联营企业合并财务报表 知识点总结

联营企业合并财务报表知识点总结

联营企业合并财务报表知识点总结

联营企业合并财务报表知识点总结（202*注会《会计》）

投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未

实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企

业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。

上述对权益法核算内容的规定，应包括以下含义：

.投资企业在对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整，再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除，最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益；.投资企业若有子公司，需要在编制合并报表的，投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益，在合并财务报表中也应进行相应调整。.上述投资企业与其联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照上述步骤进行权益法核算调整扣除后，还需按照资产减值准则的规定，判断相关资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。

应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

（1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。合并报表中的调整分录如下：

借：营业收入（售价×持股比例）贷：营业成本（成本×持股比例）投资收益（差额）

【例题1】甲公司持有乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为202*万元。假定不考虑所得税因素。

甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400×20％）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应进行的账务处理为：

借：长期股权投资损益调整320［（202*－400）×20％］

贷：投资收益320甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

借：营业收入200（1000×20％）贷：营业成本120（600×20％）投资收益80【例题分析】我们把上述两笔分录合并起来变成下面的分录：借：长期股权投资损益调整320主营业务收入2贷：主营业务成本1投资收益400（202*×20％）

这里投资收益按202*万元来计算而没有扣除400万元是有原因的，因为在逆流交易中乙公司销售给甲公司，所以乙公司利用关联交易增加了利润400万元，因此是要减掉，但在顺流交易中是甲公司销售给乙公司，此时乙公司的利润没有增加，所以现在计算投资收益就直接用202*万元来计算。上面分录中借记“主营业务收入200”和贷记“主营业务成本120”也是有原因的，假设我们不作这样的调整，那由于乙公司不纳入合并范围，那么甲公司就可以大量往乙公司销售存货这样就会增加收入和成本，进而增加甲公司个别会计报表中的净利润，从而达到增加利润的目的。为了防止上市公司利用这一手段造假，就需要把甲公司销售给乙公司的收入和成本抵销，这样甲公司个别会计报表中就不存在内部销售利润了。由于上面的这笔分录是由正常的会计分录和调整分录组成的，所以我们在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：借：长期股权投资损益调整320贷：投资

收益3在编制合并会计报表时作下面的调整分录：借：营业收入2贷：营业成本120投资收益（2）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资损益调整贷：存货等

【例题2】甲公司于20×7年1月取得乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资损益调整560（2800×20％）

贷：投资收益5进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资损益调整贷：存货假定在20×8年，甲公司将该商品以1000万元的价格对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。

【例题分析】首先，我们把上述两笔分录进行合并变成下面分录：借：长期股权投资损益调整640(3200×20％)贷：投资收益560[(3200－

400)×20％]

库存商品80[(1000－600)×20％]

按《企业会计准则第2号长期股权投资》的规定，投资方应按享有的被投资方的净利润调整“长期股权投资损益调整”科目，所以“长期股权投资损益调整”科目＝3200×20％＝640(万元)，又因为本题中是乙公司把存货销售给甲公司，内部销售收入为1000万元，成本为600万元，内部销售增加乙公司的利润＝1000－600＝400（万元），甲公司需要确认投资收益金额为(3200－400)×20％，这里在计算投资收益时减掉400万元是有原因的，假设现在不减400万元，那么投资方确认的投资收益＝3200×20％＝640（万元），同时投资企业的联营企业及合营企业在编制合并会计报表时不纳入合并范围，那么内部交易可以增加投资收益80万元，这样上市公司就可以利用这个手段，大量与其联营企业及合营企业之间进行交易，从而把会计利润作大，增加公司资产和净利润来粉饰会计报表，为了防止上市公司利用

这一手段进行造假，财政部发布的《企业会计准则解释第1号》在第七条中要求对内部交易损益进行抵销，这样上市公司利用关联交易调整母公司个别会计报表这个漏洞被堵住了。所以通过上面的分录就可以解决母公司资产负债表中多确认损益调整80万元以及多确认的存货80万元的问题（因这样调整后资产总额并没有增加，又不违备权益法的原理）。但是上面的分录是由正常的会计分录和调整分录组成的，所以在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：

借：长期股权投资损益调整560[(3200-400)×20％]贷：投资收益5甲公司也就是母公司在编制合并会计报表的调整分录为：借：长期股权投资80贷：存货通过上面的这笔分录加上甲公司也就是母公司原来个别会计报表中的分录，就可以有效防止上市公司利用交联交易把母公司的个别会计报表资产和利润作大。补充：权益法实际上是把投资企业与被投资方已经看成是一个整体，或者在一定意义上看作一个整体。所谓看作一个整体，就是长期股权投资要随着被投资方所有者权益的变动而变动，这是权益法的精髓、要点。

比如甲公司对乙公司投资，甲公司将商品卖给乙公司，乙公司将商品卖给甲公司，我们把投资企业卖商品给被投资企业称为顺流交易（与投资方向相同），把被投资企业卖商品给投资企业称为逆流交易（与投资方向相反）。不管是顺流交易还是逆流交易，只要有内部未实现交易损益，都要对被投资方实现的净利润进行调整。这里未实现的交易损益就是说商品没有卖给独立的第三方，甲公司与乙公司是一个独立的整体，甲公司从乙公司处购买商品，若期末甲公司将商品卖给了C公司，C公司与甲、乙公司没有关系，这就是已经实现的交易损益，实现了就不需要调整了。

