销售收入 贷：存货 这样做的目的是将子公司销售给母公司的产品计入母公司的应收账款，并同时确认销售收入和存货的变动。 2. 子公司向母公司借款 当子公司向母公司借款时，需要做出以下会计分录：

借：应付账款（母公司） 贷：短期借款 这样做的目的是将子公司所欠母公司的借款计入母公司的应付账款，并确认子公司的短期借款。 3. 母公司向子公司支付管理费用 当母公司向子公司支付管理费用时，需要做出以下会计分录： 借：管理费用 贷：应付账款（子公司） 这样做的目的是确认母公司向子公司支付的管理费用，并将其计入子公司的应付账款。 4. 子公司向母公司支付利息 当子公司向母公司支付利息时，需要做出以下会计分录： 借：利息支出 贷：应付账款（母公司） 这样做的目的是确认子公司向母公司支付的利息支出，并将其计入母公司的应付账款。

三、内部交易合并报表会计分录的影响 上述内部交易合并报表会计分录的做法，能够在合并报表中准确地反映出各项内部交易对母公司和子公司财务状况的影响。通过适当调整和记录，能够排除内部交易对合并报表的影响，确保其真实性和公允性。 内部交易合并报表的会计处理需要遵循相关会计准则和法规，进行合理分录和调整，以确保合并报表的准确性和完整性。也需要不断优化内部交易的管理和控制，减少不必要的内部交易，从而提高公司的整体运营效率和财务风险控制能力。四、内部交易合并报表的管理和控制 针对内部交易对合并报表的影响，公司需要加强内部交易的管理和控制，以确保内部交易的合理性和透明度。具体而言，需要从以下几个方面加以管理和控制： 1. 建立内部交易管理规定 公司应建立明确的内部交易管理规定，明确各项内部交易的程序和要求，包括合同程序、报批程序、会计处理程序等，防范内部交易可能带来的失误和风险。 2. 加强内部交易监管 公司应加强对所有内部交易的监管和审计，确保内部交易的真实性和

合并报表内部商品交易的抵消处理

合并报表内部商品交易的抵消处理 一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理 （一）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理 抵消分录： 借：营业收入 贷：营业成本 【例题 1·计算分析题】甲公司拥有 A 公司 70%的股权，系 A 公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有 3 000 万元，系向 A 公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为 2 100 万元。 A 公司在本期将该产品全部售出,其销售收入为 3 750 万元，销售成本为 3 000 万元，并分别在其个别利润表中列示。 对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵消时，应编制如下抵消分录： 『正确答案』 借：营业收入3000 ① 贷：营业成本 3 000 原理： 甲公司分录： 借：银行存款 3000 贷：主营业务收入3000 借：主营业务成本2100 贷：库存商品2100 A公司分录： 借：库存商品 3000 贷：银行存款3000 借：银行存款3750 贷：主营业务收入3750 借：主营业务成本3000 贷：库存商品3000 上述中甲公司的分录和 A 公司分录中，多记收入和成本的分录为 借：主营业务成本 3 000 贷：主营业务收入 3 000 将此分录抵消便得到分录①。 （二）当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵消处理 抵消分录： 借：营业收入3000 ② 贷：营业成本 2 100 库存商品900 抵消原理：

甲公司分录： 借：银行存款3000 贷：主营业务收入3000 借：主营业务成本2100 贷：库存商品2100 A公司分录： 借：库存商品 3000 贷：银行存款3000 将上述甲公司的分录和 A 公司分录借贷方相抵后，便得到 借：主营业务成本2100 库存商品900 贷：主营业务收入3000 将此分录抵消便得到分录②。 【例 25－7】甲公司系 A 公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有 2 000万元，系向 A 公司销售商品实现的收入，其商品成本为 1 400 万元，销售毛利率为30%。 A 公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有 2 000 万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600 万元。 编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销 售损益抵消时，其抵消分录如下： 『正确答案』 借：营业收入 2 000③ 贷：营业成本 1 400 库存商品600 原理： 甲公司的分录： 借：银行存款2000 贷：主营业务收入2000 借：主营业务成本1400 贷：库存商品1400 A 公司分录： 借：库存商品2000 贷：银行存款2000 将上述甲公司的分录和 A 公司分录借贷方相抵后，便得到 借：主营业务成本 1 400 库存商品600 贷：主营业务收入 2 000 在合并报表中，将甲和 A 公司的分录相抵后，得出抵消分录③。 第三种情况：内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货。 这种情况可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对 --2