借：长期股权投资××公司（损益调整）贷：投资收益

这笔分录的原理是：将投资双方看作一个整体，被投资方赚钱相当于投资方赚钱；被投资方所有者权益增加，投资方的长期股权投资账面价值增加，保持比例。成本法不需要考虑这个问题。如果被投资方发生亏损，作相反的分录。

大家经常会问，如果乙公司卖给甲公司，乙公司的利润多了，所以要调减利润；但是如果甲公司卖给乙公司，乙公司的利润也没多，为什么要调减呢？这个问题不能机械地看是谁卖给谁，关键是要看作一个整体。甲卖给乙还是乙卖给甲，从整体来看都说明内部的利润多了400万元。这个问题要与合并财务报表作一定的结合理解。权益法实际上就是简化的合并报表，它已经把对被投资单位的关系看作是一个整体了，只不过没有像合并财务报表那样作全方位的合并和汇总。这里面的很多思想实际上已经体现了合并的思想。权益法不符合法律理念，但是权益法的核算是英美法系中实质重于形式要求的具体体现。应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。【例题3】甲公司持有乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1000万元。

上述甲公司在确认应享有乙公司20×7年净损益时，如果有证据表明交易价格320万元与甲公司该商品账面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：

借：长期股权投资损益调整200（1000×20％）贷：投资收益2该种情况下，甲公司在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。

【总结】逆流交易是站在投资收益角度来处理，如果不调整投资收益，母公司可以增加其个别会计报表中的净利润，上市公司可以通过增加投资收益作假来调整增加净利润；顺流交易是占在母公司的收入与成本的角度来处理的，如果不调整收入和成本那么就会使母公司个别会计报表中的收入和成本增加，从而增加净利润，上市公司就可以通过增加收入和成本来调整增加净利润达到造假的目的。

扩展阅读：注会考试《会计》知识点归纳：合并财务报表范围的确定全日制本科\/gt注会考试《会计》知识点归纳：合并财务报表范围的确定（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位1.直接控制.间接控制：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权.直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策（实质重于形式）.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权

（三）要考虑潜在表决权（指当期可转换的可转换公司债券、当期可招待的认股权证等）

不纳入合并范围的公司、企业或单位1.已宣告被清理整顿的原子公司2.已宣告破产的原子公司.母公司不能控制的其他被投资单位（联营、合营企业）

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全日制本科\/gt注册会计师考试《会计》第二章习题汇总

一、单项选择题.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

C.持有至到期投资

可以重分类为交易性金融资产

D.交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产.甲

公司于202*年1月1日购入面值为100万元，票面年利率为6%的A公司债券；取得时支付价款112万元（含已到付息期但尚未领取的利息6万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。202*年1月5日，收到购买时价款中所含的利息6万元；202*年12月31日，该项债券的公允价值为120万元（不含利息）；202*年1月5日，收到A公司债券202*年度的利息6万元；202*年2月20日，甲公司出售A公司

债券售价为132万元，另支付交易费用2万元。甲公司因出售该项交易性金融资产影响投资收益的金额为（）万元。A.10B.12C.24

全日制本科\/gtD.3.下列项目中，不能作为持有至到期投资核算的是（）。A.企业从二级市场上购入的固定利率国债B.企业购入的股权投资

C.期限较短（1年以内）的债券投资

D.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券.202*年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司当日发行的分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2039.38万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司当年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年年末支付利息。甲公司拟持有该债券至到期，将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为5%。则202*年12月31日甲公司购入的该项持有至到期投资的摊余成本为（）万元。

A.202*

B.2037.1

C.2054.38

D.5.M公司于202*年1月1日从证券市场上购入N公司同日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为202*年12月31日。M公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1179万元，另支

全日制本科\/gt付相关交易费用6万元。M公司购入后将其划分为持有至到期投资核算。M公司持有N公司债券至到期累计应确认的投资收益为（）万元。A.180B.202C.195D.16.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。202*年5月对外赊销商品一批，售价3202*元（不含增值税），给予客户的商业折扣为10%。同时该企业为了及早收回货款提供的现金折扣条件为2\/10，1\/20，n\/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。企业销售商品时代垫运杂费1000元，则该企业应收账款的入账价值为（）元。A.34696B.3202*C.33000D.3367.A公司于202*年1月1日从证券市场上购入B公司于202*年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，

该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为

全日制本科\/gt1076.3万元，另支付相关交易费用10万元。A公司购入的该项可供出售金融资产的入账价值为（）万元。

A.1036.3

B.1076.3

C.1086.3

D.1026.8.M公司于202*年1月1日从证券市场上购入N公司于202*年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为5%。M公司购入债券的面值为202*万元，实际支付价款为1985.54万元，另支付相关交易费用20万元。202*年12月31日可供出售金融资产的公允价值为2100万元。M公司购入的该项可供出售金融资产202*年应确认的资本公积为（）万元。A.158.18B.174.46C.1886.3D.9.下列有关金融资产减值损失的会计处理中，不正确的是（）。

A.以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确

全日制本科\/gt认为资产减值损失

B.以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值

C.对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试

D.单独测试未发现减值的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试.甲公司于202*年1月1日从证券市场上购入B公司于202*年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为4年、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为202*年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款980.52万元，另支付相关交易费用6万元。假定按年计提利息。202*年12月31日，该债券的公允价值为900万元。202*年12月31日，该债券的公允价值为700万元并将继续下降。甲公司202*年度对该项可供出售金融资产应确认的;;资产减值损失;;的金额为（）万元。A.281.11B.200C.217.8 全日制本科\/gtD.246.52二、多项选择题.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得的拟近期内出售的债券投资应划分为交易性金融资产

C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和计量

D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定.下列各项中，不属于取得金融资产时发生的交易费用的有（）。A.融资费用B.内部管理成本

C.支付给代理机构的手续费

D.企业为发行金融工具所发生的差旅费.企业发生的下列事项中，影响;;投资收益;;金额的有（）。A.取得交易性金融资产时发生的交易费用全日制本科\/gtB.交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券利息

C.交易性金融资产持有期间取得的现金股利

D.期末公允价值大于账面

价值的差额.M公司202*年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总

额为280.4万元，其中包括支付的证券交易费用0.4万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的202*年上半年现金股利4

万元。202*年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。202*年1月20

日M公司收到N公司当日宣告发放的202*年度下半年现金股利5万元，

202*年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股

17.2元，支付证券交易费用0.8万元。则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有（）。

A.M公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元

B.M公司202*年

12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元

C.该项交易性金融资产对M公司202*年利润总额的影响金额为43.6万元

D.该项交易性金融资产对M公司202*年利润总额的影响金额为28.2万元.以下情况中，企业将持有至到期投资在到期前处置或重

全日制本科\/gt分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有（）。A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响

B.因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售

C.因被投资单位信用严重恶化，将持有至到期投资予以出售

D.因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售6.下列有关持有至到期投资的说法中，正确的有（）。A.企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量

B.持有至到期投资在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额

C.企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当考虑金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量，同时应当考虑未来信用损失的影响

D.确定持有至到期投资的实际利率在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有（）。A.已计提的减值准备B.分期收回的本金

全日制本科\/gtC.利息调整的累计摊销额

D.到期一次还本付息债券确认的票面利息.下列有关贷款和应收款项的会计处理中，说法正确的有（）。

A.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

C.贷款持有期间应当采用实际利率法，计算应确认的利息收入

D.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益9.下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中，正确的有（）。

A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量

C.资产负债表日，确认的可供出售金融资产公允价值变动应计入当期损益

D.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益.甲公司202*年3月2日自证券市场购入乙公司发行的

全日制本科\/gt股票300万股，共支付价款3200万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付交易费用20万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。202*年4月8日，甲公司收到上述现金股利50万元。202*年12月31日，乙公司股票每股市价为11元。202*年12月31日，乙公司股票每股市价跌至9.5元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。202*年2月20日，甲公司将股票全部出售取得价款3300万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为3220万元

B.202*年度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金额为50万元

C.202*年12月31日应确认的资本公积金额为-450万元

D.处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为130万元.甲公司202*年1月20日自证券市场购入乙公司发行的股票200万股，共支付价款5800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利200万元），另支付交易费用50万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。202*年5月8日，甲公司收到上述现金股利200万元。202*年12月31日，乙公司股票每股市价跌至25元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。202*年12月31日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至16元。202*年度，乙公司的经营情况有所好转，当年12月31日其股票每股

全日制本科\/gt市价升至20元。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中正确的有（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为5650万元

B.202*年12月31日，应确认资产减值损失650万元

C.202*年12月31日，应确认资产减值损失2450万元

D.202*年12月31日，应转回资产减值损失800万元12.关于金融资产转移，下列表述中正确的有（）。A.金融资产的终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销

B.附售后回购协议的金融资产出售且回购价固定，表明应当终止确认该金融资产

C.企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，则不应当终止确认该金融资产

D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产.甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为3000万元、年利率为10%、贷款期限为10年的组合贷款出售给

乙银行，售价为2800万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为800万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为2900万元，其中，财务担保合同公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。下列说法中正确的有

全日制本科\/gt（）。

A.甲银行应当按照800万元确认继续涉入形成的资产

B.甲银行确认继续涉入形成的负债金额为900万元

C.转移日甲银行应减少贷款3000万元

D.甲银行应当按照3000万元确认继续涉入形成的资产

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联营企业合并财务报表 知识点总结

联营企业合并财务报表知识点总结（2010注会《会计》） 投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未 实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企 业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。 上述对权益法核算内容的规定，应包括以下含义： 1.投资企业在对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整，再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除，最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益； 2.投资企业若有子公司，需要在编制合并报表的，投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益，在合并财务报表中也应进行相应调整。 3.上述投资企业与其联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照上述步骤进行权益法核算调整扣除后，还需按照资产减值准则的规定，判断相关资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。 应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。 （1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。 合并报表中的调整分录如下： 借：营业收入（售价×持股比例） 贷：营业成本（成本×持股比例）