中级审计《合并财务报表》练习题及答案

中级审计《合并财务报表》练习题及答案 一、单项选择题 1、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2009年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额： A、9万元 B、6万元 C、15万元 D、24万元 【正确答案】 C 【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】 2、A公司是B公司的母公司，当期期末A公司自B公司购入一台B公司生产的产品，售价为200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元。A公司购入后作为管理用固定资产核算，A公司在运输过程中另发生运输费、保险费等5万元，安装过程中发生安装支出18万元。不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为： A、20万元 B、54万元 C、77万元 D、200万元 【正确答案】 A 【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】 3、2010年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值为每件1.05万元，2010年末因母公司编制合并财务报表时针对该存货跌价准备项目抵消而对“资产减值损失”项目的影响为：

A、-30万元 B、30万元 C、-15万元 D、15万元 【正确答案】 A 【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】 4、合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司编制，下列表述中不正确的是： A、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方的利息费用相互抵销 B、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销 C、母公司对子公司、子公司相互之间销售商品，期末与内部交易相关的应收账款、存货、固定资产等项目的资产减值损失不应当抵销 D、母公司对子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销 【正确答案】 C 【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】 5、下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是： A、持续经营的所有者权益为负数的子公司 B、宣告破产的原子公司 C、母公司不能控制的其他单位 D、已宣告被清理整顿的原子公司 【正确答案】 A 【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】

内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理

内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理 一、内部商品交易的合并处理（★★★） （一）内部交易存货合并抵销的基本账务处理 【例题计算分析题】甲公司系 A 公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有 2 000 万元，系向 A 公司销售商品实现的收入，其商品成本为 1 400 万元，销售毛利率为 30%。A 公司本期从甲公司购入的商品本期均未实现销售，期末存货中包含有 2 000 万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为 600 万元。抵销分录： 借：营业收入 2 000 贷：营业成本 1 400 存货 600 如果涉及上年，则： 借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润） 营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：“本期发生的未实现内部销售收入”－“本期发生存货中未实现内部销售利 润”＝“本期发生的未实现内部销售成本”抵销分录中的“未分

配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。例： 借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）500 营业收入（本期内部商品销售产生的收入）750 贷：营业成本650 存货（期末存货中未实现内部销售利润）600 但针对考试，需要将该分录分解： ①将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）500 贷：营业成本（上期内部未实现损益认为本期出售）500 ②将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）750 贷：营业成本750 ③将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本600 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）600 【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。 毛利率＝（销售收入－销售成本）÷销售收入存货中未实现内部销售利润＝未实现销售收入－未实现销售成本存货中未实现内部销售利润＝购货方内部存货结存价值×销售方毛利率 二、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理 1．确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额） 递延所得税资产的期末余额＝期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。 2．调整合并财务报表中本期递延所得税资产 本期期末递延所得税资产的调整金额＝合并财务报表中递延所得税资产的期末余额－购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产（1）调整期初数借：递延所得税资产

合并报表例题解析

合并报表例题解析 2001年1月1日，甲股份有限公司(非上市公司，本题下称甲公司)以2300万元购入乙股份有限公司(非上市公司，本题下称乙公司)70％的股权(不考虑相关税费)。购入当日，乙公司的股东权益总额为3000万元，其中股本为1000万元，资本公积为2000万元。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资，相关的应摊销股权投资差额按10年平均摊销。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。 2001年至2003年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下： (1)2001年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2001年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2001年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。 2001年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2001年度，乙公司实现净利润300万元。 (2)2002年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2002年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。 2002年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。 2002年度，乙公司实现净利润320万元。 (3)2003年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。 2003年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。 2003年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。 2003年度，乙公司实现净利润400万元。 其他有关资料如下： (1)除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司； (2)甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格； (3)甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易； (4)乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项； (5)以上交易或事项均具有重大影响。 要求： 计算上述内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“存货”、“存货跌价准备”和“合并价差”项目的影响金额，并将结果填入答题卷给定的“内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相关项目影响额”中(导致会计报表项目金额减少的用“ - ”号表示；无需在答题卷上编制合并抵销分录)。 【正确答案】