联营企业与合并会计报表-会计实务之财务报表

会计实务优秀获奖文档首发！ 联营企业与合并会计报表-会计实务之财务报表 联营企业与合并会计报表的关系，笔者认为，合并会计报表是以母、子公司的个别会计报表为基础，由母公司编制的，用来综合反映企业集团与集团之外的主体之间的交易及其结果的综合报告文件。合并会计报表的报告主体是企业集团，是母公司和子公司所形成的实质性整体。而联营企业则由于权益法的采用伴随母公司进入合并报表的主体企业集团。在这里企业集团的范围已被扩大了，它不仅包括按《合并会计报表暂行规定》中应合并的母公司和子公司，也包括采用权益法进行核算、按规定可以不纳入合并报表的子公司，还包括投资企业可以施加重大影响但不是投资企业子公司和合营企业的联营企业，以及投资方与其他投资者共同控制的合营企业。对合营企业在合并报表中的合并方法，在新《企业会计制度》中进行了规定，以下主要探讨联营企业在合并会计报表中的处理方法。 联营企业与企业集团其他成员交易的披露 由于联营企业在合并会计报表中采用的是一行合并法，联营企业与完全企业集团成员（即full group members，国际上将合并会计报表主体中采用逐行合并法进行合并的母、子公司称为完全企业集团成员）之间的购货、销货及尚未结算的应收、应付款项等关联交易并不是逐行纳入到合并会计报表之中，所以联营企业与完全企业集团之间的交易并不能像完全企业集团成员之间的交易一样能够作为内部交易相互抵销。在现代企业经济交往中，特别是上市公司中，联营企业与完全企业集团成员之间的交易往往十分繁索且数额巨大，既有联营企业与完全企业集团成员中母公司之间的交易，又有联营企业与完全企业集团成员中子公司之间的交易，我国现行的会计准则、制度中对此尚未作出明确的划分。

合并会计报表的编制与分析

合并会计报表的编制与分析合并会计报表是指企业按照一定的会计准则和规定，对其控制下的子公司、联营企业和共同控制下的企业进行合并编制的财务报表。对于拥有多个子公司或参与多个联营企业的企业来说，合并会计报表可以提供全面、准确的财务信息，帮助分析师和投资者更好地了解企业的财务状况和经营绩效。 一、合并会计报表的编制过程 合并会计报表的编制过程包括数据收集、数据处理和报表编制三个主要环节。 1. 数据收集 在数据收集阶段，需要收集各个子公司的资产负债表、利润表和现金流量表等财务信息。这些财务信息应当是按照统一的会计准则编制的，同时需要确保财务信息的可靠性和准确性。 2. 数据处理 在数据处理阶段，需要对收集到的财务信息进行标准化处理，以确保各个子公司的数据可以比较和合并。常见的处理方式包括：将报表日期统一、进行货币兑换、消除内部交易和利润、调整会计政策和核算方法等。 3. 报表编制

报表编制是合并会计报表的最后一个环节。在这一阶段，需要根据已处理的数据，编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等报表。编制合并会计报表时，需要遵循统一的财务报告格式和会计准则，确保报表的准确性和可比性。 二、合并会计报表的分析方法 合并会计报表提供了丰富的财务信息，可以通过一些常用的分析方法对这些报表进行分析，帮助投资者和管理层了解企业的财务状况和经营绩效。 1. 横向分析 横向分析是指将同一公司在不同期间的财务数据进行对比，分析企业财务状况的变化趋势。通过横向分析，可以看出企业的经营状况是否持续改善或恶化，以及各项指标和比率的变化情况。 2. 纵向分析 纵向分析是指对同一期间内的财务数据进行对比，分析企业各项指标和比率的变化情况。通过纵向分析，可以看出企业在某一特定期间内的财务状况和经营绩效，判断企业的健康度和盈利能力。 3. 比率分析 比率分析是指通过计算和比较不同财务指标之间的比率，从而判断企业的财务稳健性和经营效益。常见的比率包括资产负债率、流动比率、偿债能力比率、营运资本周转率等。

财务报表分析知识点汇总

财务报表分析知识点汇总 第一章财务分析概论 1.财务分析的含义：财务分析是企业相关利益主体以企业财务报告及其他经济资料为依据，结合一定的标准，运用科学系统的方法，对企业财务状况、经营成果和现金流量进行全面的分析，为相关决策提供信息支持. 2。财务信息目的：通过对财务报告以及其他企业相关信息进行综合分析，得出简洁明了的分析结论，从而帮助企业相关利益人进行决策和评价。 (1）为投资决策、信贷决策、销售决策和宏观经济等提供依据; (2)为企业内部经营管理业绩评价、监督和经营管理者提供依据。3。财务分析的内容: （1）会计报表解读(会计报表质量分析、会计报表趋势分析、会计报表结构分析) （2)盈利能力分析 (3）营运能力分析 （4)偿债能力分析 （5）发展能力分析

（6）财务综合分析(杜邦分析法、沃尔评分法） 4.财务分析评价基准的种类: （1）经验基准 （2)行业基准 （3）历史基准 (4）目标基准 5.财务信息需求主体: （1）股东及潜在投资者 （2）债权人 （3）企业内部管理者 （4）政府 (5)企业供应商 6.财务会计信息的内容：按是否有企业会计系统提供分为:会计信息和非会计信息。按信息的来源分为：外部信息和内部信息。其中，会计信息以财务报告为主，主要报送资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注。非会计信息包括:(1）审计报告：无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见（2)市场信息（资本市场信息和产品市场信息)(3）公司治理信息（4)宏观经济信息

7.财务信息质量特征：可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、实质重于形式、谨慎性、及时性。 8.财务分析程序的内容： （1）确立分析目标,明确分析内容。 （2）收集分析资料。 （3）确定分析评价基准。 （4）选择分析方法. （5）作出分析结论，提出相关建议. 9.财务分析方法： （1）比较分析法（最常用的）a、按比较形式分为：绝对比较和百分比变动比较。b、按比较基准分为:与目标基准比较、与行业基准比较、与历史基准比较. （2）比率分析法可分为构成比率分析和相关比率分析.（最普遍使用） （3）因素分析法步骤：a明确分析对象；b明确分析对象的影响因素；c明确分析对象指标与其影响因素之间的数量关系,建立函数关系式;d按照一定顺序一次替换各个因素变量，计算各个因素分析对指标的影响程度。 （4）趋势分析法 a定比动态比率（可观察企业指标总体德变动趋势）

联营企业合并与纳入合并财务报表

联营企业合并与纳入合并财务报表联营企业合并是指两个或多个独立法人合并后，形成一个新的联营 企业的过程。合并后的联营企业将原各方的资产、负债、所有者权益、收入和费用合并计算，用以编制合并财务报表。 一、合并方式 联营企业合并可以采取两种方式：竞争合并和非竞争合并。 1. 竞争合并：竞争合并是指两个或多个独立的联营企业，通过争取 并购、分享资源等手段，自愿合并为一个新的联营企业。这种合并方 式多见于同行业内的企业，旨在提高市场竞争能力、优化资源配置和 降低运营成本。 2. 非竞争合并：非竞争合并则是指在政府或其他司法主体的主导下，通过协商、合并协议等方式，实现两个或多个独立联营企业的合并。 此种合并方式通常是为了实现国家或地区的宏观调控、合并产业龙头 企业或实现经济结构调整等目的。 二、合并流程 联营企业合并的具体流程包括以下几个步骤： 1. 拟订合并协议：合并各方在决定进行联营企业合并后，需共同拟 定一份合并协议，明确各方的权益、关系、合并后的商业模式等内容。 2. 公告与审批：合并协议需经过相关主管部门的审批，同时还需要 向股东和其他相关利益方发送公告，以确保公众知晓合并事宜。

3. 资产和负债净额计算：合并后的联营企业需要对各个合并方进行 资产和负债净额计算，将其合并到新企业的财务报表中。 4. 股权转让和股票发行：在合并过程中，各方可能需要进行股权转 让或股票发行，以达到合并后的股权结构要求。 5. 法律程序和备案：联营企业合并需要履行一系列法律程序，并将 合并协议备案，以确保合并的合法性和合规性。 三、合并财务报表 合并财务报表是指将合并后的联营企业的各项财务信息整合在一起，以全面、准确地反映合并后企业的财务状况和经营成果。 合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表 和合并所有者权益变动表。 1. 合并资产负债表：合并资产负债表反映合并后联营企业的资产、 负债和所有者权益等项目，以全面反映合并企业的财务状况。 2. 合并利润表：合并利润表反映合并后联营企业的收入、费用以及 综合利润等信息，反映了合并后企业的经营成果。 3. 合并现金流量表：合并现金流量表反映合并后联营企业的现金流 入流出情况，能够客观评价企业的现金流动性。 4. 合并所有者权益变动表：合并所有者权益变动表反映合并后联营 企业的所有者权益的变动情况，包括净利润分配、资本金变动等。 四、合并财务报表编制准则

合并财务报表编制的基本要点

合并财务报表编制的基本要点合并财务报表是指由母公司与其下属子公司合并编制的财务报表，以反映整个集团经营状况和财务情况的一份报告。合并财务报表的编制需要遵循一定的基本要点，以确保信息的准确性和可比性。本文将介绍合并财务报表编制的基本要点。 一、合并范围的确定 在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并范围。合并范围主要包括有控股关系的子公司、联营企业和合营企业。控股关系是指母公司对子公司具有控制权，而联营企业和合营企业则是指母公司与其他股东共同经营的企业。在确定合并范围时，还需要考虑合并日期之前的交易和业务往来是否应该纳入合并范围。 二、会计政策的一致性 合并财务报表的编制需要确保会计政策的一致性。会计政策包括会计估计、会计处理方法和会计确认方法等。对于集团内的子公司、联营企业和合营企业，应当采用一致的会计政策进行会计处理，以便保持合并财务报表的可比性。 三、财务数据的调整 在编制合并财务报表时，需要进行财务数据的调整。这些调整主要包括以下几个方面：

1. 提取母公司与子公司之间的内部交易和内部利润，确保合并财务报表反映外部交易和利润的真实情况； 2. 消除集团内部的权益投资，确保合并财务报表集中反映集团对外部的投资和非控股权益的影响； 3. 调整会计期间不一致的情况，如子公司的会计期间与母公司不一致时，需要进行调整以保持一致性。 四、非控股权益的处理 在编制合并财务报表时，需要对非控股权益进行适当的处理。非控股权益是指集团外部股东对子公司的所有权益。根据国际财务报告准则，可以选择使用权益法或成本法来处理非控股权益。权益法要求将非控股权益与经营业绩合并，而成本法则要求将非控股权益列示为投资的成本。 五、报表的编制 合并财务报表的编制包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。在编制这些报表时，需要确保其格式整洁美观，语句通顺，以提高阅读体验。 六、重大事项的披露 编制合并财务报表时，还需要对重大事项进行披露。这些重大事项可能包括公司治理、风险管理、内部控制、未来前景等。披露的目的是为了让报表使用者更好地了解集团的经营状况和财务情况，从而做出正确的决策。