合并会计报表抵消分录习题

1.万德福公司2008年1月1日对泰瑞宝公司投资100 000元，取得其100%股权。2008年12月31日，泰瑞宝公司的股本为100 000元，2008年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。 要求：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 ⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 2.万德福公司与泰瑞宝公司分别属于不同的企业集团。2008年1月1日万德福公司以银行存款1200万元购入泰瑞宝公司80%的股份。万德福公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。2008年1月1日泰瑞宝公司股东权益总额为1400万元。其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。 2008年12月31日泰瑞宝公司股东权益总额为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为650万元，盈余公积为40元，未分配利润为110元。 2008年泰瑞宝公司实现净利润400万元，提取法宝盈余公积40万元，向万德福公司分派现金股利200万元，向其他股东分派现金股利50万元，未分配利润为110万元。泰瑞宝公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。 根据万德福公司备查薄中的记录，在购买日泰瑞宝公司某项固定

资产（假设该项固定资产为管理部门用），公允价值高于账面价值100万元，使用寿命20年。假定泰瑞宝公司的会计政策和会计期间与万德福公司一致，不考虑万德福公司和泰瑞宝公司及合并资产、负债的所得税影响。 要求：⑴根据购买日子公司账面价值与公允价值的差额编制相应调整分录 ⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录 ⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。 ⒊万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款系 万德福公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。 ⒋万德福公司和泰瑞宝公司是母子公司关系。万德福公司2007年7月1日向泰瑞宝公司销售商品500万元,其销售成本为400万元,该商品的销售毛利率为20%。泰瑞宝公司购进的该商品中的60%已实现对外销售,另40%形成期末存货。要求根据以上资料编制抵销分录。

报表合并中内部交易和往来抵销案例分析

报表合并中内部交易和往来抵销案例分析 内部交易和往来抵销是编制合并财务报表过程中最基本也是最重要的抵销事项，抵销数据是否准确将直接影响合并报表的客观和公允性。《企业会计准则讲解》只讲述了内部交易和往来双方数据一致时的抵销，而实务中交易双方往往由于种种原因导致内部交易和往来数据无法核对一致。本文针对双方数据不一致时，区分不同情况进行分析，并举例说明如何编制合并抵销分录，以客观公允反映合并会计主体的财务状况和经营成果。 一、问题的提出 按照企业会计准则相关规定，合并财务报表以纳入合并范围的企业个别报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制。在合并抵销过程中，内部交易和往来的抵销是最基本、最重要、最复杂的抵销事项，是否能充分、准确的抵销内部交易和往来，将直接影响合并财务报表的真实和公允性。在企业准则讲解中，对内部交易和往来的抵销如下： 对应收应付账款的抵销分录为： 借：应付账款

贷：应收账款 抵销提取的坏账准备： 借：应收账款―坏账准备 贷：资产减值损失 抵销坏账准备对应的递延所得税： 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 其他往来项目抵销采用上述类似方法。 对交易的抵销为： 借：营业收入 贷：营业成本 抵销存货未实现利润： 借：营业成本 贷：存货 确认抵销存货未实现利润对应的递延所得税： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 通过上述内部交易和往来的抵销，合并财务报表反映了合并会计主体整体的收入、成本、利润、资产、负债和权益等会计信息。 在实际工作中，内部交易的抵销主要有两种方法，一种是实行集中核算，所有内部交易都通过会计信息系统在一个

合并财务报表练习题及答案

归并财务报表练习题 一、单项选择题 ⒈当前国际上编制归并财务报表的归并理论主要有三种：所有权理论、主体理论和母公司理论。我国2022 年发布的《公司会计准则第33 号——归并财务报表》采用的是 ( )。 A. 母公司理论 B. 主体理论 C. 所有权理论 D. 业主权理论 ⒉母公司将成本为50000 元的商品以62000 元的价钱销售给其子公司，子公司对公司外销售了40% ，编制归并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是( )。 A.4800 元 B.7200 元 C.12000 元 D.62000 元 ⒊以下子公司中，要归入母公司归并财务报表范围以内的是( )。 A.连续经营的所有者权益为负数的子公司 B. 宣布破产的原子公司 C.母公司不可以控制的其余单位 D. 已宣布被清理整改的原子公司 ⒋以下哪一项不属于编制归并会计报表时一定做好的前提准备事项( )。 A.一致会计报表决算日及会计时期 B.一致会计政策 C.一致经营业务 D .对子公司股权投资采用权益法核算 ⒌编制归并会计报表抵销分录的目的在于( )。 A.将母子公司个别会计报表各项目加总 B.将个别报表各项目加总数据中公司内部经济业务的重复要素予以抵销 C .取代设置账簿、登记账簿的核算程序 D .反应所有内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项 ⒍归并会计报表的会计主体是( )。 A.母公司 B.子公司 C.母公司的会计部门 D.母公司和子公司构成的公司公司 ⒎公司归并的以下情况中，需要编制归并会计报表的是( )。 A.吸收归并 B.新设归并 C.控股归并 D.B 和 C ⒏在非同一控制下控股归并，子公司的净财产公允价值与账面价值之间的差额应当调整 )。 A.母公司的资本公积 C.母公司的未分派利润 ⒐依据我国《公司会计准则》 B.子公司的资本公积 D .子公司构成的未分派利润 的规定，母公司平时对子公司的长久股权投资核算应采用 ( )，在编制归并财务报表时，应将其调整为( )。 A .权益法，成本法 C.权益联合法，购置法⒑在归并财产欠债表中， B.权益联合法，成本法 D.成本法，权益法 将“少量股东权益” 视为普通欠债办理的归并方法的理论基础 是( )。 A .主体理论 B.母公司理论(