财务报表合并的实际操作

财务报表合并的实际操作 财务报表合并是指将一个或多个企业的财务报表合并为一个整体的 过程。在商业环境中，合并财务报表是一项重要的任务，它能够提供 全面的财务信息，帮助企业进行准确的决策和管理。本文将介绍财务 报表合并的实际操作流程。 一、了解合并范围 在进行财务报表合并之前，必须明确合并的范围。合并范围包括所 合并企业的子公司、联营企业和合营企业等。根据相关准则和法规的 要求，合并范围必须明确并进行准确的确认。 二、收集合并数据 合并财务报表所需的数据包括资产、负债、所有者权益、收入、费 用等信息。在合并过程中，必须确保数据的准确性和完整性。通常， 合并数据来自于各个合并单位的财务报表和其他相关信息。 三、整理和调整数据 在收集到合并数据后，需要对数据进行整理和调整。这包括对不同 的会计政策和估计方法进行一致性处理，以及对差异项目进行调整。 此外，还需要对报表项进行分类和汇总，确保数据的可比性和一致性。 四、消除合并交易

合并交易是指在合并范围内的企业之间进行的相互交易。这些交易 可能包括销售、购买、借款等。在合并财务报表中，这些交易需要被 消除，以避免重复计算和虚增利润。 五、编制合并报表 在进行数据整理和调整后，需要将各个合并单位的财务报表合并为 一个整体报表。合并报表应包括资产负债表、利润表和现金流量表等。其中，合并资产负债表是合并报表的核心，它展示了合并企业的财务 状况。 六、披露合并信息 合并报表需要进行充分的披露，向利益相关方提供透明和准确的财 务信息。披露内容包括合并原因、合并范围、合并影响、合并方法和 合并后财务状况等。通过披露，可以增强合并报表的可信度和可比性。 七、审计合并报表 合并报表需要经过独立审计师的审计确认，以保证合并报表的真实 性和准确性。审计师会对合并财务报表进行审核，确认是否符合相关 法规和准则的要求。 八、更新合并报表 由于企业经营状况的变化和财务信息的更新，合并报表需要进行定 期更新。在进行更新时，需要对新的数据进行收集、整理和调整，并 重新编制合并报表。

学习企业合并报表的心得

学习企业合并报表的心得 作为财务人员，每天的工作都离不开各种财务报表，报表的准确性和及时性关系到企业的决策和经营效益。而随着企业的不断发展，企业合并的现象也越来越普遍，对财务人员们合并报表的编制和处理也提出了更高的要求。在企业合并的过程中，财务人员需要了解合并财务报表的概念、编制方法和注意事项，以确保报表的准确性和及时性。 首先，合并财务报表是什么？合并财务报表即两个或多个企业的财务报表在一定条件下作为一个整体来编制的财务报表。在企业合并的过程中，需要将某些财务项目合并计算，例如，资产、负债、所有者权益、收入和费用等。合并财务报表是反映企业整体经济状况和业绩的重要财务报表，对企业内部决策和对外披露都有着重要的作用。 其次，合并财务报表的编制方法是什么？企业在合并时，需要按照以下步骤编制合并财务报表： 1.收集各个被合并企业的财务报表及相关资料。 2.按照合并时的日期和需要合并的财务项目，对财务报表进行 调整和重分类。 3.进行合并核算，包括计算和平衡各项合并后的财务项目。 4.编制合并财务报表，其中包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等。 5.对合并后的财务数据进行财务分析和解读，为企业的管理决 策提供依据。

最后，合并财务报表编制过程中需要注意哪些事项？在编制合并财务报表时，需要注意以下几点： 1.正确处理合并日的财务报表，例如确认合并日的资产、负债、收入和费用等。 2.正确处理合并前后的关联交易和内部交易，在财务报表中进 行准确反映。 3.正确处理合并中的商誉、少数股东权益和免持股权等项。 综上所述，合并财务报表是企业发展和业务拓展过程中的必然结果，财务人员需要掌握合并财务报表的概念、编制方法和注意事项，以确保报表的准确性和及时性，为企业的发展和管理决策提供支持。同时，对于企业合并的过程中，财务人员要选择先进的技术手段，如合并报表软件，该软件会自动计算并合并各项指标，避免人工计算错误和减轻财务人员的工作负担，提高工作效率。

合并财务报表知识点

合并财务报表知识点 摘要： 一、合并财务报表概念与目的 二、合并财务报表的基本原则 三、合并财务报表的程序与方法 四、合并财务报表的披露与分析 五、我国合并财务报表的实践与应用 正文： 一、合并财务报表概念与目的 合并财务报表是指将一个企业集团内多个子公司的财务报表按照一定的原则和程序，汇总成一份整体的财务报表。其目的是为了使企业集团的投资者、债权人等利益相关者能够全面、准确地了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等信息。 二、合并财务报表的基本原则 1.母公司控制原则：合并财务报表应以母公司对子公司的实际控制为基础进行编制。 2.全面性原则：合并财务报表应涵盖企业集团内的所有子公司，包括全资、控股和参股子公司。 3.同一控制下子公司采用权益法原则：母公司对子公司的投资收益应采用权益法进行核算。 4.重要性原则：对于对企业集团财务状况有重大影响的子公司，应将其财

务报表纳入合并范围。 三、合并财务报表的程序与方法 1.确定合并范围：依据上述基本原则，确定需要纳入合并财务报表的子公司。 2.调整子公司财务报表：对子公司的财务报表进行调整，以符合合并财务报表的要求。 3.汇总母公司与子公司财务报表：将母公司与子公司的财务报表按照一定的程序和方法进行汇总。 4.编制合并财务报表：根据汇总后的财务数据，编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。 四、合并财务报表的披露与分析 1.披露合并财务报表的编制方法、程序和假设等信息。 2.分析企业集团的财务状况、经营成果和现金流量等情况，为企业决策提供参考。 3.对合并财务报表中的重要项目进行解释和说明。 五、我国合并财务报表的实践与应用 1.我国相关法规和准则对合并财务报表的编制要求和程序进行了明确规定。 2.企业在我国证券市场上市时，需要按照相关规定披露合并财务报表。 3.合并财务报表在我国国有企业改革、公司治理和资本市场等领域发挥着重要作用。 通过掌握合并财务报表的知识点，我们可以更好地理解企业集团的财务状