合并会计报表中内部存货交易及跌价准备抵销案例

合并会计报表中内部存货交易及跌价准备抵 销案例 此前，笔者在详细论述“任意条件下”内部存货交易抵销方法[《商业会计》（B），2005年第1期]和“任意条件下”内部存货跌价准备抵销方法（《财会通讯》，2004年第8期）的基础上，将二者融合，论述了“任意条件下”内部存货交易及跌价准备的抵销方法[《山西财经大学学报》（经济版），2004年第2期；《郑州航空工业管理学院学报》，2005年第1期]。在其他相关文章的论述中，笔者已经反复验证了以下结论：任意条件下，企业集团都可以采用分析抵销法和综合抵销法编制内部存货交易及跌价准备的抵销分录；其中，分析抵销法主要适用于理论研究，而综合抵销法主要适用于编制合并会计报表的会计实务。那么在会计实务中，企业集团应如何收集综合抵销法所需的数据呢？本文将结合案例来说明。 一、综合抵销法在编制合并会计报表实务中的应用 （一）综合抵销法的三个步骤 第一步、假设期初内部存货（即上期转入的内部存货），本期全部对外销售。 内部交易抵销： 按期初内部存货中的内部损益P0 借：期初未分配利润P0 贷：主营业务成本P0 跌价准备抵销：

对上期期末该存货而言，已提准备=E0、应提准备=F0，应补提的前期准备H0=F0－E0 借：期初未分配利润H0 贷：主营业务成本H0 第二步、假设本期购进的内部存货，本期全部对外销售。 内部交易抵销： 按本期购进内部存货的内部销售额R 借：主营业务收入R 贷：主营业务成本R 不作跌价准备抵销分录。 第三步、根据本期期末内部存货的实际情况，对前两步假设进行调整。内部交易调整分录： 按期末内部存货中的内部损益P1， 借：主营业务成本P1 贷：存货P1 跌价准备调整分录： 对本期期末内部存货中上期转入的部分而言，已提准备=E1、应提准备=F1，应补提的前期准备H1=F1－E1。 对本期期末全部内部存货而言，已提准备=A；应提准备=B；应补提的全部准备M=B－A，其中：应补提的前期准备=H1，应补提的本期准备K=M－H1。 借：主营业务成本H1

合并财务报表练习题与答案

合并财务报表练习题 一、单项选择题 1•目前国际上编制合并财务报表的合并理论主要有三种: 司理论。我国2006年颁布的《企业会计准则第 33号一一合并财务报表》 采用的是（ ）。 A. 母公司理论 B. 主体理论 C.所有权理论 D. 业主权理论 2•母公司将成本为 50000元的商品以62000元的价格出售给其子公司，子公司对集团外 销售了 40%编制合并报表时，抵销分录中应冲减的存货金额是（ ）。 3•下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（ ）。 A 持续经营的所有者权益为负数的子公司 B 宣告破产的原子公司 C 母公司不能控制的其他单位 D .已宣告被清理整顿的原子公司 4•下列哪一项不属于编制合并会计报表时必须做好的前提准备事项（ ）。 A 统一会计报表决算日及会计期间 B .统一会计政策 C 统一经营业务 D .对子公司股权投资采用权益法核算 5. 编制合并会计报表抵销分录的目的在于（ ）。 A 将母子公司个别会计报表各项目加总 B. 将个别报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销 ）。 A 主体理论 所有权理论、主体理论和母公 A.4800 元 B.7200 元 C.12000 元 D.62000 元 D 反映全部内部投资、 内部交易、 内部债权债务等会计事项 6•合并会计报表的会计主体是（ 。。 A.母公司 B .子公司 C 母公司的会计部门 D .母公司和子公司组成的企业集团 7•企业合并的下列情形中，需要编制合并会计报表的是（ A 吸收合并 .新设合并 C 控股合并 8•在非同一控制下控股合并, 子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整 ）。 A 母公司的资本公积 .子公司的资本公积 C 母公司的未分配利润 .子公司组成的未分配利润 9•根据我国《企业会计准则》 ），在编制合并财务报表时, A 权益法，成本法 C 权益结合法，购买法 10•在合并资产负债表中， 的规定， 应将其调整为（ 。。 .权益结合法，成本法 .成本法，权益法 母公司日常对子公司的长期股权投资核算应采用 “少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础 .母公司理论 C 代替设置账簿、登记账簿的核算程序 ）