税务师《财务与会计》知识点：合并财务报表概述

税务师《财务与会计》知识点：合并财务报表概述 2017税务师《财务与会计》知识点：合并财务报表概述 2017年税务师考试报名已经起航，一寸光阴一寸金，大家在备考的过程中一定要抓紧时间。店铺每天为您提供2017年税务师《财务与会计》知识点，让您保持良好学习状态。 合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念及特点 合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的.财务报表。 二、合并财务报表的编制原则 1. 以个别财务报表为基础编制 2. 一体性原则 3. 重要性原则 三、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 房地产销售 房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售，应按商品销售收入的确认原则确认销售收入。如房地产经营商事先与买方签订合同且不可撤销，并按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，根据《建造合同》的规定确认收入。 判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。 此外，企业在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可能发生的

现金折扣、销售折让和销售退回。 1. 现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用。 2. 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号一一资产负债表日后事项》。 3. 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。 【2017税务师《财务与会计》知识点：合并财务报表概述】

合并财务报表的编制

合并(hébìng)财务报表的编制 郭宗慧 基本概念 1 、合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 (经济意义(yìyì)上的主体，而不是法律意义上的主体) 2 、编制(biānzhì)主体：母公司 3 、编制方法：以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ quán)投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制的。 4 、注意：母公司应设置备查账，记录非同一控制下企业(qǐyè)合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或者有负债等在购买日的公允价值。 第一节合并财务报表概述 一、合并范围的确定 合并范围应当以控制为基础加以确定。 控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 控制的特征： 1、控制的主体：是惟一的； 2、控制的内容：是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策； 3 、目的：是获取经济利益； 4 、性质：是一种法定权利。 二、母公司和子公司 1 、母公司：是指有一个或者一个以上子公司的企业(或者主体)。 2、子公司：是指被母公司控制的企业(或者主体)。 三、控制的具体应用 1、母公司直接或者通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被 投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位 (如被政府接管)的除外。 (1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权； (2) 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权； (3) 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 2、母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况 (1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； (2) 根据公司章程或者协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； (3)有权任免被投资单位的董事会或者类似机构的多数 (超过半数以上，但不包括半数)成员； (4)在被投资单位董事会或者类似机构占多数表决权。 满足上述条件之一即纳入合并范围实际工作中，在判断母公司对子公司是否形成控制且将其纳入合并财务报表的合并范围时，不能仅仅根据投资比例而定，而应当贯彻实质重于形式的要求，即使

联营企业会计处理要点总结

联营企业会计处理要点总结在联营企业的会计处理中，需要注意以下要点： 1. 共同控制 联营企业通常由两个或更多个主体共同控制。共同控制是指主体之间在决策制定方面存在共同权力，并且需要共同协调和达成一致的决策。在会计处理中，应识别联营企业的共同控制关系。 2. 投资计入成本法 根据会计准则，联营企业应采用投资计入成本法进行会计处理。所谓投资计入成本法，即主体按照其投资比例确认联营企业的资产、负债、收入和费用，并将其计入自己的资产负债表和利润表。 3. 投资成本和权益法 在联营企业的会计处理中，投资成本是指主体购买联营企业股权时支付的现金或现金等价物的总额。投资成本应按照投资比例确认联营企业的资产和负债，并与此相关的收益或损失一起计入主体的利润。 4. 共同控制下的合并报表 在编制联营企业的合并报表时，需要将联营企业按照投资比例计入主体的合并报表中。主体应调整其所持有的联营企业的资产、负债、收入和费用，并将其计入合并报表相关科目中。 5. 共同控制下的分摊收入和费用

联营企业中的收入和费用通常需要按照投资比例进行分摊。主体应 根据联营企业协议或合同的规定，确保按照合理的比例分摊收入和费用，并将其计入利润表中。 6. 联营企业的减值测试 主体在对联营企业进行减值测试时，应根据联营企业的经营情况、 产业前景和现金流量等因素进行综合评估。如果发现联营企业的账面 价值大于其可收回金额，主体应进行减值计提，并将其计入当期损益。 7. 共同控制下的现金流量报告 主体应编制联营企业的现金流量报告，以了解联营企业的现金流入 和流出状况。现金流量报告应按照投资比例确认联营企业的经营活动、投资活动和融资活动的现金流量，并将其计入主体的现金流量报告中。 8. 信息披露要求 主体在编制财务报表时，应按照相关会计准则和法律法规的规定， 对联营企业的会计处理进行适当的信息披露。信息披露应充分明确、 准确，以确保其他利益相关方能够全面了解联营企业的财务状况和经 营情况。 总之，联营企业的会计处理要点包括共同控制、投资计入成本法、 投资成本和权益法、共同控制下的合并报表、分摊收入和费用、减值 测试、现金流量报告以及信息披露要求。在实际操作中，主体应依据 具体情况和相关会计准则，准确、及时地处理联营企业的会计事项， 并确保会计处理的合规性和准确性。