合并报表例题与习题

【例题1】连续编制合并财务报表的情况下内部商品购销交易的抵销 (1)母公司2010 年向子公司销售商品20 000 元，销售成本16000 元；子公司购进的该批商品当年全部未实现对外销售而形成期末存货。于公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400 元，为此，于公司年末对该存货计提存货跌价准备 1 600 元。两公 司所得税税率均为25%。 在2010 年12 月31 编制合并抵销分录如下： 借：营业收入20000 贷：营业成本20000 借：营业成本4000 贷：存货4000 借：存货——存货跌价准备 1 600 贷：资产减值损失 1 600 借：递延所得税资产600 [(4000-1600) x25%] 贷：所得税费用600 (2)母公司2010 年向子公司销售商品20 000 元，销售成本16000 元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15 200 元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备 4 800 元。两公司 所得税税率均为25%。 在2010 年12 月31 日编制合并抵销分录如下： 借：营业收入20000 贷：营业成本20000 借：营业成本4000 贷：存货4000 借：存货——存货跌价准备4000 贷：资产减值损失4000 (3)母公司2010 年向子公司销售商品20000 元，销售成本16 000 元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降为18 400 元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备 1 600 元。两公司所得税税率均为25%。 2011 年子公司又从母公司购进存货30 000 元，母公司销售该商品的销售成本为24 000 元。子公司2010 年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26 000 元；2011 年从母公司购进存货销售40%，销售价格为15 000 元，另60%形成期末存货(其取得成本为18 000 元)。2011 年12 月31 日该内部购进存货的可变现净值为16 000 元，子公司2011 年末计提存货跌价准备 2 000 元。借：未分配利润——年初贷：营业成本借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初借：递延所得税资产600 贷：未分配利润——年初借：营业成本 1 600 贷：存货——存货跌价准备借：营业收入30000 贷：营业成本30 0002011 年12 月31 日编制合并抵销分录如下 4000 4000 1 600 1 600 600 1 600

合并财务报表综合举例

合并财务报表综合举例 第八节合并财务报表综合举例 【手写板】 【补充内容】逆流交易的合并处理 调整后的净利润=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响-未实现的内部交易损益（逆流交易） 如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，

则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 【补充例题?计算题】2×20年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设立甲公司，A公司和B公司股权比例分别为80%和20%，至2×20年12月31日，甲公司共实现净利润1000万元（假定本年未进行分配，除未实现内部交易损益外，无其他调整项目），已知，当年甲公司向A公司销售某产品，成本200万元，售价300万元，A公司当年未能将该存货对外出售给独立的第三方。（假定不考虑所得税等相关因素的影响） 【答案】2×20年1月1日 个别财务报表合并财务报表借：长期股权投资——甲公司800 贷：银行存款800 借：实收资本1000 贷：长期股权投资800 少数股东权益200 ? 2×20年12月31日 合并财务报表

（暂不调整净利润）合并财务报表 （直接调整净利润）①成本法调整为权益法 借：长期股权投资800（1000×80%） 贷：投资收益800 ①成本法调整为权益法 调整后的净利润 =1000-（300-200）=900（万元） 借：长期股权投资720（900×80%） 贷：投资收益720 ②抵权益 借：实收资本1000 未分配利润──年末1000 贷：长期股权投资1600（800+800） 少数股东权益400（2000×20%）②抵权益 调整后的未分配利润 =0（年初未分配利润）+900（调整后的净利润）-0（利润分配）=900（万元） 借：实收资本1000