合并财务报表总结

合并财务报表总结 一、对子公司个别报表调整 对子公司个别报表调整账面价值与公允价值的差，如借“固定资产原价”借“管理费用” 贷“资本公积年初”贷“固定资产累计折旧” 二、按彻底权益法调整对子公司的长期股权投资 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为： 1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目； 2)按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。 (此处 1) 2)两项调整，成本法下不做处理，故调整为权益法时进行补充调整。) 3)对于当期收到子公司分派的现金股利或者利润，应借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”科目。 (此处为调整项目，成本法下母公司原个别财务报表上记录：借“应收股利”贷“投资收益”，但权益法下分股利，母公司借“应收股利”贷“长期股权投资”，所以此处，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”) 4)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或者应承担的份额，借记或者贷记“长期股权投资”科 目，贷记或者借记“资本公积”科目。注意：连续年度编制报表的处理(本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的股本(或者实收资本)、资本公积、赢余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本年初”、“资本公积年初” 和“盈 余公积年初”项目代替)； (对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录

联营企业合并财务报表 知识点总结

联营企业合并财务报表知识点总结 联营企业合并财务报表知识点总结 联营企业合并财务报表知识点总结（202*注会《会计》） 投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未 实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企 业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。 上述对权益法核算内容的规定，应包括以下含义： .投资企业在对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整，再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除，最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益；.投资企业若有子公司，需要在编制合并报表的，投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益，在合并财务报表中也应进行相应调整。.上述投资企业与其联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照上述步骤进行权益法核算调整扣除后，还需按照资产减值准则的规定，判断相关资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。

应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。 （1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。合并报表中的调整分录如下： 借：营业收入（售价×持股比例）贷：营业成本（成本×持股比例）投资收益（差额） 【例题1】甲公司持有乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为202*万元。假定不考虑所得税因素。

企业合并与合并财务报表

企业合并与合并财务报表 本章涉与的会计准则：企业合并、合并财务报表 本章相关的基础知识：长期股权投资的确认和计量、递延所得税。 一、相关基础知识 1、长期股权投资的确认和计量（会计准则NO.2） 2、递延所得税 （1）暂时性差异：资产或负债的账面价值与计税基础的差异。 ①账面价值：资产、负债期末报表上的金额，根据会计准则计量的结果。 ②计税基础：资产、负债按照税法计量的结果。 （2）资产的计税基础 资产的计税基础=未来可以税前扣除的金额 一般资产的计税基础=取得时的历史成本 长期资产的计税基础=取得时的历史成本-按照税法计提的累计折旧（摊销）

（3）资产的暂时差异 ①期末按照公允价值计量的资产：交易性金融资产/可供出售的金融资产 期末公允价值>历史成本，产生应纳税差异，反之，为可抵扣差异。 ②计提减值准备后的资产：账面价值=历史成本-减值准备，产生可抵扣差异。 例如，库存商品成本50万元，跌价准备5万元。 期末账面价值=50-5=45万元计税基础=50万元可抵扣差异=5万元 ③固定资产：账面价值=历史成本-会计的累计折旧-减值准备 计税基础=历史成本-税法的累计折旧 例如，2011年12月以2000万元购买固定资产，预计使用年限10年，净残值率5%。会计采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法按照直线法计提折旧。2012年，该资产可收回金额为1400万元。 2012年末，账面净值=2000-2000×2/10=1600万元可收回金额=1400万元应计提减值准备1600-1400=200万元，账面价值=1600-200=1400万元 ④无形资产：账面价值=历史成本-会计的累计摊销-减值准备 （4）负债的计税基础 负债的计税基础=负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额=未来不能抵扣的金额（5）负债的暂时性差异 ①定义：负债的账面价值-负债的计税基础 =负债的账面价值-（负债账面价值-未来可以税前抵扣的金额） =未来税前可以抵扣的金额 ②分类：未来可抵扣金额＞0 可抵扣差异（一般负债项目） 未来可抵扣金额＜0 为应纳税差异（交易性金融负债有关的） ③负债产生差异的项目(影响损益的负债) a.预收账款 收到款项，不符合会计准则确认收入的条件，按照税法应计入当期的应纳税所得。

合并财务报表知识点

第二十七章合并财务报表 1.三个理论： 母公司理论——从母公司本身股东利益考虑，子公司少数股东权益视为一项负债，商誉仅归属于母公司，内部交易顺全部抵消，逆按母公司所占比例抵消 实体理论——全部成员视为企业集团成员股东，少数股东权益为股东权益的一部分，商誉归属于所有股东，内部交易顺、逆都抵消 所有权理论——拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现的净损益，均属于抵消范围，按一定比例合并计入可并财务报表，不涉及少数股东权益的列报。 2.判断控制：被投资方的设立目的和设计、可变回报、权利影响可变回报 3.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利， 不考虑保护性权利。 4.母公司是投资性主体，则只能将未投资主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范 围，其他子公司不予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益 母公司不是投资性主体的，将其控制的全部主体（包括投资性和非投资性的）都纳入合并报表范围。 5.投资性主体的特征： （1）拥有一个以上投资 （2）拥有一个以上投资者 （3）投资者不是该主体的关联方 （4）该主体的所有者权益以股权或类似权益方式存在 6.母公司由非投资性主体转为投资性主体——自转变日对其他子公司不再予以合并，会计处 理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则 7.母公司由投资性主体转为非投资性主体——全部纳入，将转变日视为购买日，原未纳入子 公司在转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方式进行处理 8.合并财务报表的编制原则： （1）以个别财务报表为基础 （2）一体性原则 （3）重要性原则 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并） 9.直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制—— （一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果